Реферат Налогообложение малого бизнеса 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования Московской области
ГОУ СПО МО « Орехово-Зуевский Текстильный техникум»
Выпускная квалификационная работа
На тему : «Налогообложение малого бизнеса»
Специальность: 080110
Выполнила: студентка 4 курса 45 группы Осипова А.В.
Научный руководитель:
Рецензент:
Дата защиты____________________
Оценка____________________
г. Орехово –Зуево
2009 год
Содержание
Введение…………………………………………………………………………3
Глава 1. Малый бизнес в развитии экономики………………………………..6
1.1.Малый бизнес в современных условиях…………………………………..6
1.2. Условия, необходимые для формирования малого бизнеса…………….8
1.3.Развитие малого бизнеса в России, и его проблемы на
современном этапе……………………………………………………………..11
Глава 2. Налогообложение субъектов малого бизнеса………………………25
2.1. Налоговая политика государства в отношении малого бизнеса………..25
2.2. Общий режим налогообложения малого бизнеса……………………….26
2.3. Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства : упрощенная система налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход…………….46
Глава 3. Расчет основных показателей при различных системах
налогообложения………………………………………………………………..54
3.1. Общий режим налогообложения…………………………………………..56
3.2. Упрощенная система налогообложения…………………………………..59
3.3. Единый налог на вмененный доход……………………………………….61
3.4. Анализ систем налогообложения субъектов малого
предпринимательства…………………………………………………..………..63
Заключение ………………………………………………………………....……67
Список используемой литературы………………………………………..……70
Приложения
Введение
Тема моей выпускной квалификационной работы - «Налогообложение малого бизнеса», она очень актуальна. В ней показаны проблемы и перспективы развития малого бизнеса в России.
Целью работы является раскрытие сущности малого бизнеса, показано его значение для развития рыночной экономики в России. Она состоит из трех глав: первая глава посвящена малому бизнесу в развитии экономики, вторая глава о налогообложении субъектов малого бизнеса, третья глава – это расчетная часть, где я сравниваю различные системы налогообложения.
Что представляет собой сегодня малый бизнес России? Одним словом – это сфера торговли и услуг, которая волею государства и чиновников в основном работает вне правового и налогового поля. По данным экономистов, порядка 70% подобных предприятий находятся в "серой" зоне и фактически нелегальны.
Структура малого бизнеса в России представляет собой совокупность отраслей.( см. диаграмма 1):
В нашей стране развитие малого бизнеса сдерживают ряд факторов:
-во-первых, это чисто технические проблемы, связанные с регистрацией предприятия, получением лицензии, открытием банковских счетов, сбором справок и другими административными барьерами;
-во-вторых, нормальное развитие малого бизнеса сдерживает слабая материально-техническая база: нехватка или недопустимость помещений, оборудования, современных технологий, квалифицированных кадров, правовой поддержки, достоверной информации, государственного участия в программах поддержки малого бизнеса;
-в-третьих, серьезное влияние на малый бизнес оказывают финансовые проблемы, связанные с легализацией доходов и капитала, уклонением от уплаты налогов, ведением двойной бухгалтерии;
-в-четвертых, это проблема получения кредитов для развития бизнеса и обслуживания оборота капитала.
Основную роль в финансовой поддержке предпринимательства призвана сыграть налоговая политика. Система налогообложения должна стимулировать повышение технического уровня предприятий, насыщение потребительского рынка, развитие производств, использующих вторичные ресурсы и тем самым способствующих оздоровлению окружающей среды. В регионах с избыточными трудовыми ресурсами целесообразно стимулировать налоговыми льготами развитие предпринимательства, поглощающего свободную рабочую силу. Сегодня фактически идет откровенное подавление малого бизнеса. Падение малых предприятий идет в результате налогообложения, в принципе не позволяющего работать. И что из этого следует? А из этого следует то, что наиболее работоспособная деловая часть идет в основном в теневой оборот. По некоторым оценкам, эффективные предприниматели, как правило, 90% оборота держат в тени. Ведь укрепление этого сектора будет способствовать не только росту доходов местного бюджета, но и улучшению социальных условий жизни населения и оздоровлению окружающей среды. Финансовая поддержка частного, особенного малого предпринимательства должна стать задачей региональных фондов, учредителями которых наряду с местными органами власти могут выступать все заинтересованные предприятия и организации, расположенные в регионе и за его пределами.
И еще одна проблема. Едва ли не все крупные предприятия страдают от инвестиционного голода; ни государство, ни частные лица явно не торопятся вкладывать капиталы в крупное производство: в одном случае их, как правило, попросту нет (государство), в другом - это на сегодня явно невыгодно или, во всяком случае, проблематично (частные лица). Видимо, дело бы обстояло иначе, если бы удалось действительно активизировать малый бизнес. Он не требует особо больших вложений капитала, как правило, обеспечивает высокую скорость его оборота и дает очень верные шансы на неплохую прибыль. Все это привлекло бы частных вкладчиков, включая и мелких, ищущих для своих очень скромных сбережений укрытия от инфляции. Результатом стало бы заметное ослабление инвестиционного голода при большом наполнении налогами доходной части госбюджета. В конечном счете это бы существенно расширило и возможности государства в области капиталовложений. Малые предприятия - это занятость района, это устойчивые налоговые поступления в местный бюджет, это покупательная способность населения.
Очень важно, чтобы население убедилось в необходимости малого бизнеса, так как он может активно воздействовать на экономическую конъюнктуру, на обеспечение товарами народного потребления. Главное условие для развития малого бизнеса - нормальное функционирование экономики. Иначе, он будет уходить в тень. Только при условии существенного ограничения коррупции и снижения налогового гнета примерно в 3 раза могут быть созданы предпосылки для выхода малого бизнеса из «теневой» экономики.
Малые предприятия создаются именно «под рынок», они способны быстро перестраиваться в связи с изменением конъюнктуры, диверсифицировать свою деятельность. Также они не держат лишних работников, ими, в конце концов, управляют, как правило, наиболее экономически активные и способные люди, которых сегодняшняя жизнь «рекрутирует» из состава общества. Все это создает предпосылки, благоприятствующие развитию малого предпринимательства.
Надо помнить, что так называемая экономика – важный сектор полноценного рынка. Без малого бизнеса невозможно становление цивилизованной рыночной экономики.
Глава 1. Малый бизнес в развитии экономики
1.1. Малый бизнес в современных условиях
В экономике развитых стран одновременно функционируют крупные, средние и малые предприятия, а также осуществляется деятельность, базирующаяся на личном и семейном труде.
Размеры предприятий зависят от специфики отраслей, их технологических особенностей, от действия эффекта масштабности. Есть отрасли, связанные с высокой капиталоемкостью и значительными объемами производства, и отрасли, для которых не требуются предприятия больших размеров, а, напротив, именно малые оказываются более предпочтительными.
Эффективное функционирование малых форм производства определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупным производством: близостью к местным рынкам и приспособлением к запросам клиентуры; производством малыми партиями (что невыгодно крупным фирмам); исключением лишних звеньев управления и т.д. Малому производству способствуют дифференциация и индивидуализация спроса в сфере производственного и личного потребления.
Все мелкие и средние предприятия можно условно разделить на две группы.
Первая группа - предприятия, прямо или косвенно связанные с крупным бизнесом. Оставаясь юридически самостоятельными, они работают по контракту с крупными предприятиями. Для этой группы предприятий характерны: более низкие издержки производства, позволяющие крупному бизнесу экономить свои ресурсы; гибкость производства, способствующая его быстрой переналадке, смене моделей. Наконец, в условиях нового этапа научно-технического прогресса предприятия малого бизнеса, с одной стороны, функционируют как экспериментаторы для крупных фирм, а с другой - как фирмы, обслуживающие новые товары, созданные крупными предприятиями. ,
Ко второй группе относятся предприятия малого бизнеса, непосредственно конкурирующие на рынке с предприятиями крупного бизнеса и друг с другом. Предпосылками для бурного развития предприятий этой группы служат: способность быстро реагировать на требования рынка и удовлетворять возникающий спрос на товары и услуги; существенно меньший стартовый капитал, что позволяет свободнее маневрировать по сравнению с более сильными соперниками; стремление заполнить ниши, которые по различным причинам не выгодны крупным фирмам; и наконец, ценовая политика крупных фирм, диктующих рынку довольно высокие цены.
Малый бизнес играет важную роль в развитии экономики многих стран. В странах Европейского Сообщества (ЕС), в США и Японии на малые и средние предприятия приходится около 50% общей численности занятых. Их доля в ВВП превышает 50% (табл.1.1).
Как видно из табл. 1.1, развитие малого бизнеса в России существенно отстает в сравнении с рядом развитых стран. В составе важнейшего итогового показателя - ВВП доля малых и средних предприятий в России составляет лишь 10-11%, в то время как в развитых странах - 50-60% .
Масштабы развития предприятий малого бизнеса в России и зарубежных странах.
Таблица 1.1
Страна | Число малых и средних фирм | Численность занятых, млн. чел | Доля малых и средних фирм, % | ||
| Тыс. ед. | В расчете на 1 тыс. жителей | В общей численности занятых | В ВВП | ||
| Великобритания | 2 930 | 46 | 13,6 | 49 | 50-53 |
| Германия | 2 290 | 37 | 18,5 | 46 | 50-54 |
| Италия | 3 920 | 68 | 16,8 | 73 | 57-60 |
| Франция | 1 980 | 35 | 15,2 | 54 | 55-62 |
| Страны ЕС | 15 777 | 45 | 68 | 72 | 63-67 |
| США | 19 300 | 74,2 | 70,2 | 54 | 50-52 |
| Япония | 6 450 | 49,6 | 39,5 | 78 | 52-55 |
| Россия | 836,6 | 5,65 | 8,1 | 9,6 | 10-11 |
К сожалению, за последние годы существенного изменения ситуации не произошло. По данным на конец 2007 - начало 2008г. общее число малых предприятий составило 953,1 тыс., или в расчете на 1 тыс жителей - 6,64; численность занятых в них - 7815 тыс. чел., или 10,7% экономически активного населения страны. По численности работников в. 2007 г.промышленность и строительство занимают соответственно 21,8 и 19,3% (1710,7 и 1514,8 тыс. чел.),что также недостаточно. Наибольший удельный вес по численности имеют торговля и общественное питание (2629,8 тыс. чел., или 33,6%). При этом численность работающих на предприятиях малого бизнеса, так же, как и объем производства, растет незначительно, а в отдельных отраслях почти не меняется.
Приведенные данные позволяют сделать вывод о том, что в нашей стране велики резервы роста предприятий малого бизнеса. От темпов роста этой сферы хозяйственной деятельности в ближайшие годы в России будут зависеть развитие экономики в целом, повышение ее эффективности, а также рост благосостояния народа России.
1.2. Условия, необходимые для формирования малого бизнеса
Для формирования малого бизнеса необходимы определенные экономические, социальные, правовые и другие условия.
К экономическим условиям относятся:
-предложение товаров и спрос на них;
-виды товаров, которые могут приобрести покупатели;
-объемы денежных средств, которые могут быть истрачены на покупки;
-избыток или недостаточность рабочих мест, рабочей силы, влияющие на уровень заработной платы работников, т.е. на их возможность при обретать товары.
На экономическую обстановку существенно влияют наличие и доступность денежных ресурсов, уровень доходов на инвестированный капитал, а также величина заемных средств, необходимых предпринимателям для финансирования своих деловых операций, которые готовы предоставить им кредитные учреждения.
Всем этим занимается множество организаций, составляющих инфраструктуру рынка, К таким организациям относятся:
-банки, оказывающие финансовые услуги;
-поставщики, организующие снабжение сырьем, материалами, полуфабрикатами, комплектующими изделиями, энергией, машинами и оборудованием, инструментом и др.;
-оптовые и розничные продавцы, предоставляющие услуги по доведению товаров до потребителя;
-специализированные фирмы и учреждения, оказывающие профессиональные юридические, бухгалтерские, посреднические услуги;
-прочие агентства - рекламные, транспортные, страховые и т.п.;
-средства связи и передачи информации.
Вплотную к экономическим примыкают социальные условия формирования малого бизнеса. Прежде всего, это стремление покупателей приобретать товары, отвечающие определенным вкусам и моде. На разных этапах потребности могут меняться. Существенную роль в формировании потребностей играют нравственные и религиозные нормы, зависящие от социально-культурной среды. Они оказывают прямое воздействие на образ жизни потребителей и опосредованное - на их спрос на товары.
Важную роль в формировании малого бизнеса играют подготовка, переподготовка и повышение квалификации персонала. Речь идет об организации обучения современным методам ведения предпринимательской деятельности, обучения и переобучения персонала, о стажировке в зарубежных странах, об организации подготовки и переподготовки преподавательского персонала для обучения предпринимателей, о создании сети консультативных центров, проводящих профессиональный отбор и ориентацию кадров сектора малого бизнеса, и т.п.
Любая предпринимательская деятельность функционирует в рамках правовой среды. Поэтому большое значение имеет создание необходимых правовых условий, к которым относятся наличие законов, регулирующих предпринимательскую деятельность, создающих наиболее благоприятные условия для ее развития.
Обосновывая необходимость государственного регулирования предпринимательской деятельности, Ф. Котлер называет три основные причины, в силу которых проявились соответствующие законодательные акты:
- необходимость защитить фирмы друг от друга. «Предприниматели в один голос превозносят конкуренцию, но, когда затрагивают их собственные интересы, пытаются нейтрализовать ее». Отсюда принятие законов, предотвращающих проявления недобросовестной конкуренции;
- необходимость защиты потребителей от недобросовестной деловой практики. Этим объясняется направленность законов против тех фирм, которые, оставшись без присмотра, могут начать выпускать плохие товары, приводить ложные сведения в peкламe, вводить в заблуждение посредством упаковки и уровня цен;
-необходимость защиты высших интересов общества от разнузданности предпринимателей. Как очень мягко указывает, Ф.Котлер, «предпринимательская деятельность не всегда обеспечивает нам лучшее качество жизни».
Рыночная экономика, несмотря на ее многие положительные черты, не способна автоматически регулировать все экономические и социальные процессы в интересах общества в целом и каждого гражданина отдельности. Она не обеспечивает социально справедливого распределения дохода, не гарантирует права на труд, не поддерживает социально незащищенные слои населения. Не решает рыночная экономика и многих других актуальных проблем.
1.3. Развитие малого бизнеса в России, и его проблемы
на современном этапе
В 90-е годы началась реанимация малого бизнеса в России. В октябре 1990г. был принят Закон «O собственности в РСФСР», в декабре 1990г. - Закон «О предприятиях и предпринимательской деятельности». С того момента, когда частная собственность и предпринимательская деятельность были восстановлены в своих правах, началось развитие акционерных обществ, товариществ и других форм деятельности предприятий.
Законодательство о малом предпринимательстве (малом бизнес) должно регулировать общие вопросы деятельности предприятий этой сферы независимо от их организационно-правовой формы. Сюда входят критерии малых и средних предприятий, вопросы государственной поддержки малого бизнеса, налогообложения и др.
В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого бизнеса отнесены коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого бизнеса, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек; в сельском хозяйстве, научно-технической сфере – 60, в оптовой торговле-50; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30,в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.
Под субъектами малого бизнеса понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Следует отметить, что за последние годы такая деятельность получила широкое развитие.
Содержание учредительных документов для малых предприятий выявило ряд их особенностей. В 85 случаях из 100 создается предприятие малого бизнеса, основанное на частной или смешанной (частной и государственной) форме собственности.
В начале 1990 г. предприятия малого бизнеса образовывались чаще всего путем отделения от государственных предприятий-учредителей. В 1991 г. это были, как правило, товарищества с ограниченной ответственностью. За первую половину 1991 г. многие коллективы реорганизовались в предприятия малого бизнеса, основанные на частной долевой собственности. Реже встречаются малые предприятия семейного типа. Во многом это можно объяснить сложностью и дороговизной аренды нежилых помещений.
В настоящее время вопрос развития сети предприятий малого бизнеса включен в качестве одного из важнейших в программу демонополизации национального хозяйства страны. Здесь предусмотрено как принудительное, так и инициативное разукрупнение монопольных производств:
-выделение самостоятельных производственно-хозяйственных блоков;
-выделение малых и средних коллективов из состава крупных предприятий;
-создание небольших дочерних предприятий по инициативе крупных предприятий.
Таким образом, предприятия малого бизнеса можно создавать, во-первых, путем выделения структурных единиц из состава объединений и предприятий, цехов, производств, других подразделений и, во-вторых, на акционерных началах. Второй способ в современных условиях оптимален.
Развитие любой формы предпринимательства зависит от двух условий: внутренней экономической обстановки в стране в целом и ее регионах и способности конкретного предпринимателя использовать данные ему права для реализации своих хозяйственных целей. В большей степени эти факторы воздействуют на развитие малой экономики, которая наиболее чувствительна к конкретным условиям хозяйственной конъюнктуры и для которой личные черты конкретного руководителя предприятия во многом предопределяют конечный результат экономических решений.
Существенно возросло число малых предприятий в отрасли операций с недвижимым имуществом (в 7,5 раз, с 3,9 тыс. до 30,5 тыс.), в оптовой торговле продукцией производственно-технического назначения (в 1,7 раза, с 14,6 тыс. до 25,7 тыс.). К предприятиям торговли и общественного питания относится почти половина (46,3%) малых предприятий. В ведущих отраслях экономики промышленности и строительстве - сократились число малых предприятий и их удельный вес в общем итоге.
Существенным недостатком следует считать абсолютное и относительное снижение числа предприятий малого бизнеса в науке и научном обслуживании (с 46,7 тыс. до 20,7 тыс., или с 5,5 до 2,2%) и в сфере финансов, кредита страхования и пенсионного обеспечения (с 10,8 тыс. до 5,6 тыс., или с 1,3 до 0,6%).
В ближайшее время в России нужно обновить 40 млн. рабочих мест, поскольку предприятия, создающие эти рабочие места, функционируют неэффективно, а оборудование на них устарело. На создание одного рабочего места в крупной корпорации требуется 100-150 долл. За счет малого бизнеса это можно сделать дешевле и быстрее.
Во всем мире предприятия малого бизнеса играют важную роль. В последние несколько лет в Западной Европе, США и Японии малый бизнес представлен совокупностью многочисленных малых и средних предприятий. Основная их масса - мельчайшие предприятия, где работают не более 20 человек. Малые предприятия обеспечивают 2/3 прироста новых рабочих мест, что позволило значительно сократить безработицу в этих странах.
Предприятия малого бизнеса эффективны не только в потребительской сфере, но и как производители отдельных узлов и малых механизмов, полуфабрикатов и других элементов, необходимых для производства конечной продукции, выпуск которых невыгоден крупным предприятиям. В данной сфере кроются большие резервы, которые можно поставить и на службу России. .
Малые и средние фирмы США производят 40% ВНП и половину валового продукта частного сектора, в том числе: в обрабатывающей промышленности - 21%, строительстве - 80, оптовой торговле - 86, сфере обслуживания - 81%. На этих предприятиях сосредоточена половина всех работников, занятых в частном секторе. Они обеспечивают создание и освоение около половины всех нововведений в экономике США, относящихся к сфере научно-технического прогресса. При этом в среднем один доллар затрат они внедряют нововведений в 17 раз больше, чем крупные фирмы. О состоянии малого бизнеса США за 2008 г. свидетельствуют данные табл. 1.2
Индикаторы малого бизнеса США, 2008.
Таблица 1.2
| Количество хозяйствующих субъектов | Млн. |
| Малый бизнес с нанятыми работниками | 5,7 |
| Малый бизнес без наемных работников | 10,3 |
| Всего хозяйствующих субъектов, заполнивших налоговые декларации | 26,9 |
| Количество возникших фирм | 572,9 |
| Количество ликвидированных фирм | 554,8 |
| Число банкротств | 35,0 |
В Западной Европе примерно половина продукции, обрабатывающей промышленности изготавливается на мелких и средних предприятиях. Не будучи монопольными, они все свои усилия направляют на приспособление к внутренним условиям производства и сбыта. Транснациональные корпорации предоставляют им возможность первыми апробировать новую продукцию, чтобы самим перейти к массовому производству. Место разоряющихся мелких фирм занимают новые, так что происходит их воспроизводство. Примечательно, что в кризисные годы занятость в мелком бизнесе не сокращалась.
Научно-технический прогресс существенно раздвинул рамки возможностей организации работы на дому. Ныне надомный, семейный бизнес насчитывает более 200 различных видов деятельности. Сюда включаются и традиционный надомный бизнес, и бытовое обслуживание, различные виды ремесел, образовательные и деловые услуги.
В России имеется огромный интеллектуальный потенциал. Опыт других стран в развитии мелкого надомного и семейного бизнеса в сфере высоких технологий, в области деловых услуг поможет вовлечь громадную армию еще не занятых людей.
Масштабы развития малого бизнеса в России и его вклад в оздоровление экономики сегодня явно недостаточны. Одна из причин такого положения состоит в том, что не получила должного развития государственная поддержка предприятий малого бизнеса. Между тем эти предприятия, как наиболее неустойчивая предпринимательская структура, наиболее зависимая от колебаний рынка, нуждаются в разносторонней государственной поддержке.
Одну из важнейших проблем малого бизнеса в России представляет кредитование. Кредиты выдаются только под залог или поручительство, а их далеко не всегда могут предоставить малые предприятия. Союзы предприятий малого бизнеса, как и специальные фонды, в настоящее время не становятся поручителями по таким кредитам. Отсутствуют специальные банки для обслуживания малого бизнеса. В особо трудном положении оказываются предприятия малого бизнеса: невозможность получения кредита исключает их конкуренцию с иными предприятиями.
Одна из причин высоких процентов по кредитам для предприятий малого бизнеса - большой риск их кредитования. Финансовое состояние этих предприятий нестабильное и неопределенное, а низкая капитализация существенно увеличивает риск невозврата кредитов.
Предприятия малого бизнеса нуждаются также в информационном обслуживании, подготовке персонала, в льготном банковском кредите и в другой помощи.
Заслуживает внимания опыт финансово-кредитной поддержки малого бизнеса со стороны государства через прямые и гарантированные займы. Прямые займы выдаются небольшим фирмам на определенный срок под более низкие процентные ставки, чем те, что действуют на частном рынке ссудных капиталов. Гарантированные займы дают кредиторам государственные гарантии, составляющие до 90% заемного капитала. Таким образом, государство старается заинтересовать частные банки, торговые и промышленные корпорации, страховые компании, пенсионные фонды в предоставлении капиталов мелким фирмам.
Имеются и другие формы государственной поддержки малого бизнеса: обеспечение государственным заказом (если возникает такая необходимость), предоставление особых льгот предприятиям, создаваемым в отсталых областях со слабо развитой промышленностью, и др.
Сейчас малый, бизнес развивается в основном в посреднической сфере и в отраслях, не требующих значительных, капитальных вложений: в торговле, общественном питании, в строительстве, гражданских объектов, мелком ремонте техники и машин, в сельском хозяйстве. Между тем, такой мощный рынок, как сфера научно - технических новшеств и информации, не осваивается. Это обусловлено, с одной стороны, недостаточным вниманием к таким проблемам гocyдapственных структур управления, отсутствием, правовых актов, обеспечивающих развитие малого научно-технического бизнеса, а с другой - монополией государственных научно - исследовательских институтов, сосредоточивших у себя весь объем финансирования научной сферы. В результате это привело к монополизму государственного сектора в науке и отсутствию внедренческих структур в материальной сфере.
К настоящему времени в России сложились и функционируют три системы налогообложения предприятий малого бизнеса.
1. Общеустановленная система, при которой малые предприятия и индивидуальные предприниматели платят те же налоги, что и другие налогоплательщики (налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и др.).
2. Упрощенная система налогообложения в форме единого налога на доход или выручку малых предприятий.
3. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Объектом налога здесь признается потенциально возможный (вмененный) доход, исчисленный на единицу физического показателя, который корректируется повышающими (понижающими) коэффициентами.
Уделяется внимание и развитию бизнеса в регионах России. Почти во всех регионах разработаны собственные программы развития малого бизнеса, более чем в половине из них созданы специальные органы и фонды его поддержки. Наиболее крупный регион России - Москва, где сосредоточено четверть всех предприятий малого бизнеса, на конец 2007г. занимала первое место в числе регионов по развитию малого бизнеса (196,7 тыс. предприятий). Далее следуют: Санкт-Петербург (105,7 тыс.), Московская область (39,7 тыс.), Краснодарский край (36,8 тыс.).
Помимо федеральных и региональных многие негосударственные организации ведут работу по поддержке малого бизнеса. К ним относятся различные фонды и агентства, банки, кредитные и страховые компании, общественные организации, образовательные структуры. Однако существенной помощи от них предприятия малого бизнеса не получают или получают весьма незначительную.
На устранение излишних административных барьеров развития предпринимательства, включая малое, направлены федеральные законы :
-«О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля» (надзора) № 134-ФЗ;
-«О лицензировании отдельных видов деятельности» № 128-ФЗ;
-«О государственной регистрации юридических лиц» № 129-ФЗ.
Главная цель Федерального закона «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)» - устранить административные барьеры, препятствующие, предпринимательской деятельности или ограничивающие ее.
В соответствии с Федеральным законом· «О лицензировании отдельных видов деятельности» существенно сокращено количество лицензируемых видов деятельности, упрощена сама процедура лицензирования. Закон позволяет обеспечить единую государственную политику в области лицензирования, создает условия для стабильной работы предпринимательских структур.
Наконец, Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц» существенно упрощает условия регистрации: срок регистрации ограничен пятью днями. Значительно ограничены основания для отказа или искусственного затягивания сроков государственной регистрации. Функции регистрации предприятий в соответствии с Законом передаются от регистрационных палат налоговым инспекциям.
По-прежнему остается актуальной финансовая поддержка малого бизнеса. К сожалению, идет снижение инвестиций предприятий малого бизнеса в основной капитал: по отношению к общей базе произошло снижение в промышленности с 31 до 25%, в строительстве - с 34 до 22%, и лишь в торговле инвестиции увеличились с 18 до 29%.
В Воронежской области организована система трехуровневой финансовой поддержки малого предпринимательства. В систему вовлечены государственные, коммерческие и некоммерческие организации, оказывающие финансовые услуги предприятиям малого бизнеса и индивидуальным предпринимателям. На верхнем уровне системы действуют коммерческие банки и другие крупные инвесторы, осуществляющие непосредственное кредитование масштабных инвестиционных проектов и социально -значимых программ. Эти организации взаимодействуют главным образом с крупнобюджетными предприятиями малого бизнеса, предоставляющими ликвидное залоговое обеспечение по кредитам и способным к эффективному освоению капитальных инвестиций.
На среднем уровне функционируют фонды поддержки предпринимательства, лизинговые и франчайзинговые компании, охватывающие своими услугами территорию Воронежской области. Они взаимодействуют с различными предприятиями малого бизнеса, включая микропредприятия. Инвестиционные проекты, поддерживаемыe на этом уровне, носят среднесрочный и краткосрочный характер.
На нижнем уровне финансовые услуги предлагаются организациями, ориентированными на работу с определенными группами предпринимателей по отраслевому или территориальному признаку. Это муниципальные фонды поддержки малого бизнеса, кредитные кооперативы, бизнес- инкубаторы. Как правило, здесь обслуживаются небольшие предприятия, которым выдаются краткосрочные займы , осуществляется беззалоговое микрофинансирование.
Преимущества системы трехуровневой, финансовой поддержки малого бизнеса заключаются в том, что все категории его субъектов получают доступ к финансированию, а инвесторами реализуются все востребованные виды финансовой поддержки.
В качестве положительного примера можно привести также Краснодарский край, где развитию малого бизнеса уделяется большое внимание. Здесь в малом бизнесе трудится треть населения, занятого в экономике края- почти 600 тыс. человек. За 2002г.-2004г. они вдвое нарастили выпуск товаров и услуг, в результате чего в 2004 г. он превысил 100 млрд. руб. При этом малый бизнес Кубани обеспечивает 14% налоговых поступлений во все уровни бюджетов края и одновременно создает одну треть валового регионального продукта. Таких показателей нет ни у одного региона Российской Федерации. .
Определенные надежды возлагает малый бизнес России на вновь создаваемые особые экономические зоны (0ЭЗ). Согласно принятому закону зоны могут быть двух видов: промышленно- производственные и технико-внедренческие. Предприниматели, зарегистрированные в особых зонах, на 5 лет освобождаются от уплаты налога на имущество и земельного налога. Ввозимые ими импортное оборудование и запасные части для него освобождаются от таможенных пошлин на все время, пока остаются на территории особой зоны. Помимо того, участники технико-внедренческой зоны получают возможность платить единый социальный налог по льготной ставке - 14% вместо обычных 26%.
Для резидентов промышленно-производственных 0ЭЗ устанавливается ускоренный порядок признания расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, снимается 30%-ное ограничение на перенос убытков на последующие налоговые периоды. Срок действия ОЭЗ составляет 20 лет и продлению не подлежит.
Для организации работы этих зон вновь создано Федеральное агентство по управлению особыми экономическими зонами.
По расчетам Министерства экономического развития и торговли издержки на преодоление административных барьеров для резидентов промышленно-производственных зон снизятся на 5-7%, технико-внедренческих на 3-5%. Создание инфраструктуры за счет бюджета сэкономит резидентам ОЭЗ 8-12%, а снижение производственных издержек составит 5-7%.
Ожидается положительный эффект и для экономики в целом. Каждая ОЭЗ (а их на начальном этапе предполагается создать 10) привлечет не меньше 10 млрд.руб. инвестиций и будет производить продукции на 6 млрд. руб. в год. Будут созданы 14 тысяч рабочих мест, а ежегодные платежи в бюджет превысят 1 млрд. руб.
Время покажет, насколько эффективными для развития малого бизнеса окажутся особые экономические зоны.
Проблемы дальнейшего развития Малого бизнеса России:
- недостаточность начального капитала и собственных оборотных средств;
- трудности с получением банковских кредитов;
- усиление давления криминальных структур;
- нехватка квалифицированных бухгалтеров, менеджеров, консультантов;
- сложности с получением помещений и крайне высокая арендная плата;
- ограниченные возможности получения лизинговых услуг;
- отсутствие должной социальной защищенности и личной безопасности владельцев и работников малых предприятий и др.
Предприятия малого бизнеса в России в своей деятельности сталкиваются с большими трудностями. Основная проблема - недостаточная ресурсная база, как материально-техническая, так и финансовая. Практически речь идет о создании нового сектора экономики. В течение десятилетий такой сектор у нас в сколько-нибудь существенной степени отсутствовал. Это, в частности, означало и отсутствие подготовленных предпринимателей. У основной массы населения, жившей от получки до получки, не могло образовываться резерва средств, необходимого для начала собственного дела. Эти средства сейчас надлежит отыскать. Ясно, что предельно напряженный государственный бюджет их источником стать не может. Остается надеяться на кредитные ресурсы. Но и они незначительны и к тому же крайне трудно реализуемы при постоянной и усиливающейся инфляции.
Положение едва ли может серьезно измениться в нужную сторону, если не перейти, наконец, от слов к делу в общественной поддержке конструктивного малого бизнеса. На существенный рост имеющихся для этого материально-технических и финансовых ресурсов, по крайней мере в ближайшее время, нет оснований рассчитывать.
Между тем об эффективности инвестиций в основной капитал предприятий малого бизнеса свидетельствуют данные единовременного обследования по результатам их работы в
Как видно из таблицы, предприятия малого бизнеса почти 60% инвестиций в основной капитал вкладывают в активную часть основных фондов - машины, оборудование, инструмент и инвентарь, в то время как по всем инвестициям в основной капитал на этот вид основных фондов приходится лишь 35,7%.
В то же время в пассивную часть основных фондов - здания и сооружения эти предприятия направляют 26,5% инвестиций, тогда как по всем инвестициям в основной капитал на данный вид основных фондов приходится 43,6%. Это говорит о том, что на предприятиях малого бизнеса имеются равные условия лучшего, более эффективного использования инвестиций, так как именно машины и оборудование, а не здания, создают реальную продукцию.
Структура инвестиций в основной капитал малых предприятий по видам основных фондов, % к итогу
Таблица 1.3
| Показатель | Инвестиции в основной капитал малых предприятий | Все инвестиции в основной капитал (справочно) |
| Инвестиции-всего | 100 | 100 |
| В том числе: | | |
| В жилища | 9,4 | 10,7 |
| В здания(кроме жилых) и сооружения | 26,5 | 43,6 |
| В машины, оборудование, инструмент, инвентарь | 59,2 | 35,7 |
| прочие | 4,9 | 10,0 |
Следующая проблема - законодательная база, на которую сейчас может опираться малый бизнес. Пока она, мягко говоря, несовершенна, а во многих очень существенных положениях вообще, отсутствует. Уже были названы правовые документы, так или иначе регулирующие малый бизнес, но трудность, в том, что, во-первых, нет сводной единой законодательной основы для сегодняшней деятельности отечественных предприятий малого бизнеса, во-вторых, имеющиеся разрозненные установления претворяются в жизнь далеко не полностью.
В настоящее время малый бизнес находится в условиях, весьма отдаленных от тех, что должны быть присущи рыночным отношениям.
Материально-техническое обеспечение предприятий малого бизнеса осуществляется в недостаточном объеме и несвоевременно.
Можно выделить несколько причин, которые в наибольшей степени вызывают недовольство предприятий малого бизнеса качеством кредитования.
Во - первых, это отсутствие льгот при кредитовании для предприятий, работающих с определенным банком длительное время.
Во-вторых, предприятия малого и среднего бизнеса недовольны необходимостью подготовки значительного пакета документации
и длительностью сроков рассмотрения их заявок.
В - третьих, вызывает недовольство клиентов искусственное сокращение сроков кредитования, занижение стоимости залогов при одновременном сужении перечня имущества, принимаемого в залог.
В - четвертых, предприятия малого и среднего бизнеса недовольны качеством банковского обслуживания.
Существенной проблемой для малого бизнеса является обеспечение доступа к производственным площадям и офисным помещениям. Такие площади во многих регионах либо в большем дефиците и, как следствие, - запредельно дороги, либо их приобретение или аренда сопряжены с необходимостью преодолевать нередко искусственные административные барьеры. Так, более половины опрошенных предпринимателей (55%) заявили, что рынок недвижимости в регионе имеется, но цены на недвижимость непомерно высоки для малого бизнеса недоступны. А почти 16% сообщили, что рынка деловой недвижимости в регионе по существу нет и площади можно приобретать только через чиновников.
Неблагополучно в малом предпринимательстве и с конкурентной ситуацией. Как свидетельствуют исследования, главной помехой честной конкуренции и доступу на рынки служат региональные и муниципальные власти. Так, мешают доступу на отдельные рынки администрация региона (20% опрошенных), администрация города или населенного рынка (20%), крупные компании - монополисты (24%). Две трети опрошенных (65%) указали, что представители администраций используют свое служебное положение для поддержания отдельных фирм.
Подводя некоторый итог исследованиям малого бизнеса, а в России, следует отметить значительное расхождение в отношениях к Малому бизнесу в различных регионах, в одних регионах проблемы его развития связаны главным образом с бюрократическим произволом. В других регионах основным барьером для выхода на рынок становится острая конкурентная борьба. Можно сказать, что позитивные сдвиги в создании условий для развития бизнеса вообще и малого в частности наблюдаются там, где во власть пришли прагматичные люди из бизнеса.
Можно сделать вывод, что для современной экономики характерна сложная комбинация разных по масштабам производств: крупных, средних и мелких.
За последние годы произошел небывалый рост числа предприятий малого и среднего бизнеса, особенно в сферах, где не требуется больших капиталовложений и кооперации множества работников. Таких предприятий особенно много в наукоемких видах производства, а также в отраслях, связанных с производством потребительских товаров и оказанием услуг.
Глава 2. Налогообложение субъектов малого бизнеса
2.1. Налоговая политика государства в отношении малого бизнеса
Развитие малого предпринимательства остается важной проблемой современной экономики страны. Малый бизнес - неотъемлемая часть рыночных преобразований России. Он способен наладить производство импортозаменяющей продукции, создать новые рабочие, места и обеспечить приток «живых» денег в бюджеты всех уровней.
Малые предприятия как ведущий сектор рыночной экономики определяют темпы экономического роста, структуру и качество валового национального продукта. Именно поэтому большинство развитых стран поощряют деятельность малого бизнеса.
Налоговая политика в отношении субъектов малого бизнеса развивается по двум направлениям.
Первое направление - введение упрощенной системы учета, отчетности и налогообложения путем введения единого налога:
- на совокупный доход и валовую выручку;
- на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Второе направление - предоставление на определенных условиях и на определенный срок в целях стимулирования развития малых предприятий специальных налоговых льгот:
- снижения налоговой ставки;
- установления налогового минимума;
- исключения из объекта отдельных его элементов;
- налогового кредита - освобождения налогоплательщика от уплаты налога на конкретный период на возвратной основе.
Решающий шаг в развитии налогообложении малого бизнеса сыграло введение в действие Налоговый кодекс РФ раздела VIII «Специальные налоговые режимы», который установил:
- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с Федеральным законом от 1 ноября 2003 г. № 147-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2004 г.;
- упрощенную систему налогообложения (УСН), введенную 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ;
- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), введенный 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ.
Все эти три системы затронули малый бизнес и создали более стабильные условия его развития.
В настоящее время для субъектов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей России действуют два вида режимов налогообложения:
- общий, установленный для всех налоговых субъектов, в том числе и для малого бизнеса;
- специальные режимы, распространенные прежде всего на малый бизнес.
2.2. Общий режим налогообложения малого бизнеса
Предприятия малого бизнеса, действующие на территории РФ, уплачивают налог на добавленную стоимость, введенный Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1192-1. С 1 января 2001 г. он регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
Как косвенный налог НДС имеет форму надбавки к цене товара (работ, услуг) и непосредственно не затрагивает доходы предпринимателя. Это налог на потребителя, а не на предприятие, которое по существу становится его сборщиком. НДС относится к ценообразующим факторам.
Товары (работы, услуги) в движении от производителя к потребителю проходят длинную технологическую цепочку, каждое звено которой заканчивается реализацией. Именно операции по реализации служат объектом налогообложения НДС и оплачиваются покупателем. Следовательно, НДС тесно связан с фактическим оборотом материальных ценностей.
Налогоплательщиками признаются организации (малые предприятия), индивидуальные предприниматели, а также лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.
С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих субъектов без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. (ст. 145 НК РФ).
Это право не распространяется на субъекты, реализующие подакцизные товары и ввозящие товары, подлежащие налогообложению, на таможенную территорию РФ.
Для получения права на освобождение, лица должны представить письменное уведомление и установленные документы (выписки из бухгалтерского баланса, из книг продаж, из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей), копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур), которые подтверждают право на такое уведомление, и налоговый орган по месту своего учета. Указанные документы представляются не позднее 20-го числа месяца, с которого эти лица используют право на освобождение.
Если в течение периода налоговый субъект использует право на освобождение, а сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб., либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то налогоплательщик начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивает право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором произошло превышение нормы либо осуществлялась реализация указанных товаров, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленной форме.
Не являются плательщиками НДС предприятия, перешедшие на УСН, а также на уплату единого налога на вмененный доход с 1 января 2003 г., или на единый сельскохозяйственный налог с 1 января 2004 г.
Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, первые по месту нахождения организации, вторые по месту жительства.
Объектом обложения признаются следующие операции:
- реализация товара (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача права собственности на безвозмездной основе;
- передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Не признаются объектом налогообложения и, следовательно, облагаются НДС:
- передача на безвозмездной основе объектов социально- культурного и жилищно-коммунального назначения;
- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
- по обращению российской или иностранной валюты;
- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.
При определении объекта налогообложения важное значение для налогоплательщика приобретает место реализации товара (работ, услуг).
Местом реализации товара признается территория Российском Федерации, при наличии одного из двух указанных обстоятельств:
- товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается (не транспортируется);
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Местом реализации работ (услуг) признается Российская Федерация, если:
- работы (услуги), в том числе по аренде, связанные с недвижимым имуществом, находятся на территории Российской Федерации;
- работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находятся на территории Российской Федерации;
- услуги, фактически оказываемые на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, обучения, физической культуры, туризма, отдыха;
- покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и некоторые др.
При реализации товара (работ, услуг) налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров. Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налоговую базу в соответствии с правилами НК РФ, если реализация на территории РФ, а при ввозе товаров на таможенную территорию также в соответствии с таможенным законодательством РФ. Налогоплательщик должен вести раздельный учет по операциям, подлежащим и не подлежащим обложению НДС, а также при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам НДС.
При возникновении у налогоплательщика выручки (расходов) и иностранной валюте налоговая база исчисляется путем пересчета валютной выручки в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определении налоговой базы при реализации товара или на дату фактического осуществления расходов.
Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком как стоимость этих товаров, работ, услуг, исходя из цен, указанных сторонами сделки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения суммы собственно НДС.
При определении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) учитываются:
- авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
- полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств;
- полученные суммы в виде процента по облигациям, векселям, а также процента по товарному кредиту.
Налоговый период устанавливается как:
- календарный месяц;
- квартал, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС в течение месяца не более 2 млн. руб.
С 1 января 2001 г. по НДС действуют три вида ставок: нулевая, 10- и 18%-ная, которые применяются непосредственно к налоговой базе. Налогообложение по ставке 0% проводится при реализации:
- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;
- работ (услуг), связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме эксперта;
- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения расположены за пределами территории Российской Федерации;
- драгоценных металлов при добыче из лома и отходов и некоторые другие.
Для получения права применения ставки 0% представляют документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
Ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров и товаров для детей по установленному перечню. Реализация остальных товаров облагается в размере 18%.
Кроме этих трех налоговых ставок действуют налоговые ставки, определяемые расчетным путем. Налоговые ставки определяются как процентное отношение налоговой ставки (10 и 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки. Такие ставки используются:
1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товара или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг);
2) при удержании налога налоговыми агентами;
3) при реализации имущества, приобретенного на стороне с учетом уплаченного налога;
4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также иных случаях.
Для целей налогообложения момент определения налоговой базы с 1 января 2006 г. стал единым для всех налогоплательщиков НДС.
Момент определения налоговой базы устанавливается по наиболее ранней из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передачи имущественных прав.
Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то передача собственности приравнивается к его отгрузке;
После определения налоговой базы исчисляют сумму налога, которая рассчитывается отдельно по каждой налогооблагаемой операции как соответствующая налоговой ставке процентная доля налогооблагаемой базы.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченная им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в зависимости от цели использования указанных товаров (работ, услуг) покрывается за счет трех источников:
1) принимается к налоговому вычету при исчислении налога на прибыль организации;
2) относится на затраты производства и реализацию;
3) покрывается собственными средствами предприятия.
1. Налоговые вычеты - это уменьшение общей суммы НДС, исчисленной по налогообложенным операциям, на сумму налога, предъявленную поставщикам товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, которая уплачена налогоплательщиком при ввозе товаров в РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления (действует с 1 января 2006 г.).
Налоговый кодекс РФ (ст. 171, с 1 января 2006 г.) определяет товары (работы, услуги), к которым применяются вычеты:
- товары (работы, услуги), а также имущественные права, при обретаемые для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (кроме товаров, работ, услуг, в стоимости которых учитывается НДС);
- товары (работы, услуги), приобретаемые для перепродажи;
- товары в случае их возврата продавцу или отказа от них;
- товары, приобретаемые иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах, для производственных или иных целей и некоторые другие.
Налоговые вычеты производятся (в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. и вступающие в силу с 1 января 2006 г.) на основании:
- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
- документов, подтверждающих уплату налога, удержанную налоговыми агентами;
- принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Вычеты сумм налога в отношении операции по реализации товаров (работ, услуг) производятся на момент определения налоговой базы.
2. Сумма НДС относится на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), если:
- операции по реализации не подлежат обложению НДС;
- местом реализации не признается территория Российской Федерации;
- операции по реализации (передаче) не признаются реализацией товаров, работ, услуг.
3. За счет собственных средств. При определенных условиях сумма налога, принятая налогоплательщиком к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам может подлежать восстановлению.
Подсчитанная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, уменьшается на сумму налоговых вычетов и увеличивается с 1 января 2006 г. на сумму восстановленного налога.
Налог по операциям уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации на территории РФ уплачивается по месту учета налогоплательщиков в налоговых органах. Такой же порядок установлен и для представления налоговой декларации. Действуют три формы налоговых деклараций: по НДС, по НДС по налоговой ставке 0% и по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь.
Акцизы оплачиваются субъектами малого бизнеса при определенных условиях. Они, как и НДС, являются важнейшим косвенным налогом, взимаемым с товаров или услуг в составе цени или тарифа. Формально плательщиком (налоговым агентом) этих налогов признаются предприниматели, производящие подакцизную продукцию. В то же время действительным носителем становится потребитель, оплачивающий акцизы при покупке товара. Следовательно, акцизы - ценообразующий фактор.
В Российской Федерации акцизы введены Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. на ряд товаров широкого потребления. Ныне акцизы регулируются НК РФ (Часть вторая, гл. 22).
Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками налога и связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Подакцизными товарами признаются:
- спирт этиловый всех видов сырья;
- спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%;
- алкогольная продукция, пиво, товарная продукция;
- нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин, полученный в результате переработки нефти, нефтяного и природного газа, угля и другого сырья);
- автомобили легковые и мотоциклы мощностью свыше 112,5 кВт (150 л.с).
Объектом налогообложения являются следующие операции:
- реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе предметов залога (за исключением нефтепродуктов — автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный спирт);
- получение (но не реализация) нефтепродуктов на территории РФ организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим свидетельство;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров (за исключением операции по передаче нефтепродуктов) собственнику указанного сырья;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими для собственных нужд подакцизных товаров;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- некоторые другие операции.
От уплаты освобождаются следующие операции:
- передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющейся самостоятельным налогоплательщиком, другому (той же самой организаций);
- реализация подакцизных товаров, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы РФ при предоставлении в налоговый орган поручительства банка;
- реализация нефтепродуктов налогоплательщиком и некоторые другие операции.
На всей территории России установлены ставки акцизов двух видов: адвалорные — процент к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза и специфические — в рублях за единицу измерения товара. Преобладают специфические ставки. Дли некоторых подакцизных товаров установлены несколько ставок.
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Она зависит от установленных налоговых ставок ни произведенные налогоплательщиком подакцизные товары.
Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. Это увеличение применяется к операциям по реализации подакцизных товаров, облагаемых адвалорными налоговыми ставками.
Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно.
По подакцизным товарам (в том числе при ввозе), для которых установлены специфические налоговые ставки, сумма налога равна произведению налоговой базы и налоговой ставки.
Общая сумма акциза при совершении операции с подакцизными товарами представляет собой совокупность сумм акцизов, определенным по разным налоговым ставкам. Сумма акциза по подакцизным нефтепродуктам определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам и рассчитывается как произведение налоговой базы и ставки по каждому виду.
Дата реализации (передачи) подакцизных товаров устанавливается как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров. Для подакцизных нефтепродуктов, произведенных организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющим свидетельства о регистрации, датой совершения операции признается дата оприходование произведенных нефтепродуктов.
По акцизам (так же как и по НДС) действуют налоговые вычеты, т.е. уменьшение общей суммы налога. Вычеты распространяются на суммы налога, исчисленные налогоплательщиками при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе). Эти суммы относятся на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации.
При реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) исходя из их фактической реализации акциз учитывается за истекший налоговый период (месяц) равными долями (позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем). Срок представления декларации установлен не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом.
При совершении операции по нефтепродуктам акциз уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налогоплательщики со свидетельством па оптовую реализацию нефтепродуктов уплачивают акциз не позднее 25 го числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налогоплательщики со свидетельством на розничную реализацию нефтепродуктов уплачивают акциз не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
При совершении операций с нефтепродуктами акциз уплачивается по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленные подразделений.
Осуществляя предпринимательскую деятельность и получая прибыль, предприятия малого бизнеса уплачивают налог на прибыль.
Налог на прибыль организаций введен законом РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г, Он взимается с 1 января 1992 г. взамен налога с доходов кооперативов и нормативного отчисления в бюджет с доходов предприятий ряда отраслей, а также налога на прибыль, установленного в 1991 г. и просуществовавшего менее одного года.
В настоящее время налог на прибыль предприятий действует на всей территории России и взимается в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г.
Налогоплательщиками признаются российские организации, в том числе и малые, независимо от сфер деятельности и форм собственности, которые получают прибыль. Не платят этот налог:
- предприятия, получающие прибыль в области игорного бизнеса;
- предприятия, применяющие специальные налоговые режимы, а именно являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, единого налога по упрощенной системе налогообложения, единый сельскохозяйственный налог.
Объектом налога на прибыль считается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на сумму произведенных расходов. Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы и документов налогового учета.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, и пересчитываются и рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания этих доходов.
Доходы, облагаемые этим налогом, включают две группы: от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные.
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, в том числе:
- от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества и имущественных прав;
- от реализации покупных товаров;
- от реализации основных средств.
Выручка от реализации уменьшается на сумму расходов:
- на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также понесенных при реализации имущества, имущественных прав;
- понесенных при реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке;
- понесенных при реализации покупных товаров и основных средств.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализацию, и выражается в денежной и натуральной формах. Внереализационными признаются доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров (работ, услуг). К ним относятся доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредит банковского вклада, а также по ценным бумагам;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей, и некоторые другие.
Полученные налогоплательщиком доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях, и пересчитываются. Пересчет инвалюты в рубли происходит налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), - НДС, акцизов.
Доходы, не облагаемые налогом на прибыль, т.е. доходы, не включаемые в налогооблагаемую базу:
1) имущество и имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
2) имущество и имущественные права, поученные в пределах вклада участником хозяйственного оборота, а также в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных по международным договорам;
4) в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита и займа;
5) имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
6) в виде положительной разницы, полученной при переоценке пенных бумаг по рыночной стоимости, и другие.
Предусмотренный ст. 251 НК РФ перечень доходов, свободных от налога на прибыль, является исчерпывающим (т.е. закрытым), и налогоплательщик не имеет право его расширять. Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы признаются законными, если они удовлетворяют двум требованиям: обоснованны и документально подтверждены.
Обоснованными расходами считают экономически оправданные затраты, обусловленные целями получения дохода и удовлетворяющие принципу рациональности и обычаям делового оборота. Их оценка выражена в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы - это затраты, удостоверенные документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ.
В зависимости от характера и условий осуществления, направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет расходов производится налогоплательщиком в зависимости от метода признания этих расходов.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают:
1) материальные затраты налогоплательщиков на приобретение сырья, материалов, запасных частей, топлива, воды и связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения. Стоимость этих товарно-материальных ценностей определяется ценами их приобретения;
2) затраты на оплату труда, в том числе любые начисления работникам в денежной и натуральной формах;
3) сумму начисленной амортизации - суммы, формирующие амортизационный фонд, предназначенный для восстановления основных средств и нематериальных активов в течение всего срока полезного использования. Амортизационные отчисления в денежном выражении за отчетный период определяются по нормам.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно, отдельно по каждому пункту амортизируемого имущества. Налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездных расходов, понесенных в случаях достройки, модернизации, технического перевооружения);
Внереализационные расходы, не связанные с производством и реализацией, включают:
- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущество;
- в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
- в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
- в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся в виде отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы на операции с тарой и др.
Перечень внереализационных расходов открытый, т.е. налогоплательщик может отнести к ним и другие расходы, при условии их обоснованности и необходимости.
При определении доходов и расходов методом начисления налогоплательщик подразделяет расходы на производство и реализацию на прямые и косвенные. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, т.е. в первом квартале, полугодии, девяти месяцах календарного года, за исключением сумм расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции на складе, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
В соответствии с законодательством налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Кассовый метод определения даты получения дохода (осуществление расхода) имеют право использовать организации, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превышает 1 млн. руб. за каждый квартал.
Датой получения дохода признается день:
- поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
- поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
Для определения налоговой базы налогоплательщик использует регистры бухгалтерского учета, а если их недостаточно, дополняет их регистрами налогового учета.
Целью налогового учета является:
- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для налогообложения хозяйственных операций;
- обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательного применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком приказом (распоряжением) руководителя.
Данные налогового учета должны отражать:
- порядок формирования сумм доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатков расходов (убытков), подлежащую перенесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- определение сумм задолженности по расчетам с бюджетом, данные налогового учета подтверждаются:
1) первичными учетными документами. Это письменные свидетельства о совершении хозяйственных операций. В них отражены данные для ведения бухгалтерского уюта. К ним относятся документы по учету материалов, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера и др.;
2) аналитическими регистрами налогового учета - сводными формами систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированными в соответствии с НК РФ для распределения (отражения) по счетам бухучета. Формирование данных налогового учета - это непрерывное отражение в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. Аналитический учет данных должен раскрывать порядок формирования налоговой базы. Формы регистров должны содержать определенные реквизиты. Содержание данных налогового учета являются налоговой тайной, за разглашение которой лица, получившие доступ к указанным данным, несут ответственность;
3) расчетам налоговой базы.
Ставки налога на прибыль. Налоговый кодекс РФ (ст. 284) устанавливает разные ставки в зависимости от плательщиков и налоговой базы.
Основная ставка 20%, которая делится на две части:
- сумму налога, исчисленную по ставке 2%, которая поступает в федеральный бюджет;
- сумму налога, исчисленную по ставке 18%, которая поступает в бюджеты субъектов РФ.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков свою ставку налога (17,5%), но не ниже 13,5%.
Цель налога - создание заинтересованности у предприятий в эффективном использовании своего имущества, в освобождении от ненужного имущества.
Налог на имущество организаций на территории Российской федерации стал действовать с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. № 2030-1. В настоящее время он регулируется гл. 30 НК РФ, введенной Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 139-ФЗ с 1 января 2004 г.
Субъекты РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ. Законодательством субъектов РФ предусматриваются налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщиками признаются российские организации, в том числе и предприятия малого бизнеса.
Объект налогообложения для российских организаций - движимое и не движимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектами налогообложения не признаются:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговая база определяется как среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, которая формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Стоимость отдельных объектов основных средств для целей налогообложения, для которых амортизация не предусмотрена, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и стоимостью износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Отдельно определяется налоговая база:
- имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации;
- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации и его обособленных подразделений;
- имущества, облагаемого по разным ставкам.
Налоговая база устанавливается налогоплательщиками самостоятельно. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный период) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и на 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на число месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не вводить отчетные периоды.
Налоговые ставки, не превышающие 2,2%, устанавливаются законами субъектов РФ. Допускается дифференцирование налоговых ставок в зависимости от категорий плательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговые льготы предусматривают освобождение от налога:
- имущества общероссийских общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, если имущество используется для осуществления их уставной деятельности;
- имущества организаций социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения;
- имущества организаций, учитываемого на балансе организации-резидента особой экономической зоны в течение пяти пи с момента постановки имущества на учет.
Законами субъектов РФ устанавливается порядок и сроки уплаты налогоплательщиками налога на имущество и авансовых платежей.
Имущество, находящееся на балансе российских организаций, налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по местонахождению этой организации.
2.3. Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства: упрощенная система налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход
Специальные налоговые режимы введены Федеральным законом от 29 декабря 2001г. и включены в раздел VIII Налогового кодекса РФ. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.
Малого бизнеса непосредственно касаются главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (введена Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (введена тем же Федеральным законом) и 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей»
Эти специальные налоговые режимы получили право на освобождение от налогов:
- для организации - на прибыль организаций, на имущество организаций, а также ЕСН и НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;
- для индивидуальных предпринимателей - на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), и ЕСН (с доходов, полученных от предпринимательском деятельности, выплат и иных вознаграждений, исчисляемы в пользу физических лиц) и НДС (за исключением НДС (При ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Указанные налоги заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Кроме того, в соответствии с законодательством индивидуальные предприниматели уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование.
Все остальные действующие налоги и сборы оплачивали субъектами в соответствии с общим режимом налогообложения.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется порядок ведения кассовых операций представления статистической отчетности.
При УСН установлены следующие ограничения.
1. Для организаций их доход от реализации за девять месяцев того года, когда подается заявление о переходе, не должен превышать 15 млн. руб. (без НДС).
В установленный доход теперь включаются внереализационные доходы, а также учитывается коэффициент – дефлятор. Кроме того, при определении дохода, если организация платит ЕНВД, не включаются поступления, облагаемые налогом на временный доход.
2. Средняя численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период определяется федеральным органом исполнительной власти, она не должна превышать 100 человек.
3. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн. рублей.
Организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти с общего режима налогообложения на УСН, подают заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН, в налоговый орган по месту нахождения (месту жительства). В заявлении указывается размер доходов за девять месяцев текущего года. До начала налогового периода налогоплательщик выбирает объект налогообложения.
Налогоплательщики, применяющие УСН, не имеют права перейти на иной режим налогообложения до окончания налогового периода.
Организации, которые до перехода на УСН при расчете налога на прибыль использовали метод начислений, при переходе на УСН выполняют следующие правила:
1) на дату перехода включают в налоговую базу суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода;
2) не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если они включены в доходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль;
3) не вычитают из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если такие расходы до перехода на УСН были учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик нарушит установленные ограничения, он лишится режима упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено нарушение.
Организации, для которых прекратился режим УСН, уплачивают налоги и сборы по общему режиму налогообложения, как будто они вновь созданные организации. Однако они не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей.
Налогоплательщики УСН - организации, в том числе предприятия малого бизнеса, и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в установленном порядке.
Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на сумму расходов.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %.
В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 % до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков
Налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов. Если объектом налогообложения выбраны доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенные на величину этих расходов.
При определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях, при этом они пересчитываются в рубли по официальном курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные, в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог, размер которого устанавливается налоговый период в 1% налоговой базы, равной облагаемому доходу. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В следующие налоговые периоды налогоплательщик имеет право включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые возможно перенести в будущее.
Налогоплательщик, у которого объектом налогообложения выбран доход, уменьшенный на сумму расходов, вправе уменьшить налоговую базу, на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда плательщик применял УСН и использовал объектом доход, уменьшенный на сумму расходов. Под убытком понимается превышение расходами доходов.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным триодом - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Наряду с упрощенной системой налогообложения существует Единый налог на вмененный доход.
Вмененный доход-это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета единого налога по установленной ставке. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) с 1 января 2003г. регулируется гл. 26.3 НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Организации и индивидуальные предприниматели, получившие право на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее 5 дней с момента начала осуществления бизнеса по этой системе налогообложения. Если организация имеет обособленные подразделения, то они должны зарегистрироваться во всех инспекциях, по месту нахождения которых они ведут «вмененную» деятельность, даже если эти инспекции находятся в одном субъекте РФ. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.
Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД.
Система налогообложения ЕНВД применяется к следующим видам предпринимательской деятельности:
- оказанию бытовых услуг (ремонт обуви, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий, ремонт бытовой техники и предметов личного пользования и др.). Это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН).
- оказанию ветеринарных услуг по перечню, предусмотренному нормативными правовыми актами РФ, а также ОКУН;
- оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. С 2006 г. услуги по автозаправке не переведены на ЕНВД;
- оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;
- розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети (через магазины, павильоны), имеющие торговые залы (торговый зал не более 150 м2 по каждому объекту организации торговли);
- оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей и не имеющие залов обслуживания посетителей;
- распространению и (или) размещению наружной рекламы в зависимости от нанесения изображения и от места размещения (в трамваях, автомобилях, и т.д.);
- оказанию услуг по временному размещению и проживанию;
- оказанию услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест на рынках или в других местах торговли.
Перечень видов предпринимательской деятельности исчерпывающий и не подлежит расширенному толкованию.
Если налогоплательщики осуществляют наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика.
Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
Налоговый период по единому налогу — квартал.
Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода.
Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам в сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;
- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
- выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Общая сумма вычетов из единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Налогоплательщики обязаны вести учет своих доходов и расходов, соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством. Они также представляют в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность. В случае осуществления налогоплательщиками наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иных видов деятельности им необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по каждому виду деятельности. Такой порядок требуется для того, чтобы четко знать, какая предпринимательская деятельность облагается ЕНВД и какая соответствует другому режиму налогообложения. Если налогоплательщик осуществляет разные виды деятельности, хотя и облагаемые единым налогом, но по разным физическим показателям и базовой доходности, учет должен быть также раздельный по каждому виду деятельности.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ
Глава 3. Расчет основных показателей при различных системах налогообложения.
В настоящее время малые предприятия могут функционировать в условиях одной из трех систем налогообложения:
1. Общепринятая система налогообложения;
2.Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности;
3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Каждая из этих систем обладает специфическими особенностями при формировании совокупных налоговых обязательств. Вместе с тем, каждая из них опирается на единую методическую базу, которой являются стоимостные объекты системы бухгалтерского учета. Далее, в зависимости от норм ведения учетных операций (учетной политики) формируется разная база для налогообложения. Следовательно, при проведении сравнительного анализа указанных систем налогообложения, необходимо обратить особое внимание на формирование налоговых обязательств в системе бухгалтерского учета.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, из утвержденных соответствующими органами, самостоятельно приспосабливает реестры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении следующих условий:
1.Единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающий его ведение на основе принципа начисления и двойной записи.
2.Сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.
3.Накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия.
Данная технология формирования совокупных налоговых обязательств в налоговой науке и практике получила название общепринятой системы налогообложения, использовать которую имеют право и малые предприятия.
Кроме того, имеем систему налогообложения малых предприятий, которая в налоговом законодательстве известна как система упрощенного налогообложения, учета и отчетности, где используются адаптированные к малым предприятиям принципы и способы ведения учетных операций, составления отчетности и расчетов обязательств по единому налогу с совокупной выручки или совокупного дохода.
Для индивидуальных предпринимателей упрощенная схема предлагает замену уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Пока выбор упрощенной системы налогообложения принадлежит предпринимателю.
Третья схема налогообложения субъектов малого предпринимательства предполагает уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Объектом обложения единым налогом, в данном случае, устанавливается совокупный доход или валовая выручка. Причем, при выборе объекта обложения принцип добровольности отсутствует. Его выбор предоставляется органу государственной власти субъекта Федерации.
Проведем анализ трех систем налогообложения с целью, определить: какую финансовую выгоду может получить конкретный субъект малого предпринимательства, принимая ту или иную систему налогообложения. Необходимо подчеркнуть, что применение различных схем налогообложения оказывает существенное влияние на поступление платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
Подбор конкретного предприятия для анализа эффективности принятой системы налогообложения крайне сложен, так как для каждого варианта подбор субъекта должен осуществляться в соответствии с определенными требованиями. Например, для перехода на упрощенную систему налогообложения, кроме установленного предела годовой валовой выручки имеются ограничения по численности работающих на данном предприятии. Для перевода малого предприятия на уплату единого налога на вмененный доход необходимы особые виды деятельности, без ограничений по численности работающих.
Тем не менее, объект исследования выбран. Это Общество с ограниченной ответственностью "Виктория", которое образовано в мае 2005 года. Уставной капитал предприятия составляет 150 тыс. руб., 100%, которого принадлежат работникам предприятия. Предприятие занимается изготовлением наружной рекламы, численность работников составляет 10 человек. Исходные данные предприятия удовлетворяют всем критериям для отнесения ООО "Виктория" к категории малых предприятий. Кроме того, указанное предприятие переведено на уплату единого налога на вмененный доход с начала 2008 года.
3.1. Общий режим налогообложения
Приведем расчет основных показателей для общепринятого режима налогообложения (данные взяты из форм бухгалтерской и налоговой отчетности за 2008 год.)
1. Выручка от реализации - это денежный доход, полученный предприятием от покупателей или заказчиков за проданную продукцию, за выполненные работы или услуги.
Выручка от реализации складывается из денежной Выручки от реализации готовых изделий и полуфабрикатов собственного производства, от выполнения работ и оказания услуг промышленного характера, включая капитальный ремонт своего оборудования, реализацию продукции своему капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, находящимся на балансе предприятия.
В нашем случае выручка от реализации равняется - 1 232 413руб. (стр.010 Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).
2. Себестоимость продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции. Себестоимость включает в себя:
- затраты на материалы;
- прямые затраты на рабочую силу;
- переменные издержки: материальные затраты, амортизация основных средств, заработная плата основного и вспомогательного персонала, накладные расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией.
Себестоимость за год в ООО «Виктория» составила 807 245 рублей. (стр.020 Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»).
3. Всего начислено налогов в бюджетные и внебюджетные фонды.
В 2008 году ООО «Виктория» являлось плательщиком следующих налогов и сборов:
3.1. Налог на прибыль - федеральный налог. Регулируется главой 25 НК РФ. Льготы формально не предусмотрены. В то же время, ст. 251 НК РФ установлен перечень доходов, не облагаемых налогом. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают. Общая налоговая ставка – 20 % (п. 1 ст. 284 НК РФ). И рассчитывается как 20% от прибыли предприятия. В том числе 2,5 % - в федеральный бюджет, 17,5 % - в бюджет субъекта РФ.
В нашем случае налог на прибыль:
Н/пр. = (стр.010 Декларации по налогу на прибыль за год - стр.030 Декларации по налогу на прибыль за год х 20% = (425 168 – 100 000) х 20% = 65 034 рублей.
3.2. Налог на добавленную стоимость (НДС).
Регулируется главой 21 НК РФ. Является косвенным налогом. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).
НДС= (стр.210 Налоговой декларации по НДС - стр.340 Налоговой декларации по НДС) = 194757 - 188377 = 6380 рублей.
3.3. Налог на имущество предприятий. Налог региональный. Ставка не должна превышать 2,2%. Объектом налогообложения является остаточная стоимость имущества предприятия. Из Декларации по налогу на имущество:
Среднегодовая стоимость имущества составила 180 000 рулей (строка 150 Налоговой декларации по налогу на имущество организаций). Сумма исчисленного налога за 2008 год:
180 000 (стр. 150) х 2,2% (стр. 210) = 3960 руб. (стр 220).
3.4. Единый социальный налог - это единый самостоятельный налоговый платеж, который зачисляется взамен страховых взносов в Фонд социального страхования РФ (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС и ТФОМС).
Налоговая база – стр.0100 Налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам –
1 200 000 руб.
Ставка налога в 2008 году составила 26% (312 000 руб.). В том числе:
20% - в федеральный бюджет (1 200 000 х 20% = 240 000 руб.);
2,9% - в ФСС (1 200 000 х 2,9% = 34 800руб.);
1,1% - в ФФОМС (1 200 000 х 1,1% = 13 200 руб.);
2% - ТФОМС (1 200 000 х 2% = 24 000 руб.).
Налоговый вычет за отчетный период составил 168 000 руб. (стр.0300 Налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам).
Начислено налога за отчетный период (стр. 0200) – (стр. 0300):
312 000 – 168 000 = 144 000 руб.
В 2008 году ЕСН составил: 144 000 руб. ( стр. 0600 Декларация по Единому социальному налогу за 2008г.)
Итого начислено налогов за 2008 год: Н/пр + НДС + ЕСН + Н/им= =65034 + 6380 + 144000 + 3 960 = 219 374 рублей.
Из приведенных расчетов можно сделать следующие выводы. Размер налогов и платежей во внебюджетные фонды, относимых на себестоимость оказываемых услуг, составляют менее 27,2 % от общей суммы затрат, а удельный вес налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от выручки от основной деятельности предприятии 17,8 % либо 51,6 % от прибыли предприятия. Все это не является положительным фактором, т.к. столь высокая налоговая нагрузка будет затруднять дальнейшее экономическое развитие предприятия, а, следовательно, снижение его конкурентоспособности.
3.2. Упрощенная система налогообложения
Данный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма квартальных налоговых платежей не может уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В нашем примере по итогам 2008 года (Форма №2 «отчет о прибылях и убытках»), налогоплательщик получил доходы в размере 1 232 413 рублей и расходы в размере 807 245 рублей.
3.2.1. Объектом налогообложения выбраны доходы организации.
Сумма единого налога рассчитывается как 6% от доходов организации: 1 232 413 х 6% = 73 945 (руб). За этот же отчетный период сумма уплачиваемых ООО «Виктория» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 168 000 рублей, (стр. 010 «Декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008год»).
В этом случае организация не уменьшает сумму исчисленного за 2008 год по единому налогу на 168 000 рублей уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ((73 945 х 50 %) < 168 000 руб.).
Общая сумма платежей за отчетный период составит:
73 945 - 36 972 = 36 973 руб.
3.2.2. Объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Для того чтобы рассчитать сумму единого налога нужно сначала рассчитать прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между доходами и расходами организации: 1 232 413 – 807 245 = 425 168 рублей. Сумма произведенных расходов – 100 000 руб. (стр. 020 Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения).
Итого получено доходов: 425 168 – 100 000 = 325 168 руб. (стр.040)
Рассчитаем сумму единого налога: 325 168 х 10% = 32 517 руб. (стр. 080). Определим минимальный налог который должен уплачиваться в бюджет, он должен быть не менее 1% от выручки 425 168 х 1% = 426 рублей.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась больше суммы исчисленного минимального налога, ООО «Виктория» осуществляет уплату исчисленного налога в общем порядке (32 517 рублей), если же наоборот, то предприятие должно было уплатить минимальный налог в размере 426 рублей.
Общая сумма платежей за отчетный период составит: 200 517 руб. в том числе:
- сумма платежа по единому налогу – 32 517 рублей;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 168 000 руб.
При предварительном сравнении двух вариантов данного налогового режима видно что для ООО «Виктория» первый вариант упрощенной системы налогообложения, безусловно привлекателен. Так как проверяемых МИ ФНС объекта только два: выручка и оплата труда. Формирование себестоимости и издержек обращения МИ ФНС интересовать не будет. К этому прилагается и тот положительный факт, что налоговая нагрузка при объекте налогообложения доходы пусть незначительно, но все-таки меньше чем при объекте налогообложения доходы минус расходы.
3.3. Единый налог на вмененный доход
Для того чтобы рассчитать единый налог на вмененный доход, нужно величину вмененного налога умножить на ставку налога, равную 15%.
Налоговой базой для ЕНВД является величина вмененного дохода, рассчитываемая налогоплательщиками как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины их физического показателя по каждому из указанных видов предпринимательской деятельности, характеризующий данный вид деятельности.
ЕНВД рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой ставки.
ВД (НБ) - БД х К1 х К2 х N1 х N2,
ВД (НБ) - вмененный доход (налоговая база);
БД - базовая доходность;
К1, К2 - корректирующие коэффициенты;
N1, N2 - фактическое число (объем) физического показателя.
Сумма ЕНВД определяется по формуле:
ЕН=ВД(НБ) х 0,15;
ЕН - единый налог на вмененный доход;
ВД (НБ) - вмененный доход (налоговая база), сумма исчисленного дохода;
0,15 - налоговая ставка.
В случае если физические показатели за каждый месяц разные, вмененный доход рассчитывается по формуле:
ВД = БД х (N1+N2) х К1 х К2.
Предположим, что в среднем за один квартал организацией изготавливается 78 кв.м. продукции.
Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за 1 квартал 2008 года составила 42 000 рублей.
Определяем значение базовой доходности в месяц согласно п.З ст.346.29 НК РФ на единицу физического показателя, БД= 1 800 руб. в месяц.
В данном случае физический показатель будет равняться площади (в квадратных метрах).
Определим значение корректирующих коэффициентов: К1 = 1,081; Значение К2 установлено субъектом РФ: К2 = 0,54. Все приведенные ниже расчеты можно увидеть в «Налоговой декларация по единому налогу на вмененный доход за 2008 год».
Определим валовой доход:
ВД = 1800 х 78 х 1,081 х 0,54 = 81957 руб.
Определим сумму ЕНВД за квартал:
ЕН = 81957 х 15% = 12 294 руб.
Предположим, что физические показатели объема продукции за три последующих квартала 2008 года существенно не изменятся, а следовательно можно рассчитать предполагаемый налог за 2008 год.
ЕНгод = 12 294 х 4 = 49 176 руб.
Определим, на какую сумму страховых взносов на обязательное страхование ООО «Виктория» может уменьшить налог:
49 176 x 50% = 24 588 руб.
Сравним сумму страховых взносов, на которую ООО «Виктория» может уменьшить налог, и сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: 24 588 < 168 000 (42 000 х 4).
Определим, какую сумму налога организация уплатит в бюджет: ЕНВД = сумма ЕН за год минус сумма уплаченных страховых взносов.
Так как получилось что сумма фактически уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую общество может уменьшить налог, то ЕНВД = 49 176 – 24 588 = 24 588 руб.
Общая сумма платежей за отчетный период составит: 192 588 руб. в том числе:
- сумма платежа по единому налогу на вмененный доход – 24 588 рублей;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 168 000 руб.
Расчеты показывают, что налоговая нагрузка по сравнению с упрощенной системой налогообложения увеличивается.
3.4. Анализ систем налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Сгруппируем полученные расчеты и данные из приложений в таблицу:
Результаты хозяйственной деятельности предприятия при различных системах налогообложения
Таблица 1.4
| № | Наименование статей | Общепринятая система налогообло-жения | Упрощенная система налогообложения | Единый налог на вмененный доход | |
| Налоговая база: доходы | Налоговая база: доходы - расходы | ||||
| 1 | Выручка | 1 232 413 | 1 232 413 | 1 232 413 | 1 232 413 |
| 2 | Себестоимость | 807 245 | 807 245 | 807 245 | 807 245 |
| 3 | Прибыль предприятия | 425 168 | 425 168 | 425 168 | 425 168 |
| 4 | Всего начислено налогов в бюджетные и внебюджетные фонды | 219 374 | 36 973 | 200 517 | 192 588 |
| 5 | Удельный вес начисленных налогов в прибыли | 51,6% | 8,7% | 47,1% | 45,3% |
| 6 | Прибыль, убыток (-) предприятия после налогообложения | 205 794 | 388 195 | 224 651 | 232 580 |
Расчеты общего режима налогообложения показывают, что прибыль после налогообложения по данному малому предприятию составляет 219,4 тыс. руб., и это равно 51,6% от прибыли, полученной от основного вида деятельности. Таким образом после уплаты всех налогов у предприятия появилась прибыль отчетного периода в размере 205,8 тыс. руб.
Сравнение прибыли и налоговых нагрузок при различных системах налогообложения ( см. диаграмма 2)
Диаграмма 2.Сравнение прибыли и налоговых нагрузок.
Из графика видно, что при любом виде УСН прибыль оставшаяся в распоряжении организации значительно выше. Налоговая нагрузка незначительно, но все-таки меньше при УСН с доходов.
Рассмотрим возможность перехода данного предприятия на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Допустим, что общее число сотрудников, занятых на производстве, не превышает предельной численности, установленной законом. Условимся также, что предприятие не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период, необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период сданы в налоговые органы в установленные сроки.
В случае если объектом налогообложения выбраны доходы, при валовой выручке малого предприятия за отчетный период 1232,4 тыс. руб. сумма единого налога, при установленной ставке 6% плюс отчисления во внебюджетные фонды, составит 37 тыс. рублей. После уплаты налогов у предприятия останется прибыль в размере 388,2 тыс. руб.
Во втором варианте (при объекте налогообложения - доходы уменьшенные на величину расходов) при тех же самых условиях прибыль после налогообложения 224,7 тыс. рублей.
Четвертый вариант, когда малое предприятие ООО «Виктория», находящееся на территории Петушинского района, по роду своей деятельности должны были перейти на уплату единого налога на вмененный доход, но постановлением правительства Владимирской области, данное условие было отменено. Согласно существующему Положению размеры базовой доходности на единицу физического показателя на месяц по оказанию торговых услуг установлен и составляет 1800 руб. Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности, зависящие от типа населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность, взяты фактически действующие в данном населенном пункте. Сумма единого налога на вмененный доход от оказания услуг равна 24,6 тыс. руб. Однако, малое предприятие в соответствии с федеральным законодательством является плательщиком других налогов. После уплаты в бюджет и внебюджетные фонды единого налога в предприятия остается прибыль 232,6 тыс. руб.
Аргумент же в пользу применения единого налога на вмененный доход, базирующийся на видимом увеличении поступлений его в бюджет, а отрицательный момент состоит в том, что рост этого параметра обусловлен преимущественно двумя факторами - введением единого налога на вмененный доход во все большем количестве регионов и соответствующим расширением количества плательщиков этого налога; постоянным увеличением рассчитываемых налоговой администрацией показателей базовой доходности.
Из вышеперечисленного можно сделать следующие выводы:
1. Общепринятая система налогообложения - это наиболее неблагоприятные условия для работы малых предприятий. Размер налогов и платежей во внебюджетные фонды, относимых на себестоимость оказываемых услуг, составляют менее 27,2 % от общей суммы затрат, а удельный вес налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды от выручки от основной деятельности предприятии 17,8 % либо 51,6 % от прибыли предприятия...
2. Второй вариант - упрощенная система при налоговой базе доходы -является более благоприятным для налогоплательщика. Во-первых, здесь привлекает добровольный порядок перехода на эту систему. Во-вторых, после уплаты единого налога в бюджет и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды в распоряжении предприятия остается 31,5% от выручки. Ведение бухгалтерского учета и отчетности предусмотрено в упрощенном варианте. Для субъектов малого предпринимательства сумма, начисленного к уплате единого налога, не является фиксированной, зависит от суммы полученной выручки.
3. Упрощенная система налогообложения, при налоговой базе доходы уменьшенные на величину расходов, - является менее благоприятным для налогоплательщика чем первый вариант упрощенной системы. Здесь тоже имеет место упрощенное ведение учета и отчетности, но именно для ООО «Виктория» по итогам года сумма прибыли оставшейся в распоряжении предприятия меньше, чем при УСН налоговая база доходы на 164 тыс. рублей
4. Единый налог на вмененный налог - на первый взгляд, кажется благоприятным, например, отчисления во внебюджетные социальные фонды в 2 раза меньше, чем в первом варианте. Однако, жесткое требование к обязательному переходу на уплату единого налога на вмененный доход лишает налогоплательщика выбора, а применение льгот дело добровольное. Кроме того, налог исчисляется от суммы базовой доходности, и на его величину не влияют ни численность промышленного персонала, ни размер полученной выручки, ни иные показатели деятельности предприятия.
Заключение
Несмотря на серьезность проблем, связанных с малым бизнесом, отечественный малый бизнес имеет перспективы дальнейшего развития.
Прежде всего, следует оградить малый бизнес от бюрократии, сделать как можно проще процедуру регистрации, сократить число контролирующих органов и проверок, продолжить процесс сокращения числа лицензируемых видов деятельности и продукции. Следует искоренить коррупцию, которая не только опасна с моральной точки зрения, но и препятствует экономическому росту, существенно удорожает, извращает конкуренцию.
Необходимо существенно уменьшить налоговую нагрузку на малый бизнес. Это особенно важно для начинающих предпринимателей в первую очередь в таких видах деятельности, как инновационная, производственная, строительная и ремонтно-строительная, медицинская.
На мой взгляд, следует сосредоточить внимание на концентрации всех финансовых средств, предназначенных для поддержки малого бизнеса (федерального и региональных бюджетов, Федерального фонда поддержки малого предпринимательства, всевозможных внебюджетных источников), на важнейших приоритетных направлениях, создать для него систему гарантий кредитования.
Для вновь создаваемых предприятий малого бизнеса необходимо широкое использование лизинга и франчайзинга. Если франчайзинговая система завоевывает у нас в стране все больше позиций, то лизинг находится лишь в зачаточном состоянии. Дальнейшему развитию этих форм деятельности среди предприятий малого бизнеса должны содействовать крупные предприятия.
Нужна более энергичная работа по развитию инфраструктуры малого бизнеса, развитию банковской системы, различных фондов поддержки малого бизнеса. Малые предприятия должны иметь возможность в любую минуту получить консультацию и бесплатную помощь по вопросам открытия и функционирования, по проблемам маркетинговой стратегии, защите своих интересов, по любой другой проблеме.
Большая работа предстоит в области подготовки и повышения квалификации предпринимателей. В сфере малого бизнеса работают около 8 млн. человек, или почти 12% всего занятого в стране населения, и численность эта из года в год будет возрастать. В малый бизнес приходят все больше молодых, энергичных людей. Между тем по данным социологических опросов свыше 70% молодых предпринимателей считают, что им необходимо приобрести специальные знания в области малого бизнеса. Особенно актуальна задача профессиональной подготовки руководителей таких предприятий. На сегодняшний день в стране функционирует около 900 тыс. предприятий малого бизнеса. По некоторым оценкам только от 20 до 30% из них имеют руководителей, обладающих специальным профессиональным образованием. Следовательно, примерно на 700 тыс. предприятий руководители действуют по наитию, с учетом своих способностей и опыта. Это сдерживает дальнейшее развитие и повышение эффективности малого бизнеса.
Работники предприятий этой сферы нередко не знают и не используют свои права. Весной и осенью 2005г. Центром экономических и финансовых исследований и разработок было проведено масштабное целевое обследование административных барьеров. Было установлено, что среднее число проверок всех видов на одном предприятии сократилось на 26%. Вместе с тем многие предприятия по-прежнему, несмотря на ряд принятых за последнее время законов о дебюрократизации, сталкиваются с многочисленными плановыми проверками, которые проводит одно и то же ведомство. Однако в законодательстве ясно сказано, что плановые проверки одним и тем же госорганом проводятся раз в два года.
На 42% уменьшилось число заявлений на выдачу новых лицензий, что несомненно упростило жизнь мелкого и среднего предпринимателя. Вместе с тем 80% всех выданных лицензий обошлись предпринимателям дороже, чем плата, установленная новым законом, а 77% всех лицензий и разрешений, находящихся у руководителей фирм, выданы на срок меньше предписанных законом пяти лет.
Большинство респондентов второго проведенного опроса ответили, что конкуренция в настоящее время является для них более серьезной проблемой, чем государственное регулирование. Впервые с начала перехода России к рыночной экономике предприниматели назвали конкуренцию наиболее важной проблемой. Такое внимание к конкуренции свидетельствует о том, что российская экономика становится по-настоящему рыночной, предпринимателей больше волнует поведение конкурентов, чем поведение чиновников. К поведению чиновников они в определенной степени приспособились, а приспосабливаться к конкуренции, учитывать этот фактор им придется постоянно.
В числе различных мер по повышению темпов экономического роста в стране меры по стимулированию малого бизнеса и конкуренции стоят на последнем восьмом месте, что свидетельствует о чрезвычайно неуважительном отношении к этим двигателям экономики в нашей стране.
Малый бизнес в России пока отстает от бизнеса промышленно развитых стран, но в нашей стране имеются большие резервы для его дальнейшего роста.
Осуществляемая в настоящее время в России система государственной поддержки развития малого предпринимательства недостаточно эффективна, ее необходимо развивать и совершенствовать.
В ряде промышленно развитых стран накоплен положительный опыт государственной поддержки малого бизнеса. Для успешного развития отечественного малого бизнеса необходимо использовать все полезное и приемлемое из опыта этих стран.
В развитии малого бизнеса России имеется множество проблем. Решение этих проблем может быть найдено только на путях всесторонней государственной и общественной поддержки.
У малого бизнеса в России имеются широкие перспективы дальнейшего развития и повышения эффективности деятельности малых предприятий. Осуществить их - главная задача.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К». – 2005. – 286с.2007г.
3. Владимирова Н.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС., 2005.- 232с. 2008г.
4. В.А. Швандер «Малый бизнес» учебное пособие М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008г.
5. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц. – М.: Издательство «Экзамен».,2007 г.
6. Перов А.В. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие.- 2-е изд. Доп. и перераб. М.: Юрайт 2008 г.
7. Брызгалин А.В. «Налоги и налоговое право» учебное пособие. М.: Аналитик-пресс. 2007 г.
8. Лыкова Л.Н., Налоги и налогообложение в России: Учебник. – М.: «Бек».
9. Справочная правовая система “Гарант” (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), НПП “Гарант-сервис”.
10. Территориальные организации ФНС России. Официальный сайт ФНС РФ.
