Содержание
Введение                                3-4

1.          Теоретические основы аудита

      основных средств                

1.1.              Понятие основных средств, их

     классификация и задачи аудита      5-8

2.          Организация аудита основных средств

2.1.              Проверка обеспечения сохранности   

основных средств                   9-13

2.2.              Аудит операций движения основных   

средств                            14-16

2.3.              Аудит начисления износа основных   

средств                            17-20

2.4.              Аудит затрат на ремонт основных    

     средств                            21-23

Заключение                              24

Список использованной литературы        25
Введение

«Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость    создания    новых    экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью     информации,     отражаемой     в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию    имущества,    денежных    средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических   объектов   могут   быть   объективно подтверждены независимым аудитором.

В этой связи в России за последние годы проведена определенная   работа   по   становлению   института аудиторства. Принят Указ Президента об аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1993 г. №2263.

Этим  указом  утверждены  временные  правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. За период после принятия данного Указа правительством   РФ   утверждён   ряд   нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации   на   право   осуществления   аудиторской деятельности   и   порядок   выдачи   лицензий   на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту».

Аудит можно разделить на несколько разделов, в одном из них значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере   финансово   -   хозяйственной   деятельности предприятия.   Аудит   всех   разделов   и   счетов бухгалтерского учёта.

Глава 1 Теоретические основы аудита

1.1             Понятие Основных средств, их классификация и    задачи аудита.

Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных   объектов   и   ценностей, действующих в неизменной натуральной форме в течении длительного периода. Это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления   организацией   в   течении   периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Основные средства подразделяют на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относят здания, сооружения, оборудование машины, транспортные средства и другие объекты, функционирующие в сфере материального производства. Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую  или  добываемую  с  их  участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации. Объекты основных средств, функционирующие в отраслях непроизводственной   сферы   (жилищно-коммунальные хозяйства, учреждения      науки, культуры, здравоохранения), предназначены         для непроизводственного потребления.

Единицей   учета   основных   средств   является инвентарный  объект, т.е.  законченное устройство, предмет   или   комплекс   предметов   со   всеми принадлежностями и приспособлениями.

Классификация основных средств.

Здания-корпуса цехов, мастерских, заводоуправления, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного назначения. Инвентарным объектом в этой группе являются каждое отдельно стоящее здание, пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное назначение (склады, каражи).
Сооружения- нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища, в совокупности   представляющие   собой   инженерно-строительные объекты, предназначенных для выполнения технических или общих функций процесса производства без изменения процесса труда и его результатов.

Передаточные устройства- линии электропередачи» трансмисии, трубопроводы, теплосети, газовые сети. Т.е совокупность объектов, предназначенных для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому.

Машины  и оборудование- силовые машины и оборудование,   рабочие   машины   и   оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование. В группе «машины и оборудование» отдельно учитывают все автоматические линии,   отдельные   машины   и   их   совокупности, выступающие как самостоятельный инвентарный объект.

Транспортные    средства-    подвижной    состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного и коммунального транспорта,   в совокупности они представляют    собой     средства    передвижения, предназначенные    для    перемещения    людей    и транспортировки   грузов   и   веществ   различного назначения.

Инструмент-  электродрели,  вибраторы,  отбойные молотки, основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих органов.

Производственный   инвентарь-   верстаки,   баки, контейнеры инвентарная тара,    используемые для облегчения производственных операций во время работы.

Хозяйственный инвентарь- предметы конторского и хозяйственного обзаведения.

Рабочий и продуктивный скот-лошади, волы, коровы.

Многолетние    насаждения-    озеленительные    и декоративные,  плодово-ягодные  насаждения,  живые изгороди.
Внутрихозяйственные     дороги-      транспортные

магистрали на территории предприятия с         необходимыми сооружениями и устройствами.

Прочие основные средства- библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства. В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете  на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе.

При проверке фактического наличия основных средств аудитору необходимо обратить внимание:

-заключены  ли договора о  полной  материальной ответственности с работниками предприятия;

-созданы ли условия в организации для обеспечения сохранности основных средств;

-наличие и состояние инвентарных карт;

-выборочно проверить наличие основных средств;

-необходимо проследит, проводилась ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности основных средств;

-правильно ли отражены результаты инвентаризации;

-какие меры принимались к виновным лицам, если имели место недостачи.
2.Организация аудита основных средств

2.1 Проверка обеспечения сохранности основных средств.

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения   на   счетах   бухгалтерского   учета   по поступлению,  перемещению  и  выбытию  основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена   последняя   инвентаризация,   каковы   её результаты   и   отражены   ли   они   в   учете;

проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной   работы,   даёт  возможность   группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Содержание и форма инвентарных карточек зависит от вида основных средств. Здания и сооружения учитываются в карточках формы №ОС-6; машины, оборудования- в форме №ОС-7; животные и многолетние насаждения- в форме №ОС-8.

Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств. На лицевой стороне карточки указывают наименование и инвентарный № объекта, год выпуска, дату и номер акта о приеме, полную стоимость, норму износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки при переоценки объекта. Впоследствии в карточке   отмечают   дату   и   стоимость   каждого капитального  ремонта,  внутреннее  перемещение  и причину выбытия. Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.  В  организациях,  имеющих  небольшое количество основных средств, их можно учитывать в инвентарной книге форма ЗОС-11. Записи в книге надо делать по классификационным группам основных средств и по местам их нахождения.

Аудитор должен проверить правильность, своевременность и полноту заполнения инвентарных карточек или инвентарной книги. Заполняют инвентарные карточки на основе первичных документов, актов приема-передачи, технических паспортов. Для контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек форма №ОС-10. На основании   инвентарной   карточки   на   каждую классификационную группу основных средств открывают карточку учета движения основных средств.

Следует   проверить   количество   инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический по объектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных  в  этом  должностных  лиц,  определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.
Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным   условием   обеспечения   сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться,  насколько  важно  доверять  результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком  инвентаризируют  транспортные  средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных   описей.   Встречаются   случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На    основе    изучения    всех    материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая  Правительством  РФ   переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы    переоценки,    памятуя,    что    новая восстановительная стоимость через амортизацию (до 1997 г.) существенно повышает затраты организации.

Что касается последней переоценки (по состоянию на 01.01.97 г.), то согласно Постановлению Правительства РФ от 07.12.96 г. №1442 её результаты не учитываются при исчислении амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в 1997 г.
2.2 Аудит операций движения основных средств.

При проверке операций по поступлению основных средств   следует  установить   целесообразность   их строительства или приобретения, своевременность и правильность   документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных   средств   определяется   производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств  устанавливают  путём  сопоставления  даты оприходования средств по счёту 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление,   а   также   соответствующих   сумм. Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых  результатов  деятельности  организации. Отдельно  проверяют  операции  по  оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Необходимо   проверить   правильность   оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов,   произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

• Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае    необходимо    проверить    правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой    данных    первичных    документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

• Для обобщения информации о реализации и прочем выбытии  принадлежащих  предприятию  основных средств предназначен счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебету этого счета отражают восстановительную или первоначальную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с выбытием основных средств.

По кредиту счета 47 фиксируют износ, начисленный по выбывшим объектам, сумму выручки от реализации основных средств и стоимость материальных ценностей, поступивших в связи с ликвидацией, в оценке возможного использования или реализации. Продажа отдельных объектов   основных   средств   осуществляется   по договорным ценам.

Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 80 «Прибыли и убытки». При безвозмездной передаче объектов   основных   средств   полученные   убытки списывают за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
2.3 Аудит начисления износа основных средств.

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления   амортизации   во   время   проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно,   сумму   амортизации,   подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных   основных   средств.   Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных   данных   об   издержках   производства   и действительной   величине   остаточной   стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их  значительной загрузки или в условиях   агрессивной   среды,   вызывающей   их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения     реконструкции     и     технического перевооружения  основных  фондов  с  полной  их остановкой,  а также  в  случае  их  перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции    и    технического    перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. При этом начисление     амортизации во время ремонта основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной   или   недоначисленной   амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации   в   отношении   основных   средств, используемых   для   увеличения   выпуска   средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях,  когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

Способы   начисления   амортизации   основных средств:

1. Линейный (равными долями)

2. Способ уменьшаемого остатка(каждый следующий     год рассчитывается от оставшейся стоимости)

3. Списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования

4. Списание   стоимости   пропорционально   объему выпущенной продукции.

В заключение необходимо проверить правильность отражения   начисленной   амортизации   на   счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства, имея в виду, что износ объектов должен относиться в дебет субсчетов 88-4 «Фонд социальной сферы» или 81-2 «Использование прибыли на другие цели».
2.4 Проверка правильности учета отношения затрат на ремонт.

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует  убедиться,   не   допускались   ли   приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные  работы.  Целесообразность  и  законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных   документов.   Чтобы   установить   факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка    документов,    контроль    документов    по взаимосвязанным  операциям,  опрос  должностных  и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое   место   отводится   проверке   качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество     текущих     ремонтов.     Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.
В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

фактические  затраты  по  всем  видам  ремонтов списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления,

создается ремонтный фонд, отчисления в который определяются исходя их балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утверждаемых организацией за год. В этом случае фактические затраты на проведение ремонтов списываются на счет 89 «Резервы предстоящих   расходов   и   платежей».   Превышение фактических затрат над отчислениями в ремонтный фонд относят на расходы будущих периодов с последующим списанием при значительных расходах на затраты производства  в  течение  не   более  чем   5   лет. Неиспользованные суммы фонда находят отражение в балансе следующего года,

отнесение фактических затрат по ремонту основных средств на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием в течение не более двух лет.

Заключение

Главная цель аудиторства — обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия.    Рассмотрены    методика    проведения аудиторской проверки расчетов с учредителями, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской  деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.
Список использованной литературы.
1         Гражданский Кодекс РФ. – М.: «Юристъ», 1998.

2         Андреев В.Д. Справочное пособие, Практический аудит - М., 1994.

3        Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: «Филин», 1998.

4        Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. – М.: «ФБК-Пресс», 1998.

5        Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит, - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

6        Данилевский Ю.А. Общий аудит в вопросах и ответах - Бухгалтерский учет, 1995

7        Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит, -М.: «Экономика», 1997.

8        Подольский В.И. Аудит, М.: «Финансы и статистика», 1997.

9        Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы Российского аудита, - М.: «Экономика», 1998.

10    О составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений. Сборник нормативных документов. М.: Финансы и статистика, 1992.