1 Сущность контроллинга

В настоящее время не существует однозначного определения понятия "контроллинг" (англ. control - руководство, регулирование, управление, контроль), но практически никто не отрицает, что это новая концепция управ-ления, порожденная практикой современного менеджмента. В основе этой кон-цепции системного управления ор­ганизацией лежит стремление обеспечить успешное функционирова­ние организационной системы (предприятие, торговая фирма, банк и др.) в долгосрочной перспективе путем:

•   адаптации стратегических целей к изменяющимся условиям внешней среды;

•   согласования оперативных планов со стратегическим планом развития организационной системы;

•   координации и интеграции оперативных планов по бизнес-про­цессам;

•   создания системы обеспечения менеджеров информацией для различных уровней управления в оптимальные промежутки времени;

•   создания системы контроля над исполнением планов, коррек­тировки их содержания и сроков реализации;

•   адаптации организационной структуры управления предпри­ятием в целях повышения ее гибкости и способности быстро реаги­ровать на меняющиеся требования внешней среды.

Узловыми компонентами концепции контроллинга яв­ляются:

•        философия доходности - ориентация на эффективную работу
организации в долгосрочной перспективе;

•        разбиение задач контроллинга на циклы, обеспечивающее ите­ративность планирования, контроля исполнения и принятия коррек­тирующих решений;

•         создание информационной системы, адекватной задачам целе­вого управления.
Философия доходности означает:

•      приоритет рентабельности деятельности предприятия, пони­маемой как эффективность работы предприятия в целом и его со­ставляющих, над ростом объемных показателей (размеры предпри­ятия, объемы выпуска, количество филиалов и клиентов, ассортимент продукции, сумма баланса и т.п.);

•      устойчивый рост стоимости предприятия в долгосрочной пер­спективе; основные предпосылки роста стоимости предприятия -наличие организационной структуры с четко выделенными единица­ми управления, системы планирования и контроля, обеспечивающей согласование целей, системы внутренней и внешней отчетности, ори­ентированной на достижение целей;

•  мероприятия по обеспечению роста эффективности и стоимо­сти предприятия не должны превышать допустимые для конкретных условий функционирования уровни рисков.

Цикл контроллинга включает итеративные этапы планирова­ния, контроля исполнения и принятия корректирующих решений. Этап планирования в рамках цикла контроллинга осуществляется по техно­логии "встречных потоков": сначала планирование проводится "сверху вниз" (разработка методики планирования, координация и детализация планов по уровням). Затем идет встречный поток - "снизу вверх". За­дачи контроллинга на этом этапе - разработка методики корректиров­ки плановых заданий, координация отдельных планов и сведение их в единый план по предприятию. Этап контроля отклонений плана и фак­та предусматривает анализ фактических данных по контролируемым величинам и выработку мероприятий по устранению нежелательных отклонений в пределах определенной компетенции на уровне иерар­хии управления.

В определении контроллинга можно выделить философскую, функциональную, организационную и научную составляющие.

Контроллинг - это и философия, и образ мышления руководи­телей, ориентированные на эффективное использование ресурсов и развитие предприятия в долгосрочной перспективе. Лучшие компании мира, успешно развивающиеся в течение многих десятилетий, всегда исповедовали философию контроллинга, даже если и не поль­зовались этим термином, учитывая при этом скорость изменений внешней среды и возможность прогнозирования будущего.

Относительно функциональности контроллинг можно определить как ориентированную на перспективу систему информационно-аналитической, методической и инструментальной поддержки руко­водства при реализации цикла управления по всем функциональным сферам деятельности предприятия и процессам. Одной из главных причин возникновения и внедрения концепции контроллинга стала необходимость в системной интеграции различных аспектов управ­ления бизнес-процессами в организационной системе.

Следует подчеркнуть, что контроллинг не обеспечивает автома­тически успех предприятия, освобождая менеджеров от функций управления.

Контроллинг осуществляет сервисную функцию. Его основные клиенты - высшее руководство, руководители и специалисты функ­циональных подразделений предприятия. Анализируя современную практику управления предприятиями, можно отметить, что контрол­лер превращается в основного поставщика информации для руково­дителей.

С организационной точки зрения контроллинг - структурный эле­мент предприятия - подразделение, служба или отдел, осуществляю­щие функции контроллинга, определяемые внутренними документами предприятия.

Контроллинг как научная дисциплина занимается теорией изме­рения ресурсов, результатов производственно-хозяйственной дея­тельности и процессов. Таким образом, задачей контроллинга как науки является разработка теории, методов и инструментов измере­ния в различных ракурсах:

•   ресурсы (материалы, труд, основные средства, финансы и т.д.);

•   функциональные области и процессы (производство, НИОКР, закупки, сбыт и т.п.);

•   элементы управления (учет, планирование, контроль, анализ).

Если измерения не обеспечивают точности, объективности, еди­нообразия и сопоставимости, то планирование, контроль, учет и анализ становятся либо слабообоснованными, либо вообще бес­смысленными.
2 Функции и задачи контроллинга

Контроллинг как концепция поддержки системы управления по­служила ответом на изменения внешних условий функционирования организаций (предприятий). Эволюция функций управления организа­цией с интегрированием их в систему контроллинга отражает основ­ную тенденцию комплексного подхода к управлению. Так, например, планирование эволюционировало в комплексное программно-целевое планирование, управление сбытом и продажами — в маркетинг, бухгал­терский и производственный учет - в систему контроля и регулирова­ния. На рис. 1 представлена пирамида контроллинга, в которой от­ражены базовые компоненты контроллинга в иерархии их влияния на эффективность деятельности предприятия.

Если оценивать современное состояние контроллинга, то боль­шинство его систем обеспечивают на предприятии функциональность, соответствующую верхней части пирамиды (отделена на рис. 1 ли­нией). По сути дела, современный контроллинг работает со вторичны­ми источниками информации, не выходя в те слои, которые оказывают на эффективность деятельности предприятия существенно большее влияние. Речь идет о таких направлениях, как организация рабочих мест и производственных процессов на принципах научной организа­ции производства (за счет чего, по оценкам экспертов, можно добиться роста интегральных показателей эффективности на 15-30%). В на­стоящее время практически не затрагиваются проблемы управления инновациями на предприятии, где, по разным оценкам, заложен потен­циал роста эффективности порядка 50-75%.

Цели контроллинга как направления деятельности непосред­ственно вытекают из целей организации и могут выражаться в эко­номических терминах, например в достижении определенного уровня прибыли, рентабельности или производительности организации при заданном уровне ликвидности.



Отчетность и аналитическая информация для подготовки и принятия управленческих решений

Планирование и бюджетирование. Измерение, анализ и оценка отклонений

        Расчет затрат

             по видам



   Статистика предприятия





                Финансирование

Организация работы и процессов в функциональных подразделениях предприятия (научная организация труда и производства)

Инновационная деятельность в сфере продукции (изделий), технологий, производства, закупок, сбыта,

управления, финансово-экономических отношений

Философия и методология управления с ориентацией на долгосрочное существование и развитие

Рис. 1. Пирамида контроллинга на предприятии
Функции и задачи контроллинга постоянно дополняются и из­меняются по содержанию. Меняется весомость отдельных задач. Так, великая экономи-ческая депрессия 1930-х гг. показала амери­канским предпринимателям значи-мость управленческого учета и планирования для обеспечения выживаемости предприятия в долго­срочной перспективе. До этого момента практики забыва-ли об ука­занных функциях управления или не придавали им должного значе­ния. В результате середина 1930-х гг. стала в США периодом ин­тенсивного роста числа предприятий, внедряющих принципы и философию контрол-линга.

В конце 1970-х - начале 1980-х гг. по Европе прокатилась волна банкротств, и это подтолкнуло предпринимателей к пониманию не­обходимости внедрения на предприятиях современных инструментов планирования и управления. Крупные предприятия занялись децен­трализацией управления, что сразу же привело к необходимости вне­дрения системы координации деятельности хозяйствующих субъек­тов. Возникла необходимость в разработке информационных систем, обеспечивающих менеджеров оперативной и достоверной информа­цией о состоянии предприятия в различных аспектах деятельности. Постепенно определялся основной круг обязанностей служб кон­троллинга.

В развитых странах Европы службы контроллинга на предпри­ятиях или услуги привлеченных экспертов-контроллеров вполне при­вычны. Анализ спроса на рынке трудовых ресурсов такой страны, как Германия, показывает, что не только крупные, но и средние, а в по­следнее время и малые фирмы приглашают на работу специалистов-контроллеров. Этот факт свидетельствует о признании эффективно­сти управления организацией на принципах контроллинга. В совре­менных условиях контроллинг становится реальным дополнением работы менеджеров.

На малых предприятиях основные функции контроллинга выпол­няет либо руководитель фирмы, либо его заместитель. При этом мно­гие задачи интегрируются и упрощаются. Например, задачи разра­ботки планов, их координации и проверки на реализуемость можно рассматривать как единую задачу, если ее выполняет сам руководи­тель предприятия. Небольшие предприятия очень редко решают так­же проблемы покупки других фирм или продажи филиалов. На сред­нем по размерам предприятии с монопроизвод-ством объем функций и задач учета, планирования и отчета будет, естест-венно, меньшим по сравнению с многопрофильным предприятием.
2.1 Функции контроллинга

Функции контроллинга определяются поставленными перед организацией целями и включают те виды управленческой деятельно­сти, которые обеспечивают достижение этих целей. К ним относятся:

•   поддержка процесса планирования;

•   учет для целей управления;

•   контроль за реализацией планов, в том числе выявление и ана­лиз отклонений;

•   оценка протекающих процессов и представление отчетности руководству;

•   выработка рекомендаций по возможным решениям и оценка последствий их реализации.

Контроллинг ориентирован прежде всего на поддержку процес­сов принятия решений. Он должен обеспечить адаптацию традици­онной системы учета на предприятии к информационным потребно­стям должностных лиц, принимающих решения, т.е. в функции кон­троллинга входит создание, обработка, проверка и представление системной управленческой информации. Контроллинг также под­держивает и координирует процессы планирования, обеспечения ин­формацией, контроля и адаптации. Таким образом, в рамках функций и задач контроллинга можно выделить методический, организацион­ный, координационный и консультационный аспекты.

На объем реализуемых в организациях функций контроллинга влияют в основном следующие факторы:

•   экономическое состояние организации;

•   понимание руководством и/или собственниками организации важности и полезности внедрения функций контроллинга;

•   размер организации (численность занятых, объем производства);

•   уровень диверсификации производства, номенклатуры выпус­каемой продукции;

•   сложившийся уровень конкуренции;

•   квалификация управленческого персонала;

•   квалификация сотрудников службы контроллинга.

2.2 Основные задачи контроллинга

Как отмечалось выше, функции и задачи контроллинга в различ­ных организациях имеют существенные отличия в зависимости от количества реализуемых функций и задач и от особенностей их реа­лизации. В общем виде задачи контроллинга могут быть классифи­цированы по различным функциональным областям менеджмента.

1.                В области учета задачи контроллинга включают создание системы сбора и обработки информации, существенной для принятия

управленческих решений на разных уровнях руководства. Это необ­ходимо для разработки и поддержания в дальнейшем системы веде­ния внутреннего учета, получения информации о протекании техно­логических процессов. Важным является подбор или разработка ме­тодов учета, а также критериев для оценки деятельности предприятия в целом и его отдельных подразделений.

Основные задачи в сфере учета:

•  сбор и обработка информации;

•  разработка и ведение системы внутреннего учета;

•  унификация методов и критериев оценки деятельности органи­зации и ее     подразделений.

2. В области планирования поддержка процесса заключается в формировании и развитии системы комплексного планирования, разработке методов планирования, определении необходимой для планирования информации, источников информации и путей ее по­лучения.

Система контроллинга информационно поддерживает разработку базисных планов предприятия (продаж, ликвидности, инвестиций и т.д.), обеспечивает координацию отдельных планов по времени и со­держанию, проверку составленных планов на полноту и реализуе­мость и позволяет составить единый оперативный (годовой) план предприятия. В рамках системы контроллинга определяется, как и когда следует планировать, а также оценивается возможность реали­зации запланированных действий.

Служба контроллинга не определяет что планировать, но разра­батывает технологию планирования, выполняя управленческую функцию ведения задачи планирования на предприятии. Ответствен­ность за реализацию планов остается в компетенции линейных руко­водителей.

Основные задачи контроллинга в области планирования:

•  информационная поддержка при разработке базисных планов (продаж, производства, инвестиций, закупок);

•  формирование и совершенствование всей "архитектуры" сис­темы планирования;

•  установление потребности в информации и времени для от­дельных шагов процесса планирования;

•  координация процесса обмена информацией;

•  проверка предлагаемых планов на полноту и реализуемость;

•  координация и агрегирование отдельных планов по времени и содержанию;

•  составление сводного плана предприятия.

3.      В области контроля и регулирования контроль за реали­
зацией планов предполагает разработку методов ведения контроля, оп­
ределение места его проведения и объем. На основании плановых доку­
ментов разрабатываются контрольные документы, в которых фиксиру­
ются сроки проведения контроля и содержание контрольных операций.
Для этого заранее определяются допустимые отклонения контрольных
величин. В соответствии с контрольными документами проводится со­
поставление фактических и плановых характеристик и выявляется сте­
пень достижения поставленной цели. Далее проводится анализ отклоне­
ний с выяснением причин их появления. По результатам анализа выра­
батываются предложения по уменьшению отклонений.

Основные задачи контроля и регулирования:

•  определение параметров, контролируемых во временном и со­держательном разрезах;

•  сравнение плановых и фактических показателей для измерения и оценки степени достижения цели;

•  определение допустимых границ отклонений величин;

•  анализ отклонений, интерпретация причин отклонений плана от факта и выработка предложений для уменьшения отклонений.

4.      В области информационно-аналитического обеспе­
чения руководства в задачи контроллинга входят разработка архи­
тектуры информационной системы, стандартизация информацион­
ных каналов и носителей и выбор методов обработки информации.
Система контроллинга должна обеспечивать сбор, обработку и пре­
доставление руководству существенной для принятия управленче­ских решений аналитической информации.

Основные задачи данного направления:

•  разработка архитектуры информационной системы;

•  стандартизация информационных носителей и каналов;

•  предоставление цифровых материалов, которые позволили бы осуществить контроль и управление организацией;

•  сбор и систематизация наиболее значимых для принятия реше­ний данных;

•  разработка инструментария для планирования, контроля и при­нятия решений;

•  консультации по выбору корректирующих мероприятий и ре­шений;

•  обеспечение экономичности функционирования информацион­но-аналитической системы.

5. Специальные функции и задачи. В задачи контроллинга входит также проведение специальных исследований, определяющих состояние и тенденции развития организации (предприятия) в ры­ночных условиях.

В каждом отдельном случае даже основные функции службы контроллинга зависят от многих обстоятельств, но если обобщить существующую практику предприятий, то можно получить некото­рый перечень наиболее часто встречающихся специальных функций и задач контроллинга, представленный ниже:

•  сбор и анализ данных о внешней среде: рынки денег и капита­лов, конъюнктура отрасли, правительственные экономические про­граммы;

•  сравнение с конкурентами;

•  обоснование целесообразности слияния с другими фирмами или открытия (закрытия) филиалов;

•  проведение калькуляции для особых заказов;

•  расчеты эффективности инвестиционных проектов.