Реферат НДС 4

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Имя

Выберите тип работы:

Принимаю Политику конфиденциальности

Скидка 25% при заказе до 25.11.2024

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (Глава 21 НК РФ)

Элемент налога	Характеристика	Основание
Налогоплательщики	1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. (п. введен 01.12.2007, действует до 1 января 2017г.) При определенных условиях возможно освобождение налогоплательщиков от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС.	Ст.143 НК РФ
Объект налогообложения	1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией! 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ. Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС. Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС.	Ст.146, 149 НК РФ
Место реализации	Для товаров местом реализации признается территория РФ, при наличии обстоятельств: · товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется · товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ Для работ (услуг)местом реализации признается территория РФ, если: · работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (кроме воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ · работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ · услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта; · покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ · деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ.	Ст.147, 148 НК РФ
Налоговая база	При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации: Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) Налоговая база при передаче имущественных прав Налоговая база при получении дохода по агентским договорам, договорам поручения, комиссии Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и услуг международной связи Налоговая база при реализации предприятия как имущественного комплекса Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию РФ Налоговая база, определяемая налоговыми агентами Налоговая база с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) Налоговая база при реорганизации организаций Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.	Ст.153-162, 167 НК РФ
Налоговый период	Квартал	Ст.163 НК РФ
Налоговые ставки	0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.	Ст.164 НК РФ
Порядок исчисления налога	Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов	Ст.165 - 166 НК РФ
Налоговые вычеты	Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.	Ст.169, 171, 172 НК РФ
Уплата налога	Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога, . Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю: лицами, не являющимися налогоплательщиками, или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.	Ст.173, 174 НК РФ
Возмещение налога	После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением принимается (абзац введен ФЗ от 26.11.2008 N 224-ФЗ): решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия. Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога. В некоторых случаях налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика (cтатья 145 НК РФ)

Организации и индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто занимается реализацией подакцизных товаров и ввозом товаров на таможенную территорию РФ) имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. рублей.

Чтобы получит освобождение, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого планируется освобождение, необходимо представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

письменное уведомление об использовании права на освобождение;
выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
выписка из книги продаж;
выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);
копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив освобождение, организации и индивидуальные предприниматели, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено в связи с превышением объема выручки (2 млн. рублей) за 3 последовательных месяца.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, представляют в налоговые органы:

документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения сумма выручки за каждые 3 последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. рублей;
уведомление о продлении использования права на освобождение или об отказе от использования права.

Операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС (cтатья 146 п.2 НК РФ)

Операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Налогового Кодекса;

операции, связанные с обращением российской и иностранной валют
передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации
передача имущества некоммерчеким организациям на осуществление основной уставной дечтельности
передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в капиталы)
передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению (введен 30.06.2008)
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозобщества или товарищества.
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности)
передача жилых помещений физическим лицам при проведении приватизации
изъятие имущества при конфискации, наследовании, обращение в собственность бесхозных вещей

Передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям);
Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
Выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти местного самоуправления, в рамках выполнения исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения установлена законодательством;
Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
Операции по реализации земельных участков (долей в них).
Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).
Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала
Операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (пункт введен 01.12.2007, применяется до 1 января 2017 года ) .

оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования. (пункт введен 25.11.2009) .

Операции, освобождаемые от налогообложения НДС (cтатья 149, 150 НК РФ).

Предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений аккредитованным иностранным гражданам или организациям, в случае, когда законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, либо такая норма предусмотрена международным договором.
Реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;;

услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями;

услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок по единым тарифам с предоставлением утвержденных льгот;

ритуальных услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

почтовых марок, маркированных открыток и конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;

услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

монет из драгоценных металлов, являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС. (в ред. от 25.11.2009);

услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации;

услуг в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

работ, выполняемых в период реализации социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;

услуг, оказываемых уполномоченными органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав;

товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи РФ.

оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг (согласно перечню);

работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма; <

услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов;

работ по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах;

услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств, изготовлению и ремонту очковой оптики, по ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, по оказанию протезно-ортопедической помощи;

лома и отходов черных и цветных металлов;

исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Освобождаются от налогообложения НДС следующие операции:

реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем), производимых религиозными организациями (объединениями) и организациями, единственными учредителями (участниками) которых являются религиозные организации (объединения), и реализуемых в рамках религиозной деятельности, кроме подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;
реализация (передача для собственных нужд) товаров (за исключением товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их представители составляют не менее 80%;
организациями, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения социальных целей, для оказания помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)

операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими взаимодействие между участниками расчетов;

осуществление отдельных банковских операций организациями, которые вправе их совершать без лицензии Центорабка РФ;

реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями или индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса;;

реализация промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа;

реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям;

внутрисистемная реализация организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии, за исключением подакцизных товаров;

реализация входных билетов, форма которых утверждена как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;

операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. (в ред. от 25.11.2009)

выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;

услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в т.ч. детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности;

проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;

реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них;

передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир;

передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей

операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки; (в ред. от 25.11.2009)

проведение работ (оказание услуг) резидентами портовой особой экономической зоны в портовой особой экономической зоне.
безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах; (пп. введен ФЗ от 17.07.2009 N 161-ФЗ)
реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций; (пп. введен ФЗ от 28.11.2009 N 287-ФЗ)
реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, при условии приобретения работ (услуг) указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих данные работы (услуги). (пп. введен ФЗ от 28.11.2009 N 287-ФЗ)

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ;

медицинских товаров, сырья и комплектующих изделий для их производства;

материалов для изготовления иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством);

культурных ценностей, приобретенных за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, культурных ценностей, полученных в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами, а также культурных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ (в ред. от 25.11.2009);

всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, произведений кинематографии, ввозимых в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

технологического оборудования, комплектующих и запасных частей, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

необработанных природных алмазов;

товаров, для официального пользования иностранных дипломатических представительств, для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств;

валюты РФ и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа, ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями РФ.

судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых через таможенную границу в рамках международного сотрудничества в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов.

товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, перемещаемых через таможенную границу РФ для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета Олимпийских и Паралимпийских зимних игр, согласованного соответственно с Международным олимпийским (паралимпийским) комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров; (действует до 1 января 2017 года)

Порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров, работ, услуг (cтатья 154 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога, передаче при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется в аналогичном порядке.

При реализации имущества налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, по перечню, утверждаемому Правительством РФ, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку по истечении установленного договором срока по указанной цене), финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), стоимость базисного актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен, действующих на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. (в ред. от 25.11.2009)

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу, если указанная тара подлежит возврату продавцу.

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав (cтатья 155 НК РФ)

При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, или при переходе указанного требования к другому лицу налоговая база определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК.

Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке, установленном статьей 154 НК.

Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров (cтатья 156 НК РФ).

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В аналогичном порядке определяется налоговая база при реализации залогодержателем предмета невостребованного залога, принадлежащего залогодателю.

На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением пераций:

предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений аккредитованным иностранным гражданам или организациям, в случае, когда законодательством иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, либо такая норма предусмотрена международным договором.
медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
ритуальных услуг по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
реализация изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ

Особенности определения налоговой базы и при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи (cтатья 157 НК РФ)

При осуществлении перевозок (за исключением пригородных перевозок) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее налога).

При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.

Данные положения не распространяются на перевозки пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок по единым тарифам с предоставлением утвержденных льгот, а также на перевозки, предусмотренные международными договорами (соглашениями).

При реализации услуг международной связи при определении налоговой базы не учитываются суммы, полученные организациями связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.

Особенности определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса (cтатья 158 НК РФ)

Налоговая база определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия.

Если цена, по которой предприятие продано ниже балансовой стоимости реализованного имущества, применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости имущества.

Если цена, по которой предприятие продано выше балансовой стоимости реализованного имущества, применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.

Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой предприятие продано. При этом выделяются в самостоятельные позиции все виды имущества, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.

Порядок определения налоговой базы по НДС при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления (cтатья 159 НК РФ)

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

Порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (cтатья 160 НК РФ)

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;
подлежащей уплате таможенной пошлины;
подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на таможенную территорию продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенным режимом , налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ.

Если в составе одной партии ввозимых товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории для переработки вне таможенной территории РФ.

В случае, если в соответствии с международным договором отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых товаров, налоговая база определяется как сумма:

стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку до границы РФ;
подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории РФ либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством.

Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами (cтатья 161 НК РФ)

При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом налога.

Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации.

Данная налоговая база определяется налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах, приобретающими на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.

При предоставлении на территории РФ органами гос власти и местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Они обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При реализации (передаче) на территории РФ государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

При реализации на территории РФ конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из рыночной цены реализуемого имущества (ценностей), с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

В случае если в течение 10 лет с момента регистрации судна в Российском международном реестре судов оно исключено из реестра, кроме исключения вследствие признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений, или если в течение 45 календарных дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога. При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из реестра судов.

Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке 18% соответствующую сумму налога, удержать ее у налогоплательщика и перечислить в бюджет.

Особенности определения налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) (cтатья 162 НК РФ)

Налоговая база увеличивается на суммы:

полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

полученных в виде процента (дисконта) по полученнымоблигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центробанка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента;

полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения;

Данные положения не применяются в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория РФ.

В налоговую базу не включаются денежные средства, полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме. (п. введен ФЗ от 28.11.2009 N 287-ФЗ)

Особенности налогообложения НДС при реорганизации организаций (cтатья 162.1 НК РФ)

Реорганизуемая организация - организация, реорганизация которой осуществляется в форме выделения, до момента завершения ее реорганизации (до даты государственной регистрации последней из вновь возникших организаций).

Реорганизации в форме выделения

У реорганизованной (реорганизуемой) организации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализуемых на территории РФ, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией или передачей имущественных прав. Вычеты производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников).

Налоговая база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

Реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования

Вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В последних двух случаях вычеты производятся правопреемником после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника (правопреемников) операций в случаях расторжения или изменения условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата.

----

В случае реорганизации независимо от формы подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные этой организацией, но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками).

При этом вычеты на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога, и (или) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога правопреемником (правопреемниками) этой организации.

При передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в т.ч. основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

НДС определяется по налоговой ставке 0 (ноль) процентов при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы подтверждающих документов;
работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п.1;
работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (в ред. от 25.11.2009) ;
драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центробанку РФ, банкам;
товаров (работ, услуг) для пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. - в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ.
припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.
выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке.
построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы соответствующих документов

НДС определяется по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

Продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;
мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных);
молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
яйца и яйцепродуктов;
масла растительного;
маргарина;
сахара, включая сахар-сырец;
соли;
зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;
маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);
хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);
крупы;
муки;
макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород);
море- и рыбопродуктов (за исключением деликатесных);
продуктов детского и диабетического питания;
овощей (включая картофель);

Товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;
швейных изделий;
обуви (за исключением спортивной);
кроватей детских;
матрацев детских;
колясок;
тетрадей школьных;
игрушек;
пластилина;
пеналов;
счетных палочек;
счет школьных;
дневников школьных;
тетрадей для рисования;
альбомов для рисования;
альбомов для черчения;
папок для тетрадей;
обложек для учебников, дневников, тетрадей;
касс цифр и букв;
подгузников;

Периодических печатных изданий, кроме изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера
Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая субстанции, в т.ч. внутриаптечного изготовления;
изделий медицинского назначения.

________________________________________________
Глава 21 Налогового кодекса РФ предъявляет жесткие требования к правилам зачета НДС и в связи с этим обязывает налогоплательщиков при определенных обстоятельствах вести раздельный учет входного НДС. Попробуем разобраться, как лучше его организовать.

Облагаемые и не облагаемые НДС операции

Если организация в налоговом периоде одновременно совершает операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС2, она обязана обеспечить раздельный учет входного НДС. Правила ведения такого учета раскрыты в п. 4 ст. 170 НК РФ:

1. Если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в облагаемых НДС операциях, то входной НДС по ним принимают к вычету в полной сумме, естественно, при соблюдении всех требований ст. 171 и 172 НК РФ.

Обратите внимание!

С 1 января 2006 года действует новый механизм принятия к вычету НДС. Теперь суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету без условия фактической оплаты.

Таким образом, необходимыми условиями для вычета сумм НДС с 1 января 2006 года являются:

принятие приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав к учету;
приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС;
наличие правильно оформленного счета-фактуры, выставленного поставщиками этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Необходимо отметить, что факт оплаты остался обязательным условием для вычета в отношении сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также удержанных налоговыми агентами. Эти суммы НДС, как и в прошлом году, можно будет принять к вычету только после их фактической оплаты.

2. Если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в не облагаемых НДС операциях, то входной НДС по ним учитывают в их стоимости.

3. Если приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права используются в облагаемых и не подлежащих налогообложению операциях, то входной НДС распределяют пропорционально этим операциям. То есть часть налога принимают к вычету, а часть – учитывают в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Указанную пропорцию налогоплательщик определяет исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Здесь возникает вопрос: какую стоимость отгруженных товаров – с учетом НДС или без учета НДС – необходимо использовать для данного расчета? Представители налоговых органов считают, что «при определении пропорции согласно положениям пункта 4 статьи 170 НК РФ необходимо основываться на сопоставимых показателях»8. И поэтому выручку для ее расчета нужно брать без учета НДС.

Однако такой подход не отражен в Налоговом кодексе РФ, что дает возможность налогоплательщику закрепить в учетной политике для целей налогообложения любой способ расчета пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ. Даже с учетом НДС. И это подтверждается арбитражной практикой.

В частности, налоговые органы в суде настаивали на том, что «налогоплательщик не должен был при расчете пропорции учитывать в составе полученной выручки НДС, так как такой учет искусственно увеличивал долю оборотов от оптовой торговли и соответственно процентную долю НДС, подлежащего вычетам». На что судьи ответили, что «расчетный метод, основанный на пропорциональном делении, примененный налогоплательщиком, не противоречит смыслу налогового законодательства и не искажает размер исчисленного налога».

Расчет пропорции осуществляется исключительно в отношении этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

К товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, как правило, относятся расходы на продажу, общехозяйственные расходы и общепроизводственные расходы.

Для раздельного учета входного НДС обязательно нужно организовать аналитический учет на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Организация может открыть к этому счету субсчета:

«НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для облагаемых НДС операций»;
«НДС по приобретенным ценностям, предназначенным для не облагаемых НДС операций»;
«НДС по приобретенным ценностям к распределению».

Разработанный рабочий план счетов бухгалтерского учета организация должна утвердить в учетной политике.

Пример 1

ООО «Радуга» отгрузило в январе 2006 года продукцию, реализация которой подлежит налогообложению, на сумму 2 832 000 руб., в том числе НДС – 432 000 руб. В этом же месяце организация произвела реализацию продукции, не облагаемой НДС, на сумму 100 000 руб.

Также в январе организация заплатила за аренду помещения 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб.

Бухгалтер ООО «Радуга» сделал следующие расчеты.

1. Определил общую сумму выручки без НДС:

(2 832 000 руб. – 432 000 руб.) + 100 000 руб. = 2 500 000 руб.

2. Вычислил долю выручки по не облагаемым НДС операциям в общей выручке:

100 000 руб. / 2 500 000 руб. х 100% = 4%.

3. Распределил сумму входного НДС по арендным платежам:

9000 руб. х 4% = 360 руб. – сумма входного НДС, которая относится к не облагаемой налогом операции и увеличивает стоимость аренды;
9000 руб. – 360 руб. = 8640 руб. – сумма входного НДС, которая относится к облагаемым налогом операциям и принимается к вычету.

4. Распределил расходы на аренду помещения:

50 000 руб. х 4% = 2000 руб. – сумма арендных платежей, которая приходится на операции, не облагаемые НДС;

50 000 руб. – 2000 руб. = 48 000 руб. – сумма арендных платежей, которая приходится на операции, облагаемые НДС.

На стыке ЕНВД и общего режима налогообложения

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм НДС налогоплательщиками, совмещающими общий режим налогообложения и ЕНВД для определенных видов деятельности. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.

Раздельный учет в этом случае должен быть организован так, чтобы однозначно можно было определить, какие товары реализуются в рамках режима ЕНВД, а какие – в рамках общего режима налогообложения. Соответственно суммы входного НДС по товарам, реализуемым в рамках общей системы налогообложения, в полном объеме будут приниматься к вычету, а по товарам, реализуемым в рамках режима ЕНВД, – полностью учитываться в стоимости таких товаров.

Раздельный учет входного НДС можно не вести

Налоговый кодекс РФ разрешает не вести раздельный учет входного НДС в том налоговом периоде, в котором доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы входного НДС в указанном налоговом периоде подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Если понимать это положение буквально, то получается, что правом не вести раздельный учет могут воспользоваться только производители товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому такая трактовка вызвала большое количество споров между контролирующими органами и налогоплательщиками и, как следствие, обращений в суды. Так, судьи согласились с тем, что абзац девятый п. 4 ст. 170 НК РФ может применяться в случае совмещения ЕНВД и общего режима налогообложения13. Кроме того, в разъяснениях налоговой службы сказано, что указанная норма может распространяться и на тех, кто занимается торговлей14. Правда, с января 2006 года указанные рекомендации утратили силу в связи с принятием Федерального закона от 22.07.2005 N 117-ФЗ и Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ, которые внесли изменения в главу 21 Налогового кодекса.

Пример 2

Обратимся к условиям примера 1.

Допустим, что расходы на приобретение продукции, отгруженной в январе, составили 600 000 руб. без НДС, из которых 20 000 руб. непосредственно относятся к не облагаемым НДС операциям.

Бухгалтер организации сделал следующие расчеты.

1. Вычислил общую сумму совокупных расходов:

600 000 руб. + 50 000 руб. = 650 000 руб.

2. Определил сумму совокупных расходов, связанных с не облагаемыми НДС операциями:

20 000 руб. + 2000 руб. = 22 000 руб.

3. Установил долю совокупных расходов, связанных с не облагаемыми НДС операциями, в общей сумме совокупных расходов:

22 000 руб. / 650 000 руб. х 100% = 3,38%.

Эта доля меньше 5 процентов, о которых говорится в п. 4 ст. 170 НК РФ. Следовательно, ООО «Радуга» имеет право весь входной НДС принять к вычету.

Обратите внимание!

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается16. Таким образом, добровольно отказавшись от вычета всего входного НДС и учета его в расходах, уменьшающих налог на прибыль, налогоплательщик обретет еще один способ не вести раздельный учет входного НДС.

Порядок ведения книги покупок

Порядок ведения покупателем книги покупок при расчетах по НДС утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». При этом данным порядком особенности регистрации в книгах покупок счетов-фактур в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав, оформленных одним счетом-фактурой, но использованных в операциях как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения, не предусмотрены.

Поэтому в данном случае налогоплательщик должен самостоятельно разработать порядок отражения счетов-фактур в книге покупок и закрепить его в учетной политике. Такие рекомендации дает Минфин РФ.

В связи с тем что покупатели ведут книги покупок с целью определения суммы НДС к вычету, чиновники предложили регистрировать счета-фактуры (на момент определения соответствующей части подлежащего вычету налога) только в той ее части, которая принимается к вычету на основании произведенного расчета пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ.

Реализация на экспорт и внутри страны

Рассмотрим ситуацию, когда организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права не только на внутренний рынок России, но и на экспорт.

Вспомним, что суммы входного НДС по товарам, реализованным на экспорт, принимаются к вычету в особом порядке. Так, помимо общих условий для вычета НДС налогоплательщик обязан представить в налоговые органы отдельную налоговую декларацию, а также документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

Получается, входной НДС по товарам, реализованным внутри страны и за границу, принимается к вычету в разные сроки и по разным декларациям. Таким образом, налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, реализованным на экспорт и на внутренний рынок. Такого мнения придерживается Минфин РФ. При этом раздельный учет должен быть организован так, чтобы обеспечить правильное исчисление налоговых вычетов.

Чиновники также отмечают, что правила ведения такого раздельного учета Налоговым кодексом не установлены, поэтому определяются самим налогоплательщиком и отражаются в учетной политике. Причем порядок раздельного учета НДС, если он закреплен в учетной политике, на основании данных бухгалтерского учета о себестоимости готовой продукции не противоречит налоговому законодательству.

Представители Минфина также сообщили, что при одновременной реализации товаров на экспорт и на внутренний рынок налогоплательщики могут не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ. Объясняется это тем, что в данном случае происходит реализация товаров, облагаемых НДС по разным ставкам – 18% и 0%. А пункт 4 статьи 170 НК РФ регулирует раздельный учет при реализации как облагаемых, так и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав.

ПРАКТИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА, КАДРОВИКА, ЮРИСТА И РУКОВОДИТЕЛЯ


	№3 февраль 2006

Bukvasha