Реферат Понятие налогового контроля малых предприятий
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1. ВИДЫ И СТРУКТУРА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.. 6
2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ЖИЛСТРОЙ». 9
2.1. Характеристика предприятия ООО «Жилстрой». 9
2.2 Анализ динамики налоговых платежей ООО «Жилстрой». 14
2.3. Расчет показателей налогообложения ООО «Жилстрой». 16
3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДРИЯТИЯ.. 19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 32
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.
При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
Целью данной курсовой работы является оценка системы налогообложения деятельности предприятий, выявление сущности налогов и выявление юридической конструкции налогов, характеристика их основных видов, а также рассмотрение главных элементов налоговой системы и механизации её функционирования. Представляется необходимым характеризовать основные моменты налоговой системы РФ.
Для достижения поставленной цели в ходе выполнения настоящей работы необходимо решить следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические основы налогообложения предприятий в Российской Федерации;
2. Дать характеристику налогам как экономической категории, раскрыть цели и функции налогов в современной системе налогообложения;
3. Провести экономическую оценку налогообложения ООО «Жилстрой» (г.Железногорск).
Объектом исследования настоящей работы является процесс налогообложения предприятий. Предметом исследования является финансовая деятельность ООО «Жилстрой» в рамках налоговых взаимоотношений с бюджетами различных уровней.
В третьей главе приводится характеристика предприятия, проводится анализ динамики налоговых платежей, анализ относительной и абсолютной налоговой нагрузки на предприятие, рассчитываются темпы роста налоговых платежей за отчетный период, приводится структура налоговых платежей исходя из источника уплаты, а также даются прогнозные оценки налоговых платежей на будущий период.
Так же в работе была рассмотрена возможность перехода организации на упрощенную систему налогообложения, проанализировала положительные и отрицательные стороны перехода на упрощенную систему налогообложения, раскрыта ее сущность.
В работе необходимо использовать не только теоретические работы, но и определенные законы, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему России.
Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.
Законодательство по налогообложению должно разрабатываться и совершенствоваться с учетом того, что налоговая система и механизм ее реализации должны быть самым тесным образом увязаны со стратегией экономических реформ, способствовать достижению целей и задач государственной социально-экономической и финансово-бюджетной политики.
Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности.
1. ВИДЫ И СТРУКТУРА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговым кодексом Российской Федерации введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц. Она регламентируется статьей 12 ч. I НК РФ.
Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
К федеральным налогам и сборам относятся:
1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3. налог на прибыль (доход) организаций;
4. налог на доходы от капитала;
5. подоходный налог с физических лиц;
6. взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
7. государственная пошлина;
8. таможенная пошлина и таможенные сборы;
9. налог на пользование недрами;
10. налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
11. налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
12. сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
13. лесной налог;
14. водный налог;
15. экологический налог;
16. федеральные лицензионные сборы.
Второй уровень —налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.
К региональным налогам и сборам относятся:
1. налог на имущество организаций;
2. налог на недвижимость;
3. дорожный налог;
4. транспортный налог;
5. налог с продаж;
6. налог на игорный бизнес;
7. региональные лицензионные сборы.
Третий уровень —местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.
К местным налогам и сборам относятся:
1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. налог на рекламу;
4. налог на наследование или дарение;
5. местные лицензионные сборы.
Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц, таможенные пошлины. Перечисленные пять налогов создают основу финансовой базы государства.
Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на недвижимость юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России. Очень сильно поддерживает финансовую базу региональных бюджетов целевой налог на нужды учреждений народного образования. Именно он дает необходимые средства для развития на региональном уровне этой отрасли.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы и далее — большая группа прочих местных налогов.
2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «ЖИЛСТРОЙ»2.1. Характеристика предприятия ООО «Жилстрой»
Общество ограниченной ответственности ООО «Жилстрой» создано в соответствии с законом Российской Федерации «О предприятиях и предпринимательской деятельности».
ООО «Жилстрой» создано в целях насыщения потребительского рынка товарами и услугами, а также извлечения прибыли в интересах участников. Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, приобретенное в условиях работы на аренде, имеет права и обязанности, может совершить любые, не противоречащие Уставу и законодательству, сделки.
Учредителями ООО «Жилстрой» являются физические лица. Перечень Учредителей и их доли в уставном капитале определены Заявкой на регистрацию общества ООО «Жилстрой» создано на основании добровольного соглашения указанных лиц в Заявке на регистрацию общества в результате объединения средств этих лиц для выполнения целей и задач, определенных в Уставе данного предприятия.
Общество может распределять акции только среди учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Оно не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и наделено всеми юридическими лицами с момента его государственной регистрации. Оно вправе от своего имени заключать договоры. Приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.
Общество имеет право при осуществлении связанных с его деятельностью экспортных и импортных операций согласовать и устанавливать цены на производимую им продукцию, товары и услуги. Также осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом, выбирает поставщиков и потребителей своей продукции, координирует деятельность филиалов и представительств, других обособленных подразделений и структур, реализует другие права, предусмотренные действующим законодательством и внутренними документами Общества.
Акционерами являются физические лица – собственниками имущества арендного предприятия ООО «Жилстрой». Правовое положение акционеров определяется действующим законодательством и учредительными документами.
Общество отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом, на которое может быть обращено взыскание. Акционеры не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих их акций. Работники Общества подлежат социальному и медицинскому страхованию, а также социальному обеспечению, в виду чего производится отчисления в размерах, определенных действующим законодательством. Акционеры пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные действующим законодательством РФ. Имущество ООО «Жилстрой» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе.
Вкладом акционеров могут быть здания, сооружения, оборудование, движимое и недвижимое имущество, ценные бумаги, другие материальные ценности, а также имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность);
- материальные и финансовые средства, принадлежащие коллективу ООО «Жилстрой» приобретенные при работе на условиях аренды;
- денежные и материальные взносы акционеров (участников);
- дотации от бюджета;
- кредиты банков и других кредиторов;
- средства от реализации продукции, произведенной обществом в результате хозяйственной деятельности;
- благотворительные взносы, а также иные источники, не запрещенные законодательством.
Учредители осуществляют право собственности, пользования и распоряжения имуществом общества. Общество самостоятельно планирует свою деятельность, определяет перспективы производственного и социального развития, исходя из спроса на производимую продукцию, работу, услуги, наличие материальных, финансовых и трудовых ресурсов.
Трудовые отношения членов общества регулируется действующим законодательством РФ о труде. Общество обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, меры социальной защиты, социальное обеспечение и страхование работников.
Балансовая прибыль Общества определяется в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ. Чистая прибыль после уплаты налогов остается в распоряжении Общества. Часть ее по решению Совета директоров распределяется между акционерами в виде дивиденда пропорционально вкладу. Дивиденды могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода или в год. Из оставшейся части прибыли. В обществе создаются фонд накопления, фонд потребления (включая фонд оплаты труда) и резервный фонд. Формирование резервного фонда осуществляется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли в размере 5 % до достижения фондом 15 % от уставного капитала. Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков и не может быть использован для иных целей. Порядок использования фондов, образуемых из чистой прибыли, определяется общим собранием акционеров. Не использованные в текущем году средства переносятся на следующий год и изъятию не подлежат.
После преобразования треста Курскрудстрой в общество ограниченной ответственности ООО «Жилстрой» структура аппарата управления значительного изменилась.
Директор ООО «Жилстрой» непосредственно связан со всеми службами, занятыми в управлении и в процессе производства работ. После прошедшей реорганизации значительно сократился плановый отдел; бухгалтерия объединена с отделом кадров. Производственно-технический отдел, отдел главного механика и производители работ (начальники участков) непосредственно связаны между собой и с помощью диспетчера в процессе производства работ.
Несмотря на то, что численность аппарата управления значительно сократилась, также сократилась численность рабочих, результаты успешной организации процесса производства и управления налицо.
ООО «Жилстрой» осуществляет хозяйственную деятельность от собственного имени в интересах акционеров на основе хозяйственного расчета и самофинансирования (в том числе и валютного), имеет самостоятельный баланс и строительство, реконструкция и ремонт жилых объектов, объектов социально бытового и производственного назначения, счета в банковских учреждениях. Основными направлениями деятельности
ООО «Жилстрой» являются:
- производство сборных железобетонных и бетонных конструкций и изделий, монтажных заготовок, узлов и деталей, товарного бетона и раствора, блочно-комплектных устройств и других строительных изделий и материалов;
- реализация строительных материалов и изделий организациям и частным лицам;
- торгово-закупочная деятельность;
- производство продукции производственно-технического назначения, а также товаров народного потребления, предметов искусства в установленном порядке, организация торговых предприятий;
- состояние проектно-сменной документации по индивидуальному строительству;
- инжиниринговые услуги (инженерно – консультационные услуги по созданию предприятий и объектов);
- финансирование, организация и содействие в осуществлении научно-исследовательских работ;
- представление партнеров среди зарубежных фирм для организации совместных предприятий как на территории РФ, так и на территориях других государств;
- внедрение в производство передовых достижений науки и техники;
- содействие экономическому использованию природных ресурсов в процессе их добычи, транспортировки, переработки;
- содействие развитию научного природопользования и экологии;
- разработка и внедрение новых технологий в производство;
- строительная деятельность, в том числе строительство дорог;
- ремонт и обслуживание автотранспорта, оказание транспортных услуг;
- подрядные, реставрационные, пуско-наладочные и оформительские работы, реконструкция различных объектов и комплексов;
- организация предприятий общественного питания;
- оказание различного рода услуг гражданам и организациям;
- консультации по финансовым, торговым, правовым вопросам граждан и организаций;
- проведение технико-экономической оценки проектов и работ;
- методическое обеспечение экономических расчетов;
- иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством.
2.2 Анализ динамики налоговых платежей ООО «Жилстрой»
Предприятие ООО «Жилстрой» уплачивает следующие налоги: налог на имущество, налог на рекламу, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей авто/дорог, единый социальный налог.
Налоговый анализ деятельности предприятия ООО «Жилстрой» проведем за период 2003г.-2005г. по двум направлениям:
1. анализ абсолютной налоговой нагрузки на предприятие;
2. анализ относительной налоговой нагрузки на предприятие.
Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики, темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.
За анализируемый промежуток времени произошли существенные изменения в структуре взимаемых с предприятия налогов и сборов и не все показатели сопоставимы по годам.
Налог на пользователей автодорог с 2002 года отменен.
Все расчеты будем производить исходя из структуры взимаемых налогов и сборов по состоянию на 2005год.
Перечень всех уплачиваемых предприятием налогов представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Налоговые платежи ООО «Жилстрой» за 2003-2005 года
Наименование налога | 2003 год | 2004 год | 2005 год |
рублей | |||
Налог на имущество | 5705 | 5143 | 3151 |
Налог на рекламу | 690 | 1268 | 2341 |
Налог на прибыль | 86003 | 2451 | 19160 |
НДС | 57773 | 50279 | 84792 |
Налог на пользова-ние автодорог | 32468 | 8342 | - |
ЕСН | 19735 | 26922 | 44440 |
Всего налогов | 202374 | 94405 | 153884 |
Наблюдаемое нами уменьшение суммы налога на имущество обусловлено амортизацией имеющегося имущества и не приобретением нового амортизируемого имущества.
Рост величины налога на рекламу свидетельствует о том, что в последнее время предприятие стало активно заниматься рекламной деятельностью.
Увеличение величины налога на прибыль произошло вследствие роста объема производства и сокращения себестоимости продукции.
Увеличение величины НДС вызвано ростом объема производства. Уменьшение в 2001 году налога на пользователей авто/дорог является следствием изменения (снижения с 2,5% до 1%) ставки данного налога. Рост величины ЕСН обусловлен ростом заработной платы.
Динамика налоговых платежей представлена в таблице 2.2. Расчет показателей произведен путем последовательного соотношения соответствующих показателей. Темп роста рассчитан по отношению к предыдущему периоду.
Таблица 2.2.
Динамика налоговых платежей
Наименование налога | 2003 год | 2004 год | 2005 год | ||
| рублей | рублей | темп роста | рублей | темп роста |
Налог на имущество | 5705 | 5143 | 90% | 3151 | 61% |
Налог на рекламу | 690 | 1268 | 183% | 2341 | 184% |
Налог на прибыль | 86003 | 2451 | 2% | 19160 | 754% |
НДС | 57773 | 50279 | 87% | 84792 | 168% |
Налог на пользователей а/д | 32468 | 8342 | 25% | - | - |
ЕСН | 19735 | 26922 | 136% | 44440 | 165% |
Всего налогов | 202374 | 94405 | 46% | 153884 | 186% |
Высокий показатель налога на прибыль в 2003 году вызван большим объемом производства и низкой себестоимостью, а на свободные средства было закуплено большое количество основных средств, амортизация которых уменьшала налог на прибыль в последующие периоды.
Наблюдаемое уменьшение налоговых платежей в 2004 году произошло преимущественно за счет значительного снижения величины налога на прибыль (почти в 35 раз) и налога на пользователей а/д. (почти в 4 раза), при этом величина налога на рекламу увеличилась почти в 2 раза, а величина ЕСН увеличилась в 1,5 раза.
В 2005 году рост налоговых платежей произошел в основном за счет роста величины налога на прибыль (практически в 8 раз), налога на рекламу (почти в 2 раза), налога на добавленную стоимость (почти в 1,5 раза) и единого социального налога (почти в 1,5 раза), при этом величина налога на имущество сократилась в 1,5 раза.
2.3. Расчет показателей налогообложения ООО «Жилстрой»
Расчет цепных и базисных темпов роста платежей по каждой позиции позволит нам определить прогнозные значения (методом экстраполяции) налоговых платежей на 2006 год. Базисный темп роста будет:
DУt0= (Уt-У0)/У0, (1)
где Уt - уровень ряда,
t - год,
Цепной темп роста:
DУt =(Уt-Уt-1)/Уt-1 (2)[1]
Прогноз на 2006 год рассчитаем в два этапа: сначала определим смежный темп роста:
К=К2005/У2004, (3)
а затем прогнозное значение:
У2006=К*У2004 (4)
Для налога на имущество:
Смежный темп роста:
К=-3151 / 5143 = 0,613
У = 3151 * 0,613 = 1931,56
Для следующих видов налогов расчет производим аналогично.
Данные расчета представим в таблице 2.3.
Таблица 2.3.
Цепные и базисные темпы роста платежей
Наименование налога | 2004 год | 2005 год | Смежный темп роста (К) | Прогнозное значение на 2006 год | ||
базисный | цепной | базисный | цепной | |||
Темпы роста | Темпы роста | |||||
Налог на имущество | -0,09 | -0,09 | -0,447 | -0,387 | 0,613 | 1931,56 |
Налог на рекламу | 0,456 | 0,456 | 2,39 | 0,846 | 1,846 | 4321,48 |
Налог на прибыль | -0,97 | -0,97 | -0,778 | 6,54 | 7,817 | 149773,72 |
НДС | -0,129 | -0,129 | 0,467 | 0,686 | 1,686 | 142959,31 |
Налог на пользователей а/д | -0,743 | -0,743 | - | - | - | - |
ЕСН | 0,364 | 0,364 | 1,252 | 0,65 | 1,65 | 73326 |
Таким образом, полученные нами прогнозные значения налоговых платежей на 2006 год позволяют нам сделать вывод о сохранении тенденций к росту величин рассматриваемых налогов, за исключением одного из них, а именно налога на имущество.
Структуру сумм налогов и сборов за каждый год исследуемого периода представим в таблице 2.4.
Удельный вес каждого вида налога определяем как отношение суммы налога к общей сумме налоговых платежей и умножаем на 100 %.
Налог на имущество в 2002 году был уплачен в сумме 5705 тыс. руб., всего налогов – 202374 тыс. руб. Рассчитаем удельный вес налога на имущество в общей структуре налоговых платежей:
Остальные виды налогов рассчитаем по аналогии. Результаты занесем в таблицу 2.4.
Таблица 2.4.
Структура налоговых платежей
Наименование налога | 2003 год | 2004 год | 2005 год | |||
рублей | % | рублей | % | рублей | % | |
Налог на имущество | 5705 | 2,8 | 5143 | 5,5 | 3151 | 2 |
Налог на рекламу | 690 | 0,4 | 1268 | 1,4 | 2341 | 1,5 |
Налог на прибыль | 86003 | 42,5 | 2451 | 2,6 | 19160 | 12,5 |
НДС | 57773 | 28,5 | 50279 | 53,2 | 84792 | 55 |
Налог на пользователей а\д | 32468 | 16 | 8342 | 8,8 | - | - |
ЕСН | 19735 | 9,8 | 26922 | 28,5 | 44440 | 29 |
Всего налогов | 202374 | 100 | 94405 | 100 | 153884 | 100 |
Из таблицы 2.4. следует, что наибольший удельный вес в общей совокупности взимаемых с предприятия налогов занимают: НДС - в течение всего исследуемого периода, налог на прибыль в 2003 году, ЕСН в 2004 и 2005 годах.
Анализ относительной налоговой нагрузки являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект. Поскольку налоги и сборы различаются между собой по признакам объекта обложения и источника уплаты, то при определении уровня налоговой нагрузки воспользуемся системой расчетных показателей - аналитических коэффициентов налоговой нагрузки на различные показатели деятельности предприятия.
3. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДРИЯТИЯ
Постановление о проведении выездной налоговой проверки
П О С Т А Н О В Л Е Н И Е N 2131
О П Р О В Е Д Е Н И И В Ы Е З Д Н О Й
Н А Л О Г О В О Й П Р О В Е Р К И
г.Железногорск 25.04.2004 г.
На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Российской Федерации руководитель Государственной налоговой инспекции по Курской области Советник налоговой службы II ранга Смирнова А.И.
П О С Т А Н О В И Л :
1. Назначить проверку ООО «Жилстрой», ИНН 4624550011, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 г. по 01.01.2004 г.
2. Поручить проведение проверки Иванову Сергею Васильевичу, старший Государственный налоговый инспектор ГНИ по Курской области I ранга, Петровой Татьяне Борисовне, Государственный налоговый инспектор ГНИ по Курской области I ранга.
Руководитель ГНИ
по Курской области,
Советник налоговой службы
II ранга Смирнова А.И.
─────────────────────────────────────────
С постановлением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:
Директор ООО «Жилстрой» Чертов И.В.
Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке
УТВЕРЖДАЮ:
Замруководителя ГНИ по
Курской области
Советник налоговой
службы II ранга
_____________ Козлов Г.И.
_____________
П Е Р Е Ч Е Н Ь
вопросов, подлежащих документальной проверке
в ООО «Жилстрой»
1. Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации продукции (работ, услуг).Наличие фактов реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже фактической себестоимости. Правильность отражения в бухгалтерском учете бартерных операций (зачета взаимных требований).
2. Правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость и акцизов.
3. Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты платежей во внебюджетные фонда (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, фонд занятости населения, экологический фонд).
4. Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюджет местных налогов и сборов.
5. Достоверность данных учета фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете фактических затрат на ее производство и реализацию.
6. Правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты в бюджет налога на имущество.
7. Правильность определения валовой прибыли.
Начальник отдела документальных
проверок юридических лиц: Алешин В.И.
Ответственные за проведение Иванов С.В.
проверки:
Петрова Т.Б.
Акт выездной налоговой проверки
экз N
А К Т N 221
2В Ы Е З Д Н О Й Н А Л О Г О В О Й П Р О В Е Р К И
ООО «Жилстрой»
(ИНН 4624550011)
г.Железногорск 20.05.2004 г.
Нами, старшим Государственным налоговым инспектором ГНИ по Курской области I ранга Ивановым Сергеем Васильевичем и Государственным налоговым инспектором ГНИ по Курской области I ранга Петровой Татьяной Борисовной на основании постановления руководителя Государственной налоговой инспекции по Курской области от 25.04.2004 г. N 131, проведена проверка ООО «Жилстрой» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2003 по 01.01.2004 г.г. по перечню вопросов, утвержденному руководителем налогового органа (прилагается).
Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.
Общие положения
1.1. Проверка начата 25.04.2004 г., окончена 20.05.2004 г.
1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо лица, исполняющие их обязанности) организации в проверяемом периоде являлись:
Директор ООО «Жилстрой» - Чертов Игорь Владимирович
1.3. ООО «Жилстрой» зарегистрировано:
- в органах государственной власти - 24.01.1992 г. N 19-10,
- в налоговом органе - 25.01.1992 г.
1.4. Адрес места нахождения организации :
1.5. Фактически за проверяемый период организация осуществляла:
производство предметов производственного и технического назначения, оптовую торговлю.
1.6. Бухгалтерский учет в ООО «Жилстрой» ведется по журнально-ордерной форме учета с нарушением Закона РФ от 21.10.1996 г. N 129-ФЗ " О бухгалтерском учете", "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" N 170 от 26.12.1994 г.
1.7. Учетная политика ООО «Жилстрой» проводится в соответствии с приказом от 28.12.2003 г. N 75. Согласно данным приказа организация определяет выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения по предъявлению расчетных документов покупателям (заказчикам) за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.
1.8. Настоящая налоговая проверка проведена сплошным методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров N 1,2,6,7,8,11, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги, книги покупок и книги продаж, счетов-фактур, ведомостей начисления заработной платы и приказов по предприятию.
Настоящей проверкой установлено следующее:
2.1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг):
Проверкой правильности определения выручки от реализации товаров, продукции, работ и услуг в соответствии с принятым организацией методом определения выручки в целях налогооблажения, по представленным документам за 2003 год установлено следующее:
В нарушение Закона РФ " О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 от 27.12.1991 г. (с учетом изменений и дополнений), Инструкции N 37 Государственной налоговой службы РФ "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.1995 г. р.2.1,2.2,2.3 ООО «Жилстрой» сокрыло (занизило) объект налогообложения (валовую прибыль). ООО «Жилстрой» в выручку от реализации продукции (работ, услуг) за
2.2. Платежи в государственные внебюджетные фонды:
Проверкой правильности и полноты перечисления обязательных платежей в государственные внебюджетные фонды за
Налог на имущество:
ООО «Жилстрой» в соответствии с Законом РФ от 13.12.1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений), Инструкцией N 33 от 08.06.1995г. "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений) является плательщиком налога на имущество.
Проверкой правильности определения налога на имущество установлено следующее :
В нарушение Закона РФ от 13.12.1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений), Инструкции N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" от 08.06.1995 г. (с учетом изменений и дополнений) р.II п 4а сумма расхождений по налогу на имущество за
В результате налогооблагаемая база для расчета налога на имущество занижена на 39778,3 тыс.руб.
При проверке расчета по налогу на имущество за
В результате налог на имущество занижен на 795 руб.
2.3. Местные налоги и сборы:
ООО «Жилстрой» в соответствии со ст.21 Закона РФ от 27.12.1991г.N 2118-1 "Об основах налоговой системы РФ", ст.39 "Местные налоги и сборы" Закона РФ от 28.08.1995 г. "Об общих принципах местного самоуправления в РФ", Решением N 32 от 22.01.1998г. "О местных налогах и сборах на
ООО «Жилстрой» в соответствии с Решением N 32 от 22.01.1998 г. "О местных налогах и сборах на
Проверкой правильности определения налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы установлено следующее:
В нарушение Решения N 32 от 22.01.1998 г. "О местных налогах и сборам на
В результате налог занижен на 5006 руб.
При проверке расчета по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы за
2.4. Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг):
Проверкой достоверности данных учета фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полноты и правильности исчисления фактических затрат на ее производство и реализацию в целях налогообложения установлено следующее:
1) на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в целях налогообложения, неправомерно отнесены расходы в сумме 84037 руб., в т.ч. за счет:
- 35896 руб. - в нарушение "Положения по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 п.2е (с учетом изменений и дополнений), Положения от 26.12.94 г. N 170 (с учетом изменений и дополнений) "О бухгалтерском учете и отчетности в РФ" р.II п.7, Инструкции "О порядке выдачи и учета топлива и смазочных материалов для эксплуатации подвижного состава автомобильного транспорта", утвержденного Департаментом автомобильного транспорта от 08.04.1993 г. п.2.5, п.5.5, п.6.5 ООО «Жилстрой» излишне списало на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) стоимость горюче-смазочных материалов (сверх норм).
- 48141 руб. - в нарушение "Положения по составу затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. N 552 (с учетом изменений и дополнений), Положения от 26.12.94 г. N 170 (с учетом изменений и дополнений) "О бухгалтерском учете и отчетности в РФ " р.II п.7 ООО «Жилстрой» неправомерно включило в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) представительские расходы без оправдательных первичных бухгалтерских документов, подтверждающих эти расходы (счетов на приобретение продуктов питания, сувениров и т.д.), оплату за обучение (перевод от 15.01.2003 г.), стоимость подписки на газеты от 29.05.2003 г., оформленные на физическое лицо (Иванов В.С.), стоимость материалов, приобретенных за наличный расчет, неподтвержденную первичными бухгалтерскими документами.
2) на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в целях налогообложения, неправомерно недооотнесены расходы в сумме 18931 руб. в т.ч. за счет :
- 7386 руб. - в нарушение Закона РФ от 6.12.1991 г. N 1992-1 " О налоге на добавленную стоимость", Инструкции N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" от 11.10.1995 г. (с учетом изменений и дополнений) р.IХ п.19 ООО «Жилстрой» выделило расчетным путем сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам ), в платежных документах сумма налога на добавленную стоимость не отражена.
В результате по данным проверки себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) составила - 2386985 руб., по данным предприятия – 2452091 руб., занижение себестоимости составило - 65106 руб.
2.5. Прочие операционные расходы:
Проверкой правильности исчисления организацией прочих операционных расходов, в целях налогообложения, установлено следующее :
прочие операционные расходы, в целях налогообложения, подлежат увеличению на сумму 5957 руб., в т.ч. за счет :
- 795 руб. - налог на имущество;
- 5006 руб. - налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
- 156 руб. - налог на нужды образовательных учреждений
2.6. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества:
В проверяемом периоде фактов реализации основных фондов и иного имущества не установлено.
2.7. При проверке доходов и расходов от внереализационных операций в целях налогооблажения нарушений за проверяемый период не установлено.
2.8. Налог на прибыль:
Проверкой правильности исчисления налога на прибыль установлено следующее :
Валовая прибыль для целей налогообложения отражена организацией по стр.1 "Расчета налога от фактической прибыли" (приложение N8 к инструкции Государственной налоговой службы РФ от 10.08.1995 г. N 37,зарегистрированной в Министерстве юстиции РФ 25.08.1995 г. N 938), представленного в налоговую инспекцию, в размере 513230 руб.
Проверкой установлено, что фактически валовая прибыль для целей налогообложения составила 906139 руб. Занижение валовой прибыли - 392909 руб. в результате нарушений, описанных выше в настоящем акте.
Заключение
3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:
3.1.1 Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в
сумме - 81746 руб., в том числе:
I квартал
III квартал
IV квартал
3.1.2.Неуплата (неполная уплата) налога на прибыль в сумме- 137518 руб., в том числе : за 2003 год - 137518 руб.
3.1.3.Неуплата (неполная уплата) сбора на нужды образовательных учреждений в сумме - 156 руб., в том числе : за 2003 год - 156 руб.
3.1.4. Неуплата (неполная уплата) налога на имущество в сумме – 795 руб., в том числе : за 2003 год - 795 руб.
3.1.5. Итого неуплата (неполная уплата) налогов установлена в сумме 251766 руб.
3.2. По результатам проверки предлагается:
3.2.1. Взыскать с ООО «Жилстрой»:
а) указанные в пункте 3.1. суммы неуплаченных (неполностью уплаченных) налогов;
б) пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 30415 руб.
3.2.2. Привлечь ООО «Жилстрой» к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений:
за неполную уплату сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы на основании пункта 1 ст.122 Налогового Кодекса РФ - в виде 20 % штрафа в размере - 50353 руб., в том числе:
- по НДС - 16349 руб.
- по налогу на прибыль - 27504 руб.
- по налогу на имущество - 159 руб.
- по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы - 1001 руб.
3.2.3. ООО «Жилстрой» внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, в частности:
а) отразить сумму заниженной прибыли в размере 137518 руб. в бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.07.2004 года как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
б) устранить, выявленные в ходе выездной налоговой проверки нарушения в соответствии с п.39 Приказа Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. N 34-Н "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ".
3.2.4. В соответствии со ст.100 п.5 НК РФ (Части I) от 31.07.98 г. N 146-ФЗ в двухнедельный срок со дня получения акта проверки Вы вправе представить разногласия по акту в целом или по его отдельным положениям.
Старший государственный налоговый инспектор
ГНИ по Курской области I ранга Иванов С.В.
Государственный налоговый инспектор
ГНИ по Курской области I ранга Петрова Т.Б.
Директор ООО «Жилстрой» Чертов И.В.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По предприятию был проведен анализ, выявила динамику и структуру налоговых платежей, определила темпы роста налоговых платежей и прогнозное значение на 2003 год.
В целом следует отметить, что замена Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" Налоговым Кодексом РФ отнюдь не означает коренной ломки системы. Мы не можем отбросить мировой опыт, а российские налоги базируются именно на нем. Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создает необходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежания двойного налогообложения при взаимных инвестициях капитала, для создания совместных предприятий и осуществления совместных проектов. Учет специфических особенностей и традиций России совершенно необходим, но он отнюдь не подразумевает особого пути экономического развития страны.
Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной налоговой службы и налогоплательщиков, снять с налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствующие сегодня функции разъяснительной работы с налогоплательщиками, включая консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой политики.
Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается, прежде всего, обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, с точки зрения терминов и понятий, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведения налоговых проверок, обжалования решений контролирующих органов. Все статьи Налогового Кодекса не должны противоречить друг другу и основному документу - Конституции Российской Федерации. Кроме того, Налоговый кодекс должен быть “очеловечен”, так как в демократическом государстве новые нормативные документы не должны ухудшать положение граждан, в частности налогоплательщиков, в обществе.
Проделанный анализ дипломной работы позволяет сделать выводы о том, что наша налоговая система непостоянна, и на наш взгляд далека от совершенства, если например ее сравнить с Западной системой налогообложения.
Совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РФ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Коровкин В.В. Практика налогообложения малых предприятий- М., Приор, 2000г.
2. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения, -М., Проспект, 2002г.
3. Под редакцией Романовского Г.П. Налоги и налогообложение, Питер, 2000г.
4. Налоговый кодекс Р.Ф., часть 1,2,-СПб., Фетида, 2003г.
5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение- М., ИНФРА-М.:2001г
6. Газета «Экономика и жизнь» №36.
7. «Налоговая нагрузка предприятий полиграфической отрасли». Журнал «Полиграфия» №12.
8. Справочная правовая система “Гарант” (Законодательство России; Налогообложение и бухучет), 1997 НПП “Гарант-сервис “.
9. Журнал «Главбух» №1 за январь 2003года
10. Починок А.П., Морозов В.П., «Основы налоговой системы» (второе издание) М, ЮНИТИ.,
11. Павлова Л.П. Налоговая реформа и создание модели эффективной налоговой системы в России. Налоговый вестник. Ж. -М.: 1998, № 11
12. Минаев Б.А. О контроле за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.
[1] Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения, -М., Проспект, 2002г. С. 118.