Реферат Особенности организации финансов унитарных предприятий
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ВВЕДЕНИЕ
В условиях динамично развивающейся экономики, перехода к международным стандартам ясно обозначилась необходимость совершенствования механизмов управления, контроля за использованием государственной собственности, ориентации его на удовлетворение конечного потребителя, повышения качества предоставляемых услуг. В экономическом комплексе страны действует значительное количество государственных и муниципальных унитарных предприятий, которые являются активными субъектами предпринимательской деятельности, отражают одновременно как частные, так и публичные интересы государства. Необходимость исследования правового положения и финансовых особенностей унитарных предприятий предопределяется несколькими причинами.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия занимают прочное место в экономической структуре государства и обеспечивают ее потребности в наиболее значимой продукции, имеющей стратегический и национальный характер.
Создание государственных предприятий влияет на изменение структуры материального производства, стимулирует рост прогрессивных отраслей народного хозяйства. Широкое внедрение новой техники и технологий требует вложения крупных финансовых средств, которое невозможно осуществить без мощной государственной поддержки. Это касается в первую очередь таких отраслей, как газовая, нефтяная, угольная промышленность, сельское хозяйство, электроэнергетика. Частные предприятия не всегда охотно идут на риск, связанный с освоением новых производств, поэтому такие расходы зачастую финансирует государство.
И хотя удельный вес унитарных предприятий в нашей стране и в зарубежных государствах меняется и подвижен, их роль бесспорна. Сказанным объясняется постоянный теоретический и практический интерес к вопросу правового положения и финансовых особенностей унитарных предприятий.
Целью работы является анализ организации финансов унитарных предприятий, выявление путей их совершенствования.
Объектом исследования курсовой работы является ФГУП «Строительноеуправление № 701 при Федеральном агентстве специального строительства» (ФГУП «СУ-701 при Спецстрое России»).
Предметом изучения является финансового – хозяйственная деятельность унитарного предприятия.
В первой главе работы отражена сущность унитарного предприятия как хозяйствующего субъекта, правовые основы деятельности, а также дается полная характеристика финансовых отношений, возникающих у унитарных предприятий.
Изучение финансовых аспектов подкреплено практическим анализом, представленным во второй главе курсовой работы, где отражены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ФГУП «СУ-701 при Спецстрое России».
Третья глава освещает проблемы, имеющие место в системе организации экономических отношений унитарных предприятий и возможные перспективазвития.
1 Финансы унитарных предприятий – сущность, отличительные особенности
1.1 Организационно-правовые основы деятельности унитарных предприятий. Виды, порядок создания
Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002 года № 161-ФЗ (далее ФЗ ГМУП) определяет унитарное предприятие как коммерческую организацию, не наделенную правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия (далее ГМУП) являются коммерческими организациями. Они осуществляют хозяйственную деятельность, направленную на извлечение прибыли, и это объединяет их с коммерческими организациями других организационно-правовых форм. Вместе с тем существует ряд особенностей, которые отличают эти предприятия от других коммерческих организаций.
ГМУП в ходе коммерческой деятельности владеют и пользуются чужой (государственной, муниципальной) собственностью, которая принадлежит им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, в связи с чем данные предприятия должны перечислять собственнику имущества часть прибыли от его использования.
В Российской Федерации в настоящее время действуют унитарные предприятия, которые имеют различный объем имущественных прав:
1. Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, - федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта Российской Федерации;
2. Унитарные предприятия, основанные на праве оперативного управления, - федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта Российской Федерации, муниципальное казенное предприятие.
Право хозяйственного ведения и право оперативного управления предполагают передачу субъекту этого права только часть правомочий собственника по владению, пользованию и распоряжению имуществом.
Право хозяйственного ведения и право оперативного управления – это вещные права, обладающие своей спецификой. Их возникновение связано, прежде всего, с невозможностью государства как крупного собственника самостоятельно осуществлять управление огромным имущественным потенциалом, а также необходимостью ограничить полномочия структур, которые от имени государства будут выступать в гражданско-правовых отношениях. Право хозяйственного ведения (ст. 294 ГК РФ) – это право государственного или муниципального предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом собственника в пределах, предусмотренных законом или иным нормативно-правовым актом. Право оперативного управления (ст. 296 ГК РФ) – это право казённого предприятия (учреждения) владеть, пользоваться и распоряжаться закреплённым за ним имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями его деятельности, заданиями собственника и назначением имущества.
Сравнение особенностей распоряжения имуществом у предприятий каждого вида приведено в Приложении А (Таблица А.1).
Из таблицы отчетливо видно, что за имуществом казённого предприятия собственник осуществляет тотальный, а ГМП имеют большую финансово-хозяйственную свободу в осуществлении своей уставной деятельности.
Унитарное предприятие является коммерческой организацией, основная цель деятельности которого – получение прибыли в интересах своего учредителя. Однако в отличие от других коммерческих организаций получение прибыли не является первостепенной целью деятельности унитарного предприятия, так как государственное предпринимательство осуществляется в первую очередь для реализации функций органов государственной власти. Данная особенность целей создания унитарных предприятий следует из перечня случаев, в которых такие предприятия могут учреждаться на государственном и местном уровне в соответствии с ФЗ ГМУП (Приложение А, Таблица А.2).
Из приведенной таблицы видно, что существуют случаи, в которых может создаваться унитарное предприятие любого вида – по усмотрению собственника, а также случаи создания унитарных предприятий, предусмотренные исключительно для государственных и муниципальных предприятий или исключительно для казённых. Кроме того, перечень указанных случаев является исчерпывающим, поэтому унитарные предприятия, не соответствующие по профилю своей деятельности положениям ФЗ ГМУП, должны быть приватизированы или перепрофилированы.
Государственное предприятие создаётся по решению уполномоченного, как правило, отраслевого органа государственной власти, а муниципальное предприятие – по решению главы местной администрации. Данный орган утверждает устав, размер уставного и резервного фондов, определяет предмет деятельности предприятия, назначает руководителя, осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью переданного предприятию имущества, а впоследствии также иные полномочия собственника в отношении унитарного предприятия.
Унитарное предприятие, являясь юридическим лицом, несёт ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, и не несёт ответственности по обязательствам собственника своего имущества. Собственник унитарного предприятия, в свою очередь, не несет ответственности по обязательствам государственного или муниципального предприятия, за исключением случаев, если несостоятельность (банкротство) такого предприятия вызвана его собственником.
Таким образом, исследовав правовую природу унитарных предприятий, можно сделать вывод, что организационно-правовые особенности непосредственно связаны с целевым назначением унитарных предприятий, их функциями и задачами деятельности, так как основная часть государственных предприятий создается в отраслях, затрагивающих стратегические направления промышленности и инфраструктуры и обеспечивают экономическую безопасность и удовлетворение социальных потребностей населения. Соответственно это влечет за собой ряд ограничений экономической и правовой свободы предприятий.
1.2 Особенности формирования и использования финансовых ресурсов
Под финансами унитарных предприятий понимают денежные отношения, возникающие у унитарного предприятия в процессе осуществления им экономической деятельности, связанные с формированием и использованием денежных доходов и накоплений предприятия для удовлетворения общественных потребностей [21].
Особенности создания унитарного предприятия как хозяйствующего субъекта, назначение которого заключается в первую очередь в удовлетворении общественной потребности в определённых товарах, работах или услугах, обусловливают специфические формы финансовых отношений данных организаций. Главным образом это относится к внешним финансовым отношениям предприятия с государственными органами власти и органами местного самоуправления.
К таким отношениям можно отнести:
- отношения предприятия с собственником имущества в процессе формирования уставного капитала и получения имущества от государства и муниципальных образований;
- отношения по поводу получения бюджетного финансирования и размещения государственных и муниципальных заказов;
- отношения по поводу уплаты налогов и сборов, а в частности зачёта недоимки по налогам и сборам в счет долгов по финансированию из соответствующего бюджета;
- отношения по поводу перечисления части прибыли от своей деятельности в соответствующий бюджет;
- отношения по поводу осуществления финансового контроля со стороны собственника.
Специфика формы собственности и организационно-правовой формы создания унитарного предприятия находит своё отражение и в особенностях организации финансов данного хозяйствующего субъекта. Для рассматриваемых предприятий характерен принцип унитарности, заложенный в основу создания данной организационно-правовой формы юридического лица и обуславливающий особенности формирования и использования финансовых ресурсов унитарного предприятия. Данный принцип означает наличие единственного учредителя и неделимость уставного фонда (капитала). Имущество унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.
Финансовый механизм деятельности ГМУП теоретически предполагает использование как внутренних (амортизация, прибыль), так и внешних (целевое бюджетное финансирование, заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций) источников финансирования.
Ресурсы, используемые в деятельности предприятия на бессрочной и бесплатной основе в виде уставного фонда, амортизации или прибыли, не являются в юридическом смысле собственными ресурсами. Однако характер их формирования и использования позволяет классифицировать их, как собственные средства.
Уставный фонд ГМУП – это минимальный размер его имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5 000 ММРОТ, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия. Размер уставного фонда муниципального предприятия должен составлять не менее чем 1 000 ММРОТ, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия [2].
Уставный фонд может формироваться за счёт денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Виды имущества, за счет которого не может формироваться уставный фонд унитарного предприятия, могут быть определены отдельными правовыми актами.
В казённом предприятии уставный фонд не формируется. Деятельность казённого предприятия осуществляется в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой собственником имущества казённого предприятия. Казённое предприятие несёт самостоятельную ответственность по своим обязательствам не только денежными средствами как бюджетные учреждения а всем объёмом переданного ему имущества. При этом ответственность собственника имущества казённого предприятия не ограничивается пределами уставного фонда (как у предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения). При недостаточности имущества казённого предприятия собственник несёт субсидиарную ответственность по всем его обязательствам. Поэтому уставный фонд у данного вида предприятий не формируется. Риск субсидиарной ответственности собственника компенсируется высокой степенью контроля всех хозяйственных операций предприятия.
Собственник унитарного предприятия может принимать решение об увеличении его уставного фонда за счет следующих источников: дополнительно передаваемое собственником имущество; доходы, полученные в результате финансово-хозяйственной деятельности такого предприятия.
Вторым важным источником формирования имущества является прибыль, полученная от коммерческой деятельности предприятия, которая полностью принадлежит государству, поскольку основой его получения является государственная собственность. Существует три подхода к ее использованию:
- централизация всего чистого дохода в государственном бюджете;
- оставление всего дохода в распоряжении предприятий;
- централизация части чистого дохода.
В России централизация чистого дохода унитарных предприятий производится двумя методами: налогообложением прибыли и установлением обязательных ежегодных отчислений от прибыли.
Таким образом, прибыль унитарного предприятия распределяется:
- на прибыль, перечисляемую предприятием в бюджет в виде налогов и платежей, предусмотренных законодательством;
- на прибыль, направляемую в бюджет собственнику имущества, которая определяется в установленном порядке.
- на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, которая может быть использована на различные цели.
Основными направлениями использования прибыли унитарного предприятия являются:
а) увеличение уставного капитала (при доведении его размера до величины чистых активов):
б) на создание фондов предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков:
в) на строительство, реконструкцию и обновление основных фондов;
г)на развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств;
д) на материальное стимулирование и повышение квалификации сотрудников предприятия и др.
В соответствии с действующим законодательством, ГМУП, как и прочие коммерческие организации, могут формировать различные резервы, которые являются важным источником финансирования расходов: ремонтный фонд, резерв на выплату отпусков, резервы по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.
За счёт остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли ГМУП на основании устава и статьи 16 ФЗ формируют резервный фонд. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков.
Унитарное предприятие за счёт чистой прибыли может формировать также фонд накоплений, предназначенный для развития и расширения производства в целях увеличения имущества предприятия и для осуществления финансовых вложений в целях извлечения прибыли; фонд потребления, средства которого направляются на социальные нужды, финансирование объектов непроизводственной сферы, единовременное поощрение, выплаты компенсационного характера и другие аналогичные цели.
Устойчивым источником финансовых ресурсов являются амортизационные отчисления. Образуются на расчётном счёте предприятия как свободный остаток денежных средств после оплаты реализованной продукции, предназначенный для возмещения износа по основным средствам и нематериальным активам. Информация о размере и использовании амортизационного фонда используется не только ГМУП при планировании размера прибыли, необходимой для капитальных вложений, но и собственником ГМУП, который дополнительно финансирует капитальные вложения ГМУП за счёт бюджетных средств.
По согласованию с собственником имущества ГМУП могут осуществлять заимствования на финансовом рынке через размещение облигаций, выдачу векселей, а также используя кредиты кредитных организаций.
Особенностью финансирования деятельности унитарных предприятий является широкое использование поступающих в порядке перераспределения из бюджета и целевых внебюджетных фондов. Как правило, они выделяются для финансирования государственных заказов, отдельных инвестиционных программ или в качестве краткосрочной государственной поддержки ГМУП, производство продукции которых имеет общегосударственное (региональное) значение.
Кроме того, ГМУП на возвратной и платной основе могут получать средства из бюджетов в форме бюджетных кредитов. Уплату процентов по бюджетному кредиту предприятие включает в состав прочих расходов. В то же время для ГМУП Бюджетным кодексом определены основные виды расходов, на которые может направляться бюджетный кредит (обязательно целевое использование кредита).
Следуя вышесказанному, можно сделать вывод, что организационно-правовая форма влияет и на формирование финансовых ресурсов данного хозяйствующего субъекта. ГМУП имеют схожие источники пополнения и направления использования капитала с другими коммерческими организациями, в то же время такие особенности, как неделимый уставный фонд (не предусматривающий выпуска долевых ценных бумаг), возможность получения дополнительных средств из централизованных источников, а также жесткий контроль за использованием финансовых ресурсов определяют их особый статус.
1.3 Особенности финансового планирования и контроля
Финансовая политика унитарного предприятия должна содержать в качестве первоочередных задач обеспечение сохранности и целевое использование имущества, закрепленного за предприятием, поддержание дебиторской и кредиторской задолженности на постоянном уровне, ведение постоянного мониторинга финансового состояния предприятия с целью предотвращения угрозы банкротства, максимизации отчислений в бюджет соответствующего уровня, недопущение нерационального использования денежных средств. Качество решения перечисленных задач и определяет уровень эффективности финансового менеджмента унитарного предприятия. В этой связи очень важным является организация финансового планирования и контроля со стороны финансовой службы предприятия.
В целях повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и осуществления контроля ГМУП составляют программу деятельности. Данная программа разрабатывается и утверждается в соответствии с правилами, утверждёнными Постановлением Правительства Российской Федерации от 10 апреля
Программа составляется по установленной форме и содержит четыре раздела:
1. Краткая характеристика хода реализации программы деятельности предприятия в предыдущем году и в первом полугодии текущего года;
2. Мероприятия по развитию предприятия;
3. Бюджет предприятия на планируемый период (финансовое обеспечение программы);
4. Показатели деятельности предприятия на планируемый период.
Составлением проекта программы занимается непосредственно финансовая служба предприятия (планово-экономический отдел). Руководитель предприятия ежегодно, до 1 апреля, вместе с отчётом о деятельности предприятия за прошедший год представляет в федеральный орган исполнительной власти предложения по уточнению размера части прибыли, подлежащей перечислению в федеральный бюджет в текущем году, а также при необходимости – предложения по уточнению показателей экономической эффективности деятельности, предусмотренных программой деятельности предприятия на текущий год.
При утверждении программ деятельности ФГУП и определении подлежащей перечислению ими в федеральный бюджет части прибыли федеральный орган исполнительной власти руководствуется планируемой суммой доходов федерального бюджета, формируемых за счёт части прибыли всех подведомственных ему федеральных государственных унитарных предприятий, учтённой при подготовке проекта федерального бюджета на соответствующий год.
Контроль как элемент управления финансами осуществляется в процессе планирования, на стадии оперативного управления, а также при составлении отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый контроль унитарных предприятий – это целенаправленная деятельность контрольных государственных органов и независимых экспертов по проверке функционирования предприятий государственной формы собственности путём выявления отклонений от требований законодательства РФ, норм и правил, установленных государством, в целях повышения эффективности использования государственной собственности [15]. Субъектами такого контроля выступают специализированные федеральные, региональные и муниципальные контролирующие органы, а также аудиторские фирмы, сферой деятельности которых является контроль эффективности использования государственной собственности.
Применительно к унитарным предприятиям финансовый контроль осуществляется по следующим направлениям:
1. Контроль использования бюджетных средств, выделенных унитарному предприятию, могут проводить различные государственные органы. Целью контроля является проверка соблюдения целевого использования бюджетных средств, которая проводится Федеральной службой финансово-бюджетного надзора путем ревизий и проверок правомерности и эффективности использования средств федерального бюджета. Императивный финансовый контроль осуществляет и Федеральная налоговая служба РФ, в чью компетенцию входит и контролирование своевременности и полной уплаты налогов и сборов федеральными унитарными предприятиями.
Административным кодексом РФ предусмотрена ответственность за нецелевое использование бюджетных средств, нарушение срока возврата бюджетных средств, полученных на возвратной основе нарушение сроков перечисления платы за пользование бюджетными средствами;
2.Контроль выполнения установленных финансовых нормативов деятельности и соблюдением обязательств ФГУПпо перечислению определённой части или свободного остатка прибыли проводится с целью обеспечения поступления доходов в федеральный бюджет от использования федерального имущества. Данное направление контроля осуществляет федеральное агентство, в чьём ведении находится то или иное унитарное предприятие.
Важную роль в формировании независимой оценки финансово-хозяйственной деятельности ФГУП играет аудиторский контроль. Проведение ежегодных аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, является обязательным[1]. Обязательные аудиторские проверки осуществляются уполномоченными аудиторскими организациями, отобранными на конкурсной основе. Расходы предприятия на оплату аудиторских услуг включаются в установленном порядке в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия.
Очевидно, что планирование и контроль являются важнейшими элементами управления финансово-хозяйственной деятельностью, определяющие эффективность использования финансовых ресурсов и имущества хозяйствующего субъекта. Для ГМУП данные мероприятия носят в большей степени императивный характер, что в свою очередь объясняется опять же организационно-правовой спецификой и нормами законодательства.
Роль финансов унитарных предприятий значительна для любого государства. Они обеспечивают материальное производство и социальную сферу самого предприятия, используются для образования денежных фондов в других сферах – пенсионном обеспечении, медицинском страховании, служат источником доходов бюджета и основой функционирования отраслей, затрагивающих стратегические направления промышленности и инфраструктуры страны, обеспечивающих экономическую безопасность и удовлетворение социальных потребностей населения.
2 Анализ организации финансов унитарных предприятий на примере ФГУП «СУ-701 при Спецстрое России»
2.1 Краткая характеристика ФГУП «СУ-701 при Спецстрое России»
ФГУП «Строительное управление №701 при Федеральном агентстве специального строительства» создано в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.10.1999г. № 1200. Предприятие находится в ведомственном подчинении Федерального агентства специального строительства (Спецстрой России) и относится к инженерно-техническим воинским формированиям при Спецстрое России (войсковая часть 63241).
Целями деятельности предприятия являются:
1. Строительство объектов специального и производственного назначения, обеспечивающих оборону и безопасность государства, правопорядок, а также обустройство войск, жилищное строительство и строительство объектов специальной инфраструктуры для вооруженных сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, общественных объединений и организаций.
2. Получение прибыли.
Предприятие для достижения указанных целей осуществляет в установленном законодательством РФ порядке следующие виды деятельности:
1. Проектирование, строительство, реконструкция и ввод в действие, ремонт и содержание объектов специального и производственного назначения, федеральных автомобильных дорог общего пользования, оборонного значения, предприятий оборонной промышленности и других объектов, строительство которых осуществляется в соответствии с государственным оборонным заказом.
2. Строительство объектов мобилизационного назначения федеральных органов государственной власти, а также объектов оперативного оборудования, территорий российской федерации в целях обороны, в том числе предусмотренных федеральными целевыми программами и инвестиционными программами субъектов РФ.
3. Строительство, капитальный ремонт, реконструкция объектов промышленного, гражданского, социального, бытового, культурного назначения, других отраслей и др.
Размер уставного фонда ФГУП «СУ-701» составляет пятьсот тысяч рублей. Уставный фонд может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, иных вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку.
Имущество предприятия находится в государственной собственности Российской Федерации и закрепляется за предприятием на праве хозяйственного ведения в соответствии с Частью 1 Гражданского Кодекса Российской Федерации.
ФГУП «СУ-701» находится на общем режиме налогообложения и является плательщиком таких налогов, как НДС, Налог на прибыль, Транспортный налог, Налог на имущество, ЕСН и НДФЛ.
Кроме случаев, установленных законодательными актами Российской Федерации, предприятие самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией, полученной в результате хозяйственной деятельности прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей и перечисления в федеральный бюджет части прибыли предприятия в соответствии с Программой деятельности.
2.2 Анализ финансового состояния ФГУП «СУ-701 при Спецстрое России»
Финансовое состояние отражает способность предприятия финансировать свою текущую деятельность и развитие производства, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность. Для этого оно должно иметь достаточный объем капитала, оптимальную структуру активов и источников финансирования. Финансовое состояние зависит от результатов производственной, коммерческой и финансовой деятельности хозяйствующего субъекта.
Для анализа финансового состояния ФГУП «СУ-701» воспользуемся следующими источниками информации: отчетный бухгалтерский баланс (Приложение В), отчет о прибылях и убытках (Приложение Г).
Важным приемом аналитической обработки исходной информации на первом этапе является проведение горизонтального и вертикального анализа по отдельным статьям и разделам баланса (Приложение Б).
Из таблицы Б.1 видно, что за отчетный 2009 год валюта баланса предприятия возросла на 502443 тыс.руб., или 192,3 процента по сравнению с 2008 годом, в том числе за счет увеличения внеоборотных активов предприятия на 17106 тыс.руб. и оборотных средств на 485337 тыс.руб. Поскольку оборотные средства возрастали более высокими темпами, их удельный вес в общей стоимости активов увеличился на 3,8 процента, соответственно, нас только же снизилась доля внеоборотных активов. Такие изменения можно оценивать как положительные. Увеличение оборотных активов, связано, главным образом, с ростом производственных запасов на 74674 тыс.руб. и ростом дебиторской задолженности на 418238 тыс.руб.
Изменения в структуре оборотных активов произошло в сторону увеличения доли наиболее ликвидной их части (дебиторской задолженности), что соответственно также можно рассматривать как положительное явление.
Анализ источников показывает, что в отчетном году увеличилась сумма собственного капитала на 111927 тыс. руб., причем этот рост произошел главным образом за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия , что всегда оценивается положительно. Деятельность анализируемого предприятия финансируется преимущественно за счет заемных источников краткосрочного характера, их удельный вес в общем объеме капитала за отчетный период составил 78 процентов и не изменился по сравнению с предыдущим годом.
Таким образом, увеличение доли наиболее ликвидной части оборотных средств в активе рассматриваем как положительное явление, тем не менее рост удельного веса заемных источников, а это в первую очередь краткосрочные обязательства – позволяет сделать вывод о негативных тенденциях в изменениях структуры баланса, что может привести к снижению платежеспособности и ухудшить финансовое состояние организации. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо дать оценку платежеспособности, используя для этого систему обобщающих коэффициентов.
Платежеспособность предприятия в первую очередь показывает надежность фирмы, так как характеризует финансовое состояние предприятия, уровень финансового риска. Финансовое состояние считается устойчивым, если организация располагает достаточным объемом капитала для того, чтобы обеспечивать непрерывность своей деятельности, связанную с производством и реализацией продукции в заданном объеме, а также полностью и своевременно погашать свои обязательства перед персоналом по выплате заработной платы, бюджетом по уплате налогов и поставщиками за полученные от них поставки и услуги, формировать средства для обновления и роста внеоборотных средств.
Платежеспособность и ликвидность тесно связаны друг с другом, но не тождественны. Под ликвидностью подразумевается наличие у него оборотных средств в размере, достаточном для погашения краткосрочных обязательств. Платежеспособность может быть обеспечена в необходимые сроки за счет реализации высоколиквидных активов.
Финансирование может осуществляться как за счет источников собственных средств, так и путем привлечения заемного капитала. Собственный капитал используется для финансирования прежде всего долгосрочных (внеоборотных) активов, а также части оборотных активов организации.
Для оценки финансовой устойчивости предприятия рассчитаем величину собственного оборотного капитала и его долю в финансировании оборотных активов организации. Собственные оборотные средства представляют собой величину превышения суммы оборотных средств над суммой краткосрочных обязательств предприятия, их величина для нашего предприятия составила на отчетный год 128461 тыс.руб., что больше предыдущего года на 94821 тыс.руб. Очевидно, что увеличение произошло под влиянием тех же факторов, которые способствовали увеличению собственного капитала предприятия.
Для полной объективной оценки рассчитаем также несколько относительных показателей (Таблица 1):
где К1 – коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом;
СОК – собственный оборотный капитал;
Оба - оборотные активы.
где К2 – коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом.
Коэффициенты показывают, какая часть оборотных активов (или запасов) финансируется за счет собственного капитала организации. Рассчитаем также другой важный показатель:
где К3 – коэффициент маневренности капитала;
СК – собственный капитал.
Коэффициент маневренности показывает долю собственного капитала, участвующую в финансировании оборотных активов.
Таблица 1 – Расчет показателей, характеризующих использование собственного оборотного капитала
| Показатели | На начало 2009 года | На конец 2009 года |
| Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственным оборотным капиталом | 33640/237342=0,14 | 128461/722679=0,18 |
| Коэффициент обеспеченности запасов собственным оборотным капиталом | 33640/62152=0,54 | 128461/136637=0,94 |
| Коэффициент маневренности собственного капитала | 33640/57534=0,59 | 128461/169461=0,76 |
Расчеты показывают, что на конец периода увеличилась доля оборотных активов, финансируемых за счет средств собственного капитала, и при этом структура использования собственного капитала изменилась: 76 процентов направлено на финансирование оборотных средств (в 2008 году - 59 процентов), а остальные 24 процента вложены во внеоборотные активы (в 2008 году- 41 соответственно).
Для оценки платежеспособности предприятия используют коэффициент текущей ликвидности, равный отношению текущих активов к текущим обязательствам. На анализируемом предприятии коэффициент текущей ликвидности составляет: на начало года 1,17, а на конец года 1,22. Так как оптимальным считается значение коэффициента равное 2, можно говорить о том, что предприятие может покрыть свои текущие долги, тем не менее у него возможно не останется достаточно средств для продолжения текущей деятельности в прежних объемах.
Другой важный коэффициент, характеризующий текущую платежеспособность - коэффициент абсолютной ликвидности, показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет имеющихся у предприятия в наличии денежных средств:
(4)
Допустимое значение коэффициента должно находиться в интервале 0,15-20. По данным нашего примера уровень этого коэффициента составил: на начало года 0,13, а на конец года 0,03. Значение этого коэффициента существенно снизилось, и к концу года его уровень оказался ниже допустимого значения. Сохранение такой тенденции в будущем может свидетельствовать о серьезном дефиците свободных денежных средств, необходимых для поддержания непрерывности платежей, что поставит унитарное предприятие в зависимость от платежеспособности дебиторов.
Для более объективной оценки рассчитаем еще один показатель, характеризующий возможность погашения предприятием текущих обязательств не только за счет остатков денежных средств на счетах, но и ожидаемых поступлений от дебиторов – это коэффициент быстрой ликвидности. Реальность и объективность значения этого показателя зависит от «качества» дебиторской задолженности. В расчет следует принимать только ту ее часть, срок погашения которой соответствует срокам исполнения обязательств. Значение этого коэффициента должно стремиться к единице, но считается допустимым, если его уровень находится в интервале 0,7-0,8. Значение коэффициента для нашего примера увеличилось с 0,85 до 0,98 за год, что следует рассматривать как положительную тенденцию, если даже вся дебиторская задолженность и остатки денежных средств будут обращены на покрытие текущих долгов, остальная часть оборотных активов может быть направлена на обеспечение текущей деятельности, а это значительный объем средств. Тем не менее, увеличение объема дебиторской задолженности не является положительным явлением для предпритяия. В условиях рыночной экономики России многие субъекты намеренно не осуществляют оплату по обязательствам вовремя. Таким образом, они привлекают практически бесплатные средства в свой оборот. Подобная ситуация уже рассматривается как норма, тем не менее, такое положение вещей не является нормальным. Предприятия не должны кредитовать своих потребителей на безвозмездной основе.
Таким образом, все финансовые коэффициенты неравномерно изменялись в течении периода; исходя из соответствия нормативам можно утверждать, что предприятие обладает средним уровнем платежеспособности, так как текущие активы в целом покрывают краткосрочные обязательства, но присутствует финансовый риск нехватки денежных средств по немедленному погашению обязательств. Для выявления причин негативных тенденций предприятию необходимо изучить структуру потоков денежных средств.
При анализе финансовой устойчивости предприятия важно также изучить изменение состава, структуры заемных источников. Из приведенных данных вертикального и горизонтального анализа (Приложение 1) рассчитаем коэффициент автономии, который определяется следующим образом:
Собственный капитал
Итог баланса предприятия
Значение показателя, равное 0,22 не изменилось в анализируемом периоде и свидетельствует о том, что предприятие финансирует свои активы за счет собственных средств только на 22 процента, следовательно, имеет определенную степень зависимости от кредиторов. Данная зависимость характеризуется обратным показателем, который составил в относительном выражении 0,78. Допустимые значения этих коэффициентов в разных сферах деятельности неоднозначны, что прежде всего зависит от возможностей отдельных предприятий формировать достаточный объем денежных средств для обслуживания ссудодателей и других кредиторов. В нашем анализируемом предприятии имеется достаточно высокий финансовый риск, который может представлять угрозу финансовой устойчивости и стабильности.
Для оценки уровня делового риска рассчитаем показатель производственного (операционного) рычага:
Темп прироста прибыли до уплаты процентов и налогов
Темп прироста объема продаж
Для ФГУП «СУ-701» показатель производственного рычага составил 3,3, что означает, что при сложившейся структуре затрат изменение объема продукции на 1 процент увеличивает операционную прибыль в 3,3 раза. При благоприятной ситуации на рынке предприятие, увеличивая объемы продаж до определенного порога может получать значительные доходы. Тем не менее, в случае снижения объема возникает риск того, что предприятие не сможет полностью покрыть свои постоянные затраты, а это неизбежно приведет к снижению прибыли и даже возникновению убытков. Таким образом, чем выше производственный рычаг, тем выше риск организации. Это позволяет менеджерам влиять на прибыль путем управления рисками.
2.3 Анализ финансовых результатов унитарного предприятия
Одним из основных критериев успеха любой коммерческой организации является прибыль, которая определяется как разность между доходами и расходами по отдельным видам деятельности. Получение прибыли свидетельствует об эффективности работы, а ее использование позволяет осуществлять инвестиции, обеспечивающие дальнейшее расширение и развитие деятельности, а также инвестиционную и деловую привлекательность для инвесторов и деловых партнеров по бизнесу. Кроме того, прибыль унитарного предприятия является одним из источников формирования доходов бюджетов, и следовательно, возвращается обществу в виде различных социальных благ.
Для более объективной оценки степени эффективности деятельности организации используется система относительных показателей рентабельности. Они представляют собой соотношение конкретного показателя прибыли либо с соответствующей суммой дохода, либо с объемом авансированного капитала. Отчетность о прибылях и убытках (форма №2) может быть использована для расчета ряда обобщающих показателей рентабельности продукции.
Расчет основных показателей рентабельности приведем в таблице 2.
Из расчетов отчетливо видно, что на предприятии возросла «способность» активов генерировать прибыль почти в два раза, что рассматривается,
безусловно, положительно. Данное увеличение связано с различными факторами: снижением себестоимости единицы продукции на 3 процента, увеличением фондоотдачи внеоборотных активов, а также общего увеличения объема валовой прибыли.
Таблица 2 - Анализ показателей рентабельности ФГУП «СУ-701»
| Показатели рентабельности | Значение показателей за | Оценка | ||
| 2008 год (%) | 2009 год (%) | в процентных пунктах | темп роста показателей (%) | |
| Рентабельность = Чистая прибыль | 12,7 | 26,6 | 13,9 | 209,4 |
| Рентабельность Чистая прибыль | 59,2 | 120 | 60,8 | 202,7 |
| продаж Выручка | 2,1 | 4,4 | 2,3 | 209,5 |
| Рентабельность Прибыль от продаж | 2,1 | 4,6 | 2,5 | 219 |
Для анализируемого предприятия отмечается положительная динамика всех основных показателей рентабельности, которая говорит о росте эффективности не только производственной, но и управленческой и коммерческой деятельности.
В ходе проведенного анализа ФГУП «СУ-701» не выявлено значительных особенностей организации финансов унитарных предприятий от других коммерческих организаций. Предприятие является рентабельным, что не всегда характерно для унитарных предприятий в силу специфики их деятельности, следовательно, уместно при анализе эффективности деятельности унитарных предприятий говорить об их отраслевой принадлежности. ФГУП «СУ-701» является субъектом строительного бизнеса, который отличается высоким уровнем доходности среди других видов экономической деятельности. Учитывая государственную поддержку и прочное положение данного предприятия на рынке, можно говорить, что и в перспективе оно будет развиваться, способствовать государству в реализации важнейших социально-экономических программ и при этом приносить значительный доход в федеральный бюджет.
3 Основные проблемы унитарных предприятий и перспективы развития
Одним из важных направлений деятельности по обеспечению эффективного управления государственным имуществом является совершенствование механизмов управления федеральными государственными унитарными предприятиями.
Программой социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу в качестве одного из основных направлений действий Правительства Российской Федерации предусмотрены поэтапный отказ от использования права хозяйственного ведения и оптимизация количества унитарных предприятий. Но до того как будут приняты какие-либо меры, необходимо решить (или, по крайней мере, принять во внимание) ряд проблем.
Традиционно государственные и муниципальные предприятия предоставляют следующие виды услуг: водоснабжение, утилизация отходов, производство электроэнергии, дорожное строительство, общественный транспорт, военные объекты и т. д. Однако государственные унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия часто осуществляют свою деятельность в сферах, где отсутствуют какие-либо стратегические интересы или «провалы рынка». Многие региональные и местные администрации учредили унитарные предприятия в абсолютно коммерческих секторах экономики: строительство, торговля, сельское хозяйство и т. д.
При таком положении дел это может привести к снижению активности в экономике в целом. Следующей проблемой унитарных предприятий является отсутствие единого учета и ведения реестра регионального и муниципального имущества, необходимого для обеспечения управления унитарными предприятиями. Подтверждением этого является несоответствие данных Госкомстата, Росимущества и Счетной палаты Российской Федерации. Отсутствие полного реестра унитарных предприятий, содержащего информацию об их активах и основных результатах финансово-хозяйственной деятельности, не позволяет осуществлять контроль за деятельностью предприятий, и идентификация прав собственности на имущество государственных предприятий оказывается на более низком уровне, чем в условиях частной собственности. Также важной проблемой унитарных предприятий является неэффективное управление. Собственно, можно выделить два основных блока в системе управления унитарными предприятиями:
1) деятельность руководства государственного унитарного предприятия в рамках предоставленных ему собственником правомочий по управлению предприятием;
2) деятельность уполномоченных государственных органов по управлению государственным унитарным предприятием.
Оба этих направления испытывают серьезные недостатки, которые во многом и способствуют неэффективному управлению государственным унитарным предприятием. В первом случае руководитель (директор) в соответствии с уставом предприятия и заключенным с ним контрактом (если он заключен) принимает на себя определенные функции и обязательства. От имени предприятия он полностью владеет, пользуется и распоряжается имуществом, денежными средствами и произведенной продукцией. Однако руководитель предприятия не несет никакой материальной ответственности за необеспечение выполнения одного или нескольких взятых на себя обязательств. Даже при полном провале деятельности и банкротстве ему грозит административное взыскание, а самое большое — увольнение.
Еще одной основной проблемой унитарных предприятий является отсутствие надлежащего контроля над ними, что позволяет руководству государственного унитарного предприятия преследовать свои собственные интересы при проведении финансовой политики. Это ведет к таким негативным явлениям, как увод активов, декапитализация, неадекватная инвестиционная политика, что в свою очередь обусловливает низкую эффективность, тяжелое финансовое положение или даже банкротство предприятия. Серьезным недостатком управления государственным унитарным предприятием является ориентация практически всех органов управления на административные методы воздействия.
Как известно, одним из способов эффективного управления государственным имуществом является его приватизация. Но здесь также существует ряд проблем. Основными причинами невыполнения программ приватизации субъектами Российской Федерации, по мнению органов государственной власти субъектов Российской Федерации, являются низкая ликвидность государственного имущества, отсутствие спроса на приватизируемое имущество, отсутствие правоустанавливающих документов, технических паспортов на объекты недвижимости, отсутствие денежных средств у унитарных предприятий на предприватизационные процедуры. Все это вызывает отставание в реализации программы приватизации предприятий, включенных в программу уже сейчас. И, несомненно, это вызовет дальнейшее отставание в будущем.
Для повышения эффективности управления федеральными государственными унитарными предприятиями Правительством Российской Федерации принято постановление от 31 декабря 2009г. №1188 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Российской Федерации», в соответствии с которым предусмотрено проведение мероприятий по оптимизации состава федеральных государственных унитарных предприятий и уточнения их ведомственной принадлежности, а также изменен порядок их управления федеральными органами исполнительной власти. Также в соответствии с данным постановлением усилены меры воздействия на руководителей предприятий за ненадлежащее выполнение возложенных обязанностей, в том числе в части предоставления сведений для учета в реестре федерального имущества.
Реформирование ГМУП целесообразно рассматривать в контексте перспектив развития государственного сектора экономики в целом. Основные направления эволюции госсектора в будущем связаны с постепенным сокращением набора задач, возлагаемых на его предприятия, их интеграцией, приданием данным предприятиям большей стабильности на основе изменения принципов управления госсобственностью и усиления влияния конкурентных начал, в том числе за счет снижения барьеров на пути организации производства частным сектором и дерегулирования.
При преимущественной ориентации на ускоренное акционирование унитарных предприятий серьезной проблемой станет увеличение нагрузки на органы государственного управления, которым придется действовать в рамках норм корпоративного права. Другой проблемой является освоение нового инструментария приватизации, появившегося в связи с вступлением в силу нового закона о приватизации. Индивидуального подхода требует интеграция ФГУП в холдинговые структуры.
Целесообразность принятия специального закона, регулирующего функционирование унитарных предприятий, не вызывает сомнений. Его главными приоритетами следует считать минимизацию недостатков права хозяйственного ведения путем ограничения степени хозяйственной свободы унитарного предприятия (четкое определение целей создания и допустимых видов деятельности, объем правоспособности), усиления регламентации управления ими со стороны государства, увеличения возможностей защиты его имущественных прав (регламентация совершения крупных сделок, сделок с заинтересованностью, ограничение прав по созданию дочерних унитарных предприятий, допущение возможности изъятия части имущества в пользу государства).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты организации финансов в государственных унитарных предприятиях на примере финансов ФГУП «СУ-701», определены виды унитарных предприятий, дана их сравнительная характеристика, выявлены механизмы финансирования унитарных предприятий. На примере рассмотрены основные показатели оценки финансового состояния унитарного предприятия.
Роль финансов унитарных предприятий бесспорна; с одной стороны, они являются одним из источников поступления денежных средств в бюджет, а, с другой стороны, необходимым условием осуществления государственного регулирования экономики, реализации социальных и других стратегически важных задач государства.
Очевидно, что в сложившейся социально-экономической ситуации назрела необходимость пересмотра принципов и приоритетов в области управления и распоряжения имуществом, находящемся в собственности государства и муниципальных образований, усиления контроля за его использованием. Требуется создание стройной, экономически и логически выверенной системы критериев, в соответствии с которыми те или иные объекты выбираются для осуществления государственного или муниципального управления на базе жесткого, четко регламентированного механизма управления и контроля за собственностью.
Система управления государственной и муниципальной собственностью ставит своей целью увеличение доходов бюджета на основе эффективного управления собственностью и оптимизацию структуры собственности в интересах обеспечения предпосылок для экономического роста. Политика местных администраций должна быть направлена на использование предприятий в качестве инструмента для привлечения инвестиций и повышения их конкурентоспособности, а также улучшения финансово-экономических показателей их деятельности путем содействия их реформированию и прекращению выполнения несвойственных им функций.
Для обеспечения хода реформирования должны быть разработаны показатели эффективности управления предприятием, классификационный перечень предприятий, подлежащих преобразованию в хозяйственные общества, система поддержки со стороны государственных и местных органов власти, эффективная система контроля как за процессами преобразования предприятий, так и за их хозяйственной деятельностью.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1 Гражданский кодекс РФ. // СПС Гарант.
2 О государственных и муниципальных унитарных предприятиях : федер. закон № 161-ФЗ от 14.11.02 г. // СПС Гарант.
3О приватизации государственного и муниципального имущества : федер. закон № 178-ФЗ от 21.12.01 г. // СПС Гарант.
4 О порядке планирования и финансирования деятельности казённых предприятий (фабрик, заводов) : постановление Правительства РФ № 1138 от 06.10.1994 г. (с изм. от 20.07.1998 г., от 27.08.1999 г., от 27.11.2000 г., от 07.06.2001 г.) // СПС Гарант.
5 Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. / Под общ. Ред. Ковалев В.В., Волкова О.Н. – М. : Экономистъ, 2002. - 424с.
6 Бабич А. М. Государственные и муниципальные финансы / А. М. Бабич, Л. Н. Павлова. – М. : Финансы и статистика, 2001. – 687 с.
7 Бабченко Т.Н., Нитецкий В.В., Абдуллаев Н.А. и др. Учет и аудит на государственных предприятиях: учеб. пособие. – М. : Дело, 2004. – 672 с.
8 Дежкина Т.Г. Организационные изменения в системе управления государственным предпринимательством : концептуальный подход // Проблемы современной экономики, N 3(27), 2008г., С.43.
9 Звороно А.Ф. Распоряжение имуществом унитарных предприятий: расчеты и налогообложение // Налоговый вестник. 2008. № 4. С. 122 – 128.
10 Калиниченко М.В. Унитарные предприятия: дискриминация в налогообложении // Налоговая политика и практика. 2010. №3. С. 33-36.
11 Лахов А.Б. Совершенствование управления государственными унитарными предприятиями // Законодательство и экономика, №6, 2006г., С.18-23.
12 Лозинский С. В. Процесс трансформации собственности: мировой опыт / С. В. Лозинский, А. Н. Праздничных // Менеджмент в России и за рубежом. 1998. № 2. С. 18 – 24.
13 Лощенок М.В. Проблемы совершенствования процессами управления финансовыми потоками унитарных предприятий // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 2. С 86-89.
14 Лузан С. В. Регулирование и управление предприятиями с государственным участием: международный опыт // Вопросы экономики. 2003. № 1. С. 31 – 36.
15 Моляков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства : учебное пособие. – М. : Финансы и статистика, 2002. – 356 с.
16 Унитарные прдприятия: создание и деятельность. – М. : Книгасервис, 2003. – 112 с.
17 Управление государственной собственностью: учебник / под ред. д.э.н., проф. В. И. Кошкина. – изд. расш. и доп. — М.: ЭКМОС, 2002. — 664 с.
18 Филипьев Д. Ю. Методика проверки правильности формирования и использования финансовых результатов унитарных предприятий // Аудиторские ведомости. 2001. № 2. С. 15 – 18.
19 Финансовый менеджмент : учебник / кол. авторов ; под ред. проф. Е.И. Шохина. – М. : КНОРУС,2008. – 480 с.
20 Финансы предприятия : учебник для вузов / Н. В. Колчина, Г. Б. Поляк, Л. П. Павлова и др.; под ред. проф. Н. В. Колчиной. —2-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 447 с.
21 Финансы унитарных предприятий : учебное пособие / сост. О. В. Довгая. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2007. – 80 с.
22 Фоминых А. Сопоставление эффективности государственного и негосударственного секторов: статистический подход // Вопросы экономики. 2003. № 1. С. 36 – 44.
22 Худолеев В. В. Правовое положение государственных и муниципальных унитарных предприятий // Консультант бухгалтера. 2003 . № 2. С. 22 – 26.
23 Шубина Т.А. Унитарные предприятия : финансовое планирование и контроль // Проблемы теории и практики управления. 2007. № 8. С 41-48.
24 Шуляк П. Н. Финансы предприятия : учебник. 4-е изд., перераб. и доп.—М. : Дашков и К0, 2003. — 712с.
25 Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности : Учеб. Для ср. проф. Образования / Под общ. Ред. М.В. Мельник. – М. : Экономистъ, 2004.- 320 с.
26 URL: www.mabico.ru/lib/2033 (дата обращения: 02.04.2010).
27 URL:http://bibliotekar.ru/biznes-19/5.htm (дата обращения: 04.04.2010).
28 URL:http://www.finansy.ru/book/post_1269508026.html (дата обращения: 10.04. 2010).
29 URL:http://sir35.narod.ru/La/Smu_045.htm (дата обращения: 08.04.2010).
30 URL:http://for-expert.ru/gpravo1/28.shtml (дата обращения: 02.04.2010).
31 URL:http://www.lawmix.ru/comm/502/ (дата обращения: 15.04.2010).
32 URL:http://www.iet.ru/ru/reformirovanie-unitarny-predpriyatii-v-rossiiskoi-ekonomike-otraslevoi-i-regionalnyi-aspekty-nauchnye-trudy-81 (дата обращения: 20.04.2010).
33 URL:http://www.m-economy.ru/art.php3?artid=21904 (дата обращения: 04.02.2010).
34 URL:http://www.nauka-shop.com/mod/shop/productID/13838/ (дата обращения: 22. 04.2010).
35 URL:http://www.lawmix.ru/comm/3232/ (дата обращения: 04.04.2010).
[1] ФЗ ГМУП дает перечень условий для проведения обязательного аудита ГМУП
