Содержание
Введение…………………………………………………………………………...3

1.Организация аудита кассовых операций……………...……………………….5

1.1. Понятие, цели и задачи аудита кассовых операций………………………..5

1.2. Подготовка и планирование аудита кассовых операций…………………14

2. Методика проведения аудита кассовых операций на примере

организации ООО «Ассоль Плюс»……………………………………………..24

2.1. Характеристика организации ООО «Ассоль Плюс»……………………...24

2.2. Аудит денежных средств в кассе организации……………………………26

3. Заключительный этап проверки денежных средств.

Оформление результатов аудита операций с денежными средствами………40

Заключение……………………………………………………………………….48

Список литературы………………………………………………………………50

Приложения……………………………………………………………………...54


Введение
Главная цель аудита - обеспечить достоверность информации, отражаемой в бухгалтерской и финансовой отчетности организаций, используемой внешними пользователями. Контроль остается одним из важных элементов рыночной экономики. Наличие систем государственного, управленческого и независимого контроля, позволяют обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

Цель данной работы состоит в изучении организации и проведения аудита операций с денежными средствами в кассе. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Тема весьма актуальна, так как важное значение в деятельности организации имеет именно правильно поставленный учет и своевременность денежных расчетов. А денежные расчеты в свою очередь являются связующим звеном во взаимоотношениях предприятия и его партнерами, клиентами и т.д. В процессе аудита денежных средств в кассе и денежных документов выявляется не только правильность ведения бухгалтерского учета на предприятии, но и легитимность действий бухгалтера по расходу денежных средств. Бывают случаи незаконного присвоения бухгалтером денежных средств предприятия. А в процессе аудита проводится инвентаризация денежных средств, проверяется наличие документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов и т.д.

Операции, связанные с движением денежных средств в кассе предприятия, должны проверяться сплошным методом.

Основными задачами работы, исходя из поставленной цели исследования, выступают:

·                    рассмотрение процедуры организации аудиторской проверки кассовых операций;

·                    непосредственное применение теоретических данных на практике, то есть проведение аудита операций с денежными средствами в кассе  организации ООО «Ассоль Плюс»;

·                    определение основных направлений совершенствования методики проведения аудита кассовых операций.

Предметом исследования данной работы выступают операции с денежными средствами в кассе организации. Объектом исследования выступает организация ООО «Ассоль Плюс», занимающаяся оказанием туристических услуг.

Информационно-методологической основой работы послужили работы таких авторов, как: Подольский, Кондраков, Маркина и другие, журналы «Аудиторские ведомости», «Финансовые и бухгалтерские консультации» а также нормативно-правовая база по вопросам организации аудита операций с денежными средствами.


1.Организация аудита кассовых операций

1.1. Понятие, цели и задачи аудита кассовых операций
Основная цель проверки кассовых операций — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами в кассе бывает довольно значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты: От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

При проверки операций с денежными средствами используется нормативно-справочная информация. Источником информации является такая фактографическая информация: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, а также информация, полученная аудиторами в процессе аудита.

Нормативно-правовые акты, регулирующие операции с денежными средствами, в основном носят межотраслевой характер. Кроме того, в информационных целях используются ведомственные нормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющие отраслевые особенности, например, по инкассированию торговой выручки, по наличию центральных (главных) касс и операционных касс в торговых предприятиях, по эксплуатации контрольно-кассовых машин и т.д. [28,с. 51-52 ]

Целью аудиторской проверки движения денежных средств в кассе организации является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам:

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.

2.     Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

3.     Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

4.     Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

5.     Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

6.     Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

7.     Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (ПБУ 3/2006).

8.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

9.     Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П"О безналичных расчетах в Российской Федерации".

10. Положение ЦБР от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

11. Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Постановлением Совета министров Правительства РФ от 30.07.1993 г. № 745).

12. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

14. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

15. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".

16. Письмо Минфина РФ от 30.08.1993 г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

— ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

— изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

— проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и др.);

— проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Цели аудита денежных средств в кассе организации [35,с.23-24]:

·                    Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии.

·                    Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бухгалтерского учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех операциях отчетного периода.

·                    Точность: арифметические расчеты должны быть точны.

·                    Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости.

·                    Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам.

·                    Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют стандарты бухгалтерского учета.

Операции по движению денежных средств в кассе проверяются сплошным порядком [29,с.115-117].

Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;

• журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства),

• иные регистры синтетического учета кассовых операций;

• Баланс предприятия (форма № 1);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Кроме того, в качестве источников информации используются первичные документы по учету кассовых и банковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и др. [27,с.97-98].

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, также включает [29,с.101-102]:

·                   основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

·                   приказ об учетной политике организации;

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

·                   с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по  движению денежных средств;

·                   применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;

·                   документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

·                   перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов [29,с.119-120].

Документирование кассовых операций является неотъемлемой составной частью общей системы документооборота любого юридического лица независимо от его организационно-правовой формы. Кассовые первичные учетные документы оформляются по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.

Практика аудита расчетов наличными денежными средствами свидетельствует о множестве нарушений в этой серьезной области и, в частности, в оформлении кассовых документов. К типичным нарушениям относятся следующие:

·                   небрежно заполнены строки отдельных форм (если они заполняются вручную) и отсутствует корректность (смещение строк) если заполняются автоматически);

·                   не проставлены номера приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов;

·                   не указаны корреспондирующие счета и субсчета в приходных и расходных кассовых ордерах;

·                   в строке "Приложение" к приходному кассовому ордеру (ПКО) и расходному кассовому ордеру (РКО) даны не все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.п.);

·                   даты квитанций и ПКО не совпадают;

·                   суммы НДС выделены неверно;

·                   фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих кассовые документы, написаны неразборчиво, отсутствуют отдельные подписи; нет расшифровки подписей;

·                   имеются подчистки, помарки, исправления;

·                   исправления бухгалтера и кассира сделаны не по установленным правилам.

Анализ записей в кассовых документах свидетельствует о том, что большое число ошибок возникает при оформлении авансовых отчетов и кассовых книг. Например, при проверке авансовых отчетов обнаруживается, что ссылки на даты прилагаемых документов не совпадают с фактическими датами в первичных документах, принятых к учету. При большом количестве прилагаемых документов имеются ошибки в подсчете сумм. Бухгалтеры нередко пренебрегают необходимостью регистрировать все авансовые отчеты в отдельном журнале, что приводит к нарушению последовательности в их оформлении. Часто бухгалтеры (кассиры) не придают должного значения подписям в авансовых отчетах, которые подтверждают соответствующие бухгалтерские записи и управленческие решения.

Иногда после составления и утверждения авансового отчета в тексте на оборотной стороне формы авансового отчета возникают приписки. Это недопустимо. Следует приложить другой авансовый отчет, сделав пометку "приложение" (или "дополнение") с другими датой, текстом и подписями. При этом должны делаться дополнительные бухгалтерские записи по измененным суммам. Важно, чтобы оба документа (в данном тексте авансового отчета) были понятны и не возникало разночтений. В конце перечня оправдательных документов необходимо поставить знак "Z", что позволит исключить приписки.

Особо следует остановиться на ошибках, допускаемых при заполнении кассовых книг. Решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Согласно п. 23 Порядка подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего.

Некоторые бухгалтеры (кассиры) отражают операции с денежной наличностью в кассовой книге не за каждый день, а один раз за ряд дней, например на листе "Касса за 8-15 июля 2009 г.". Такое отражение кассовых операций неправомерно.

В соответствии с п. 24 Порядка записи в кассовой книге производятся кассиром сразу после получения или выдачи денежных средств по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денежных средств в кассе на следующий день и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Следует также отметить, что достаточно часто нарушаются требования п.п. "в" п. 18 Порядка, согласно которому выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим денежные средства, запрещается.

Нередки случаи, когда в кассовых книгах исправляются суммы остатков денежных средств на конец рабочего дня и количество ПКО и РКО. Это возникает, если не ведется учет этих ордеров, т.е. отсутствует журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, что противоречит требованиям п. 21 Порядка. Практика аудита показала, что такой журнал отсутствует в организациях, осуществляющих относительно небольшое количество кассовых операций, и бухгалтеры (кассиры) не регистрируют ПКО и РКО, делая ошибки и внося исправления в кассовую книгу.

Заметим, что в соответствии с п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали первоначальные варианты документов, с указанием даты внесения исправлений.

Что касается остатков денежной наличности на конец рабочего дня, то в организациях и у индивидуальных предпринимателей сферы торговли (услуг) часто возникает превышение соответствующего норматива. Согласно п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России от 5.01.98 г. N 14-П (в ред. от 31.10.02 г.), далее - Положение, в кассе организации могут храниться наличные денежные средства в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этой организации.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим расчеты наличными деньгами. Если организация не представила расчет на остаток наличных денежных средств в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, то лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная организацией в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

·                   Рабочий план счетов бухгалтерского учета;

·                   Формы первичных учетных документов;

·                   Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

·                   Методы оценки активов и обязательств;

·                   Правила документооборота и обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет:

- Форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1);

- Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» и дальнейшей компьютерной обработкой документов. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н), ПБУ «Учетная политика организации»" (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской финансовой отчетности» и планом счетов. Главный бухгалтер несет ответственность за качество и своевременность выполнения задач и функций по организации  бухгалтерского учета в организации ООО «Ассоль Плюс» в соответствии с положением о бухгалтерской службе организации. Работники на предприятии выполняют свою работу осуществляют в соответствии с должностными инструкциями и приказами, подписанными руководителем.

Бухгалтерская отчетность (годовая и квартальная) предоставляется в объеме и в сроки, установленные законодательством РФ. Бухгалтерскую отчетность организации подписывают руководитель и главный бухгалтер.
2.2. Аудит денежных средств в кассе организации
Последовательность работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

·                   Ознакомительный этап проверки: на ознакомительном этапе изучается открытые организацией расчетные и специальные счета.

На данном этапе проверки операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета (Приложение 3). Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (Приложение 4).

По результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. Все это оформляется соответствующими рабочими документами аудитора (Приложение 4).

С целью упорядочения результатов аудита рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки кассовых операций (Приложение 5). Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

Приступая к проверке аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот - полноту отражения в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.

Помещение кассы должно быть изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги.

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51, порядок ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств организации ООО «Ассоль Плюс». Для учета денежных средств в кассе предприятия используется счет Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.

Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

При ведении бухгалтерского учета с использованием программных продуктов регистрация приходных и расходных кассовых документов осуществляться с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

Дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе.

Дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг).

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 50«Касса» - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.).

Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50 «Касса»- на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу.

Дебет счета 51 «Расчетный счет» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в банк.

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете.

Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы (п. 19 Порядка ведения кассовых операций, п. 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, ст. 9 п. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Если учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор убеждается самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка) [36,с.9].

В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в таблице 2.2.1.


Таблица 2.2.1.

Проверка полноты, правильности оприходования и оформления денежной наличности

Дата	№ ПКО	Корреспонденция счетов		Сумма	От кого	Основание	Примечание
		Дт	Кт
06.11.09	433	50.1	71.1	100-45	Власова Е.В.	Возврат сумм подотчета	Без НДС
06.11.09	436	50.1	62.1	98000	ИП Паршин В.И.	Оплата за экскурсионное обслуживание	В том числе НДС не указан

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор обращает внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, оказание материальной помощи, командировки, выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку, соблюдение лимита кассы.

Результаты выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу оформляются  рабочим документом (таблица 2.2.2).


Таблица 2.2.2.

Выборочной проверка полноты и своевременности оприходования налично-денежной выручки в кассу

Дата	Фамилия кассира-операциониста	Показания счетчика на начало рабочего дня (смены)	Показания счетчика на конец рабочего дня (смены)	Сумма выручки руб.	Сдано наличными, руб	Сумма возращенная заказчикам по неиспользованным кассовым чекам
01.02.	Сомова И.А.	5770632,40	5774454,40	3822,00	3822,00
02.02.	Власова Е.В.	5774454,40	5776638,40	2184,00	2184,00
03.02.	Власова Е.В	5776638,40	5779677,10	3038,70	3038,70
04.02.	Власова Е.В	5779677,10	5780202,63	525,53	525,53
05.02.	Сомова И.А.	5780202,63	5781045,78	843,15	843,15
06.02.	Сомова И.А.	5781045,78	5782609,23	1563,45	1563,45
07.02	Власова Е.В	5782609,23	5784693,48	2084,25	2084,25
08.02.	Сомова И.А.	5784693,48	5788288,88	3595,40	3595,40
09.02.	Сомова И.А.	5788288,88	5808467,36	20178,48	20178,48
10.02.	Власова Е.В	5808467,36	5809689,36	1222,00	1222,00

В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Инвентаризация кассы должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок ее проведения может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала проверки. Кассир должен составить кассовый отчет об операциях за последний день и вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки.

Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого проводится пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы есть частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге. Результаты проверки оформляются актом, который подписывают аудитор, главный бухгалтер и кассир ООО «Ассоль Плюс».

При выявлении излишков или недостачи денежных средств либо денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. О крупной недостаче аудитор обязан сообщить руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.

Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:

·                          перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

·                          при выявлении фактов хищения, злоупотребления;

·                          чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);

·                          реорганизации или ликвидации организации;

·                          смене материально ответственного лица - кассира.

Внезапную ревизию кассы следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации [32,с.13].

Аудитор устанавливает и факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др. Исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Расхождения означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.

Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями и лимита хранения наличных денег в кассе. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 рублей (Указание Банка России от 20 июня 2007 г. N 1843-У).

Наличные деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежную наличность, поступившую сверх лимита, следует сдавать в банк. Наличные деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 2.6 Положения).

Результаты проверки могут быть оформлены в рабочих документах в виде таблицы 2.2.3.

Таблица 2.2.3.

Проверка соблюдения установленного лимита расчета наличными денежными средствами

Первичный документ	Наименование поставщика	Основание платежа	Сумма, руб.	Лимит расчета наличными денежными средствами, руб	Превышение установленного лимита, руб.
Приходный кассовый ордер № 002 от 04.02.10г.	ООО «Деловой центр»	Оплата за аренду помещения акт на оказание услуг № 154 от 04.02.10г.	42000	100000
Приходный кассовый ордер № 05 от 04.02.10г.	ООО «Брянск-сервис»	За ремонт принтера, счет-фактура №009 от 04.02.10г.	3961,10	100000

Аудитор выясняет, применяется ли контрольно-кассовая техника при наличных расчетах, так как денежные расчеты при торговых операциях.

Обязательным элементом аудита учета и сохранности денежных средств и денежных документов организаций-туроператоров является аудит учета и сохранности бланков строгой отчетности, которые при расчетах наличными с населением могут применять туристские организации вместо ККТ. Причем форма бланков, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливает Правительство Российской Федерации.

К бланкам строгой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт.

Нормы законодательства о бухгалтерском учете при регулировании отношений по использованию бланков строгой отчетности носят специальный характер и имеют приоритет перед нормами законодательства Российской Федерации о туристской деятельности в этой части. Это относится в том числе и к определению объема информации, содержащейся в бланках строгой отчетности. Пунктом 3 постановления Правительства Российской Федерации от 6.05.08 г. "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" установлено, что бланк строгой отчетности должен содержать следующие обязательные реквизиты:

·                   наименование документа, шестизначный номер и серию;

·                   наименование и организационно-правовую форму - для организации;

·                   фамилию, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя;

·                   место нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица (в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа юридического лица - иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности);

·                   идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей документ;

·                   вид услуги;

·                   стоимость услуги в денежном выражении;

·                   размер оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты;

·                   дату осуществления расчета и составления документа;

·                   должность, фамилию, имя и отчество лица, ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, его личная подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя);

·                   иные реквизиты, которые характеризуют специфику оказываемой услуги и которыми вправе дополнить документ организация (индивидуальный предприниматель).

Документом, подтверждающим факт передачи туристского продукта, служит туристская путевка (ст. 1 Федерального закона от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации"). Бланк строгой отчетности "Туристская путевка" разработан в соответствии с требованиями Федерального закона от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" и постановления Правительства Российской Федерации от 6.05.08 г. N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники". В соответствии с п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденного постановлением N 359, туристская путевка приравнивается к кассовому чеку (Приложение 6).

Заметим, что при получении аванса за оказание туристских услуг ККТ применять обязательно. Так, при окончательном расчете за предоставляемые услуги на сумму аванса, который проведен через ККТ, производится возврат денежных средств с оформлением соответствующих документов и выписывается бланк строгой отчетности на полную стоимость услуги.

Наличные расчеты с клиентами - юридическими лицами оформляются кассовым чеком.

В бухгалтерском учете приобретение путевок может отражаться на счете 10 "Материалы" (по наименованию, количеству и фактической цене приобретения или условной оценке с дальнейшим списанием при выдаче под отчет) на забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности".

На практике часто встречается ошибка - неотражение в приказе об учетной политике порядка, в соответствии с которым определяется условная оценка. По этой оценке осуществляется учет бланков строгой отчетности.

Организация также может получать наличные денежные средства с использованием бланков:

·                   железнодорожных и авиабилетов;

·                   квитанций по форме А-7 при расчете за страховки;

·                   санаторно-курортных путевок или курсовок по форме, утвержденной приказом Минфина России от 10.12.99 г. N 90н "Об утверждении бланков строгой отчетности".

Форма А-7 не всегда является бланком строгой отчетности для туристской организации. Продавая страховку как отдельную услугу, необходимо использовать ККТ. При продаже санаторно-курортной путевки организация может не применять ККТ только в случае, если он продает их на основании посреднического договора с санаторием по цене санатория и оформляет данные путевки на бланке санатория. При реализации путевок по цене, дороже той, которая указана в путевке, или при перепродаже путевок по цене, дороже той, по которой они приобретены у санатория по договорам купли-продажи, организация обязана применять ККТ.

В дальнейшем проверяется правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций. Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и их выдача должны отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50. Денежные документы следует учитывать на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам на счете 50, субсчет 3 "Денежные документы".

Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую проверку объектов выполненных работ.

На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.



3. Заключительный этап проверки денежных средств.

Оформление результатов аудита операций с денежными средствами
По результатам проверки проверяющим делаются выводы и вносятся необходимые рекомендации руководству предприятия по устранению имеющихся недостатков по оформлению кассовых операций и операций на расчетных счетах в банках.

В результате устного опроса аудитором работников организации было выявлено нарушение п.13. порядка ведения кассовых операций в РФ (нарушение в оформлении приходных кассовых ордеров в организации). А также п.37 порядка ведения кассовых операций в РФ, приказом руководителя предприятия не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы.

Данные нарушения признаны аудитором не существенными (т.е. не влияющим на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта).

При проверке целевого использования полученных в банке денежных средств для целевого использования (выплата заработной платы, на хозяйственные нужды и т.д.) аудитором было произведено сопоставление данных авансовых отчетов, а также расчетно-платежных ведомостей за соответствующие периоды. При увеличении документации, нецелевого использования денежных средств не выявлено. По данным кассовой книги превышения лимита кассы не было; все денежные средства и ценные бумаги хранятся у кассира в специально оборудованном сейфе, в помещении, исключающем проникновение посторонних лиц. При проверке полноты оприходования денежных средств из банка проведено сопоставление данных бухгалтерского учета с выписками банка. При проверке полноты оприходования денежных средств от покупателей, произведена выборочная сверка расчетов, нарушений не выявлено.

Чековые книжки находятся на хранении у кассира организации (в сейфе). При проверки своевременности оплаты не обоснованных оплат не выявлено.

Таким образом, аудит кассовых операций показал отсутствие несоответствия в ведении кассовых в организации ООО «Ассоль Плюс».

По проведенной проверке можно сделать вывод, что аудиторское заключение будет положительным.

Дадим рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в организации ООО «Ассоль Плюс».

В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

Последовательность учета денежных поступлений в организацию за наличный расчет представлена ниже:

·                   Бухгалтер-кассир (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста, (прием денег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовую книгу;

·                   Бухгалтер (учет выручки, полученной наличными).

Порядок учета поступлений от реализации продукции (работ, услуг) предприятиям по безналичному расчету:

1.                 финансовый отдел (получение выписки банка и классификация поступлений), передает выписку банка;

2.                 бухгалтер (разноска информации по синтетическим счетам бухгалтерского учета), передает, составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;

3.                 бухгалтер группы расчетов (разноска информации по аналитическим счетам дебиторов), передает первичные документы, приложенные к выписке банка;

4.                 бухгалтер (заполнение журнала отгрузки и реализации).

Основные направления внутреннего контроля. Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и незамедлительно сдавать в банк. Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.

Должно быть организовано разделение между кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями для предотвращения возможности возникновения тайного сговора между ними.

Процедуры внутреннего контроля:

Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:

1.                 все поступления от реализации за наличный расчет, следует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк.

Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы. Например за наличный расчет, путем:

использования ККМ;

·                   сверки контрольной кассовой ленты и на ее основе проверки наличия денег в кассе с учетом показаний счетчиков и суммы на начало дня;

·                   регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов;

·                   ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки;

·                   использования кассовых автоматов;

2.                 персонал, отвечающий за поступление выручки от реализации за наличный расчет должен уметь обращаться с кассовыми аппаратами и пользоваться доверием руководства организации.

3.                 Проверка кассы должна выполняться ежедневно, при этом необходимо соблюдать следующее равенство: Остаток в кассе на начало дня + поступление в течение дня, отраженное на контрольной ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.

4.                 Поступившие в течение дня в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждой организации.

5.                 Инкассировать выручку необходимо ежедневно. Хранение денег с использованием сейфов снижает риск, связанный с пребыванием денег в помещении организации в ночное время. Инкассация должна осуществляться специально уполномоченными на то лицами с соблюдением необходимых мер безопасности (например, варьирование времени инкассации, маршрутов следования и сопровождающего персонала).

6.                 Необходимо обеспечить возможность обратной сверки выписки банка с информацией об оплате, произведенной кредитными карточками, а также с данными контрольных лент кассовых аппаратов путем проведения их ежедневного обобщения.

7.                 Кассиры должны знать, что администрация может проводить внезапные инвентаризации денежных средств в кассе, однако лучше не доводить до них информацию о других мерах контроля, которые предпринимает администрация для наблюдения за поступлением денежных средств.

8.                 Сверка выписок банка об инкассации выручки, представляемых кассирами, с суммами, показываемыми отделом учета реализации, должна проводиться ежедневно. Все несоответствия необходимо оперативно анализировать. Для обеспечения перекрестной проверки денежные поступления можно проанализировать в разрезе прочих поступлений и поступлений по журналу реализации.

9.                 При реализации за наличный расчет необходимо, чтобы фактически проданную продукцию можно было идентифицировать по ярлыку или номеру партии. Кроме того, должны быть известны цены на нее либо из этикеток, либо из постоянно обновляемого прейскуранта. Электронная технология упростит этот процесс.

10.            В соответствии с Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 №14-П, организации независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на счетах на договорных условиях.

11.            Контроль за соблюдением порядка кассовой дисциплины настолько важен, что в РФ организована система независимых проверок, осуществляемых банками, в которых организацией открыты счета.

Процедуры внутреннего контроля при реализации за безналичный расчет:

Эти процедуры должны быть задействованы организациями, покупателями продукции (работ, услуг) которых являются юридические лица.

а) Ежемесячно должна производиться сверка синтетического счета реализации и аналитического счетов конкретных дебиторов. Если предположить, что все поступления были разнесены по счетам, то порядок такой сверки будет следующим:

·                   подсчитывается сумма сальдо по всем аналитическим счетам дебиторов;

·                   выясняется, равен ли этот итог сальдо синтетического счета реализации; если да, то никакие дальнейшие действия не предпринимаются; если нет, то проверяются на несоответствие следующие пары показателей:

·                   общая сумма реализации, отраженная на синтетическом счете 62, и суммы реализации, отраженные на аналитических счетах по каждому дебитору;

·                   общая сумма поступлений за день, показанная в кассовой книге, и общая сумма денежных поступлений за день, отраженная в ведомости учета по кассе;

·                   исправляются ошибки и несоответствия на аналитических счетах, синтетическом счете и в Главной книге.

б) На расчетный счет могут поступать выручка от реализации основных средств, отходов, выручка от реализации инвестиций и т.п. Должны существовать соответствующие разрешения, а кроме того, накладная или заказ (это позволяет правильно идентифицировать поступления). Обо всех операциях по постоянным заказам, о получении авансов, указанных в выписках банков, должно быть известно заранее.

в) Децентрализованные организации могут выбрать следующую внутреннюю политику: для лучшего управления поступлениями филиалам необходимо немедленно перечислять полученные ими денежные средства на расчетный счет в банке, с которого денежные средства могут быть получены только с разрешения администрации.

г) Сверка с банком должна проводиться регулярно. Любые отклонения по счетам – расчетному (текущему), депозитному, ссудному – должны быть исследованы в течение месяца. В некоторых случаях необходимо делать корректировку на суммы выплаченных в конце года процентов и т.п., которые еще не прошли по банковской выписке.

д) Не должно быть временного различия между датой регистрации поступлений денежных средств в кассу организации и датой отражения поступивших сумм выписки банка. Такое различие может быть признаком злоупотребления.

е) Должна обеспечиваться полная сохранность всех денежных средств и их эквивалентов: в пределах организации должны существовать стандартные процедуры приема и регистрации каждого вида денежных поступлений, ограничение перемещения чеков и платежных поручений, ротация персонала в целях предупреждения злоупотреблений и несанкционированного доступа к местам получения денежных поступлений, а также должна обеспечиваться сохранность денег при передаче и хранении в кассе.

Должностные обязанности. Согласно должностным обязанностям кассир должен выполнять следующие функции:

1.                 осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих сохранность;

2.                 получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;

3.                 вести на основе ПКО и РКО кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;

4.                 составлять описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;

5.                 передавать в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам;

6.                 составлять кассовую отчетность.

Также Порядок ведения кассовых операций содержит рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке:

1. Руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

·                   ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

·                   страдающие хроническими и психическими заболеваниями;

·                   систематически нарушающие общественный порядок злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

2. Руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них и, в случае необходимости, - транспортное средство.

3. При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

·                   разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

·                   допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

·                   следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

·                   посещать магазины, рынки и другие т.п. места;

·                   выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.


Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В данной работе была предложена программа проведения аудиторской проверки кассовых операций  туристической фирмы ООО «Ассоль Плюс».

На стадии подготовки была изучена общая характеристика и организация ведения бухгалтерского учета в организации ООО «Ассоль Плюс».

Так же, на стадии предварительного обследования, необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

В начале проверки оценена эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации ООО «Ассоль Плюс». Это можно сделано с помощью тестирования, которое дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

- проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

- проверку законности и своевременности расчетов наличными и денежными средствами;

- проверку денежных документов по существу;

- проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

- проверку достоверности бухгалтерской отчетности.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур. Предложены формы отчетов – рабочие документы аудитора, в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки кассовых операций организации ООО «Ассоль Плюс».

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендаций в работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств.


Список литературы
1.                 Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ.

2.                 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.

3.                 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)

4.                 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)

5.                 Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;

6.                 Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ.

7.                 Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

8.                 Федеральный закон от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

9.                 Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.

10.             Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

11.             Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

12.             Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

13.             Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

14.             Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;

15.             Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)

16.             Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".

17.             Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".

18.             Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

19.             Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Постановлением Совета министров Правительства РФ от 30.07.1993 г. № 745).

20.             Письмо Минфина РФ от 30.08.1993 г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

21.             Положение ЦБР от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

22. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).

23. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).

24. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).

25. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).

26. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).

27.             Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М., 2002.

28.             Макарова Г.Л., ШироковаЛ.П., Варлаева И.А., Бабичева Н.Э. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках. М., 2003.

29.             Подольский В.И. Аудит. Учебник. М.,2005.

30.             Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, № 7, июль, 2006.

31.             Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций. // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2005.

32.             Грищенко А.В. Аудит кассовых операций. // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 1, январь 2008.

33.             Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, № 2, январь, 2008.

34.             Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, № 6, март, 2008.

35.             Чепилко Н.Г. Аудит кассовых операций в организациях-турагентах. // Аудиторские ведомости, N 4, апрель 2009.

36.             Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух, № 15, август, 2007.

37.             Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, №  4, апрель, 2007.



ПРИЛОЖЕНИЯ