Реферат Исторические аспекты возникновения аудита
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
История возникновения аудита.
«Аудит» происходит от латинского слова, что означает буквально «он
слышит». Первоначально оно означало «выслушивающий», то есть человек,
который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в
переводе слушатель. В средневековой Европе, где порождался аудит, грамотные
и умеющие писать люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли
служащего, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. К
середине XVI века аудиторы городов начали включать в свои отчеты примечания
типа «выслушано» нижеподписавшимися аудиторами. Все отчеты, даваемые
аудиторами, можно проследить до этой первоначальной формы «аудиторского
документа».
В истории развития аудита можно выделить несколько периодов:
до
1500 - 1830 (1862) г.;
1830 (1862) -
1905 -
1933 -
с
Первый период заканчивался в
она наиболее точно отражает состояние перелома в общей экономической
ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, и как следствие
увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировом масштабе.
Другая причина - 1494 г. по праву считается датой основания учения о
двойной записи (Лука Пачолли издал в Венеции трактат «О счетах и записях»).
1500 - 1830 (1860) гг.
Цели и приемы аудита не были изменены и состояли в обнаружении ошибок
и проверке честности лиц, ответственных за налоговые платежи. В это время
существенно повысилось значение аудита, т.к. произошло разделение между
собственниками предприятия на управляющих и инвесторов. Акционерам не
только требовалась гарантия сохранности капитала, но и получение
дивидендов. Только аудитор мог дать заключение о верности и объективности
проверенной финансовой отчетности и о вероятности продолжения деятельности
предприятия в ближайшее время. Пришло понимание необходимости и важности
существования системы внутреннего контроля. Данный период заканчивается в
1862 году, когда в Великобритании был принят Закон «Об обязательном аудите»
(аналогичный закон был принят и во Франции в 1897 году).
1862 - 1905 гг.
Период отличается бурным экономическим ростом. Огромные по своим
масштабам сделки привели к созданию корпораций. Этот период отмечен
появлением консолидированного баланса (
Все это повышало роль и значение института аудиторства. Была признана
необходимость внутреннего контроля. Но ему отводилась роль органа,
участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а в создании единой
стандартной системы учета. Основной акцент был направлен на систему
контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, и организационная
структура претерпели значительные изменения в сторону усиления, то и
аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование стало
использоваться только в последние десятилетия XIX века. В условиях
быстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую
операцию огромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором
объема тестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и
внутреннего контроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного
рода ошибок намеренного характера. Исторически основным центром развития
аудита явились Великобритания и США. В первом десятилетии ХХ в.
американский аудит стал развиваться независимо, поскольку предпринимателями
США была признана невозможность применения целей и подходов английского
аудита к особенностям их бизнеса.
Первые работы по американскому аудиту характеризуют изменение целей
следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренных ошибок. Позже
целями аудита стали:
- установление финансового состояния и доходности предприятия;
- предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок - второстепенная цель.
В соответствии с изменением целей произошли и значительные изменения в
приемах. Наблюдается окончательный переход от детальной проверки к
тестированию. Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы,
проверяемые в процессе аудита, нет необходимости проводить детальную
проверку каждой проводки за изучаемый период. Получает признание важность
внутреннего контроля. В опубликованных в 1909 г. Программах аудита
отмечено, что «в качестве первой ступени аудита должно выступать
установление системы внутренней проверки».
1933 - 1940 гг.
На аудит оказывает влияние Нью-йоркская фондовая биржа и
правительственные организации; не было единого мнения относительно целей
аудита. В начале этого периода большинство авторов сходились во мнении, что
задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды были существенно
изменены, и было установлено, что аудитору не следует концентрировать свое
внимание только на обнаружении ошибки.
Вплоть до
ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Было отмечено только, что
это достаточно важный вопрос, но большинство авторов сходились во мнении,
что его нельзя относить к главной задаче аудиторской проверки.
С 1940 года до настоящего времени цели аудита претерпели
незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верности
финансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в
документах Американского Института Присяжных Бухучета: «первая цель
проверки отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о
представленной финансовой отчетности».
Часть вновь разработанных приемов аудита имела строгую ориентацию на
обнаруженные ошибки. В
установлено, что аудитор определяет ошибку, и в случае, если она
материальна, может оказать отрицательное влияние на его мнение о верности
представленной финансовой отчетности и проведении проверки в соответствии с
общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценить степень ее
вероятности. Другая точка зрения на цели аудита состоит в том, что задача
независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации,
включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности аудитора, то
она состоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми
аудиторскими стандартами, разработанными таким образом, чтобы обнаружить
саму возможность определения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает
за необнаруженные ошибки, но с него не должна сниматься ответственность за
проверку узкого места в процессе аудита.
До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке
документации, подтверждение записи денежной операции и правильной
группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий
аудит. После
вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективной системе
внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовые данные
достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше
консультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.