3.2.       

3.3.        Программа проведения аудиторской проверки
      Для успешной  деятельности организации ООО ТК «Терем», повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль.

     Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование не должны превышать потерь предприятия, которые могли бы быть вызваны отсутствием такой системы.

     Данное в стандарте «Изучение и использование работы внутреннего аудита» определение  внутреннего аудита хоть и дается применительно к целям стандарта, в то же время может быть использовано и к анализу этого понятия в настоящей главе. Так, п.2.1 указанного стандарта предусмотрено, что под внутренним аудитом понимается организованная ООО ТК «Терем», действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

      Внутренний аудит дает информацию высшему звену управления всей организацией о её финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений, и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

       Существующая система внешнего аудита направлена в первую очередь на подтверждение достоверности отчетности и не решает многих проблем совершенствования системы управления.

      Отметим, что функционирование служб внутреннего аудита наиболее оправданно на крупных предприятиях, организациях, а также для хозяйствующих субъектов, имеющих филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения. Сказанное, очевидно, объясняется значительным объемом хозяйственных операций, их разнообразием, другими, в том числе чисто техническими причинами, существенно затрудняющими повседневный контроль.

      В соответствии с п.5.9 Устава ООО ТК «Терем» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО осуществляется ревизором, избираемым общим собранием участников сроком на один год. Ревизор проводит проверки финансово-хозяйственной деятельности ООО по поручению общего собрания, по требованию участника (участников), обладающих в совокупности не менее 20% голосов, по собственной инициативе. Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны по требованию ревизора представлять все необходимые бухгалтерские и иные документы, а также личные объяснения.

         Создание специальной системы внутреннего контроля целесообразнее в крупных предприятиях, к каковым исследуемое ООО не относится. Вместе с тем, наличие в системе внутреннего контроля ООО ревизора, к тому же с весьма неопределенными  полномочиями и обязанностями, представляется недостаточным.  Эффективней была бы, видимо, специальная внутренняя аудиторская служба, созданная на правах отдела в составе  2-3  сотрудников. Действительно, в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» избрание ревизора обязательно лишь для обществ с числом участников более 15 ( ст.32 Закона )[1]. В то же время необходимо учитывать приводимое в [ II.5 ] принципиальное отличие ревизора от аудиторской службы, которое делает последнюю более предпочтительной. Действительно, основными задачами ревизии являются осуществление контроля за выполнение требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, установление полноты, своевременности и достоверности отражения хозяйственных и финансовых операций.

       Круг задач, стоящий перед внутренним аудитом, шире. Помимо контроля, службы внутреннего аудита должны вести работу по таким направлениям, как анализ финансово-бухгалтерской отчетности и предоставление информации руководству для принятия управленческих решений, эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, предупреждение санкций со стороны налоговых и иных органов. Кроме того, внутренний аудит направлен в первую очередь на оказание помощи проверяемому подразделению, а ревизия - на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Различаются и объекты проверки. Внутренний аудит выявляет все, что искажает финансовую отчетность, ухудшает финансовое положение предприятия. Ревизия выявляет все, что нарушает действующее законодательство.

       Эффективное функционирование службы внутреннего аудита позволит в некоторых случаях избежать необходимости проведения инициативных внешних аудиторских проверок с вытекающей отсюда экономией средств на оплату услуг привлеченных аудиторов.
     Внешний аудит представляет собой прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности  бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить её цели, безошибочно выбрать исследуемые  объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

          Для успешной реализации целей  конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

      Существуют различные мнения специалистов, в частности автор практического пособия по аудиту Камышанов П.И.[2]делит аудиторскую проверку   на два основных этапа:

- подготовка и планирование - ознакомление с экономикой и программы проверки,

- документирование и оформление результатов - проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого  предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

     Предпочтительной представляется точка зрения Ковалевой О.В. и Константинова Ю.П., которые указывают на необоснованность объединения в рамках одного этапа таких различных по содержанию и продолжительности проведения элементов аудита как получение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, выделяются три основных этапа проведения аудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнение аудиторских процедур и оформление рабочей документации, составление аудиторского заключения.[3]

  

 Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Хотя масштабы планирования, естественно, в каждом конкретном случае зависят от условий работы с клиентом, планированию уделяется большая доля времени - 20-25% и более от общего времени, затрачиваемого на аудиторскую проверку ( при повторном аудите - 5-10%) [4]. Цель планирования аудита - определение  его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

      В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность. Так, комплексность подразумевает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам. Под оптимальностью планирования понимают вариантность планирования для возможного выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией[5].

       Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1.) предварительное планирование,

2.) подготовка и составление общего плана,

3.) подготовка и составление программы.
     В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»  работа с ООО  ТК «Терем»,  должна начинаться с предварительного планирования.  Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ООО ТК «Терем» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.  Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

      По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности  ООО  ТК «Терем»;

- о принципиальной возможности сотрудничества с ООО ТК «Терем»;

- о наличии в аудиторской  организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ООО ТК «Терем».

         Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования её результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение особенностей поведения руководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещение и осмотр основных производственных и складских помещений;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение характера и проблем взаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами и другими пользователями финансовой отчетности клиента;

- экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- получение сведений о клиенте от третьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовой информации и т.д.);

- предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

       Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- устав;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.
        В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет (письменная информация руководству ООО ТК «Терем») и аудиторское заключение.

       В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) реальные трудозатраты;

б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;  

в) уровень существенности;

г) проведенные оценки рисков аудита.

       В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Таблица 3.1.Общий план инициативного аудита расчетов

по  заработной плате в ООО ТК «Терем»

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностьюТК «Терем»
Период аудита			03.01.2002г. - 14.01.2002г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			90тыс.руб.
№	Планируемые виды работ	Период		Исполнитель	Прим.
1.	Общая оценка организации, достоверности расчетов и учета по заработной плате	03.01.		Пономарева Е.В.
2.	Разработка методики корректировки организации учета заработной платы	04.01.-05.01.		Буров А.Н.
3.	Формирование таблиц пересчета показателей расчетов по заработной плате и разработка корректирующих проводок	08.01- 09.01.		Буров А.Н.
4.	Определение количественного влияния выявленных отклонений на показатели отчетности	10.01-12.01		Буров А.Н.
5.	Оформление результатов проверки	14.01.		Пономарева Е.В. Буров А.Н.

Руководитель аудиторской фирмы   _____________  Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы   _____________  Пономарева Е.В.
      Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

     Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.
  Таблица 3.2.Программа проведения аудиторской  проверки расчетов по

 заработной  плате в  ООО ТК «Терем»

Проверяемая организация			Общество с ограниченной ответственностью  ТК«Терем»
Период аудита			03.01.2002г. - 14.01.2002г.
Количество человеко-часов			40
Руководитель аудиторской группы			Пономарева Е.В.
Состав аудиторской группы			Пономарева Е.В., Буров А.Н.
Планируемый аудиторский риск			3%
Планируемый уровень существенности			90 тыс.руб.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация	Период проведения		Исполнитель	Рабочая документация
1.	Анализ организации хозяйственной деятельности предприятия и методика расчета и учета з/пл.	03.01		Пономарева Е.В	Аналитичес кий обзор
2.	Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл.	04.01-05.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
3.	Проверка состава ФОТ их распределения и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета	08.01-09.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
4	Обобщение пересчета за проверяемый период	10.01-12.01		Буров А.Н	Аналитичес кие таблицы
5.	Подготовка и печать отчета	14.01		Пономарева Е.В.,Буров А.Н.	Отчет

Руководитель аудиторской фирмы   _____________  Буров А.В.

Руководитель аудиторской группы   _____________  Пономарева Е.В.
      Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

1.     предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

2.     объект проверки узконаправленный;

3.     организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу 1С.

 План и программа проверки были  разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:

1.     составленный в удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;

2.     составленный в расширенной форме перечень ответов  аудитора по  тематике  проведения проверки;

3.     использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться первичными документами использовались ксерокопии.
3.2.3 Составление плана и программы аудита

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ЭПРОМ» (табл. 6).

Таблица 6

Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «ЭПРОМ»

Проверяемая организация	ООО «ЭПРОМ»
Период аудита	с 06.02.06 по 21.02.06
Количество человеко–часов	76
Руководитель аудиторской группы	Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы	Петрова Н.И.,  Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск	3%
Планируемый уровень существенности	22 тыс. руб. (2%)
1	2	3
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде.	06.02.-07.02.06	Петрова Н.И.
2. Аудит системы начислений заработной платы	08.02-10.02.06	Соловьев М.Б.
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	13.02.-14.02.06	Соловьев М.Б. Петрова Н.И.
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.	14.02-16.02.06	Соловьев М.Б.
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды	17.02.06	Петрова Н.И.
6. Оформление результатов проверки	20.02.-21.02.06	Петрова Н.И.  Соловьев М.Б.

Руководитель аудиторской фирмы  ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.


Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 7).

Таблица 7

Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «ЭПРОМ»

Проверяемая организация					ООО «ЭПРОМ»
Период аудита					с 06.02.06 по 21.02.06
Количество человеко–часов					76
Руководитель аудиторской группы					Петрова Н.И.
Состав аудиторской группы					Петрова Н.И.,  Соловьев М.Б.
Планируемый аудиторский риск					3%
Планируемый уровень существенности					22 тыс. руб.   (2%)
Перечень аудиторских процедур		Период проведения		Исполнители			Проверяемые документы
1		2		3			4
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение)		06.02.06		Петрова Н.И.			Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате		06.02.06		Петрова Н.И.			Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «ЭПРОМ»
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы		07.02.06		Петрова Н.И			Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы		08.02.06		Соловьев М.Б.			Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат		09.02.06		Соловьев М.Б.			Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей		10.02.06		Соловьев М.Б.			Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц		13.02.06		Соловьев М.Б.			Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам		13.02.06		Петрова Н.И.			Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц		14.02.06		Соловьев М.Б.			Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм		14.02.06		Петрова Н.И			Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате		14.02.06		Петрова Н.И.			Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «ЭПРОМ» по всем видам оплат	14.02.06		Петрова Н.И.			Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета	15.02.06 – 16.02.06		Соловьев М.Б			Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды	17.02.06		Петрова Н.И.			Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки	20.02. – 21.02.06		Соловьев М.Б Петрова Н.И.

Руководитель аудиторской фирмы  ______________ Новоселова Л.И.

Руководитель аудиторской группы ______________ Петрова Н.И.
Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы,  сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

4.          предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

5.          объект проверки узконаправленный;

6.          организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «1С: Зарплата + Кадры».


Методические приемы и способы проведения аудита

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяем правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «ЭПРОМ».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (табл. 8).

Таблица 8

Дата проведения проверки	Объект проверки	Наименование проверяемого объекта	Дата (период) составления документа	№ документов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1.	2.	3.	4.	5.	6.
06.02.2006	Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	01.05. – 30.09.05 г.	№11, 14, 18, 21/09-02	Нарушений не выявлено
		Приказы о прекращении трудового договора	01.02. – 30.04.05 г.	№4, 8, 10\09-02
		Договора подряда и трудовые соглашения	01.01. – 31.12.05 г.	№ 1 – 6
		Личные карточки (ф. №Т-2)	01.01. – 31.12.05 г.		Не все приказы разнесены в карточки сотрудников
06.02.2006	Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени	июнь 2005г. и декабрь 2005г.		Не указываются командировки
		Наряды, бригадные подряды	январь 2005г. и сентябрь 2005г.	№1-4 и №23-27	Отсутствие подписей, не полностью заполнены реквизиты
07.02.2006г.	Расчетно-платежные документы по оплате труда	Платежная ведомость	Март, июнь, декабрь 2005г.	№ 30-45, 71-82, 126-140	Нет подписей руководителя, не везде проставлены штампы «Депонент» и «Не выдано»
		Расчетно-платежная ведомость	01.02. – 28.02.05г.	№8-19	Нарушений не выявлено
		Лицевые счета	2005г.		Нарушений не выявлено
14.02.2006г.	Документы по учету депонирования заработной платы	Книга аналитического учета депонированной заработной платы	2005г.		Нарушений не выявлено

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 9.

Таблица 9

Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления документа	№ документа
1	2	3	4
Отсутствует подпись работника технолога Петрова И.И.	Наряд на уборку снега шнекороторным снегоочистителем	27.01.2005г.	1
Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.	- табель учета рабочего времени, - приказ об отпуске	22.06.2005г. 15.06.2005г.	№17
Имеются неоговоренные исправления.  Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович	Договор подряда	01.03.2005	б\н
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р.	Регистратор и подшивка документов по инвалидам	2005г.
В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.	Договор подряда Платежная ведомость	01.02.2005 04.03.2005	30

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего временя вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о не серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «ЭПРОМ».

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «ЭПРОМ» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2006 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………………………………………………..…3

Глава 1.  Бухгалтерский учет расходов на оплату труда на примере торговой

организации ООО «Торговый Дом  БалтЭлектро »…………………………………...6

1.1    
Краткая характеристика хозяйствен. деятельности  предприятия………...…...6

1.2    
Учет численности персонала и отработанного времени……………………….....9

1.3    
Порядок определения составляющих расходов на оплату труда………….........11

1.4    
Состав расходов на оплату труда, порядок расчета и порядок учета…….........13

1.5    
Оклад…………………………………………………………………………...........13

1.6    
Процедуры аудита…………………………………………………………………15

Глава 2. Аудит расходов на оплату труда в торговой организации ООО «Торговый Дом БалтЭлектро»…………………………………………………………………………29

2.1    Оценка системы внутреннего контроля на предприятии……………………….29

2.2    
Цели, задачи, источники и методы аудита расходов на оплату труда………....32

2.3    
Аудит расходов на оплату труда на предприятии………………………………...38

2.4    
Подготовка аудиторского заключения по итогам аудита расчетов по оплате труда на предприятии…………………………………………………………………43

2.5    
Аудиторское заключение……………………………………………………………..43
Заключение………………………………………………………………………………….47
Список литературы………………………………………………………………………...50


Аудиторсоке заключение о бухгалтерской (финансовой) отчётности

ООО «Торговый Дом  БалтЭлектро»

Аудитор:

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью аудиторская компания «Калининградский аудит»

Место нахождения:236000, Россия, г. Калининград, ул. Генделя, д. 5, телефон/факс (4012) 21-88-03, 21-95-21;

Юридический адрес:236006, Россия, г. Калининград, ул. Генерала Павлова, д. 8-3; государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации №1527 от 7 декабря 1995 г., выдано Администрацией Московского района г. Калининграда; свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, за основным государственным номером 1023901644359 от 18 октября 2002 года, выдано Инспекцией МНС России по Московскому району г. Калининграда;

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 002250 от 6 ноября 2002 года, предоставленная приказом Министерством финансов Российской Федерации № 255 сроком на 5 (пять) лет, продлённая решением министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2007 года № 676 по 06 ноября 2012 года;

Профессиональная ответственность ООО аудиторская компания «Калининградский аудит» застрахована в ОАО «Военно  - страховая Компания»: - полис страхования профессиональной ответственности аудиторов с 20 января 2009 года по 19 января 2010 года № 0967037000014;

ООО аудиторская компания «Калининградский аудит» является членом Российской Коллегии Аудиторов (свидетельство №0115-ю).

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «Торговый Дом  БалтЭлектро»

Адрес местонахождения: Россия, Калининградская обл., Неманский р-он, п. Горино;

Государственная регистрация: регистрационное свидетельство № 307 НМГ от 07 декабря 1999 года;

Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, за основным государственным номере 1023901956803 от 13 ноября 2002 года.  

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчётности ООО «Торговый Дом  БалтЭлектро» за период с 1 января по 31 декабря 2008 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчётность ООО «Торговый Дом  БалтЭлектро» состоит из:

Бухгалтерского баланса;

Отчета о прибылях и убытках;

Отчёта об изменениях капитала;

Отчёта о движении денежных средств;

Приложения к бухгалтерскому балансу;

Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской (финансовой)

Отчётности несет исполнительный орган ООО «Торговый Дом  БалтЭлектро» .Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральными законами «об аудиторской деятельности» от 7 августа 2010 года

№ 119-ФЗ и от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ;

Федеральными правилами (стандартами)аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 (с изменениями и дополнениями);

Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Российской Коллегии Аудиторов;Нормативными актами Министерства финансовой Российской Федерации.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерской (финансовой) отчётностью не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчётности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и апвил бухгалтерского учёта, применяемых при подготовке бухгалтерской (финансовой) отчётности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчётности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности т соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.При ведении бухгалтерского учёта ООО «Торговый Дом  БалтЭлектро» применялись и соблюдались основные принципы и методы в соответствии с требованиями Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ

«О бухгалтерском учёте» (с изменениями и дополнениями) и положениями (стандартами) по бухгалтерскому учёту, утверждёнными Министерством финансов Российской Федерации.    

По нашему мнению, бухгалтерской (финансовой) отчётностью ООО «Торговый Дом  БалтЭлектро» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1  января по 31 декабря 2008 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки бухгалтерской (финансовой) отчётности, Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), утверждённого Приказом Министерства финансов РФ от 06 июля 1999 года № 43н, и Приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчётности органицаций».

Перечень аудиторских процедур

Для обоснованного выражения своего мнения о правильно­сти ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может приме­нить несколько аудиторских процедур в соответствии с россий­ским правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательст­ва». При проверке учета основных средств и нематериальных активов аудитор может применять следующие способы получе­ния доказательств:

•   проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

•   инвентаризация;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйст­венных операций;

•   подтверждение;                                               

•   аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов используется для под­тверждения достоверности расчетов сумм начисленной аморти­зации по основным средствам и нематериальным активам, на­логовых расчетов, показателей отчетности и т.д.

Инвентаризация используется для проверки фактического наличия объектов основных средств и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в прове­дении инвентаризации.

Проверка соблюдения правил учета применяется при про­верке учета основных средств и нематериальных активов. Ауди­тор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», По­ложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ Ю/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции  счетов  Инструкции  по   применению   Плана  счетов другим законодательным и нормативным документам.

При проверке соблюдения правил составления отчетности аудитор проверяет отчетность экономического субъекта на предмет достоверности и соответствия требованиям нормативных и законодательных документов, например ПБУ 4/99.

Проверка документов может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете достоверности оценки и переоценки основных средств .

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов основных средств  в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п.

Аналитические процедуры используются при сопоставлен наличия основных средств и нематериальных активов в различные периоды, данных отчета об их движении, оценке соотношений между разными статьями и формами отчетности и т.д.

---