Реферат Понятие аудита учетной политики на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
Потребность в независимом профессиональном финансовом контроле (аудите) вызвана рыночными отношениями в экономике, приватизацией государственного имущества, самостоятельностью субъектов хозяйствования и в связи с этим – необходимостью обеспечения пользователей информацией о деловой активности предприятий, подтверждении достоверности данных их учета и финансовой отчетности.
Аудит является независимой экономической экспертизой хозяйственной деятельности предприятий.
В числе заинтересованных в аудите лиц часто выступают и руководители предприятий. Как известно, «предупрежден, значит - вооружен», поэтому своевременная информация поможет руководителю (собственнику) избежать многих негативных последствий и, вняв рекомендациям аудитора, принять верное хозяйственное решение.
Поэтому аудиторская проверка является надежным подспорьем для самостоятельного установления налогоплательщиком фактов недоплаты, погашения этой недоплаты и тем самым – сокращения непроизводительных потерь.
Производственно-хозяйственная деятельность и финансовое состояние предприятий формируются под влиянием разнообразных факторов и условий. К ним относятся, в том числе уровень обеспечения основными средствами, эффективность их использования, степень износа, правильность оценки, рациональная эксплуатация основных средств является важным фактором оптимизации себестоимости продукции, то есть общих затрат производства и налогообложения предприятия, что оказывает непосредственное влияние на общий конечный финансовый результат деятельности.
Аудит операций с основными средствами – это важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Актуальность аудита основных средств объясняется тем, что от надежности и достоверности аудита основных средств зависит достоверность оценки имущественного состояния предприятия.
Целью курсовой работы является изучение и раскрытие особенностей аудита основных средств на примере объекта исследования.
Объектом исследования является деятельность предприятия ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой».
При написании работы были поставлены следующие задачи:
-раскрыть теоретические основы аудита основных средств;
-охарактеризовать деятельность аудируемого предприятия;
-дать оценку системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
-определить планируемый уровень существенности;
-изучить вопросы составления плана и программы аудита основных средств;
изучить особенности проверки наличия основных средств и правильности их документального оформления, движения основных средств, начисления амортизации.
На основе полученных данных выражают мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части основных средств.
При написании курсовой работы использованы действующие нормативные документы и учебные материалы. Данная тема рассмотрена следующими специалистами: Подольским В.И., Мельник М.В.. достаточно полно объясняет методику проведения аудиторской проверки коммерческой организации.
При написании работы использовались следующие методы: экономико-математический, монографический, табличный, метод сравнения, метод наблюдения и опроса.
Период исследования -2009гг.
1 Аудит учредительных документов
Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) уставного капитала. В статье рассматриваются задачи аудита учредительных документов, этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
В задачи аудита учредительных документов входят изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования; наличие лицензий по видам деятельности; проверка порядка формирования изменения уставного капитала и изучение его структуры.
Перечень запрашиваемых документов: устав; свидетельство о государственной регистрации; документы, связанные с приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций, протоколы собраний учредителей (акционеров); акты приема-передачи акций; акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала); Бухгалтерский баланс (форма N 1); Отчет об изменении капитала (форма N 3); главная книга или оборотно-сальдовая ведомость; регистры бухгалтерского учета по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями".
На основном этапе аудита проверяют соответствие учредительных документов требованиям законодательства.
Аудитору необходимо проверить, соответствует ли сальдо по счету 80 "Уставный капитал" размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации, производятся ли записи по счету 80 при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Необходимо проверить, предназначен ли счет 75 для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др.
Аналитический учет по счету 75 должен вестись по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств должны быть произведены записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.
Проведем аудит учредительных документов объекта исследования.
Открытое акционерное общество «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» (ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой) действует в соответствии с положением Гражданского кодекса, Федерального закона «Об акционерных обществах», иных правовых актов Российской Федерации и Устава ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой».
Общество осуществляет свою деятельность на основании учредительных документов, которые включают Устав ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» (Приложение 1).
Место нахождения общества: 641322 Российская Федерация, Курганская область, Кетовский район, с. Введенское, у. ДРСУ, д.17.
Общество создано путем преобразования Областного государственного унитарного предприятия «Введенское предприятие по строительству, ремонту и содержанию автомобильных дорог» в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001г. №178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и является его правопреемником.
Общество зарегистрировано 11.01.2007г. Номер свидетельства о государственной регистрации серия 45 № 000819584.
Орган, осуществивший государственную регистрацию: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Курганской области.
Уставный капитал общества составляет 26 731 000 р. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами — 26 731 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1000 р.
Единственным учредителем общества является Департамент имущественных и земельных отношений Курганской области. Доля в уставном капитале 100%.
ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» согласно уставу осуществляет следующие виды деятельности:
-строительство, ремонт, содержание и эксплуатация автомобильных дорог общего пользования;
- добыча песка;
- организация перевозок грузов;
- деятельность пассажирского транспорта, не подчиняющегося расписанию;
- производство асфальтобетона.
За исследуемый период основная деятельность ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» финансируется Курганавтодором за счет средств дорожных фондов на основании контрактов. Трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между администрацией ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» и персоналом организации регулируются условиями коллективных договоров. ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» несет ответственность в соответствии с действующим законодательством за нарушение договорных, кредитных, налоговых обязательств, качество продукции, работ, услуг и иных правил хозяйствования. Контроль и ревизия производственной, хозяйственной деятельности ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» осуществляется Департаментом Госкомимущества и промышленной политики Курганской области, Курганавтодором, а также налоговыми и другими органами в пределах их компетенции, на которые в соответствии с действующим законодательством возложены права проверки деятельности государственных учреждений.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с его уставом.
Очередное общее собрание общества с ограниченной возможностью проводится один раз в год, после сдачи отчетов налоговым органам и подведения итогов деятельности за истекший год.
По решению общего собрания участников был назначен генеральный директор, который осуществляет текущее руководство обществом. Управленческую функцию предприятия выполняет генеральный директор, то есть, осуществляет общее руководство деятельностью предприятия, организацию исполнения законов РФ, Указов президента РФ, постановлений правительства РФ взаимодействие органами самоуправления г. Кургана по организационным вопросам деятельности общества. В его компетенцию входит решение вопросов оплаты труда, материального стимулирования и социальной защиты работников, вопросов, связанных с совершенствованием организации труда и управлением производством.
2 Аудит учетной политики
В соответствии с п.3 ст.5 Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) распространяются на все организации независимо от организационно - правовых форм.
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.
В настоящее время в двенадцати из тридцати пяти действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации
Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;
рабочий план счетов бухгалтерского учета;
перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
пояснительная записка, которая раскрывает:
сведения, относящиеся к учетной политике организации;
избранные при формировании учетной политике отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;
дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.
Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, важно определить (дать оценку), не является ли оно формальным отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией
Цель аудита учетной политики – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/2008 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:
имущественной обособленности организации;
последовательности применения учетной политики;
временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При проведении проверки необходимо установить:
наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
последовательность применения учетной политики;
наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;
соблюдение учетной политики.
Бухгалтерский учет в ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» ведется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор.
Ежегодно до 31 декабря на предприятии разрабатывается и утверждается учетная политика, которая имеет две части: для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета и налогообложения прибыли предприятия (приложение 2).
В учетной политике предприятия отражены общие положения, принципы формирования правил, правила ведения бухгалтерского учета, организация бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность и ответственность.
Система организации бухгалтерского учета включает в себя учетную политику предприятия, которая состоит из трех элементов: методики, техники и организации.
Техника ведения бухгалтерского учета состоит из разработки рабочего плана счетов; выбора форм бухгалтерского учета; технологии обработки учетной информации; организации внутрипроизводственного контроля и отчетности; определении количества и сроков проведения инвентаризации.
Организация бухгалтерской службы включает порядок взаимодействия бухгалтерской службы с другими подразделениями; структуру бухгалтерского аппарата; состава и соподчиненности отдельных учетных групп подразделений работников; разработки должностных инструкций работников учетного аппарата.
При осуществлении бухгалтерского учета используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. При этом введены субсчета к синтетическим счетам, так возникает необходимость вести учет с использованием субсчетов второго, третьего и четвертого порядка
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяются в прилагаемом к учетной политике графике документооборота Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках.
В составе материально-производственных запасов включаются объекты стоимостью не более 20 000 р. (ст. 320 НК РФ).
Амортизацию по основным средствам начисляют линейным способом Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
Процесс приобретения (заготовления) сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и других материальных ресурсов в бухгалтерском учете отражаются с применением счета 10 «Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости.
Установлен метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) при отпуске их в производство и прочем выбытии по средней себестоимости.
Товары, приобретенные для продажи в розницу, принимать к учету по стоимости их приобретения. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимых до момента их передачи в продажу включаются в издержки обращения.
Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования осуществляется в порядке, предусмотренном для учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.
Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится едино временно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
Оформление операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными документами:
-поступление в кладовую подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений со склада оформляется выпиской требований или лимитных карт;
-возврат из кладовой подразделения специальных инструментов и специальных приспособлений на склад оформляется составлением накладных или записями в лимитных картах;
-сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных специальных инструментов и специальных приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.
Формирование затрат по статьям осуществляется следующим образом: Бухгалтерский учет затрат на производство ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые по дебету счета 20 «Основное производство» на отдельных субсчетах) и косвенные (затраты общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» соответственно).
В конце отчетного периода косвенные расходы списывать непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Коммерческие расходы для целей бухгалтерского учета включаются в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99).
Товары отгруженные отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.
Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере реализации работы, услуги, продукции.
Заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Одним из серьезных недостатков учета основных средств в данном предприятии является отсутствие графика документооборота.
Итак, несмотря на то, что в ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» разработаны и применяются бухгалтерская и налоговая учетные политики, основные аспекты учета максимально приближены. Оценка материально-производственных запасов, как при принятии к учету, так и при их реализации в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Анализ основных положений учетной политики позволяет дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой», отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.
Проведем аудит учетной политики в части учета основных средств.
Основные элементы учетной политики, регламентирующие учет основных средств и необходимые для аудиторской проверки, приведены в таблице 1.При отсутствии представленной в таблице информации аудитор запрашивает ее дополнительно у руководства аудируемого лица, а также рекомендует внести необходимые дополнения в содержание учетной политики в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Таблица 1 - Основные элементы учетной политики по учету основных средств
| № п/п | Положения учетной политики | Вариант учета объекта исследования | Раздел учетной политики | Нормативный документ | |
| А | 1 | 2 | 3 | ||
| | I Учетная политика для целей бухгалтерского учета | ||||
| 1 | Формы документов по движению основных средств | основание для отражения сумм хозяйственных операций на счетах | технический, приложение | статья 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» | |
| 2 | Полномочия подписи документов | признание операции санкционированной | организационный | статья 9 закона «О бухгалтерском учете» | |
| | Фрагмент графика документооборота | перечень, сроки, исполнители | приложение к учетной политике | статья 7 закона «О бухгалтерском учете» | |
| 4 | Применяемые субсчета счета 01 «Основные средства» | 01-1 – основные средства 01-2 – выбытие основных средств | рабочий план счетов, приложение | План счетов и Инструкция по его применению | |
| 5 | Формы регистров аналитического учета | 1) по субсчетам счета 01 2) по видам основных средств | технический, приложение | Статья 10 закона «О бухгалтерском учете», План счетов и Инструкция по его применению | |
| 6 | Схемы бухгалтерских записей | отражение сумм хозяйственных операций | методологический | План счетов и Инструкция по его применению | |
| 7 | Срок полезного использования: | | | | |
Продолжение таблицы 1
| 7.1 | А | 1 | 2 | 3 |
| Основные средства | Классификация основных средств, по амортизационным группам | методологический | Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» | |
| 8 | Способ начисления амортизации по основным средствам | 1) линейный способ | методологический | пункт 5 ПБУ 6/01 |
| | II Учетная политика для целей налогообложения | |||
| 1 | Способ начисления амортизации | 1) линейный | методологический | статьи 253, 256 - 259 главы 25 НК РФ |
| 2 | Формирование доходов и расходов | определение суммы доходов суммы расходов | методологический | статьи 249, 250 главы 25 НК РФ статьи 268,264,265 |
| 3 | Отражение сумм НДС | освобождение от налогообложения | методологический | статья 149 главы 21 НК РФ |
| 4 | Регистры налогового учета | формирование сумм налогов | технический, приложение | статьи 313 и 314 главы 25 НК РФ |
В процессе опроса или документальной проверки аудитору важно выяснить учетную политику относительно основных средств, методы начисления амортизации и постоянность их применения; происходили ли изменения учетной политики и методов начисления амортизации; исследовать наличие необходимых объяснений в примечаниях к отчетности.
3 Аудит основных средств
3.1 Планирование аудита
Целью аудита основных средств является формирование достоверной бухгалтерской отчетности по основным средствам, и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.
Эффективность системы бухгалтерского учета может быть обеспечена только при соблюдении основных принципов его ведения, четкое соблюдение которых зависит от правильности организации системы бухгалтерского учета, от использования методики и постановки техники ведения его в организации. Поэтому, каждое предприятие проводит предварительное обследование и контроль деятельности, при помощи аудиторских служб. ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» пользуется услугами аудиторской фирмы ООО «Аудиторская фирма- Лидер».
Структура, объем работы бухгалтерии зависят от характера и объемов деятельности организации. В зависимости от этого формируется вся структура бухгалтерских служб и разделение обязанностей. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерией предприятия под руководством главного бухгалтера, которому административно и функционально подчиняется состав бухгалтерии. Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте учётную политику. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учётных документов.
В предприятии сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Организационная структура бухгалтерской службы
Должностные обязанности бухгалтеров распределены следующим образом:
-заместитель главного бухгалтера отвечает за правильность расчетов с организациями, подотчетными лицами, в том числе расчетов по оплате труда;
-бухгалтер материального стола – осуществляет учет и ведение первичных документов по товарам и товарным операциям;
-бухгалтер-кассир ведет учет операций по наличным и безналичным расчетам, принимает и сдает выручку предприятия, выдает деньги подотчетным лицам;
-бухгалтер-делопроизводитель осуществляет учет и ведение кадрового производства и одновременно учет по основным средствам.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет директор.
Параметры оценки системы внутреннего контроля представлены в таблице 2.
Программа тестов представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы бухгалтерского учета. Оценка системы бухгалтерского учета на предприятии составляет 19 баллов, это средняя величина.
Таблица 2 – Критерии оценки системы бухгалтерского учета
| № п/п | Оценка надежности системы внутреннего контроля | Сумма баллов по итогам тестирования |
| А | 1 | |
| | Очень низкая | менее 4 |
| 1 | Низкая | 9-5 |
| | Выше средней | 14-10 |
| 2 | Средняя | 19-15 |
| 3 | Высокая | 24-20 |
| | Наивысшая | 30-25 |
Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы бухгалтерского учета основана на тестировании (Таблица 3).
Чёткое распределение обязанностей в бухгалтерии ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой», ответственности (с определением границ ответственности) является основой действенности системы бухгалтерского учета, позволяет определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают основу для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы система бухгалтерского учета функционировала эффективно и регулярно.
Бухгалтерский учет в ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7.
Не четкий документооборот при наличии организационной структуры субъекта приводит к не своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учёте.
В ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» не разработан график документооборота, что снижает оценку системы бухгалтерского учета.
Инвентаризация имущества ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение инвентаризации обязательно.
Таблица 3- Оценка системы бухгалтерского учета
| № п/п | Фактор | Характеристика фактора | Оценка фактора | ||
| Высокая | Средняя | Низкая | |||
| | А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Форма бухгалтерского учета | Соответствует установленным требованиям | 3 | ||
| 2. | Автоматизация учета | Частичная | 2 | ||
| 3. | Квалификация и опыт работы главного бухгалтера | Достаточно низкие | | 1 | |
| 4. | Организация документооборота | Средняя | | 2 | |
| 5. | Соответствие учетной политики требованиям законодательства | Соответствует частично | 2 | ||
| 6. | Порядок документирования хозяйственных операций | Содержат отдельные отклонения | | 1 | |
| 7. | Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств | Не соответствует установленным нормативным требованиям | 1 | ||
| 8. | Ведение регистров бухгалтерского учета | Соответствует установленным нормативным требованиям | | 2 | |
| 9. | Порядок отражения операций в регистрах бухгалтерского учета | Без существенных отклонений, но отражаются не своевременно | 2 | ||
| 10 | Порядок составления бухгалтерской отчетности | Соответствует установленным нормативным требованиям | 3 | ||
| Итого | 6 | 10 | 3 | ||
| Итого баллов | 19 | ||||
| Итоговая оценка надежности СБУ | Средняя | ||||
Анализ системы бухгалтерского учета позволяет дать предварительное заключение о достаточно эффективной организации бухгалтерского учета в ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой», отвечающее требованиям достоверности, полноты, адекватности.
3.2 Оценка системы внутреннего контроля
Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности.
Основное предназначение системы внутреннего контроля – предотвращение умышленных и неумышленных ошибок и сведении к минимуму неправильных решений и возникновения убытков. Таким образом, цель системы внутреннего контроля – своевременно предотвратить нерациональные действия и ошибки при обработке информации.
Для оценки системы внутреннего контроля удобно использовать вопросники (анкеты). Результаты тестирования представлены в приложении 3. Учётная система, договорные обязательства, и контроль в системе компьютерной обработки данных имеют среднюю оценку.
Бухгалтерский учет ведут лица, не имеющие доступа к материальной ответственности. Для оформления движения основных средств применяются унифицированные формы документов. На каждую операцию составляются приходные и расходные документы. Нет образцов заполнения документов и нет образцов подписей материальных лиц.
Оценивая организационную структуру предприятия, разделение обязанностей, полномочий и ответственности, обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учётных регистров, документов, а также кадровую политику, поставлена средняя оценка.
При оценке внутреннего контроля активов на предприятии отсутствует дополнительное подтверждение достоверности бухгалтерских и финансовых документов, что связано с отсутствием внутренних контролирующих органов, поэтому поставлена низкая оценка.
Наличие чёткой структуры управления предприятием положительно характеризует систему внутреннего контроля.
В объекте исследования нет внутренних контролирующих органов: службы внутреннего аудита; отсутствует ревизионная комиссия.
Наличие тщательно составленного рабочего плана счетов повышает эффективность системы внутреннего контроля. Если в организации принимаются меры по обеспечению сохранности имущества и документов, это повышает эффективность системы внутреннего контроля.
Наличие постоянно действующих инвентаризационных комиссий положительно характеризует систему внутреннего контроля. Инвентаризационные мероприятия контролируют сохранность ТМЦ и денежных средств, проверяется соблюдение правил и условий их хранения, определяется реальная стоимость учтённых на балансе основных и оборотных фондов. В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского учета. Так, учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01, при этом стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом.
После этого аудиторской организации следует осуществить процедуры подтверждения достоверности этой системы. Эта процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о некоторых сторонах хозяйственной деятельности предприятия.
Оценить систему внутреннего контроля в отношении основных средств можно с помощью следующего вопросника представленного в приложении 4.
Помещения, где хранятся объекты основных средств защищены от доступа посторонних лиц, имеется охрана. На объектах основных средств имеются инвентарные номера, которые нанесены на основные средства с помощью краски.
К ответственности привлекаются лица, виновные в кражах и хищениях. Материальная ответственность не закрепляется за лицами, которые раннее не привлекались к ответственности за хищения.
Из результатов тестирования видно, что на данном предприятии имеются в учете следующие недостатки:
- не все объекты основных средств отражены в аналитическом учете;
- при инвентаризации основных средств не участвует общественный представитель;
-не учитывается движение основных средств при начислении амортизации.
Бухгалтерский учет в объекте исследования ведется с применением компьютерной программы 1С версии 7.7.
Чёткий документооборот при наличии организационной структуры субъекта приводит к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учёте, однако в объекте исследования не имеется графика документооборота.
Инвентаризация имущества объекта исследования проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, а так же в других случаях, когда проведение обязательно.
3.3 Определения уровня существенности
Существенность - это вероятность того, что в результате аудиторской проверки будут выявлены ошибки и искажения в бухгалтерском учете, отчетности и будет определено их влияние на достоверность отчетности.
Расчет уровня существенности - это то предельное значение ошибки, начиная с которой квалифицированный пользователь бухгалтерской отчетности не может на ее основании делать правильные выводы и значимость правильных управленческих решений по отношению к экономическому субъекту. Различают три уровня существенности.
При оценке достоверности отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной.
Совокупность неисправленных искажений включает:
- конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита;
- наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (то есть прогнозируемые ошибки).
Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.
Чтобы правильно спланировать аудиторскую проверку, необходимо рассчитать уровень существенности, чтобы после проведения этой проверки никто не смог найти другие, более серьезные ошибки.
Для определения уровня существенности берем разработанную информационную базу, то есть определяем базовые показатели деятельности аудируемого лица за год в зависимости от объекта аудита, а именно рассмотрим показатели, влияющие на доходы и расходы (выручка, себестоимость, прибыль (убыток)). Базовые показатели объекта исследования за
Таблица 4 – Показатели для определения уровня существенности
| № п/п | Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс.р. | Доля базового показателя, % | Значение базового показателя, применяемое для нахождения уровня существенности |
| А | 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Балансовая прибыль | 12044 | 1 | 120,44 |
| 2 | Остаточная стоимость основных средств | 15758 | 1 | 157,58 |
| 3 | Чистая прибыль | 7592 | 1 | 75,92 |
| 4 | Прибыль от продаж | 13526 | 1 | 135,26 |
| 5 | Уставный капитал | 26731 | 1 | 267,31 |
| 6 | Валюта баланса | 46042 | 1 | 460,42 |
По результатам расчета средней арифметической величины показателей за
120,44 +157,58+75,92+135,26+267,31+460,42= 1216,93 / 6 = 202,82 тыс.р.
Наименьшее значение отличается от среднего на (202,82-75,92) / 202,82 x 100% = 62,37 %.
Наибольшее значение отличается от среднего на (460,42-202,82) / 202,82 x 100% = 127,01%.
Поскольку значение 120,44 тыс. р. отличается от среднего значительно, и значение 460,42 тыс. р. ещё значительнее отличается от среднего, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:
( 120,44+157,58+135,26+267,31) / 4=170,14 тыс.р.
Полученное значение допустимо округлить до 170 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,01%, что находится меньше 5%.
Таблица 5 - Расчет уровня существенности по статьям баланса
| Базовый показатель | Значение | Допустимый % отклонений | Уровень существенности |
| А | 1 | 2 | 3 |
| Актив | |||
| 1 . Внеоборотные активы | 15758 | 0,34 | 58,18 |
| 2. Оборотные активы | 15758 | 0,34 | 58,18 |
| 2.1. Запасы и затраты | 11011 | 0,24 | 40,66 |
| 2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность | 4936 | 0,11 | 18,23 |
| 2.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | 14441 | 0,31 | 53,32 |
| 2.4. Прочие оборотные активы. | | 0 | 0 |
| Итого | 46042 | 1 | 170 |
Продолжение таблицы 5
| А | 1 | 2 | 3 | ||||
| Пассив | |||||||
| 1 . Собственный капитал | 500 | 0,011 | 1,847 | ||||
| 2. Долгосрочные пассивы | 53 | 0,001 | 0,196 | ||||
| 2.1. Займы и кредиты | 0 | 0,000 | 0,000 | ||||
| 2.2. Отложенные налоговые обязательства | 53 | 0,001 | 0,196 | ||||
| 2.3. Прочие долгосрочные пассивы | 0 | 0,000 | 0,000 | ||||
| 3. Краткосрочные пассивы | 34125 | 0,742 | 126,081 | ||||
| 3.1. Займы и кредиты | 0 | 0,000 | 0,000 | ||||
| 3.2. Кредиторская задолженность | 3008 | 0,065 | 11,114 | ||||
| 3.3. Прочие краткосрочные пассивы | 0 | 0,000 | 0,000 | ||||
| 46012 | 1,000 | 170,000 | |||||
3.4 Определение аудиторского риска
С аудитом непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное аудиторское заключение положительное этот риск зависит от следующих факторов: конкурентоспособности фирмы, недружественной рекламы деятельности фирмы, вероятности судебных исков по отношению к аудитору, финансового состояния клиента, характера операций клиента, компетентности администрации и учетного персонала клиента, сроков проведения аудита и другое.
Виды и порядок определения аудиторского риска отражены как в Международном стандарта аудита МСА 400, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) №8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
С точки зрения общего подхода аудиторский риск представляет собой возможность выдачи неверного (ложного) заключения после завершения всех аудиторских процедур.
Общий аудиторский риск на приемлемом уровне - это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.
Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска - 5%, а, следовательно, уровень доверия равняется 95%. Такое соотношение в специальной литературе иногда называют «магической цифрой аудиторского риска».
Например, если величину ОАР принять в размере 5%, ВР оценить в размере 100% (это свойственно для субъектов - клиентов по вновь заключенным договорам), а РК - 30% (это достаточно низкая степень риска, означающая, что система ВК достаточно надежна), то величина РН составит:
РН = 0,05 / 1,00 ∙ 0,30 = 0,1666
Таблица 6 - Показатели приемлемого уровня аудиторского риска
| № п/п | Наименование элементов аудиторского риска | Приемлемые значения | |
| минимум | максимум | ||
| А | 1 | 2 | |
| 1 | Общий аудиторский риск (ОАР) | 0,01 | 0,05 |
| 2 | Неотъемлемый риск (НР) | 0,5 | 1 |
| 3 | Риск средств контроля (РК) | определяется экспертным путем | 1 |
| 4 | Риск необнаружения (РН) | определяется расчетным путем | < 0,5 |
При этом очевидно, что если максимальная величина РН равна 16,66%, то необходимая степень уверенности в результатах работы аудитора составит примерно 83%. Поэтому должно быть протестировано не менее 83% всей совокупности информации клиента, касающейся составления финансовой отчетности.
Таким образом, необходимая степень уверенности обеспечивается равнозначным объемом отбора объектов для детального контроля.
Общий аудиторский риск состоит из трех компонентов:
- неотъемлемого - внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента- НР;
- риска средств контроля - РК;
- риска необнаружения - РН.
Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:
ПАР= HP х РК х РН, (1)
где: ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина);
РН - риск необнаружения (относительная величина).
РК - риск контроля (относительная величина).
Приемлемый аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после аудита.
Неотъемлемый риск выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
Риск контроля выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.
Оценив масштабы деятельности объекта исследования , оценку системы внутреннего контроля, характер бизнеса клиента, честность администрации, мотивы поведения клиента, результаты предыдущего аудита, предполагается, что неотъемлемый риск составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%.
Мотивация достаточно высокого уровня неотъемлемого риска:
- наличие недостатков, выявленных в ходе оценки системы бухгалтерского учета;
- незначительная доля устойчивых экономических связей в общем
взаимодействии с контрагентами;
- существенная величина кредиторской задолженности.
Риск контроля устанавливается на уровне 50%, так как в ходе оценки системы внутреннего контроля выявлены отдельные слабые стороны, например, эпизодическое проведение инвентаризаций основных средств.
После простых вычислений определяется значение риска при аудите: 4% = (0,8 x 0,5 х 0,1) х 100%.
На основе модели аудиторского риска можно сделать вывод о том, что существует прямая зависимость между приемлемым аудиторским риском и риском необнаружения, а также обратная зависимость между приемлемым аудиторским риском и планируемым количеством подлежащих сбору свидетельств.
3.5 Написание письма – обязательств и заключение договора на аудиторскую проверку
Подготовка письма проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»
Целью письма является регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.
Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.
В аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание
Договор на проведение аудиторской проверки — это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика — клиента и исполнителя — аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.
После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.
В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.
При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.
Пример заполненного письма приведен и приложен в приложении 5.
Составленный договор на оказание аудиторских услуг приложен в приложении 6.
3.6 План проведения аудиторской проверки основных средств
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом «Планирование аудита».
Планирование состоит в разработке: общего плана аудита, где будет указан ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита; программы аудита, которая определяет объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.
Общий план аудита служит руководством в осуществлении программы аудита.
Разработка общего плана и программы аудита основных средств основана на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
План и программа аудиторской проверки основных средств - элементы сводных документов аудиторской проверки в целом по экономическому субъекту. Планированию предшествует оценка состояния системы внутреннего контроля.
План аудиторской проверки, предусматривающий полный комплекс работ в соответствии с требованиями нормативных документов по ведению бухгалтерского учета основных средств и налогообложения.
План аудиторской проверки основывается на основной нормативный документ, регламентирующий порядок организации основных средств - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств « ПБУ 6/01 [10].
Проведением аналитических процедур аудитором выявлены области, значимые для аудита основных средств .
Сложность, объем, и сроки проведения аналитических процедур соответствуют объему и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
С учетом установленных рисков и уровня существенности аудитор выявляет значимые области и планирует необходимые аудиторские процедуры, оформленные в таблице 5 .
Таблица 7 - Общий план аудита основных средств
Проверяемая организация ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой»
Период аудита с 01.01 по 31.12
Количество человеко-часов 38 чел.-ч.
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Петрова О.И., Яковлева Г.И.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности, % 3%
количественно, тыс. р. 170 тыс.р.
| № п/п | Планируемые виды работ | Период аудита, чел.-ч. | Исполнитель | Основные нормативные документы |
| А | 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Аудит содержания фрагмента учетной политики | 4 | Иванов И.И. | пункт 4 ПБУ 1/2008 |
| 2 | Аудит учета поступления основных средств | 6 | Петрова О.И. | пункты 2-3 ПБУ 6/01 |
| 3 | Аудит последующей оценки | 4 | Петрова О.И. | пункт 5 ПБУ 6/01 |
| 4 | Проверка учета амортизации основных средств | 4 | Яковлева Г.И. | Пункт 4 ПБУ 6/01 |
| 5 | Аудит выбытия основных средств | 6 | Яковлева Г.И. | пункт 6 ПБУ 6/01 |
| 6 | Аудит аналитического, синтетического учета и отчетности | 8 | Иванов И.И. | ПБУ 4/99, План счетов и Инструкция по его применению |
| 7 | Аудит налогообложения по основным средствам | 6 | Иванов И.И. | главы 21 и 25,30 II части НК РФ |
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы
На основании общего плана аудита основных средств разрабатывается программа аудита основных средств.
Она служит подробной инструкцией и одновременно - средством контроля сроков проведения работы.
Программа аудиторской проверки содержит подробный перечень аудиторских процедур, который при его осуществлении, позволит сформировать объективное мнение о соответствии бухгалтерского учета основных средств требованиям нормативных документов, о достоверности информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также о соблюдении требований налогового законодательства.
3.7 Программа проведения аудиторской проверки основных средств
Разработка программы проведения аудита основных средств включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита основных средств представлена в таблице 6.
Таблица 8 - Программа аудиторской проверки основных средств
Проверяемая организация ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой»
Период аудита с 01.01 по 31.12
Количество человеко-часов 44 чел.-ч.
Руководитель аудиторской группы Иванов И.И.
Состав аудиторской группы Петрова О.И., Яковлева Г.И.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности, % 3%
количественно, тыс. р. 170 тыс.р.
| № п/п | Наименование аудиторских процедур | Период аудита, чел.-ч. | Исполнитель | Источники |
| А | 1 | 2 | 3 | |
| 1 | Аудит содержания фрагмента учетной политики | 4 | Иванов И.И. | |
| 1.1 | Проверка содержания разделов | 2 | - | учетная политика |
| 1.2 | Проверка наличия и содержания приложений | 2 | - | приложения к учетной политике |
| 2 | Аудит учета поступления основных средств | 6 | Петрова О.И. | |
| 2.1 | Проверка документального оформления хозяйственных операций | 2 | - | договоры, соглашения, счета-фактуры, накладные |
| 2.2 | Проверка правильности определения первоначальной стоимости | 4 | - | акты приемки - передачи, карточки, регистры учета |
| 3 | Аудит последующей оценки | 4 | Петрова О.И. | |
| 3.1 | Проверка периодичности последующей оценки | 2 | - | регистры учета, первичные документы |
| 3.2 | Проверка правильности отражения в учете и отчетности | 2 | - | регистры учета, формы отчетности |
| 4 | Проверка учета амортизации основных средств | 4 | Яковлева Г.И. | |
| 4.1 | Проверка правильности определения срока полезного использования | 2 | счета-фактуры, акты приемки - передачи, протоколы комиссии | |
| 4.2 | Проверка правильности формирования расходов на сумму амортизации | 2 | учетная политика, регистры учета |
Продолжение таблицы 8
| 5 | А | 1 | 2 | 3 |
| Аудит выбытия основных средств | 6 | Петрова О.И. | | |
| 5.1 | Проверка документального отражения операций | 2 | - | разрешения на реализацию; акты списания основных средств |
| 5.2 | Проверка формирования доходов и расходов | 4 | - | журнал-ордер № 13; Главная книга; финансовая отчетность предприятия; |
| 6 | Аудит аналитического, синтетического учета и отчетности | 8 | Иванов И.И. | |
| 6.1 | Проверка наличия регистров аналитического учета | 2 | - | учетная политика, регистры учета |
| 6.2 | Проверка соответствия данных регистров аналитического и синтетического учета и отчетности | 6 | - | регистры учета, формы отчетности |
| 7 | Аудит налогообложения по основным средствам | 6 | Иванов И.И. | |
| 7.1 | Проверка формирования доходов и расходов для целей налогообложения | 2 | - | учетная политика, регистры налогового учета |
| 7.2 | Проверка правильности учета НДС | 2 | - | счета - фактуры, акты, договоры, регистры учета |
| 7.3 | Проверка правильности начисления налога на имущество организаций | | | Декларация по налогу на имущество организаций |
| 7.4 | Проверка соответствия данных бухгалтерского, налогового учета и налоговых деклараций | 2 | - | регистры бухгалтерского и налогового учета, налоговые декларации |
Руководитель аудиторской организации
Руководитель аудиторской группы
Программа аудиторских процедур, по - существу, представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
3.8 Аудиторская проверка основных средств
При проведении аудита бухгалтерского учета основных средств аудитор использует следующие источники информации:
-первичные документы по учету основных средств;
-учетные регистры синтетического учета основных средств (ведомости, журналы, книги);
-инвентаризационные ведомости, свидетельствующие о фактическом состоянии и наличии основных средств;
-счета Главной книги, предназначенные для основных средств и их амортизация»;
-бухгалтерская финансовая отчетность;
-результаты опросов и анкетирований руководства предприятия по вопросам учета основных средств;
-документация внутреннего аудитора по контролю основных средств;
-ответы на запрос от поставщиков основных средств или подрядчиков;
-рабочие документы и отчет предыдущего аудитора;
-контракты, соглашения об аренде, страховые полисы;
-сметы и планы ремонтов основных средств;
-расчеты амортизационных отчислений по основным средствам;
-приказ об учетной политике в части учета основных средств.
Следует также получить данные об основных средствах, переданных и полученных в аренду, изучить условия арендных соглашений; выяснить вопрос, отвечает ли учет арендованных объектов этим соглашениям; проконтролировать правильность определения арендной платы за основные средства и соответствующее ее отнесение на доходы или расходы у арендодателя или арендатора.
Необходимо четко определить объект проверки, объем аудиторской выборки, источники информации, приемы и методы аудиторских процедур.
Основными методами, которые используются при аудите основных средств, являются опрос, физическая проверка, сравнение, пересчет, документальная проверка, выборочное исследование.
Опрос руководства предприятия может побуждать аудитора к осуществлению дополнительных аудиторских процедур и применению иных методов, поскольку может возникнуть необходимость получить данные о прогнозируемых соглашениях, планах продажи основных средств, наличии залогов или претензий, судебных исков.
3.9 Описание основных аудиторских процедур
В соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» целью аудита основных средств является выражение мнения о достоверности отражения информации об объекте в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Для детальной проверки операций с основными средствами необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:
- оценка сохранности и проверка наличия основных средств;
- проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
- проверка документального оформления и учета основных средств;
- проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств;
- проверка начисления амортизации в бухгалтерском налоговом учете;
- проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога;
- анализ и обобщения результатов аудита.
При аудите учета поступления поступлений основных средств:
- проверяется наличие распорядительного документа (приказа или распоряжения) руководителя о создании комиссии, осуществляющей контроль движения основных средств активов, а также компетентность ее членов в соответствии с квалификацией и занимаемыми должностями;
- рассматриваются представленные аудируемым лицом первичные учетные документы, служащие основанием для отражения хозяйственных операций по приобретению основных средств за плату или создание аудируемым лицом (договоры купли -продажи, счета - фактуры, накладные, акты выполненных работ, ввода в эксплуатацию, накладные на внутреннее перемещение ценностей, приходные ордеры и другие).
Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для того, чтобы проверить полноту отражения информации в данном документе и выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной документации. Результаты данной проверки можно провести по тесту, представленному в таблице 9.
Таблица 9 - Результаты проверки полноты отражения информации в акте приемки-передачи (ОС-1)
| № п/п | Содержание | Результат проверки |
| А | 1 | |
| 1 | Наименование документа | + |
| 2 | Дата составления документа | + |
| 3 | Наименование организации, от имени которой составлен документ | + |
| 4 | Содержание хозяйственной операции | + |
| 5 | Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях | + |
| 6 | Срок полезного использования | + |
| 7 | Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету | + |
| 8 | Способ начисления амортизации | + |
| 9 | Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления | + |
| 10 | Личные подписи указанных лиц и их расшифровки | + |
При этом проверяется причастность этих документов к аудируемому лицу, правильность их оформления, а также своевременность и полнота отражения хозяйственных операций. По содержанию документов аудитор должен убедиться, что принимаемые к учету объекты обладают свойствами, которые определены пунктом 1 ПБУ 6/2001 «Учет основных средств.
Аудитор в ходе аудиторской проверки проверяет правильность и своевременность последующей оценки основных средств в соответствии с требованиями ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».
Подробный перечень основных хозяйственных операций по поступлению основных средств и порядок отражения их в бухгалтерском учете в соответствии с в соответствии с документами объекта исследования представлен в таблице 10.
Таблица 10 - Отражение в учете поступления основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| А | 1 | 2 | |
| 1 | Приобретение за плату основных средств: | | |
| 1.1 | Оплата поставщику | 76, 60 | 50,51,52 |
| 1.2 | Расходы на приобретение | 08 | 76, 60, |
| 1.3 | Дополнительные расходы, связанные с приобретением | 08 | 76, 60, 71 |
| 1.4 | НДС на дополнительные расходы по счету - фактуре | 19 | 76, 60, 71 |
| 1.5 | Оплата дополнительных расходов | 76, 60, 71 | 50, 51, 52 |
| 1.6 | Расходы на доведение активов до состояния, пригодного для использования на суммы амортизации основных средств, материальных, трудовых затрат и отчислений во внебюджетные фонды, а также расходы по созданию | 08 | 02, 10,70, 69, 60 |
| 1.7 | Ввод в действие основных средств | 01 | 08 |
| 1.8 | Возмещение НДС из бюджета на сумму дополнительных расходов | 68 | 19 |
| 2 | Поступление в счет вклада в уставный капитал: | | |
| 2.1 | Формирование уставного капитала | 75 | 80 |
| 2.2 | Поступление основного средства | 08 | 75 |
| 2.3 | Передача основного средства для использования | 01 | 08 |
| 3 | Безвозмездное поступление основного средства | | |
| 3.1 | Отражение по рыночной стоимости | 08 | 76 |
| 3.2 | Формирование доходов будущих периодов на величину рыночной стоимости | 76 | 98 |
| 3.3 | Передача основного средства для использования | 01 | 08 |
| 3.4 | Формирование прочих расходов на сумму амортизации | 98 | 91-2 |
При аудите амортизационных отчислений:
- проверяется правильность установленных сроков полезного использования каждого объекта основного средства в соответствии с документами, определяющими сроки действия прав на результаты интеллектуальной деятельности, а также проколами комиссий аудируемого лица с определениями ожидаемых сроков полезного использования, но не более срока действия субъекта;
- проверяется соблюдение метода начисления, принятого в учетной политике в соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/2001. При использовании способа уменьшаемого остатка аудитор проверяет принятое аудируемым лицом значение коэффициента;
- проверяется своевременность начала и окончания начислений амортизации основных средств аудируемого лица;
проверяется обоснованность текущих расходов по начислению амортизации для целей бухгалтерского учета в зависимости от вида деятельности, в котором используются основные средства.
Хозяйственные операции по начислению амортизации основных средств и порядок отражения их в бухгалтерском учете в соответствии с документами объекта исследования приведены в таблице 11.
Таблица 11- Отражение сумм амортизация основных средств в бухгалтерском учете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Счета бухгалтерского учета | |
| дебет | кредит | ||
| А | 1 | 2 | |
| 1 | Формирование текущих расходов отчетного периода на суммы амортизации по видам деятельности | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 02 |
| 2 | Расходы на сумму амортизации основных средств используемых в непроизводственной сфере: | 29, 91-2 | 02 |
| 3 | Расходы на амортизацию основных средств, используемых при строительстве и реконструкции, техническом перевооружении, модернизации объектов | 08 | 02 |
При выявлении в бухгалтерских записях аудируемого лица нарушений в использовании счетов бухгалтерского учета аудитор оформляет рекомендации по внесению исправлений в регистрах.
В ходе аудита выбытия основных средств:
-проверяется наличие и правильность оформления первичных учетных документов: актов на списание по истечении срока полезного использования; актов, договоров купли-продажи, счетов-фактур, накладных при продаже основных средств, договоров с денежной оценкой основных средств при передаче их в счет вклада в уставный капитал, а также договоров по безвозмездной передаче или дарения.
-проверяется своевременность и полнота отражения хозяйственных операций по выбытию основных средств в учете и отчетности на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Основные хозяйственные операции по выбытию основных средств в соответствии с документами объекта исследования приведены в таблице 12.
Таблица 12 - Отражение выбытия основных средств в бухгалтерском учете
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | |
| дебет | кредит | ||
| А | 1 | 2 | |
| 1 | Списание по истечении срока полезного использования | 91 | 01 |
| 2 | Продажа основного средства | | |
| 2.1 | формируется дебиторская задолженность покупателя и сумма прочих доходов | 62 | 91-1 |
| 2.2 | списывается начисленная сумма амортизации на момент продажи | 01-2 | 01 |
| 2.3 | списывается остаточная стоимость | 91-2 | 01-2 |
| 2.4 | формируется финансовый результат от продажи: - прибыль - убыток | 91-9 99 | 99 91-9 |
| 2.5 | сумма оплаты, поступившая от покупателей в зависимости от формы расчетов | 50, 51, 52 | 62 |
| 3 | Передача основного средства в счет вклада в уставный капитал | | |
| 3.1 | формирование финансовых вложений в денежной оценке по договору с учредителем (участником) | 58 | 91-1 |
| 3.2 | списание начислений на момент передачи амортизации | 01-2 | 01 |
| 3.3 | списание в состав прочих расходов остаточной стоим. | 91-2 | 01-2 |
| 3.4 | формирование финансового результата от передачи: - прибыль - убыток | 91-9 99 | 99 91-9 |
Аудитор просматривает полученный список основных средств, выбывших в отчетном периоде. Устанавливает причины выбытия, продажную цену. Сверяет данные списка с данными регистров по Кт01, Дт02 и данными счетов на которых отражено списание сч. 19,91 Главной книги, оборотно- сальдовой ведомости. Просматривает обороты по сч. 01,02. Должны совпадать с первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств, отраженных в списке. Расхождения заносятся в таблицу 13.
Таблица 13- Результаты проверки тождественности показателей списка и учетного регистра
| Объект основных средств | По данным списка | По данным Главной книги, учетного регистра | Расхож-дения тыс.руб. | |||||||||
| дата | № | сумма, тым.р. | Причина выбытия | Источник информации | Остаток на начало периода | Обороты за период | Остаток на конец периода | |||||
| Д | К | Д | К | Д | К | |||||||
| ГАЗ-53 | 08.09. 10 | 15 | 250 | износ | ОС -4 | 250 | | | 250 | | | - |
Для выполнения процедуры будет применен метод проверки документов, подготовленных на предприятии клиента, прослеживания.
На основе составленных рабочих документов аудитор составляет промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делает аудиторское заключение относительно достоверности, полноты и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности предприятия.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
Подготовка аудиторского заключения - это конечная цель аудиторской проверки, которой является аудиторское суждение о достоверности финансовой информации, а также разработка рекомендаций, предоставление советов относительно исправления ошибок и ликвидации выявленных недоработок. Разработанное аудиторское заключение приложено в приложении 7 .
Заключение
Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Среди основных нормативных документов регулирующих учет основных средств можно выделить Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон “О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету.
Основным документом, регламентирующим порядок организации основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств « ПБУ 6/01.[4] и методические указания по учету основных № 91 н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
Объектом исследования является деятельность предприятия ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой».
Цель деятельности предприятия - получение прибыли от производства и продаж продукции, работ, услуг, удовлетворение потребностей населения, экономики государства в надлежащем транспортно-экспедиционном состоянии автомобильных дорог общего пользования и дорожных сооружений.
Основными видами деятельности предприятия являются обеспечение бесперебойного и безопасного движения транспортных средств по автомобильным дорогам и выполнение работ по содержанию, ремонту, реконструкции и строительству автомобильных дорог.
Проведенная оценка СВК показала средний уровень надежности, в результате были выявлены недостатки:
- недостаточный контроль за использованием фонда рабочего времени основных средств со стороны руководства предприятия;
- отсутствие учета у материально-ответственных лиц объектов основных средств.
В соответствии с Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» целью аудита основных средств является выражение мнения о достоверности отражения информации об объекте в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Главными задачами аудита основных средств с точки зрения законности, достоверности, целесообразности, сохранности являются проверки:
- правильности отнесения расходов капитального характера на счет 08 «Внеоборотные активы», а не на себестоимость;
- правильности исчисления и отражения в учете амортизации основных средств;
- контроль за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;
- правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;
- правильности оценки основных средств в учете;
- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества;
- правильности и эффективности использования основных средств;
- правильности определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;
- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В ходе разработки проверки на ОАО «Введенское ДРСУ «Автодорстрой» были рассмотрены ключевые вопросы аудита основных средств.
В ходе написания работы разработаны документы по планированию аудита, так составлен план и программа аудита, рассчитан уровень существенности.
При проверке отражения в отчетности движения основных средств аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части основных средств не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных, которые содержаться в бухгалтерской отчетности предприятия, а именно в формах №1 «Бухгалтерский баланс» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
По итогам аудита составлено аудиторское заключение, в котором изложено мнение об учете основных средств.
Достоверность бухгалтерского учета основных средств зависит от правильного документального оформления их движения, оценки и формирования первоначальной стоимости. Предотвращение ошибок в учете основных средств влияет на качественные характеристики использования объектов и возможные налоговые последствия.
Список использованных источников
I Нормативно- законодательные документы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. (Часть вторая) от 26 января
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. (СПС Гарант).
3. Федеральный закон от 21 ноября
4.Федеральный закон от 30 декабря
5. Приказ Министерства финансов РФ от 06 ноября 2008 №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти.
6. Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля
7. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая
8. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая
9. Приказ Министерства финансов РФ от 24 октября
10. Приказ Министерства финансов РФ от 30 марта
11. Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября
12. Приказ Министерства финансов РФ от 6 октября
13. Приказ Министерства финансов РФ от 25 декабря 2007г. № 147н «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти , 2006- №18
14. Приказ Министерства финансов РФ от 19 ноября
15. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября
16. Постановление Госкомстата России от 30 октября
17.Постановление Правительства РФ от 23 сентября
II Учебно - методическая литература
18.Богатая Н.Н., Лабынцев Н.Г., Хахонова Н.Н. Аудит. - Ростов - на -Дону: Феникс, 2005. - 544c.
19.Бакаева А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ А.С. Бакаева). – М.: «ИПБ-БИНФА», 2001 . – 315 с.
20.Бакаев П.С. Безруких Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев П.С. Безруких Н.Д. Врублевский и др. под редакцией П.С.Безруких.- 4-е издание, перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719с.
21.Захарьин В. Р. Налоговый учет затрат на производство. М.: Издательство «Дело и Сервис». 2006. 160 с.
22. Кондраков Н.П. учебное пособие «Бухгалтерский учет», Москва. Инфра-М,
23. Мельник М.В., Пирожкова Н.А., Макальская М.Л. Бухгалтерский учет 2-е издание, ДИС,
24. Подольский В.И. учебник 3-е издание «Аудит», Москва ЮНИТИ-ДАНА,
