Реферат Возникновение, сущность акцизов и их роль в финансовой системе России
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение. 3
1. Налогообложение: история и современность. 5
1.1. Налоги как фактор социального развития. 5
1.2. Роль акцизов в финансовой системе России. 16
2. Основные положения законодательства об акцизах. 18
2.1. Понятие об акцизах, субъект и объект налогообложения. 18
2.2. Налоговая база и налоговый период. 22
2.3. Налоговые ставки и порядок исчисления акцизов. 29
3. Исчисление и уплата акцизов с 1 января 2009 г. 33
3.1. Ставки по подакцизным товарам. 33
3.2. Объект обложения акцизами. 39
3.3. Максимальная розничная цена табачных изделий. 41
Заключение. 44
Список использованной литературы.. 46
Введение
Понятие "налоги" как конкретная реальность имеет столь же древнюю историю, как и само общество. Т.Ф. Юткина отмечает: "Факт того, что налоги - наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание и какие бы определения наука ни формулировала понятию "налог". Уже это свидетельствует о том, что налоги - это историческое явление, хрестоматийное понятие. Без налогов не существует ни одно общество, будь то родовое или цивилизованное общество XXI в. Поскольку это так, то, следовательно, понятие "налог" в ассоциативном научном сознании представляет собой общественно значимое явление, объективно необходимый процесс в любом обществе, обеспечивающий его неуклонное развитие и совершенствование"[1].
Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.
Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот животрепещущий вопрос обходится стороной. Как это ни печально, но на данный момент не существует ни одного серьезного труда, подводящего теоретические основы для научного и обоснованного налогообложения в этой области.
В экономической литературе развитых капиталистических стран вопросы акцизного налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени.
Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области акцизного налогообложения и их роль в финансовой системе Российской Федерации.
1. Налогообложение: история и современность1.1. Налоги как фактор социального развития
Взимание налогов является неотъемлемой частью существования и развития современных государств. Познания обывателя здесь имеют более практический, нежели теоретический, характер и ограничиваются, как правило, рамками общения с представителями фискального ведомства. Однако регулярное налогообложение как фактор социального развития существует многие тысячелетия.
Экономисты выделяют два существенных периода в общественном прогрессе: время аграрных цивилизаций (занятость основной части населения - до 85% - сельскохозяйственным трудом; медленные темпы инноваций; небольшая численность населения при высоком уровне рождаемости; отсутствие массовой грамотности; преобладание натурального хозяйства) и период современного экономического роста (существенный, длительный и устойчивый рост производства валового общественного продукта в расчете на душу населения на фоне глубоких и быстрых изменений в материальной, социальной и духовной жизни общества, начавшийся в европейских странах на рубеже XVIII - XIX вв.).
На начальном этапе своего развития, десять тысячелетий назад, люди вели присваивающее хозяйство: занимаясь охотой, рыболовством и собирательством, они ничего не производили, не изменяли окружающую их природную среду, а лишь присваивали ее плоды. Этот период характеризуется равенством членов сообщества, отсутствием собственности и специальных групп людей, занимающихся управлением.
Общество охотников-собирателей было эгалитарным. Группы численностью 20 - 60 человек вели полукочевой образ жизни в поисках диких животных и съедобных растений, что в совокупности с отсутствием излишков добываемого продукта не позволяло им накапливать имущество. Лидер выбирался для координации деятельности группы во время охоты и являлся первым среди равных. Критериями такого выбора являлись сила, ловкость, сообразительность, опыт. Статус лидера не являлся наследственным. Большое количество неосвоенных земель и маленькая численность населения позволяли избегать вооруженных столкновений между соседями. В силу указанных выше обстоятельств межплеменные войны, если они случались, не носили экономической подоплеки (захват добычи, обогащение), а велись по причинам кровной мести, похищения женщин, защиты территории обитания.
Революционные изменения в общественном устройстве происходят 7 - 5 тысячелетий назад в последнем периоде каменного века - неолите, в связи с переходом к производящему хозяйству - организованному земледелию и скотоводству, выделению ремесла. В этот период изобретены огонь, лук и стрелы, колесо, лодки, глиняная посуда, ткачество, плетение сетей. Возникает оседлый образ жизни, строятся города, растет население, усложняется социальная структура. Эти процессы из-за масштабов изменений в организации жизни были названы неолитической революцией.
Именно на этом этапе развития возникают отношения собственности: прежде всего на землю, поскольку земля была ключевым производственным фактором аграрных цивилизаций. Потребность в регулировании отношений собственности приводит к выделению специфических социальных функций, не связанных с сельскохозяйственным трудом: административных, хозяйственных, идеологических, религиозных. Для содержания людей, их осуществляющих, община выделяет часть произведенного продукта. В сельских оседлых сообществах возникает административная иерархия, первой формой которой стало протогосударство - вождество периода военных демократий, характеризующееся централизованным управлением, наследственной клановой иерархией, имущественным и социальным неравенством при отсутствии формального репрессивного аппарата.
Редистрибуция - мобилизация части ресурсов сельского сообщества в пользу лиц, выполнявших управленческие функции, - может считаться прообразом будущего налогообложения. Со временем появляется излишек произведенного продукта - часть урожая, превышающая необходимый для пропитания семьи земледельца минимум. И параллельно с ним появляются организованные группы людей, желающие и способные перераспределить часть этих ресурсов в свою пользу - так называемая знать, облагающая соплеменников первоначально нерегулярной данью, а впоследствии упорядоченным налогом. Возникает неравенство между большинством невоинственного оседлого крестьянского населения и привилегированной верхушкой, способной посредством вооруженного насилия присваивать часть произведенной крестьянами продукции. В этот период получают распространение грабительские набеги за добычей, для защиты от которых общины создают военные формирования - дружины, вслед за которыми будут складываться другие институты государственности.
Государство сложилось как многоаспектное социальное образование, особая организация политической власти в обществе, обладающая суверенитетом, аппаратом управления и принуждения, с помощью которых оно получило возможность диктовать свою волю населению подчиненной территории, придавать своим требованиям общеобязательный характер. Основными функциями государства явились: оборона подвластной территории; охрана и приумножение богатства господствующего класса; расширение территориальных владений. Таким образом, катализаторами образования государств стали завоевания или противодействие им. У менее слабых сообществ оставался небольшой выбор: подчиниться более сильному и агрессивному соседу, став его данником, либо самому организоваться таким образом, чтобы стать сильным, способным к отпору и самозащите. Налогообложение было неизбежным: либо в пользу собственных государственных структур, либо в пользу государственных структур завоевателей. Подавляющая часть населения начинает отдавать часть произведенного продукта в виде налога; привилегированные элиты налогов не платят, а получают вознаграждение из средств, собранных с населения, и земельные наделы за несение воинской службы.
Формирование стратифицированного общества начинается с появлением первых оседлых земледельческих поселений, растягивается на тысячелетия и завершается созданием развитых государств с упорядоченной налоговой системой.
Большинство современных источников определяет налоговую систему как совокупность налогов, взимаемых государством с населения подчиненной территории, форм и методов построения взимания, исчисления налогов и налогового контроля. Налогами являются общеобязательные безвозмездные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов (юридических лиц) и граждан (физических лиц) по ставке, установленной налоговым законодательством страны.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития - от Древнего мира до начала Средних веков - государство не имело финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно обозначало общую сумму желаемых сборов, возлагая непосредственно сбор налогов на город или сельскую общину. На втором этапе - XVI - начало XIX в. - возникает сеть государственных учреждений, устанавливающих квоты налогообложения и наблюдающих за процессом сбора налогов. Третий этап, продолжающийся до сих пор, характеризуется выработкой и законодательным оформлением норм и порядка взимания налогов, государственной организацией налогообложения и контроля за ним через уполномоченные госорганы.
Сегодня налоги являются необходимым звеном общественных экономических отношений, основным источником государственных доходов. С их помощью обеспечиваются финансирование важнейших общественных потребностей - развития экономики, социальной сферы, обороноспособности страны. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.
Анализируя функциональную нагрузку налогообложения, в качестве основных функций налога можно выделить следующие:
1. Фискальная - предполагает формирование доходов для государства с целью покрытия его расходов. Фискальная функция вытекает из самой природы налогов и позволяет создать материальные условия существования и функционирования государства.
2. Социальная - заключается в поддержании социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.
3. Регулятивная - предполагает государственное влияние на экономические процессы путем стимулирования и дестимулирования (угнетения) отдельных видов деятельности при установлении и изменении системы налогообложения, определении налоговых ставок, предоставлении налоговых льгот. Налог как инструмент воздействия способен влиять на:
- производство путем стимулирования развития определенных отраслей либо ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов;
- потребление, в частности, посредством размеров косвенных налогов (налогов на потребление), влияя на спрос и покупательную способность населения - приобретателя подакцизных товаров;
- доходы населения и юридических лиц путем дифференцированных ставок, предоставления льгот определенным категориям лиц и т.д.;
- демографические процессы (пример - налог на лиц, не состоящих в браке; субсидирование содержания иждивенцев), молодежную политику, иные социальные явления;
- международные интеграционные процессы путем унификации норм налогов, сфера распространения которых выходит за границы отдельного государства.
4. Распределительная - включает в себя возможность изменения доходов экономических субъектов. Налоги отражаются на спросе и предложении, на рыночном равновесии и ценах.
5. Контрольная - вытекает из возможности государства контролировать эффективность и законность деятельности субъектов налогообложения посредством анализа представляемых ими налоговых деклараций, в которых отражена величина получаемых доходов.
На сегодняшний день упор Российского государства делается на фискальную функцию, что связано с его потребностью в больших объемах денежных средств для осуществления реформаторского курса и сохранения социальной стабильности. Но налоговая политика правительства может считаться эффективной только тогда, когда налогообложение несет в себе стимулирующее начало, способствует поступательному экономическому развитию.
В современных экономических системах роль налогов исключительно велика еще и потому, что они не только являются каналом доходной части бюджета, но, будучи включенными во все звенья финансовой системы, формируют финансовые отношения государства с юридическими и физическими лицами, влияя на состояние экономической безопасности страны.
Значимость налоговой системы в экономической безопасности определяется ее местом в финансовой безопасности государства, которая представляет собой составную часть экономической и национальной безопасности и определяется устойчивостью и жизнеспособностью финансово-банковской системы страны, при которых государство может гарантировать в определенных пределах общеэкономические условия функционирования государственных учреждений власти и рыночных институтов.
Стержнем финансовой безопасности страны выступает бюджетно-налоговая сфера. Именно поэтому показатели функционирования бюджета рассматриваются наряду с другими макроэкономическими показателями, характеризующими уровень социально-экономического развития той или иной территории.
Во всех цивилизованных государственных образованиях результатом хозяйственной деятельности становится создание валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода (НД). Произведенный НД последовательно распределяется и перераспределяется. Важнейшую роль в этом процессе играет бюджет: часть национального дохода страны в денежной форме направляется в централизованный фонд финансовых ресурсов (доходы бюджета) для его последующего использования на государственные и социальные нужды (расходы бюджета).
Бюджетно-налоговая безопасность представляет собой "сочетание и взаимодействие доходно-расходных финансовых потоков на государственном и региональном уровнях, характеризуемое сбалансированностью и устойчивостью финансовой системы страны".
К макроэкономическим показателям бюджетно-налоговой безопасности страны могут быть отнесены:
- степень сбалансированности доходной и расходной частей консолидированного государственного бюджета;
- величина государственного долга и расходов на его погашение (пороговые значения индикаторов - 60% ВВП и 20% к общему объему расходов федерального бюджета соответственно);
- дефицит федерального бюджета (3% ВВП);
- уровень инфляции (125%);
- объем золотовалютных резервов как потенциал пополнения недостающих ресурсов (минимум 15 млрд. долл.);
- величина собираемости налогов в сравнении с запланированными в бюджете на текущий период (95%);
- налоговая нагрузка на налогоплательщиков.
Микроэкономические показатели включают в себя:
- объективность, обеспеченность и гарантированность поступлений доходных статей консолидированного бюджета;
- сбалансированность бюджетных расходов, отсутствие бюджетного дефицита;
- наличие ликвидных активов на случай возникновения бюджетного дефицита;
- обеспеченность собираемости налоговых доходов бюджета.
Налоги обеспечивают наполняемость доходной части бюджетов всех уровней, позволяя тем самым государству и органам местного самоуправления выполнять возложенные на них функции по обеспечению обороноспособности страны, финансированию медицинских, образовательных, экологических, социальных и иных программ. Таким образом, речь идет о налоговой составляющей экономической безопасности Российской Федерации.
Налоговая составляющая экономической безопасности - это часть экономической безопасности страны, определяемая наличием сформированной налоговой системы, обеспечивающей достаточное для осуществления государственных функций наполнение доходной части консолидированного бюджета за счет налоговых поступлений при оптимальном для развития производственной сферы уровне налогообложения.
На современном этапе развития российского общества наиболее существенными угрозами в сфере налогообложения являются недостаточность государственных финансов из-за низкого, по отношению к потенциально возможному, уровня налоговых поступлений и массовое уклонение от уплаты налогов, продиктованное желанием экономических агентов максимизировать свою прибыль.
Правительство Российской Федерации ищет меры по изменению ситуации к лучшему, используя в том числе и опыт зарубежья.
Основные направления налоговой политики в современных демократических государствах связаны, прежде всего, с постепенным ограничением налоговых притязаний государства посредством сокращения общего числа налогов, снижения их размеров, упрощения соответствующих фискальных процедур. Достижение этих целей возможно посредством совершенствования правового регулирования, которое может сводиться к незначительной корректировке механизмов налогообложения либо к коренным преобразованиям, в случае которых можно говорить о налоговом реформировании.
Начатая в Российской Федерации в
В производственной деятельности верхняя граница эффективного налогообложения отмечена на уровне 30 - 40%, за которыми находится "налоговая ловушка" - расширение производства и инвестиции становятся невыгодными. Налог превращается в антистимул производственной деятельности. Стоит ли удивляться, что в нашей стране, где уровень совокупного налога с предприятий достигает 70%, наблюдается снижение трудовой и предпринимательской активности, низкий уровень инвестиций, массовое уклонение от уплаты налогов и расширение теневого сектора экономики.
Исходя из объема налоговых изъятий, мировое сообщество подразделяется на три группы: страны с высоким уровнем налогов (доля налогов в ВВП 45 - 55%) - Скандинавия, Франция, Австрия, страны Бенилюкса; со средним уровнем (30 - 0%) - Турция, Мексика, Южная Корея; с низким уровнем (около 20%) - США, Япония, ФРГ, Великобритания, Канада. Очевидно, что высокое налоговое бремя характерно для высокоразвитых стран с высоким уровнем среднедушевых доходов населения. Россия по уровню среднедушевых доходов значительно отстает от высокоразвитых государств, но по налоговому бремени входит в группу первого уровня. С учетом инфляционной составляющей, падающей покупательной способности рубля и низкого уровня доходов населения реальная налоговая нагрузка в РФ значительно выше номинальной, что сказывается на качестве жизни россиян и их деловой активности.
Многие недостатки в российской налоговой сфере обусловлены отсутствием долговременной концепции развития налоговой системы. Мероприятия в сфере налогов и сборов должны быть увязаны с политикой государства в области доходов и цен и продуманы на долгосрочную перспективу с учетом того обстоятельства, что основной задачей налоговой политики является обеспечение бюджетов разных уровней финансовыми ресурсами в достаточном объеме посредством налогообложения субъектов экономической деятельности, но с целью осуществления экономического роста и обеспечения экономической безопасности государства.
1.2. Роль акцизов в финансовой системе России
Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.
Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.
Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.
Акциз в широком значении — это универсальный косвенный налог, который имеет общие характеристики с налогом с продаж и Налогом на добавленную стоимость.
В развитых странах, как правило, в местах расположения таможенных границ (аэропорты, вокзалы, пристани) устроены беспошлинные магазины, торгующие товарами, освобожденными от акцизов. Подобные магазины торгуют только для тех, кто вывозит товары из страны, поэтому при покупке необходимо предъявить выездные документы (билеты). Стоимость акцизов может быть возвращена покупателю, вывозящему товар за границу, однако государство, в которое будет ввезен товар, может взять за него пошлину по своим таможенным тарифам. Подобная практика освобождает покупателя от двойного налогообложения.
Акцизы устанавливаются в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли.
В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин – один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом. Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.
Спорными остаются величины ставок акцизов, а также способы индексирования величины специфических ставок. Применение адвалорных ставок приводит к серьезным трудностям при оценке объекта налогообложения. Специфические же ставки недостаточно оперативно корректируются в связи с инфляционными процессами.
Таким образом, мы видим, что акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов федерального бюджета, но это и эффективный способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы, государство может воздействовать на уровень потребления социально вредных товаров или ограничить импорт определенного товара.
2. Основные положения законодательства об акцизах
2.1. Понятие об акцизах, субъект и объект налогообложения
Акцизами называются косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары. Это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.
Налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Не рассматриваются как подакцизные товары, следующие товары:
- лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, лекарственные, лечебно-профилактические средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств (фармакопейных статей), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;
11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность. К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
2.2. Налоговая база и налоговый период
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, определяется в соответствии со статьей 187.1 Налогового Кодекса РФ.
Налоговая база при продаже конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, определяется в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 187 Налогового Кодекса РФ. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Налогового Кодекса РФ, определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении. Налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Налогового Кодекса РФ, определяется как объем полученного прямогонного бензина в натуральном выражении. До 1 июля 2007 года расчетная стоимость сигарет без фильтра и папирос определяется на основании максимальных розничных цен, указанных в уведомлении, предусмотренном пунктом 3 статьи 187.1. Налогового Кодекса РФ
По подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации до 31 декабря 2006 года включительно, не содержащим информации о максимальных розничных ценах, месяце и годе изготовления на упаковке и не находящимся в свободном обращении на 1 января 2007 года, расчетная стоимость определяется на основании максимальных розничных цен, указанных в уведомлении, предусмотренном пунктом 3 статьи 187.1. Налогового Кодекса РФ. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий. Под маркой (наименованием) в целях настоящей главы понимается ассортиментная позиция табачных изделий, отличающаяся от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, и иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.
Налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет (таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров) уведомление о максимальных розничных ценах (далее - уведомление) по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий не позднее чем за 10 календарных дней до начала календарного месяца, начиная с которого будут применяться указанные в уведомлении максимальные розничные цены. Форма уведомления устанавливается Министерством финансов Российской Федерации.
Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, указанном в пункте 3 статьи 187 Налогового Кодекса РФ, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий, произведенную в течение срока действия уведомления (за исключением табачных изделий, не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 185 Налогового Кодекса). Производство в течение срока действия уведомления одной марки (одного наименования) табачных изделий с нанесением максимальной розничной цены, отличной от максимальной розничной цены, указанной в уведомлении, не допускается.
Максимальные розничные цены, заявленные в уведомлении, указанном в пункте 3 статьи 187 Налогового Кодекса РФ, а также сведения о месяце и годе изготовления табачных изделий подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, и действуют не менее одного календарного месяца. Налогоплательщик имеет право изменить максимальную розничную цену на все марки (наименования) или несколько марок (наименований) табачных изделий путем подачи следующего уведомления в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи. Максимальные розничные цены, указанные в следующем уведомлении, подлежат нанесению на каждую единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий начиная с 1-го числа месяца, следующего за датой подачи уведомления, но не ранее истечения минимального срока действия предыдущего уведомления.
В случае если, в течение одного налогового периода налогоплательщиком осуществляется реализация (передача) табачных изделий одной марки (одного наименования) с разными максимальными розничными ценами, указанными на единице потребительской упаковки (пачке), расчетная стоимость определяется как произведение каждой максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества реализованных единиц потребительской упаковки (пачек), на которых указана соответствующая максимальная розничная цена.
Налоговая база, определенная в соответствии со статьями 187 - 188 Налогового Кодекса РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, дата реализации которых определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 195 Налогового Кодекса РФ, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.
При ввозе подакцизных товаров (с учетом положений статьи 185 Налогового Кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:
- их таможенной стоимости;
- подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 Налогового Кодекса.
Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации налоговая база определяется в соответствии с положениями настоящей статьи.
Налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 191 Налогового Кодекса РФ. Налоговым периодом признается календарный месяц.
2.3. Налоговые ставки и порядок исчисления акцизов
Налогообложение подакцизных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам:
Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка ( в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения) |
Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 23 руб. 50 коп. за |
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп. за |
Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 0 руб. 00 коп. за |
Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, В т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция(за исключением парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке | 162 руб. 00 коп. за |
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта | 2 руб. 20 коп. за |
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 10 руб. 50 коп. за |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно | 0 руб. 00 коп. за |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5% до 8,6% включительно | 2 руб. 07 коп. за |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% | 7 руб. 45 коп. за |
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции | 300 руб. 00 коп за |
Сигары | 17 руб. 75 коп. за 1 шт. |
Сигариллы | 217 руб. 00 коп. за 1000 шт. |
Сигареты с фильтром | 100 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 шт. |
Сигареты без фильтра, папиросы | 45 руб. 00 коп. за 1000 шт. + 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 60 руб. 00 коп. за 1000 шт. |
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90л.с.) включительно | 0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт ( |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90л.с.) и до 112,5 кВт (150л.с.) включительно | 18 руб. 00 коп. за 0,75 кВт ( |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( | 181 руб. 00 коп. за 0,75 кВт ( |
Автомобильный бензин с октановым числом до "80" включительно | 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Автомобильный бензин с иным октановым числом | 3629 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Дизельное топливо | 1080 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2951 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Прямогонный бензин | 2657 руб. 00 коп. за 1 тонну |
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Налогового Кодекса РФ.
2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового Кодекса РФ.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 194 Налогового Кодекса РФ для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.
Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.
Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 194 Налогового Кодекса РФ.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 Налогового Кодекса РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
3. Исчисление и уплата акцизов с 1 января 2009 г .
В конце июля
Изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ (далее - Закон N 142-ФЗ), вступают в силу с 1 января
3.1. Ставки по подакцизным товарам
Наиболее существенные поправки внесены в ст. 193 НК РФ, в которой определены ставки акцизов по различным подакцизным товарам. Но прежде чем подробно рассматривать новые положения названной статьи, напомним, что до 1 января
Внесение поправок в ст. 193 НК РФ потребовалось, во-первых, в связи с уточнением размеров индексации, а во-вторых, в связи с необходимостью решить задачу по созданию условий для эффективного инвестирования в модернизацию производства нефтепродуктов и выработки моторных топлив улучшенного качества с более высокой экологической безопасностью.
Размер индексации ставок увеличен в среднем до 10% ежегодно (то есть увеличение составило три процентных пункта по сравнению с той индексацией, которая была предусмотрена Законом N 75-ФЗ). Кроме того, законодатели установили размер ставок на
Посмотрим, как изменятся ставки на конкретные виды подакцизных товаров.
Новые ставки акцизов с 2009 по 2011 год включительно
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах или рублях на единицу товара) | ||
| с 1 января по 31 декабря включительно | с 1 января по 31 декабря включительно | с 1 января по 31 декабря | |
| Спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) | 27,70 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | 30,50 руб. за 1 литр безводного этилового спирта | 33,60 руб. за 1 литр безводного этилового спирта |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% | 191,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 210,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 231,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно | 121,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 133,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах | 146,00 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах |
| Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих вин) | 2,60 руб. за 1 литр | 2,90 руб. за 1 литр | 3,20 руб. за 1 литр |
| Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие | 10,50 руб. за 1 литр | 11,55 руб. за 1 литр | 12,70 руб. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно | 3,00 руб. за 1 литр | 3,30 руб. за 1 литр | 3,60 руб. за 1 литр |
| Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6% | 9,80 руб. за 1 литр | 10,80 руб. за 1 литр | 11,90 руб. за 1 литр |
| Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный | 300,00 руб. за 1 кг | 300,00 руб. за 1 кг | 330,00 руб. за 1 кг |
| Сигары | 17,75 руб. за 1 штуку | 17,75 руб. за 1 штуку | 19,50 руб. за 1 штуку |
| Сигариллы | 255,00 руб. за 1000 штук | 281,00 руб. за 1000 штук | 309,00 руб. за 1000 штук |
| Сигареты с фильтром | 150,00 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 177,00 руб. за 1000 штук | 180,00 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 216,00 руб. за 1000 штук | 216,00 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 260,00 руб. за 1000 штук |
| Сигареты без фильтра, папиросы | 72,00 руб. за 1000 штук + 6% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 93,00 руб. за 1000 штук | 92,00 руб. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 118,00 руб. за 1000 штук | 120,00 руб. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 154,00 руб. за 1000 штук |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт ( и до 112,5 кВт ( включительно | 21,70 руб. за 0,75 кВт ( | 23,90 руб. за 0,75 кВт ( | 26,30 руб. за 0,75 кВт ( |
| Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( включительно | 214,00 руб. за 0,75 кВт ( | 235,00 руб. за 0,75 кВт ( | 259,00 руб. за 0,75 кВт ( |
| Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей | 2951,00 руб. за 1 тонну | 2951,00 руб. за 1 тонну | 3246,00 руб. за 1 тонну |
| Прямогонный бензин | 3900,00 руб. за 1 тонну | 4290,00 руб. за 1 тонну | 4720,00 руб. за 1 тонну |
Спирт этиловый и спиртосодержащая продукция. Из табл. видно, что ставка на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января
Алкогольная продукция. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9% и более, а также натуральных вин в 2009 - 2011 гг. ставки акцизов будут повышаться примерно на 10% ежегодно.
Налоговые ставки по шампанским, игристым, газированным и шипучим винам, предусмотренные на 2009 - 2010 гг., снизятся по сравнению с запланированными согласно Закону N 75-ФЗ на тот же период.
По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6%, а также более 8,6% ставки акцизов будут ежегодно возрастать.
Табачные изделия. Законом N 142-ФЗ установлена ежегодная индексация ставок акциза на сигареты с фильтром (на 20% к предыдущему году) и сигареты без фильтра (папиросы) (на 28% к предыдущему году). В то же время индексация ставок акциза на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (далее - табак), а также на сигары предусмотрена только в
Автомобили и мотоциклы. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (
Предлагаемая система исчисления акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу убывающей шкалы ставок в увязке с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118.
Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4 и 5-го классов, позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход. За счет этого сократятся сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.
Ставки акцизов по бензину и дизтопливу в 2011 году
┌────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┐
│ Виды подакцизных нефтепродуктов │ Налоговая ставка (в процентах │
│ │ или рублях на единицу товара) │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Автомобильный бензин: │ │
│- не соответствующий классу 3, или │ 4290 руб. за 1 тонну │
│4, или 5 │ │
│- класса 3 │ 3630 руб. за 1 тонну │
│- класса 4 или 5 │ 3500 руб. за 1 тонну │
├────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────┤
│Дизельное топливо: │ │
│- не соответствующее классу 3, или │ 1430 руб. за 1 тонну │
│4, или 5 │ │
│- класса 3 │ 1210 руб. за 1 тонну │
│- класса 4 или 5 │ 990 руб. за 1 тонну │
└────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┘
3.2. Объект обложения акцизами
Поправки, внесенные в ст. 182 НК РФ, обусловлены изменениями в ст. 193. Напомним, что в ст. 182 определен объект обложения акцизами. Это операции по реализации (или передаче) лицами произведенных ими подакцизных товаров. Поскольку плательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, признаваемые объектом обложения акцизами (ст. 179 НК РФ), можно сделать вывод, что акциз должны уплачивать производители подакцизных товаров.
Согласно п. 3 ст. 182 НК РФ в редакции, действующей до
Учитывая, что налогоплательщики в соответствии со ст. 200 Налогового кодекса имеют право на налоговый вычет в сумме акциза, уплаченного при приобретении подакцизного товара, использованного в качестве сырья, данная операция не приведет к увеличению поступления акцизов в бюджет, но потребует затрат из бюджета на администрирование акцизов.
Вместе с тем правом на налоговый вычет могут воспользоваться не все производители автомобильного бензина. В частности, речь идет о налогоплательщиках, которые в качестве сырья используют подакцизный товар, приобретаемый не у непосредственного производителя, а у перепродавца (ст. ст. 200, 201 и 198 НК РФ). Если налогоплательщик, производящий подакцизные нефтепродукты, использует в качестве сырья приобретенные подакцизные товары, он согласно ст. 200 НК РФ имеет право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные этим налогоплательщиком. Вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами в части стоимости подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров (ст. 201 НК РФ). Причем в соответствии со ст. 198 Налогового кодекса налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой.
Как следует из изложенных норм, сумма акциза предъявляется покупателю и выделяется в расчетных документах только при реализации подакцизных товаров их непосредственным производителем. Поэтому налогоплательщик, использующий в качестве сырья подакцизные товары, может выполнить условия для применения налоговых вычетов только при приобретении названных товаров у их непосредственного производителя. Акциз по подакцизным товарам, приобретенным у лиц, не являющихся плательщиками акциза (производителями этих товаров), включается в стоимость приобретенных товаров и вычетам не подлежит. Это предусмотрено в ст. 199 НК РФ.
Виды подакцизных товаров перечислены в п. 1 ст. 193 НК РФ. Каждый вид представляет собой товарную группу, для которой установлена одна и та же ставка акциза в расчете на одинаковую единицу измерения товара.
Например, автомобильный бензин с октановым числом до 80 - один вид подакцизного товара (для него ставка акциза - 2657 руб. за 1 тонну), а автомобильный бензин с иными октановыми числами - другой вид подакцизного товара (для него ставка акциза - 3629 руб. за 1 тонну).
В соответствии с новой редакцией п. 3 ст. 182 Кодекса, которая начнет действовать с
Если в
Обратите внимание: в связи с тем что с 1 января
Таким образом, со следующего года из-за поправки, внесенной Законом N 142-ФЗ в п. 3 ст. 182 НК РФ, станет экономически невыгодно получать автомобильный бензин путем смешения прямогонного бензина с присадками, повышающими октановое число (обычно именно таким способом и получают автомобильный бензин низкого качества). Более того, должно сократиться число тех, кто реально не уплачивает акциз в бюджет. И наконец, внесение поправки будет способствовать решению проблемы повышения качества моторных топлив.
3.3. Максимальная розничная цена табачных изделий
Изменение в ст. 187.1 НК РФ уточняет действующее понятие марки (наименования) табачных изделий. Согласно названной статье в редакции, действующей до
Под маркой (наименованием) понимается ассортиментная позиция табачных изделий, которая отличается от других марок (наименований) индивидуализированным обозначением, присвоенным производителем или лицензиаром, а также иными признаками - рецептурой, размерами, наличием или отсутствием фильтра, упаковкой.
Приведенная редакция понятия "марка табачных изделий" предполагает, что одна марка от другой должна отличаться всей совокупностью перечисленных признаков.
В то же время на практике к конкретным ассортиментным позициям могут относиться табачные изделия, отличающиеся друг от друга не всей совокупностью перечисленных признаков. Имеющие отличие хотя бы по одному из них, например сигареты одного наименования, могут быть расфасованы в пачки разных цветовых оттенков.
Действующая до 1 января
Новая формулировка дает возможность производителю устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся потребительскими свойствами хотя бы по одному показателю, и устанавливать повышенную цену для ограниченных выпусков сигарет. Например, сигареты одной марки, предназначенные для реализации в ресторанах (или в отдаленных регионах), могут отличаться только окраской упаковки. Этот факт позволит установить на них другую максимальную розничную цену, предоставив потребителям возможность приобрести предпочтительную для них марку сигарет. При этом экономические интересы продавцов будут учтены.
Заключение
В заключении работы можно в виде тезисов определить основные моменты:
- Акцизами называются косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило, на высокорентабельные товары. Это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.
- Налогоплательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
- Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Для целей настоящей главы оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);
3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.
4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;
5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля
2. Федеральный закон от 09.12.1991 N 2003-1 "О налоге на имущество физических лиц" введенным в действие с 01.01.1992 Постановлением Верховного Совета от 09.12.1991 N 2004-1.
3. Барулин С.В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. - № 1. – 2005. – 138 с.
4. Баязитова А. Беседа с директором департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Моториным М.А. // Главбух. 2006. N 1. С. 14.
5. Борзунова О.А. Правовые вопросы совершенствования налоговой системы // Финансы. 2005. N 7. С. 33.
6. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост - Финансы - №1, 2004 - С. 22-26.
7. Дорофеев Б.Ю., Жернаков С.А., Серков Д. А. и др. Налоговый кодекс Российской Федерации: ч. 2 (главы 21-24) с комментариями. – Екатеринбург, У-Фактория, 2005.
8. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и "налоговая система" // Законодательство и экономика. 2004. N 6. С. 70.
9. Изменения и дополнения в Налоговый кодекс РФ (с комментариями). Сборник нормативно-методических материалом. Вып. 4. — СПб.: Изд-во СПБГУЭФ, 2008. –144с
10. Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики - Аудитор - № 9, 2007 - С. 3-7.
11. Козырин А.Н. Акцизы в системе таможенных платежей. – М.: Финансы, 2005.
12. Кучеров И.И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления // Финансовое право. N 4. 2005. С. 4 - 8.
13. Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества - Налоговый вестник - № 3. – 2008
14. Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - № 1, 2003 - С. 115-119
15. Перепелкин А.Ю. Налоговая политика - один из оперативных инструментов государства для регулирования экономики // Российский налоговый курьер. 2006. N 20.
16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. – М.: МЦФЭР, 2004.
17. Софрина Т.А. Акцизы. – М.: Дайджест, 2004.
18. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением - Аудитор - № 1, 2004 - С. 36-44
19. Интернет-ресурс: Официальный сайт ФНС РФ (http://www.nalog.ru).
20. Интернет-ресурс: Официальный сайт Президента РФ (http:// www.kremlin.ru
[1] Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 12 - 13.
