ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

     ФИНАНСОВОГО РЕЗЕЛЬТАТА……………………………………………… 5

    1.1. Современное состояние и перспективы реформирования

           учета в Российской Федерации…….. …………………………………...... 5

    1.2. Понятие, факторы и принципы формирования

           финансового результата…………………………………………………..... 9

    1.3. Задачи и методические основы организации бухгалтерского

          учета финансового результата……………………………………………... 13

2. ООО ПТП «АГРОПРОЕКТ» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ

    ИССЛЕДОВАНИЯ…………………………………………………………....... 20

    2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия………………..... 20

    2.2 Анализ основных показателей финансовой деятельности……………..... 25

    2.3. Организация бухгалтерского учета и анализ учетной политики……….. 34

3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

    БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

    И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ…………………………………………….. 39

    3.1. Бухгалтерский учет формирования финансового результата

           от обычных видов деятельности………………………………………….. 39 

    3.2. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов……………………........ 42

    3.3. Бухгалтерский учет формирования и распределения конечного

           финансового результата хозяйственной деятельности………………….. 45

    3.4. Направления совершенствования бухгалтерского учета

           финансового результата………………………………………………….... 48

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..... 52

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………... 54

ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………… 55

ВВЕДЕНИЕ

В национальной экономике каждой страны особое место занимает сфера обращения, она объединяет снабженческие, бытовые и все другие торговые организации. Их назначение — доведение производственного товара от производителя до потребителя.

История развития общественного производства свидетельствует, что процесс первоначального накопления капитала в период становления рыночных отношений, всегда начинается с развития торговли.

В настоящее время существует очень много организаций, занимающихся различными видами торговли. Такое обилие требует пристального внимания со стороны контролирующих органов к правильности ведения бухгалтерского учета.

Различные методы учета, сложные расчеты фактической себестоимости, организация учета расчетов с поставщиками и покупателями делают работу бухгалтера крайне сложной и ответственной. В связи с этим возникает потребность в ведении практики бухгалтерского учета.

Финансовый анализ является существенным элементом бухгалтерского учета. Практически все пользователи финансовых отчетов применяют методы финансового анализа для принятия решений.

Непременным условием полного качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму – бухгалтерский баланс. Актуальным является овладение методикой анализа баланса. Оно позволит объективно оценить эффективность хозяйственной деятельности и выработать обоснованные управленческие решения с целью выявления и использования резервов, улучшения функционирования всех производственных ресурсов предприятия. Уметь читать баланс должны руководитель предприятия, работники экономических и других служб для решения самых разнообразных вопросов.

Объектом наших исследований послужит комплексная система бухгалтерского учета финансового результата. Субъект исследования — ООО ПТП «Агропроект».

Целью данной работы выступает исследование практики ведения бухгалтерского учета финансового результата. Для достижения цели решены следующие задачи:

— исследованы теоретические и методические вопросы ведения бухгалтерского учета финансового результата;

— проанализирована практика ведения бухгалтерского учета финансового результата на примере ООО ПТП «Агропроект».

— сформирован финансовый результат для ООО ПТП «Агропроект» и предложены пути совершенствования бухгалтерского учета финансового предприятия на данном предприятии.
 

1.   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

1.1.   Современное состояние и перспективы реформирования       бухгалтерского учета в Российской Федерации
В РФ правовые основы бухгалтерского учета определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Этим Законом устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности на территории РФ для всех организаций, а также для филиалов и представительств иностранных юридических лиц; определяются сущность бухгалтерского учета (основные понятия, используемые в учете), его объекты и основные задачи. Законом определен порядок организации, ведения и регулирования бухгалтерского учета и порядок представления финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также взаимоотношения организаций с внутренними и внешними пользователями бухгалтерской информации.

Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

1) обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организацией;

2) формирование и определение сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходов и расходов, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

Первый уровень системы нормативного регулированиясоставляют законодательные акты, которые принимаются законодательной думой, указы президента РФ и Постановления правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К документам первого уровня, прежде всего, относятся Федеральный закон «О бухгалтерском учете»,  Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О финансовой аренде».

Второй уровень системы нормативного регулирования – это положение по бухгалтерскому учету (ПБУ), разработаны в соответствии с требованиями МСФО, правилами и иными нормами. Они подразделены на три группы: положения, регламентирующие общие вопросы раскрытия информации; положения, касающиеся активов и обязательств организации; положения, в которых рассматриваются финансовый результат деятельности организации.

В состав документов второго уровня входят утвержденные Минфином России ПБУ. В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности запланировано разработать и утвердить более 30 ПБУ. Наряду с созданием новых ПБУ ведется работа по внесению изменений в ранее  утвержденные ПБУ.

Третий уровень системы нормативного регулированияпредставлен методическими указаниями по бухгалтерскому учету, инструкциями и другими документами, утвержденными Минфином России, Банком России и иными субъектами управления.

К документам этого уровня относятся методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, материально-производственных запасов, в которых раскрываются методические и практические аспекты, правила и способы ведения бухгалтерского учета тех или иных объектов, например, основных средств, содержащиеся в ПБУ 6/01, и материально-производственных запасов – ПБУ 5/01.

К документам четвертого уровня системы нормативного регулированияотносятся внутренние документы, разработанные организацией: должностные инструкции, положения о премировании, учетная политика и др.

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами представлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России.

  Необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в России, в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и отчетности и на основании требований развития рыночной экономики является весьма актуальной. Как известно, принятие этого решения было обусловлено необходимостью превращения экономики России в органическую составляющую мировой хозяйственной системы (привлечение иностранных инвестиций, выход российских хозяйственных субъектов на мировые рынки капитала, совместный бизнес), а также возможность использовать уже имеющийся в мире опыт формулирования правил, принимаемых большинством государств для создания в кратчайшие сроки эффективно работающей системы, обеспечивающей потребности рыночной экономики.

Одной из основ устойчивой финансовой инфраструктуры является четкая, понятная и общепризнанная система бухгалтерского учета и отчетности, принципы которой можно интерпретировать и применять достаточно жестко и постоянно, что будет выгодно всем основным субъектам на рынке: правительству, предприятиям, кредиторам и инвесторам.

Таким образом, построение системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей международным стандартам финансовой отчетности и потребностям реформируемой рыночной экономики, предопределяет необходимость переосмысления критериев формирования учетной и отчетной информации, более четкого определения элементов финансовой отчетности, порядка их признания и оценки, а также установления взаимосвязи между элементами финансовой отчетности.

Данная проблема актуальна и потому, что в период функционирования планово-регулируемой экономики подлинное содержание элементов финансовой отчетности  было трансформировано и, по существу, не было востребовано. Отчетность, несмотря на декларируемое требование открытости, была недоступна внешнему пользователю. Изменение в России экономических отношений, а также гражданско-правовой среды, появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и их требований к качеству отчетности вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в полном соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Помимо осмысления и внедрения в российскую практику бухгалтерского учета провозглашенных в МСФО принципов учета и отчетности для успешного реформирования системы бухгалтерского учета необходимо усовершенствовать систему его нормативного регулирования, в которой важная роль отведена стандартам, призванным конкретизировать  закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Переход к рыночной экономике нашей страны требует и перевода финансового учета хозяйствующих субъектов на МСФО. Разработка национальных стандартов одно из наиболее перспективных направлений рыночных преобразований в области бухгалтерского финансового учета. Изучение международных стандартов в области финансового учета позволит сформировать и подготовить финансовую отчетность, способствующую получению экономической информации, необходимой для инвесторов и управления организацией. В современных условиях возрастают требования, предъявляемые к ведению финансового учета, составлению финансовой отчетности и ее составу.

1.2.   Понятие, факторы и принципы формирования финансового результата
Финансовый результат – это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе – убыток.

Доходы – это увеличение экономических выгод в результате поступления денежных активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения долговых обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для определения финансового результата необходимо установить:

1)     за какой интервал времени рассчитывается финансовый результат;

2)     в какой момент признается доход;

3)     какова величина признанного дохода;

4)     когда следует отразить расход;

5)     какова сумма признанного расхода.

Как правило, бухгалтеры руководствуются несколькими принципами. Так, временной интервал расчета финансового результата устанавливается принципом учетного периода. Для выбора момента признания доходов используют принцип осмотрительности. При определении суммы доходов прибегают к принципу реализации. Период идентификации расходов протекает из бухгалтерского принципа соответствия (увязки) доходов и расходов. Методологической базой соответствия служит метод начисления доходов и расходов. Сумма признанного расхода определяется на базе принципа учета по себестоимости.

1)                Принцип учетного периода. Согласно принципу непрерывности деятельности допускается, что продолжительность работы хозяйственного предприятия неограниченна во времени. Однако руководителям и другим заинтересованным сторонам периодически нужно знать, как идут дела в организации. Эта необходимость приводит к применению принципа учетного периода: бухгалтерский учет измеряет деятельность за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. В качестве учетного периода признается финансовый год.

Предприятия  для текущего анализа деятельности и руководства составляют ежеквартальные финансовые отчеты. Такие отчеты называются промежуточными, дабы отличать их от годовых отчетов. Промежуточные отчеты разрабатываются нарастающим итогом с начала года: за месяц; за несколько месяцев; за первый квартал (на 1 апреля); за полгода (на 1 июля); за 9 месяцев (на 1 октября). Кроме того, для целей управления (менеджмента) бухгалтерская отчетность, как правило, формируется ежемесячно.

2)                Принцип осмотрительности, или осторожности, в оценке. Принцип осторожности в оценке – концепция, обосновывающая при ведении учетных операций и формировании финансовой отчетности момент признания доходов, а в определенных случаях и их сумму. В соответствии с этим принципом, доход признается только тогда, когда на то имеется обоснованная уверенность, а расход – как только возникает обоснованная возможность.

Многие бухгалтеры считают, что при составлении финансовой отчетности пессимизм лучше оптимизма. Если следовать бухгалтерской логике, основанной на осмотрительности, не стоит признавать доход при возможности этого не делать. Наказание со стороны собственников или высшей администрации за допущенную ошибку, занизившую прибыль, не столь суровы, как в случае недостижения в реальности показателей, отраженных в финансовой отчетности.

Существуют две очень разные концепции осторожности:

— осторожность в статической концепции, предполагающая принятие во внимание потенциальных потерь в отношении еще не реализованных активов, которые должны быть сразу списаны в убытки;

— осторожность в динамической концепции, направленная на исчисление реализации по моменту оплаты, что превращает принцип осторожности в принцип реализации.

3)    Принцип реализации — наиболее противоречивая концепция бухгалтерского учета. МСФО и отечественные стандарты учета – ПБУ не заостряют на ней внимания.

Суть концепции состоит в определении суммы дохода от реализации. Реализацией именуется приток денег или требований на них в результате продажи товаров или оказания услуг. Доходы учитываются в сумме, получение которой предполагается вполне определенным событием. Допускается, что сумма признанного дохода, если руководствоваться принципом бухгалтерского консерватизма, окажется меньше продажной цены реализованных товаров и услуг (уменьшение суммы доходов отчетного периода на величину сомнительных долгов; реализация в кредит с отсрочкой платежа и т.п.).

Принцип реализации и принцип бухгалтерского консерватизма при признании доходов тесно связаны между собой. Так, руководствуясь принципом реализации, бухгалтер отразит в учете доход от продаж в момент перехода права собственности. Но, если покупатель окажется неплатежеспособен, то, исходя из принципа осмотрительности (осторожности в оценке), на сумму непогашенной в срок дебиторской задолженности будет создан резерв по сомнительным долгам, который, с одной стороны, уменьшит прибыль отчетного периода, с другой стороны, дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе будет показана в нетто-оценке (за минусом сомнительных долгов).

4)                Принцип соответствия (увязки доходов и расходов). Данный принцип – концепция, суть которой состоит в том, что расходы должны быть отнесены к отчетному периоду возникновения издержек (а не выплаты денег), связанных с получением доходов, которые, в свою очередь, должны быть отнесены к отчетному периоду продажи товаров и оказания услуг (а не получения денег). Суть принципа соответствия состоит в том, что расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.

 Применение принципа соответствия позволяет идентифицировать расходы периода как себестоимость зарабатывания доходов, а также предполагает четкое разграничение затрат по этапам жизненного цикла производимого продукта.

5)                Принцип учета по себестоимости. Основным принципом российского бухгалтерского учета, применяемым для отражения расходов в процессе формирования финансового результата, считается принцип учета по себестоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение или создание активов.

В динамической концепции бухгалтерского учета для выявления финансового результата должна применяться только объективная динамическая оценка, наиболее адекватно отражающая происходящие процессы и события, – фактическая себестоимость. 
1.3.   Задачи и методические основы организации бухгалтерского учета финансового результата

 

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

— изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

— исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

— выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

— выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

— сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

— по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

— суммы, полученные в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

— задатка;

— в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

— в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности подразделяют на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие поступления.

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам  90-2 Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Доходы и расходы предприятия по прочим поступлениям определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете учитываются:

— доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности);

— штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

— активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки и уценки активов;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают расходы, признаваемые прочими (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления прочих доходов и расходов за отчетный месяц. На отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет».

По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Для обобщения информации о наличии сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключительными оборотами декабря сумму чистой прибыли отчетного года списывают с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету – расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества;

в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

г) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 «Продажи» прибыль и убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества и прочих доходов и расходов вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

 Чрезвычайные доходы и расходы относят на счет 99 «Прибыли и убытки» сразу, без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от описания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (работникам, занятым ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Элемент баланса	На начало года		На конец года		Изменения
	В тыс. р.	Удельный вес, %	В тыс. р.	Удельный вес,%	Абсолютные, тыс. р.	Относительные, %	По удельному весу, +/–
1. Внеоборотные активы	3119,0	21,7	2835,0	39,5	–284,0	90,9	+17,8
1.1 Основные средства	2097,0	14,6	2835,0	39,5	+738,0	135,2	+24,9
1.2 Долгосрочные финансовые вложения	1022,0	7,1	—	—	—	—	—
2. Оборотные активы	11273,0	78,3	4351,0	60,5	–6922	38,6	–17,8
2.1 Запасы	750,0	5,2	603,0	8,4	–147	80,4	+3,2
2.2 Дебиторская задолженность	1922,0	13,4	1948,0	27,1	+26	101,4	+13,7
2.3 Денежные средства	6855,0	47,6	8,0	0,1	–6847	0,1	–47,5
2.4 Прочие оборотные активы	1746,0	12,1	1792,0	24,9	+46	102,6	+12,8
Баланс	14392,0	100,0	7186,0	100	–7206	49,9	0,0

Элемент баланса	На начало года		На конец года		Изменения
	В тыс. р.	Удельный вес, %	В тыс. р.	Удельный вес,%	Абсолютные, тыс. р.	Относительные, %	По удельному весу, +/–
1. Капитал и резервы	9964,0	69,2	7164,0	99,7	–2800,0	71,9	+30,5
1.1 Добавочный капитал	16,0	0,1	16,0	0,2	0,0	100,0	+0,1
1.2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	9948,0	69,1	7148,0	99,5	–2800	71,8	+30,4
2. Краткосрочные обязательства	4428,0	30,8	22,0	0,3	–4406	0,5	–30,5
2.1 Кредиторская задолженность	2397,0	16,7	22,0	0,3	–2375	0,9	–16,4
2.2 Доходы будущих периодов	2031,0	14,1	—	—	—	—	—
Баланс	14392,0	100,0	7186,0	100	–7206	49,9	0,0

Показатель	Норма	2007 г.	2008 г.	Изменение
1. Коэффициент автономности	>0,5	0,69	0,997	+0,31
2. Финансовый леверидж	1	0,4	0,003	-0,397
3. Коэффициент покрытия инвестиций	0,9	1,0	1,0	0,0
4. Коэффициент маневренности	-	0,78	0,6	-0,18
5. Коэффициент мобильности оборотных средств	-	0,001	0,003	+0,002
6. Коэффициент обеспеченности запасов	>0,5	9,1	7,2	-1,9
7. Коэффициент обеспеченности текущих активов	>0,1	0,6	0,99	0,39

Показатель ликвидности	Норма	На начало отчетного периода, тыс. р.	На конец отчетного периода, тыс. р.	Изменение
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	>2,0	3,3	326,6	+323,3
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	>1,0	2,0	88,9	+86,9
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	1,5	0,4	–1,1

3.               Организационно-методическое обеспечение бухгалтерского учета формирования финансового результата и распределения прибыли

3.1.   Бухгалтерский учет формирования финансового результата от обычных видов деятельности
Финансовый результат от основных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». В соответствии с планом счетов ООО ПТП «Агропроект» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

— 90-1 «Выручка»;

— 90-2 «Себестоимость продаж»;

— 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

— 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО ПТП «Агропроект» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Классификация доходов на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления осуществляется в ООО ПТП «Агропроект» самостоятельно, т.е. предприятие само устанавливает перечень видов деятельности, осуществление которых является основной задачей предприятия и которые формируют основную доходную часть бюджета предприятия. Данная модель учета соответствует пункту 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и соответственно является правильной.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг отражается

Кредит  90-1 «Выручка»

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и поставщиками».

В ООО ПТП «Агропроект» по дебету субсчета 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж для этого необходимо:

а) Сопоставление выручки и себестоимости

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»           — 11929493,53 р.

б) Сопоставление с налогами

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-3 «Налог на добавленную стоимость»         — 2053105,63 р.

в) списывается выручка для определения прибыли (убытка) по основным видам деятельности

Дебет 90-1 «Выручка»

Кредит 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»              — 523355,89 р.

Себестоимость проданных продукции, продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг списывается

Кредита 20 «Основное производство»

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»                          — 119299493,53 р.

Также рассчитывается НДС с продаж.

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Налоги и сборы»                                           — 2053105,63 р.

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании отчетного года субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж». После чего получена прибыль (убыток) списывается на счет 99

Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                      — 523355,89 р.

Таким образом, мы показали, как была проведена в 2008 г. корреспонденция счета 90 «Продажи».
3.2.   Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов
На предприятии ООО ПТП «Агропроект» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» используются следующие субсчета:

— 91-1 «Прочие доходы»;

— 91-2 «Прочие расходы»;

— 91-9 «Сальдо прочих расходов и доходов».

На конец отчетного периода в ООО ПТП «Агропроект» на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются следующие суммы:

а) сопоставляются прочие доходы и расходы

Дебет 91-1 «Прочие доходы»

Кредит 91-2 «Прочие расходы»                                        — 69887,06 р.;

б) списывается сумма прочих доходов внутренними записями

Дебет 91-1 «Прочие доходы»

Кредиту 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»      — 162684,08 р.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражены следующие операции:

а) убыток прошлых лет выявленный в отчетном

Дебету 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета                                         — 41507,42 р.;

б) выбытие основных средств

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»                                 — 41666,72 р.;

в) налоги и сборы от прочих видов хозяйственной деятельности

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68-2 «Расчеты по налогам и сборам»             — 28220,34 р.

Дебет 91-2 Прочие расходы»

Кредит 68-4 «Расчеты по налогам и сборам               — 46554,00 р.;

г) Расчеты за штрафы и пени

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчетные счета»                                       — 90916,03 р.;

д) расчеты с поставщиками и подрядчиками от прочих видов деятельности

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 51 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 80020,78 р.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» и кредитового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                        — 162684,04 р.                                                    

Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Как видно из корреспонденции субсчетов по счету 91 «Прочие доходы и расходы на предприятии ООО ПТП «Агропроект» было достаточно много штрафов, пени и неустоек. Возможно, именно это сказалось на общей картине баланса.
3.3.   Бухгалтерский учет формирования и распределения конечного финансового результата
Конечный результат финансовой  деятельности предприятия — балансовая прибыль (убыток), которая складывается из прибыли от реализации продукции, прибыли и убытка от прочей реализации.

Конечный финансовый результат отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Как уже сказано выше, он получается

а) от продаж основных видов деятельности

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                      — 523355,89 р.

б) от продаж или потерь от прочих видов деятельности (на предприятии ООО ПТП «Агропроект» — это штрафы, пени и неустойки, следовательно, убытки)

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»                                        — 162684,04 р.                                                   

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

— прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

— прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

— величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

— прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы. Это происходит следующим образом

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — 360671,81 р.

В соответствии с указанной корреспонденцией на счете 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода сальдо будет нулевым.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

На предприятии ООО ПТП «Агропроект»,  в соответствии с учетной политикой, вся полученная прибыль в первую очередь распределяется на уплату налогов, а все что осталось, переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», как уже показано выше. Рассмотрим операции, произведенные на этом счете

а) распределение прибыли учредителям

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»                              — 2180000 р.

б) покрытие прочих расходов

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Кредит 91-2 «Прочие расходы»                                         — 259018,23 р.

Все операции ведутся ежемесячно и закрываются ежеквартально, соответствующими (промежуточными) документами: «Бухгалтерский баланс» и «Отчет о прибылях и убытках». После чего сопоставление получают годовой отчет.
3.4.   Направления совершенствования бухгалтерского учета финансового результата
Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

    1)  повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

     2)  создание инфраструктуры применения МСФО;

3)     изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

          4)  усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

5)  существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

По рассматриваемому предприятию ООО ПТП «Агропроект хотелось бы отметить следующее.

Несмотря на то, что предприятие остается платежеспособным и ликвидным, если оно не будет приносить прибыли — это может привести к банкротству. В связи с этим уже в будущем году необходимо провести ряд преобразований, таких как:

 1) повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства;

 2) совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости и увеличение прибыли предприятия может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства;

 3) изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости;

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.

4) улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья, что для работы с природным материалом имеет важное значение; способов обработки сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.

5) отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главная цель производственного предприятия в современных условиях - получение максимальной прибыли, что невозможно без эффективного управления капиталом. Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют основную задачу руководства.

Очевидно, что от эффективности управления финансовыми ресурсами и предприятием целиком и полностью зависит результат деятельности предприятия в целом. Если  дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.

В первой части данной работы была представлена теоретическая часть по бухгалтерскому учету, механизм формирования финансовых результатов предприятия, составляющих основу экономического потенциала государства.

Во второй части, занимающей большую часть работы, было обследовано действующее предприятие и его финансовое положение. Также в этой главе было обозначено технико-экономическое состояние предприятия. В ходе работы было установлено реальное положение  дел на предприятии; выявлены изменения в финансовом состоянии и факторы, вызвавшие эти изменения.

В третьей части был сформирован финансовый результат, а также там рассказывается о возможном реформировании на предприятии.

Баланс предприятия – это одна из форм бухгалтерской отчетности, которая в обобщенном виде отражает его средства по составу и направлениям использования (актив) и источникам их финансирования (пассив) в денежной оценке на определенную дату. Для сравнения в балансе приводятся показатели на начало и конец отчетного периода.

         Финансовые результаты деятельности предприятия находят своё отражение в системе показателей,  данные о которых берутся из формы №2 «Отчёта о прибылях и убытках». Оценка этих показателей включает в себя в качестве основных элементов исследования: изменение каждого показателя за текущий анализируемый период («горизонтальный анализ») и структура соответствующих показателей, а также их изменений («вертикальный анализ»).

           В рамках анализа финансовых результатов проводится факторный анализ прибыли от продаж продукции (товаров, работ, услуг). При его ведении основными факторами, влияющими на объём прибыли от продаж являются изменения: отпускных цен на продукцию, объёма продукции, структуры и себестоимости продукции. Они оказывают непосредственное влияние на прибыль от продаж и соответственно на общую сумму прибыли.

             Для проведения факторного анализа прибыли от продаж внешними пользователями на основе показателей финансовой отчётности, используется методика, которая проводится с учётом индекса инфляции.

Непременным условием полного качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является умение читать финансовую отчетность, и, в частности, основную ее форму – бухгалтерский баланс. Важно понимать экономическое содержание каждой балансовой статьи, способов ее оценки, роли в деятельности предприятия, характера изменений сумм по той или иной статье и значение этих изменений для оценки экономики предприятия. Умение читать бухгалтерский баланс дает возможность только на основании изучения балансовых статей получить значительный объем информации о предприятии.

             Основной целью анализа финансовых результатов является определение резервов увеличения прибыли, основными источниками которых могут быть: увеличение объёма продаж, увеличение уровня цен, снижение себестоимости продукции, увеличение качества готовой продукции, поиск более выгодных рынков сбыта и т.д.

              Финансовый результат – важнейшая характеристика деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом партнёрстве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.     Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 26.06.07 г.).

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 24.07.07 г.).

3.     О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 03.11.06).

4.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

5.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.).

6.     Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: Учеб. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 192 с.

7.     Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Науч. ред. перевода И.И. Елисеева; Гл. ред. серии Я.В. Соколов. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 624 с.


8.     Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С, Безруких. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 736 с.


9.     Бухгалтерский учет: Учебник /И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Проспект, 2006. — 768 с.


10.  Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. — М.: Дело и сервис, 2003. — 336 с.


11.  Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 720 с.


12.  Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006. — с.


13.  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 752 с.


14.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. — М.: Проспект, 2009. — 448 с.


15. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 592 с.


16. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 232 с.


17. Куттер М.И., Тхагапсо Р.А. Бухгалтерский учет в условиях несостоятельности: Учеб. пособие — Краснодар, 2005. — 204 с.


18. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. — 663 с.


19. Справочник корреспонденции счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. — М.: ИПБ-БИНФА, 2002. — 608 с.


20. Введение в МСФО: Интернет-ресурсы www.accountingreform.ru
.


 
ПРИЛОЖЕНИЯ