Реферат Учет денежных средств на предприятии 4
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………... | 3 | |
| 1. Теоретические и методические основы учета денежных средств ………………………………………………………………………….. | 5 | |
| 2 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Восток»………… | 13 | |
| 3 Учет кассовых операций и денежных документов…………………………. | 17 | |
| | 3.1 Документальное оформление поступления и расхода наличных денежных средств………………………………………… ……………….. | 17 |
| | 3.2 Синтетический и аналитический учет кассовых операций………... | 20 |
| | 3.3 Порядок оформления операций с применением ККМ…………… | 22 |
| 4. Учет банковских операций………………………………………………. | 24 | |
| | 4.1 Учет операций по расчетному счету ………....................................... | 24 |
| | 4.1.1 Порядок открытия расчетного счета……………………………….. | 24 |
| | 4.1.2 Документальное оформление операций по расчетному счету …. | 26 |
| | 4.1.3 Синтетический и аналитический учет операций по расчетному счету………………………………………………………………………. | 29 |
| | 4.2 Учет операций по валютному счету ……………………………… | 31 |
| | 4.2.1 Особенности учета операций по валютному счету ……………… | 31 |
| | 4.2.2 Учет курсовых разниц………………………………………………. | 34 |
| | 4.3 Учет операций по прочим счетам в банке……………….………… | 35 |
| 5. Инвентаризация денежных средств……………………. …………………. | 37 | |
| Заключение ……………………………………………………………………. | 40 | |
| Библиографический список | 42 | |
ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности все предприятия, организации осуществляя текущую, инвестиционную и финансовую деятельность вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия.
Бухгалтерский учет фиксирует, измеряет в деньгах деятельность предприятия. Бухгалтерский язык часто называют языком бизнеса и не напрасно. И именно этот универсальный язык используется для подведения итогов прошлой деятельности, анализа текущего состояния и прогнозов. Использование активов в процессе производственной и коммерческой деятельности отражается в бухгалтерском учете в виде потока денежных средств.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, эффективного использования финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить дополнительный доход. Поэтому необходимо постоянно изыскивать способы рационального вложения временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Текущими заботами этого участка бухгалтерии является контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, которые оплачиваются с расчетного счета или из кассы, управление денежной наличностью организации.
При кажущейся простоте учета денежных средств, тем не менее, многие практические работники со значительным стажем работы (не говоря о начинающих) допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами.
Актуальность данной темы определила ее выбор для написания курсовой работы. Цель данной работы — рассмотреть и изучить правильность учета денежных средств предприятия.
Объектом исследования является - ОАО «Восток».
При написании работы были использованы следующие методы:
· абстрактно - логический, монографический;
· горизонтальный анализ, вертикальный анализ,
· сравнительный анализ,
· анализ коэффициентов (относительных показателей),
· факторный анализ.
Методологической и теоретической основой при написании работы послужили: Закон РФ «О бухгалтерском учете», Налоговый и Гражданский кодекс, Постановление Правительства и инструктивные материалы по изучаемым вопросам, учебная литература и труды отечественных и зарубежных авторов.
Конкретными источниками проведения исследования являются:
бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД), отчет о движении денежных средств (форма № 4 по ОКУД), отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД), отчет о движении капитала (форма № 3 по ОКУД), а также первичные документы, машинограммы по счетам 50, 51; выписки из главной книги, приказ по учетной политике.
1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Операции по учету денежных средств предприятия регулируются следующими нормативными документами:
1. Налоговый кодекс РФ, гл. 21;
2. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.1996 в ред. Закона РФ от 30.06.2003 г. № 86 ФЗ
3. Положение ЦБ РФ «О правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ» № 14п от 05.01.1998 в ред. от 31.10.2002 г. № 1201 у;
4. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 ;
5. «Положение о безналичных расчетах в РФ» № 2п от 03.10.2002 г. в ред. Указа ЦБ РФ от 03.03.03 № 1256 у.
6. ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 12.05.2003 № 54-ФЗ.
Основным документом, регулирующим операции по расчетным счетам предприятия является Положение о безналичных расчетах последняя редакция которого была выпущена Указом ЦБ РФ от 03.03.03 № 1256 -у. В соответствии с данным положением списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и договором между банком и клиентом. [10]
При осуществлении безналичных расчетов в формах, предусмотренных в п. 1.2 части Положения О Безналичных расчетах, используются следующие расчетные документы:
а) платежные поручения;
б) аккредитивы;
в) чеки;
г) платежные требования;
д) инкассовые поручения. [10]
Кассовые операции на территории РФ регулируются Положением «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» последняя редакция которого, была дана 31.10.2002 г. № 1201-у. В соответствии с данным положением наличные расчеты с физическими лицами должны осуществляться с обязательным применением контрольно-кассовых машин. [9] .
При осуществлении наличных расчетов большое значение имеет соблюдение определенных условий, одним из которых является ограничение размеров расчетов. В настоящее время по Указанию ЦБ РФ № 1050-У от 14.11.01 это ограничение составляет 60 тыс. рублей.
При приеме наличных денег предприятия обязаны иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы доводится до структурных подразделений приказом руководителя предприятия.
Предприятиям следует обратить особое внимание на то, что в соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ № 14-П по предприятиям, не представившим расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность -сверхлимитной. Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и другие), а также в соответствии с договором банковского счета.
Важным моментом кассовых операций является продажа продукции, товаров, работ, услуг физическим лицам за наличный расчет, которые необходимо проводить опираясь на ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 12.05.2003 № 54-ФЗ. [3]
В нем говорится, что денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно - кассовых машин. При этом предприятия обязаны:
• регистрировать контрольно - кассовые машины;
• использовать исправные контрольно - кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением;
• выдавать покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) отпечатанный контрольно - кассовой машиной чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли - продажи (оказания услуги) между покупателем (клиентом) и соответствующим предприятием;
• обеспечивать работникам налоговых органов и центров технического обслуживания ККМ беспрепятственный доступ к контрольно - кассовым машинам,
• все предприятия обязаны вывешивать в доступном покупателю (клиенту) месте ценники на продаваемые товары (прейскуранты на оказываемые услуги), которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.
При пользовании данным Законом необходимо учитывать, что главные принципиальные отличия нового закона о применении ККТ от прежнего заключаются в следующем:
· помимо контрольно-кассовых чеков для оформления денежных расчетов в сфере услуг могут быть использованы документы строгой отчетности и на бланках утвержденных форм:
· если раньше речь шла о контрольно-кассовых машинах (ККМ), то новым Законом вводится такое понятие как контрольно-кассовая техника. Оно включает в себя непосредственно ККМ, оснащенных фискальной памятью, электронно-вычислительные машины и программно-технические комплексы.
Эти изменения чрезвычайно важны. Как известно, в последнее время довольно широкое распространение получила негативная практика корректирования данных, формирующихся в фискальной памяти ККМ, с целью уходя от налогообложения. Естественно, данные противоправные деяния производятся по заказу владельцев ККМ. Но до сих пор из-за пробелов в законодательстве они оставались безнаказанными. По вступившему в силу с 27 июня 2003 года Закону о применении контрольно-кассовой техники появляется возможность за незаконное вмешательство в программное управление электронных машин, в т.ч. и ККМ, привлекать недобросовестных плательщиков к ответственности, предусмотренной статьями 272 «Неправомерный доступ к компьютерной информации» и 274 «Нарушение правил эксплуатации ЭВМ, системы ЭВМ или их сети» УК РФ. Вопросы, касающееся применения ККМ отражены, также в Типовых правилах эксплуатации контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФРФ№ 104 от 30.08.93).
Международные расчеты ивалютно-кредитные отношения со странами дальнего и ближнего зарубежья, а так же порядок и область применения российских рублей и иностранных валют гражданами и предприятиями Законом ВС «О валютном регулировании и валютном контроле» № 3615-1 от 09.10.1992 г. в ред. от 07.07.2003 г. № 116 ФЗ.
Функция валютного регулирования и валютного контроля законом возложена на Центральный Банк России. Учитывая, что внешнеэкономическая деятельность одного предприятия может состояться одновременно с предприятиями, расположенными в разных странах, возникает потребность в ведении особого рода операций.
По операциям, уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки непосредственно на внутреннем валютном рынке, их комиссионное вознаграждение не должно превышать 1,3% от суммы, продаваемой иностранной валюты (включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам), комиссионное вознаграждение межбанковских валютных бирж – не более 0,3% от суммы нетто – суммы продажи иностранной валюты, проведенной через биржу. Оставшаяся после продажи часть выручки может быть реализована на валютном рынке по курсу рубля, устанавливаемому самим предприятием по согласованию с уполномоченным банком или использована на оплату закупаемых предприятием заграницей товаров и на другие нужды. Валютная выручка от продажи товаров физическим лицам за иностранную валюту предприятиями, имеющими на это специальные лицензии, не подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке и в полном объеме зачисляется на текущий валютный счет предприятия в уполномоченном банке.
Многие практические работники допускают нарушения действующих правил учета и расчетов наличными и безналичными деньгами. Поэтому в современной экономической периодике большое место уделяется проблемам учета денежных средств.
Так, Камышанов П.И.. [18], Бабаев Ю.А. [12], Кожинов В.Я.. [18] обращают внимание организаций на наиболее сложные вопросы, возникающие у предприятий при осуществлении наличных расчетов.
В связи с наступившим кризисом многие предприятия предпочитают получать средства от покупателей и заказчиков не по безналичному расчету, а наличными непосредственно в свою кассу. При этом не всегда у предприятий имеется возможность оперативно изменить установленный банком лимит денежных средств. В результате в кассах таких предприятий начинает накапливаться сверхлимитная денежная наличность. В качестве выхода из такой ситуации Камышанов П.И. [18] предлагает предприятиям выдавать сверхлимитную наличность подотчетным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу предприятия. Осуществляя такую операцию, бухгалтеру следует учитывать, что средства, выдаваемые под отчет, должны быть возвращены в кассу не позднее срока, установленного приказом руководителя.
Многие авторы в своих работах уделяют большое внимание бухгалтерскому учету денежных средств. Так, например, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. [13] считают, что своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет кредитных и расчетных операций имеет важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности предприятия. Они рассматривают цели и задачи учета денежных средств, расчетных и кредитных операций; объясняют, что касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов, в кассу наличные денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличными за товарно-материальные ценности и услуги. Описывают, что прием наличных денег оформляется приходным ордером, а выдача расходным ордером. Уделяют внимание отчету кассира. Подробно описывают учет наличных денежных средств, какие регистры ведут для учета кассовых операций, что служит основанием для записи в них. Считают, что в соответствии с действующей практикой бухгалтерские записи по дебету счета Кассы производятся с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств, по кредиту счета Кассы отражается расход наличных денег. Уделяют внимание учету расчетов с подотчетными лицами, пишут, что подотчетные лица должны отчитаться в установленные организацией сроки, своевременно не возвращенные суммы авансов удерживаются из причитающихся подотчетным лицам средств на оплату труда. Особое внимание уделяют командировочным расходам.
Также П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. рассматривают учет денежных документов, учет операций по расчетному счету и специальным счетам в банках. Описывают какие документы представляются для открытия расчетного и текущих счетов, какими документами оформляется движение средств на расчетном счете. Считают, что денежных средств у нормально работающей организации должно быть достаточно для удовлетворения текущих потребностей в платежах. В этом случае оплата счетов и другой документации осуществляется в порядке календарной отчетности.
Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г. [23] также уделяют большое внимание учету денежных средств. Более подробно они рассматривают учет денежных средств на валютном счете, на каком счете ведется синтетический учет валютных операций, аналитический учет предлагают вести по каждому валютному счету. Дают определение валюте, валютным ценностям, кто такие резиденты и нерезиденты. Описывают, что относится к текущим валютным операциям и валютным операциям, связанным с движением капитала, учет операций по покупке и продаже валюты. Дают понятие курсовой и суммовой разницы, объясняют в результате чего они возникают, как отражаются в учете. Также Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г описывают учет денежных документов.
В.Ф. Палий [25] рассматривает учет операций с государственными краткосрочными облигациями, краткосрочные финансовые вложения, описывает их аналитический учет.
Прокопов В.Ф. [24] утверждает, что главным средством повышения устойчивости денежного обращения и укрепления доверия к деньгам в современных условиях становится кредитно-денежная и фискально-бюджетная политика, проводимая государством и Центральным банком. Нужны аккуратные, но твердые меры, направленные на постепенно вытеснение бартера, зачетов, денежных суррогатов, сокращение общей суммы внутренней задолженности.
К основополагающим документам, непосредственно влияющим на скорость и направление (а значит, и эффективность) денежных потоков можно отнести нормативные акты, касающиеся ведения и построения бухгалтерского учета (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 3/200 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» и т.д.), правил проведения операций с ценными бумагами, правил выполнения операций с наличными денежными знаками и тому подобное.
Помимо установленных государственными органами определённых ограничений, правил и процедур, влияющих на движение денежных средств, существуют также документы, регламентирующие данный процесс непосредственно на предприятии (учётная политика предприятия, нормативы различных затрат и так далее).
Таким образом, основными задачами учета денежных, средств на предприятиях являются:
1. Учет и выполнение операций с наличными денежными средствами и расчеты с юридическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;
2. Контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплины;
3. Своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;
4. Строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;
5. Своевременное проведение инвентаризации денежных средств.
2.ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ВОСТОК»
ОАО «Восток» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности. Необходимо отметить, что данное предприятие не имеет филиалов и представительств. Уставный капитал Общества составляет 338874 рублей.
Общество вправе один раз в год принимать решение о выплате дивидендовпо размещенным акциям. Согласно законодательству РФ для покрытия убытков отчетного года предприятие создает резервный фонд в размере 25 (двадцати пяти) % от Уставного капитала. Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений не менее 5% от чистой прибыли.
Все показатели, отражающие финансовую устойчивость ОАО «Восток», а также его ликвидность и платежеспособность, рассчитаны, исходя из данных аналитического баланса, который составлен на основе бухгалтерских балансов за 2002-2003 гг. (приложение 1).
Одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат (материальных оборотных фондов), который рассчитывается на основе показателей наличия конкретных источников. Эти данные представлены в таблицах 1,2.
Таблица 1
Источники формирования оборотных средств, тыс. руб.
| Показатели | | | Изменение, +- |
| Наличие (отсутствие) собственных оборотных средств | 7383 | -29621 | -37004 |
| Наличие (отсутствие) собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств | 7383 | -27726 | -35109 |
| Наличие (отсутствие) нормальных источников формирования оборотных средств | 7874 | -26884 | -34758 |
В
Таблица 2
Обеспеченность запасов и затрат источниками формирования и тип финансовой устойчивости
| Показатели | | | Изменение, +- |
| Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат | -24347 | -56207 | -28860 |
| Излишек (недостаток) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат | -24347 | -54321 | -29974 |
| Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат | -23856 | -53470 | -29614 |
| Тип финансовой устойчивости | Кризисное финансовое состояние | Стадия предбанкроства | |
За анализируемый период финансовое состояние предприятия значительно ухудшилось. Если в
Финансовое состояние предприятия также характеризуют показатели платежеспособности предприятия. Коэффициенты ликвидности баланса и платежеспособности ОАО «Восток» представлены в таблице 3.
Таблица 3
Коэффициенты ликвидности ОАО «Восток»
| Показатели | Оптимальное значение | | | Изменение, +- |
| Коэффициент текущей ликвидности | -1,0-2,0 | 1,18 | 0,73 | -0,45 |
| Коэффициент промежуточной ликвидности | 0,7-0,8 | 0,48 | 0,48 | - |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,2-0,5 | 0,02 | 0,0007 | -0,0193 |
Расчет коэффициентов ликвидности предприятия показал, что баланс предприятия не ликвидный, а предприятие не платежеспособно.
Таким образом, анализ технико-экономических показателей и финансового состояния ОАО «Восток» показал, что предприятие находится на грани кризиса. Это требует поиска от руководства предприятия выхода из сложившейся ситуации. Одним из направлений является совершенствование принятия управленческих решений.
Учетная политика ОАО «Восток» разработана в соответствии с Федеральным Законом о бухгалтерском учете №129 - ФЗ от 21.11.96. (в редакции 23.07.02г.), а также с Положениями по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Организация бухгалтерского учета и первичный учет. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией предприятия. Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, формирует учетную политику. Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных документов, согласно альбома унифицированных форм, утвержденным Госкомстатом России. Операции по учету, для которых отсутствуют утвержденные формы первичных документов, оформляются формами документов, разработанными предприятием. Типовые формы первичных документов и формы, разработанные предприятием должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Синтетический и аналитический учет ведется с помощью ПЭВМ по журнально-ордерной форме учета.
Инвентаризация имущества и обязательств. Инвентаризация производится ежегодно:
- товарно-материальных запасов по состоянию на 1 октября;
- основных средств и нематериальных активов, драгоценных металлов в
основных фондах, приборах, оборудовании по состоянию на 1 ноября;
- статей дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 декабря;
- денежных средств на банковских счетах и в кассе предприятия на 1 января.
Кроме того в течении года производятся внезапные проверки ТМЦ и денежных средств у материально-ответственных лиц согласно утвержденного графика проверок и проверка остатка денежной наличности, бланков строгой отчетности в кассе предприятия на каждое первое число месяца.
Инвентаризации подлежит все имущество предприятия независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Инвентаризация имущества производится по его место нахождению, материально-ответственному лицу на основании приказа директора предприятия и в соответствии с приказом МФ РФ от 13 июня 1995г. № 49 « Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
3.
УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ
3.1 Документальное оформление поступления и расхода наличных денежных средств
Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей. С кассиром ОАО «Восток» заключен договор о материальной ответственности. Кассиру запрещено передавать выполнение своих обязанностей другому лицу. Ключи от сейфа хранятся у кассира, дубликат у главного бухгалтера ОАО «Восток». В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам организации.
По окончании рабочего дня кассир ОАО «Восток» закрывает сейф на ключ, опечатывает двери кассы и включает сигнализацию.
В кассу предприятия наличные денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в результате платежей наличными за оказанные услуги: арендная плата, услуги по техническому обслуживанию, разовые услуги населению и др.
Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1) (приложение 3), расходный кассовый ордер (форма КО-2) (приложение 4), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3) (приложение 5), Кассовая книга (форма КО-4) (приложение 6), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г.
Для получения денег со своего счета в банке предприятию выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.д.), отрывная часть чека остается в банке, а на предприятии - корешок чека с указанием полученной суммы.
Прием наличных денег кассир ОАО «Восток» оформляет приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером или его заместителем и кассиром. В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и др.) указывают, за что получены деньги.
Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам или платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или его заместителем. Бухгалтерия ОАО «Восток» ведет книгу учета регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
При выдаче денег отдельным лицам по кассовым ордерам требуется предъявление документа, удостоверяющего личность получателя. Кассир ОАО «Восток» отмечает в ордере номер этого документа, кем и когда выдан. Во всех случаях обязательна расписка в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом "Получено" или "Оплачено" с указанием даты.
Заработную плату выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости.
Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписями.
По истечении срока выдачи денег по ведомости (обычно в течение трех дней) против фамилий лиц, не получивших причитающуюся им сумму, кассир ставит штамп "Депонировано" и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делает надпись о фактически выплаченных суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.
На общую сумму выданных по ведомости денежных средств составляет расходный кассовый ордер и сдают в банк. В кассовую книгу записывает фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____». Лимит кассы на 2004 год установлен в размере 2000 рублей.
Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.
Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.
Учет движения денег в кассе ОАО «Восток» ведется кассиром в кассовой книге. Эта книга пронумерована и опечатана сургучной печатью, а страницы пронумерованы. Записи в кассовой книге производят в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов отрывные и служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации. Кассовая книга в ОАО «Восток» ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов кассовой книги, а за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год.
В конце рабочего дня кассир ОАО «Восток» подсчитывает итоги операций по приходу и расходу денег в кассе, выводит остаток денежной наличности на следующее число и передает в бухгалтерию отрывной лист с приходными и расходными документами.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.
3.2. Синтетический и аналитический учет кассовых операций
Для учета кассовых операций планом счетов предприятия предусмотрен активный счет 50 «Касса».
К счету 50 «Касса» на ОАО «Восток» открыты следующие субсчета:
50.1 –Касса предприятия
50.3 – Денежные документы
В кассу ОАО «Восток» наличные денежные знаки поступают от покупателей и заказчиков за проданную продукцию, товары, оказанные услуги, с расчетного счета, возврат неиспользованных подотчетных сумм. Это движение денежных средств находит следующее отражение в бухгалтерском учете (Таблица 4).
Таблица 4
Отражение в учете денежных поступлений в кассу ОАО «Восток»
| Наименование операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Поступили денежные средства в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы | 22000-00 | 50 | 51 |
| Поступили в кассу наличные средства по оплате коммунальных услуг | 20197-40 | 50 | 62 |
| Возврат подотчетных сумм от Петрова А.А. | 4000-00 | 50 | 71 |
| Поступили в кассу наличные средства от дебиторов за оказанные услуги | 1 045-20 | 50 | 76 |
| Поступили в кассу наличные средства от населения через ККМ | 1 428 230-35 | 50 | 90 |
На ОАО «Восток» выбытие наличных средств производится по следующим направлениям: на оплату материалов поставщикам, на оплату труда, материальную помощь и беспроцентные ссуды сотрудникам, в подотчет на хозяйственные нужды, на расчетный счет предприятия. Это движение денежных средств находит следующее отражение в бухгалтерском учете (Таблица 5).
Таблица 5
Отражение в учете оттока денежных средств из кассы ОАО «Восток»
| Наименование операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Внесены наличные деньги на расчетный счет | 1428230,35 | 51 | 50 |
| Оплачены услуги поставщиков; | 6000-00 | 60 | 50 |
| Выдана заработная плата работникам | 22000-00 | 70 | 50 |
| Выданы деньги под отчет Петрову А.А. | 18500-00 | 71 | 50 |
| Выдана беспроцентная ссуда работникам | 6 000-00 | 73 | 50 |
| Выдана материальная помощь работникам | 19 700-00 | 84 | 50 |
Итоговые данные по счету 50 за месяц формируются автоматически и могут воспроизводиться на мониторе ЭВМ или распечатываться. Причем программа «1С: Предприятие» позволяет получать отчет «Анализ счета» за месяц в общем виде и по датам. Этот отчет содержит обороты счета с другими счетами за выбранный период, а также сальдо на начало и на конец периода. Программа формирует также отчет, «Журнал-ордер и ведомость по счету» (Приложение 7), которые представляют собой отчет о движении на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо), детализированный по датам (периодам) или по проводкам (операциям). Но этот отчет в бухгалтерии Общества не распечатывается, так как «Анализ счета» дает полную информацию о движении на счете. Одновременно происходит накопление информации для смежных участков учета и выходных данных на следующий месяц.
3.3. Порядок оформления операций с применением ККМ
При расчетах с физическими лицами ОАО «Восток» регламентируется Положением ЦБ РФ «О правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ» № 14п от 05.01.1998 в ред. от 31.10.2002 г. № 1201 у.
В соответствии с этим положением все платежи от физических лиц должны сопровождаться кассовым чеком с использованием ККМ.
ОАО «Восток» имеет 1 кассовый аппарат марки «Samsung-4615», который зарегистрирован 12.07.02 в МНС г. Кирова, заключен договор на тех.обслуживание с ЗАО «Вятка-Эко», ежегодно делаются голограммы об обнулении кассового аппарата на начало года, имеется регистрационная карточка.
Ежедневно кассир-операционист должен заполнять документы, подтверждающие применение ККТ. В частности, это книга кассира-операциониста, заполняемая кассиром каждый день. В книге проверено нумерация страниц, наличие подписи руководителя и оттиска печати Общества. При сбоях и ремонтах ККМ применяется акт КМ-1, заверяемый ЗАО «Вятка-Эко» (приложение 8 ).
На ОАО «Восток» не ведется установленная законодательно форма регистрации операций по ККМ отчета кассира-операциониста, который также должен заполнятся ежемесячно с подведением конечных итогов в конце месяца. Необходимо ввести этот отчет. Контрольные кассовые ленты хранятся 3 года.
4.
УЧЕТ БАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ
4.1
Учет операций по расчетному счету
4.1.1. Порядок открытия расчетного счета
Для открытия расчетного счета в отделении № 8612 АК СБ РФ (ОАО) г. Киров ОАО «Восток» предоставило следующие документы:
§ заявление об открытии счета по установленной форме (приложение 9);
§ Документ о государственной регистрации предприятия, заверенный органом исполнительной власти;
§ Копия учредительного договора о создании предприятия;
§ Копия устава (заверенная нотариально);
§ Документ о подтверждении полномочий директора и главного бухгалтера предприятия (контракт или приказ о приеме на работу);
§ Карточка с образцами подписей первых должностных лиц и оттиском печати (приложение 10);
§ Справка от налоговой инспекции о постановке предприятия на учет;
§ справка о постановке предприятия на учет в фонде обязательного медицинского страхования, Пенсионном Фонде, фонде социального страхования и обеспечения.
§ Доверенность на получение банковских выписок из расчетного счета для лиц, внесенных в карточку с образцами подписей.
При изменении наименования или подчиненности предприятия ОАО «Восток» предоставляет в банк в течение месяца заявление и копию решения об этом. При реорганизации предприятия для переоформления его счета в банк предоставляются те же документы, что и для открытия.
Закрывает расчетный счет банк по заявлению предприятия, по решению суда, а также в случае объявления предприятия банкротом
Открытие расчетного счета в банке сопровождается заключением между ОАО «Восток» и банком договора на банковское обслуживание, в котором фиксируют права и обязательства обоих сторон, их ответственность за проведение операций по счету.
Так, банк берет на себя обязанности по комплексному расчетно-кассовому обслуживанию. Предприятие, в свою очередь обязуется оформлять свои расчетно-платежные операции в соответствии с нормативными документами, предоставлять в банк бухгалтерскую и статистическую отчетность, уведомлять банк в установленные сроки об изменении своего правового статуса, замене лиц, уполномоченных распоряжаться счетом и т.п.
Банк периодически может изменять тарифы на свои услуги, что стало повсеместным особенно в последнее время. В этом случае он обязан уведомить об этом клиента, предоставив дополнительное соглашение в двух экземплярах, один из которых предоставляется предприятию, а второй высылается обратно в банк с поставленной подписью руководителя предприятия. Если же предприятие не согласно с нововведенными тарифами, оно вправе отказаться от услуг банка, уведомив его об этом.
ОАО «Восток» оплачивает тарифы за совершение операций по расчетно-кассовому обслуживанию, к которому относятся: получение наличных денег, выдачи дубликатов и копий платежных документов, инкассовое обслуживание, оказание прочих видов услуг
Договор банковского счета может быть расторгнут в любое время по заявлению предприятия.
По требованию банка договор может быть расторгнут только через суд в следующих случаях: когда сумма денежных средств, хранящихся на счете , оказывается ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения об этом;
при отсутствии операции по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете клиента выдают либо по его указанию перечисляют на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления.
При получении на счет предприятия денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих сумм производится в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.
ОАО «Восток» открыты следующие счета в банках:
№ 406028100273101OOOOS в Кировском ОСБ № 8612ОСБ РФ № 5766 г. Киров №40205810400000210063 в АКБ «Вятка-Банк».
4.1.2 Документальное оформление операций по расчетному счету
На расчетный счет ОАО «Восток» поступают выручка за предоставленные услуги, дебиторская задолженность, оплата приобретенных материалов и услуг, перечисление налогов и другие платежи. Это доходная часть расчетного счета, то есть дебет расчетных счетов.
С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей, выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов.
Движение средств на расчетном счете оформляется платежными документами. К ним относятся чеки, платежные поручения, расчеты по инкассо, расчеты по аккредитиву. Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение:
- плательщика – о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;
- получателя – о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.
Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов.
Чек - расходный платежный документ, считается приказом банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы денег наличными, В чеке две части - одна из них (корешок чека) остается в чековой книжке и является контролирующим документом, вторая (отрывная) часть -чек, она идет в банк. Чеки выписываются на сумму не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, хозяйственные расходы).
Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации (приложение 11).
Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.
Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:
- за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
- в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
- в целях возврата / размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;
- по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
- в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
В платежном поручении указываются следующие реквизиты:
- реквизиты плательщика и его банка;
- реквизиты получателя и его банка;
- сумма прописью и цифрами;
- назначение платежа.
Форма платежного поручения является стандартной.
Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. В сроки, согласованные с предприятием, банк выдает или высылает ей выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. Эта выписка является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого в банке. Выписка банка представлена в приложении 12.
Сохраняя денежные средства предприятия, банк считается их должником (для банка это кредиторская задолженность, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк показывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга перед предприятием (выдача наличности) - по дебету счета).
Бухгалтер предприятия должен помнить об этой особенности при оформлении бухгалтерских проводок по расчетному счету.
Проверка и обработка выписок производится в день их поступления.
Выписка банка проверяется на предприятии:
1) по количеству приложенных документов;
2) по принадлежности предприятию;
3) арифметическая проверка.
Поступление денег на расчетный счет происходит при их взносе наличными из кассы (приложение 13), зачислении выручки от покупателей и заказчиков за реализованные услуги, основные средства, материалы, не материальные активы, средств целевого финансирования, арендной платы.
Списание денежных средств с расчетного счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без согласия предприятия списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по решению суда, а также в случаях, установленных законом, например при взыскании налоговых санкций.
У предприятия недостаточно денежных средств для удовлетворения
всех требований, поэтому списание денежных средств с расчетного счета
в ОСБ РФ №
4.1.3. Синтетический и аналитический учет операций по расчетному счету
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете предприятием используется балансовый активный счет 51 «Расчетные счета».
На расчетный счет ОАО «Восток» денежные средства поступают от покупателей и заказчиков за проданную продукцию, товары, оказанные услуги, из кассы предприятия. Это движение денежных средств находит следующее отражение в бухгалтерском учете (Таблица 6).
Таблица 6
Отражение в учете денежных поступлений на расчетный счет ОАО «Восток»
| Наименование операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Внесены на расчетный счет наличные деньги из кассы | 1428230,35 | 51 | 50 |
| Зачислены суммы от покупателей и заказчиков | 55000 | 51 | 62 |
| Возвращены соц.страхом суммы на выплату пособий | 2000-00 | 51 | 69 |
| Зачислены суммы от прочих дебиторов | 22400-00 | 51 | 76 |
| Отражена выручка от прочих продаж | 11470-00 | 51 | 91 |
По кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетного счета ОАО «Восток» (Таблица 7).
Таблица 7
Отражение в учете списания денежных с расчетного счета ОАО «Восток»
| Наименование операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Сняты денежные средства с расчетного счета для выдачи зарплаты из кассы | 22000-00 | 50 | 51 |
| Оплачены счета поставщиков и подрядчиков | 48500-00 | 60 | 51 |
| Возврат неиспользованных денежных средств покупателей и заказчиков | 147-00 | 62 | .51 |
| Перечислено с р/сч в погашение кредитов и займа и проценты по ним | 114790-00 | 66(67) | 51 |
| Перечислены платежи в бюджет по налогам и сборам | 44799-00 | 68 | 51 |
| Фактические перечисления отчислений по социальному страхованию в пользу страховых органов. | 59436-97 | 69 | 51 |
| Перечислены денежные средства по обязательствам разным кредиторам. | 17896-00 | 76 | 51 |
Для отражения в бухгалтерском учете зачисления или списания денежных средств по расчетному счету в типовой конфигурации программы
«1С: Предприятие» предназначен документ «Выписка». Каждая операция или движение по расчетному счету отображается отдельной строкой табличной части документа.
Поскольку организация имеет 2 счета в различных банках, то удобнее было бы вести аналитический учет в разрезе синтетического счета 51. Для обозначения объектов аналитического учета в «1-С: Предприятии» используется термин «субконто». Наличие субконто позволило бы более детально раскрыть информацию о средствах предприятия, накапливаемых на счетах бухгалтерского учета. В этом субконто похожи на субсчета - они позволяют получать более мелкую градацию итогов внутри одного счета по определенному признаку для счета 51 «Расчетные счета» можно порекомендовать ведение аналитического учета по двум видам субконто:
«Основной р/с» (для отражения операций по счету в ОСБ №8612), «Расчетный 1» - для отражения операций по расчетному счету в «Хлынов» банке. Программа «1С: Предприятие» позволяет получить анализ счета 51 как по субконто, так и в общем по счету, а также анализ счета по датам. Журнал-ордер и Ведомость по счету 51 (Приложение 14).
4.2 Учет операций по валютному счету
4.2.1 Особенности учета операций по валютному счету
ОАО «Восток» не имеет валютных счетов, поэтому учет этих операций рассмотрим теоретически.
Валютными называются операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте и др.).
Валютный счет в банке предприятие открывает при предъявлении документа (справки), удостоверяющего об уведомлений неготового органа о намерении открыть валютный счет.
Записи операций на валютных счетах ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России, действующему на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).
В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:
1. транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки (за исключение средств, которые сразу зачисляются в ДТ 52-2 :
· переводы посреднической организации в валюте, оставшейся после обязательной продажи
· иностранная валюта, приобретенная на валютном рынке
· полученные кредиты, т.о. транзитный валютный счет аккумулирует поступление в пользу организаций обязательную продажу валюты;
2. текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
3. валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.
Организация периодически получает из банка выписку из валютного счета, то есть перечень произведенных банком операций на валютном счете. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные самой организацией.
При учете операций по валютному счету особое внимание необходимо обращать на правильность отражения операции по покупке и продаже валюты. Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная и добровольная. При отражении операций на валютном счете следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ от 09.07.2003 № 1304–у «Об установлении размера обязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров, работ, услуг»
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты. То есть, если предприятие занимается экспортом продукции (товаров, работ, услуг), то продажа иностранной валюты, полученной в качестве экспортной выручки, обязательна. По действующему в настоящее время законодательству такое предприятие должно продавать 30 % полученной валютной выручки. Обязательная продажа части экспортной валютной выручки юридическими лицами осуществляется по их поручению через уполномоченные банки на Межбанковских валютных рынках.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.
Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета. Например, не подлежит обязательной продаже валюта, полученная в качестве взноса в уставный капитал или в качестве займа.
Продажа валюты осуществляется по рыночному курсу через банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ на осуществление банковских операций в иностранной валюте.
Снятие наличной иностранной валюты с валютного счета возможно на оплату командировочных расходов, по специальному разрешению ЦБ РФ.
Иностранная валюта, получаемая предприятиями, подлежит обязательному зачислению на валютные счета в уполномоченных банках, независимо от отражения ее в бухгалтерском учете, согласно разъяснению Центрального банка России, считается сокрытой.
4.2.2 Учет курсовых разниц
Учет валютных средств ведут на активном балансовом счете 52 «Валютные счета», к которому могут быть открыты вышеперечисленные субсчета. Учет ведется в иностранной валюте и в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации. При этом остатки валютных средств при изменении курса пересчитываются на дату операции (выписки из валютного счета) и на отчетную дату (по состоянию на начало следующего месяца). Возникающие при этом положительные и отрицательные курсовые разницы относят в дебет или кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Корреспонденция счетов со счетом 52 «Валютные счета» приведена в таблице 8 .
Таблица 8
Корреспонденция счета со счетом 52
| № п/п | Операция | Корр счетов | |
| Дт | Кт | ||
| 1 | Отражена выручка от обязательной продажи выручки | 57 | 52 |
| 2 | Отражена сумма добровольно проданной валюты по курсу ЦБ | 91 | 57 |
| 3 | Отражена выручка от продажи валюты по курсу ЦБ на момент продажи | 57 | 91 |
| 4 | Отражена сумма денежного вознаграждения банку | 91 | 57 |
| 5 | Отражена положительная курсовая разница | 57 | 91 |
| 6 | Отражена отрицательная курсовая разница | 91 | 57 |
| 7 | Отражается прибыль от произведенных от добровольной продажи валюты | 91 | 99 |
| 8 | Отражена сумма зачисления рублей на расчетный счет | 51 | 57 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 9 | Отражена сумма приобретенной валюты банком по курсу ЦБ | 57 | 76 |
| 10 | Отражена сумма, зачисленная на валютный счет при покупке валюты по курсу ЦБ; | 52 | 57 |
| 11 | Отражена суммовая разница от приобретения инвалюты. | 91 | 57 |
4.3 Учет операций по прочим счетам в банках
ОАО «Восток» прочих счетов в банках не имеет.
Открытие специальных счетов в банке вызвано также спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями.
Товарный (документарный) аккредитив применяется для расчетов между покупателем и поставщиком товаров. В соответствии со статьей 867 Гражданского кодекса РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Аккредитив представляет собой абстрактное обязательство банка-эмитента. Аккредитивы бывают покрытые (банк резервирует средства на период действия аккредитива на отдельном счете) и непокрытые (банк дает лишь обязательства произвести платеж за счет средств клиента или со своего счета), отзывной (может быть изменен плательщиком), безотзывный (изменен только с согласия получателя).
Аккредитивную форму расчетов с поставщиками применяют, если она предусмотрена условиями договора. ОАО «Восток» не применяет аккредитивную форму расчетов.
Чек - ценная бумага, содержит не обусловленное распоряжение чекодателя банку, произвести платеж указанной в нем суммы. Чек книжки может быть депонированные и не депонированные (покрытые и не покрытые), лимитированные и нелимитированные.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета».
Депонированные предприятием средства в чековой книжке (ДТ 55-2 КТ 51) списывают по мере оплаты банком чеков, выданных поставщикам товаров ( ДТ 60,76 КТ 55-2) . Неиспользованные суммы, депонированные в чековой книжке, зачисляются на расчетный счет ( ДТ 51 КТ 55-2).
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется по каждой чековой книжке. Субсчет - 3 «Депозитные счета» счета 55 предназначен для учета движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады (сберегательные сертификаты на депозитные счета и т.п.).
Выходные данные по счету 55 формируются аналогично счетам 50,51, то есть ежемесячно формируется и распечатывается отчет «Анализ счета».
5.Инвентаризация денежных средств
В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета периодически проводится инвентаризация денежных средств предприятия , т.е. проверка соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию денежных средств.
Инвентаризация является одним из важнейших методов бухгалтерского учета.
Порядок проведения инвентаризации подробно установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня
Число инвентаризаций в году, даты их проведения, перечень обязательств, подлежащих проверке, устанавливается предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Инвентаризация проводится в обязательном порядке:
· Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности,
· При смене материально- ответственного лица;
· При установлении фактов хищений или злоупотреблений;
· После стихийных бедствий (пожар);
· При ликвидации предприятия.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия (инвентаризация) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, в котором устанавливается периодичность проверок кассы. Состав ревизионной комиссии должен меняться.
Для проведения инвентаризации денежных средств на расчетном счете создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в которую включаются представители администрации, бухгалтерии.
На ОАО «Восток» приказом руководителя № 140 от 09.01.2003 г. установлена следующая периодичность проведения обязательной инвентаризации денежных средств:
По денежным средствам в кассе – ежемесячно;
По денежным документам в кассе – ежемесячно;
По денежным средствам на расчетном счете – перед составлением годового бухгалтерского отчета;
По переводам в пути – перед составлением годового бухгалтерского отчета.
Инвентаризационная комиссия включает в себя: финансовый директор, главный бухгалтер, бухгалтер.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным лицам.
Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.
По результатам проверки составляется следующие документы:
– ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств"; (приложение 15)
– ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности".
В ходе ревизии производиться также проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.
При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассиров.
Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
На недостающую сумму денежных средств в кассе делаются следующие записи:
Дебет 94 Кредит 50 – 100 руб.
Излишки приходуются проводкой: Дебет 50 Кредит 91
Если при недостаче выявлено виновное лицо, то недостача взыскивается с него, при этом делают записи:
Дт 73 Кт 94 - 100 руб.
Дт 70, 50 Кт 73 – 100 руб.
В случае невыявления виннового лица, недостача покрывается за счет прибыли предприятия: Дт 94 Кт 91 – 100 руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Тема курсовой работы является актуальной, т.к. любое предприятие в своей хозяйственной деятельности для осуществления расчетов с контрагентами использует денежные средства. От правильного управления ими зависит платежеспособность и финансовая устойчивость предприятия. А правильное и грамотное управление денежными средствами не возможно без полной, достоверной оперативной информации об их наличии и движении.
Руководствуясь законодательными и нормативными документами, руководство ОАО «Восток» разработало внутренние нормативные документы по организации и ведению бухгалтерского учета денежных средств на предприятии:
- учетная политика;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета.
В учетной политике ОАО «Восток» принятой на 2004 год, отражен следующий порядок ведения бухгалтерского учета:
- БУ на предприятии ведется в соответствии с Положением о БУ и отчетности в РФ и Планом счетов БУ с применением компьютерной системы «Галактика»;
- для оформления хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов, которые выписываются на персональном компьютере.
В первом разделе рассмотрены теоретические основы и методологические аспекты учета и анализа денежных средств, т.е. система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и денежных средств предприятия в РФ, а так же обзор научно-экономической литературы. Подробно изучены организация ведения денежных операций на предприятии, бухгалтерский учет кассовых операций, операций на расчетном и других счетах в банках, а также порядок составления отчета о движении денежных средств на предприятии.
Второй раздел посвящен организационно-экономической характеристике предприятия, здесь приведена организационно-правовая форма исследуемого предприятия, дана краткая историческая справка образования предприятия и его экономическая характеристика.
В части учета денежных средств приведена первичная документация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовых операций, рабочий план счетов, методика учета денежных средств, применяемая на исследуемом предприятии.
Сегодня основную часть безналичного оборота ОАО «Восток» составляют платежные поручения. Неиспользование других форм расчетов напрямую связано с нехваткой оборотных средств. В целях сокращения издержек обращения, связанных с проведением безналичных расчетов, предприятию необходимо расширить применение различных форм. Кроме сокращения издержек у предприятия возникнет дополнительно сэкономленное время за счет быстрого проведения различных форм расчетов, сократиться количество возникаемых ошибок при перечислениях платежными поручениями. Положительным моментом в данной тенденции является и то, что возникнет новая группа поставщиков предлагаемая товар только по определенному виду расчетов: аккредитив, чеки, векселя и т.п
На ОАО «Восток» применяется довольно современная техника и прикладные программы. Производя достаточно высокие капитальные затраты при введении автоматизации и ежегодные, связанные с их действием, в конечном итоге руководство выигрывает от автоматизированной системы ведения бухгалтерского учета.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ.
2. ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 12.05.2003 № 54-ФЗ;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).
8. Положение ЦБ РФ «О правилах организации налично-денежного обращения на территории РФ» № 14п от 05.01.1998 в ред. от 31.10.2002 г. № 1201 у;
9. «Положение о безналичных расчетах в РФ» № 2п от 03.10.2002 г. в ред.
10. Указа ЦБ РФ от 03.03.03 № 1256 у.
11. Методические указания по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств утв. Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995
12. Астахов А.В. Учет денежных средств предприятия \\ Бухгалтерский учет, 2004 - №2. - С. 17-23.
13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет - М: Юнити, 2001, 476с.
14. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф. Бухгалтерский учет - М: Бухгалтерский учет, 2000, 576с.
15. Бочаров В.В. Финансовый анализ - С-П: Питер,2001, 219с.
16. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия - М: Финансы и статистика, 2000,203с.
17. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.:2004.- 115с.
18. Захарьин В.Р. Учет кассовых операций-М, 2000,139с.
19. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Кожинов И.Ю.. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: «ПРИОР», 2000. - 320 с.
20. Камышанов. Бухгалтерский учет и аудит-М: Приор, 2003, 286с.
21. Ковалев В.В. Управление финансами: учебное пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.- 160с.
22. Кондраков Н.П. Аудит- М: Герда ,
23. Костюк Г.И. Учет денежных средств \\ Бухгалтерский учет, 2003. - №6. С.7 -13.
24. Ларионов А.В. Учет кассовых операций \\ Бухгалтерский учет, 2003. - №6. С19-22.
25. Семенченко Н.П. Унитарные предприятия: учет и налогообложение \\ Бухгалтерский учет, 2003. - № 16. - С. 16-25.
26. Палий В.Ф. Управление денежными потоками - М: Статистика,
27. Прокопов В.Ф. Учет денежных средств – М.: Статистика,
