ВВЕДЕНИЕ
  В условиях рыночных отношений учету расчетов с дебиторами и кредиторами отводится одно из важнейших мест в организации бухгалтерского учета  на предприятии. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.   Развитие рыночных отношений обострило многие проблемы, связанные с эффективным функционированием хозяйствующих субъектов различных форм собственности.

           В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами и другими дебито­рами и кредиторами. Отгружая продукцию или оказывая работы, услуги, хозяйствующий субъект, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. он, по сути, кредитует покупателей. Поэто­му в течение периода времени от момента отгрузки до момента по­ступления платежа средства образуют дебиторскую задолженность (ДЗ). В свою очередь, сумма долга с момента получения продукции до момента ее оплаты отражается у покупателей в виде кредиторской задолженности (КЗ). Таким образом, если для одного экономическо­го субъекта это ДЗ, то для его контрагента это КЗ, в связи с чем необходимо исследовать эти экономические явления взаимосвязано.

 Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности. Одновременно с этим, выбор форм расчетов и правильная организация учета с поставщиками и подрядчиками оказывает прямое влияние на  финансовый цикл и платежеспособность предприятия. Ускорение оборачиваемости  оборотных средств организации позволяет получить предприятию дополнительную прибыль, за счет освобождения свободных денежных средств и направить их в хозяйственный оборот, что положительным образом сказывается  на конечном итоге его деятельности, повышается  платежеспособность предприятия. Все это вместе взятое свидетельствует не только об актуальности рассматриваемой в данной работе  темы, но и о её значимости с позиций сегодняшнего дня.

Целью курсовой работы является проведение комплексного исследования особенностей организации учета и контроля расчетов с  дебиторами и кредиторами на примере  организации ООО «Агрегат Плюс».

 Достижение поставленной в работе цели  опирается на решении следующих задач:

-раскрытие понятия дебиторской и кредиторской задолженности  в бухгалтерском учете;

-раскрытие организационно-экономической характеристики организации ООО «Агрегат Плюс»;

-рассмотрение особенностей   отражения дебиторской и кредиторской задолженности   в отчетности организации;

- рассмотрение организации документального оформления расчетов с дебиторами и кредиторами в бухгалтерии ООО «Агрегат Плюс»;

-рассмотрение особенностей  организации учета дебиторской задолженности;

-рассмотрение особенностей  организации учета кредиторской задолженности;

  Курсовая работа выполнена с учетом законодательной, нормативной, правовой, экономической литературы, с использованием специализированных периодических изданий по теме исследования, фактических материалов работы ООО «Агрегат Плюс».

              При написании курсовой работы мы использовали следующее законодательство: Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об аудиторской деятельности», ПБУ 15/1 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», ПБУ 10/99 «Расходы организации», план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.

        Методологической и теоретической базой настоящей работы были труды Ю.А. Бабаева, Н.П. Кондракова, Н.П. Барышникова, А.А. Барышниковой, а также журналы Главбух и Новая бухгалтерия.

По своему содержанию и структуре выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и приложений.

Во введении обосновывается выбор темы, показывается ее актуальность и практическая значимость, дается определение цели и формируются задачи исследования, обозначается объект исследования.

В первой главе  работы раскрываются теоретические основы учета    дебиторской и кредиторской задолженности в организации и рассматривается организационно-экономическая  характеристика ООО «Агрегат Плюс».

Вторая глава   работы посвящена вопросам учета дебиторской задолженности. Здесь находят отражение актуальные на сегодняшний день проблемы учета и контроля за расчетами с дебиторами и способы их решения.

В третьей главе работы рассматривается организация учета кредиторской задолженности.

Курсовая работа выполнена с использованием компьютерных технологий на страницах и имеет  таблиц,  рисунков и  приложений.
ГЛАВА 1. теоретические основы  организации операций дебиторской и  кредиторской задолженности
1.1.Организационно-экономическая характеристика ООО «Агрегат Плюс»
  Объектом проводимого в курсовой работе исследования является Общество с ограниченной ответственностью  (ООО) «Агрегат Плюс», зарегистрированное 26 октября 2006 года Инспекцией ФНС России по Железнодорожному району г. Воронежа.

Организационно-правовая форма – общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности – частная. 

 Основным видом деятельности  ООО «Агрегат плюс» является торгово-закупочная деятельность. Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства. ООО «Агрегат Плюс» создано в соответствии с действующим законодательством РФ. Общество является юридическим лицом, имеет право в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами, имеет печать со своим наименованием. Предприятие зарегистрировано по юридическому адресу: 394010, г. Воронеж, ул. Витрука, д.8, оф. 10.

Перечень основных видов деятельности, которыми может заниматься организация по Уставу определяется федеральным законом.

Основными видами деятельности ООО «Агрегат Плюс» являются:

-  торгово-закупочная и посредническая деятельность;

- оказание различного рода информационных и консультативных услуг;

- внешнеэкономическая деятельность.

Срок деятельности Общества не ограничен. Общество вправе осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности, может участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.

Директор руководит деятельностью общества и является его единоличным исполнительным органом, действующим на основании Устава. Он организует и решает все вопросы текущей деятельности Общества, обеспечивает выполнение стратегических решений, распоряжается финансовыми, кадровыми и материальным ресурсами, организует бухгалтерский учет и отчетность, несет ответственность за принятие решений и т.д.

В функциональный состав аппарата управления входят заместитель директора по общим вопросам. Именно от него на предприятии зависит   координация текущей деятельности всех структурных подразделений  организации.

На первом уровне операционной системы  управления  организацией ООО «Агрегат Плюс» находятся:  главный бухгалтер,  руководители финансовой службы и  начальник отдела маркетинга.

Заключительным звеном операционного уровня управления являются отделы, которые непосредственно участвуют в товарно-денежным отношениях. (Рис.1)





Рис.1 Организационная структура ООО «Агрегат Плюс»

Для того чтобы определить, насколько успешно функционирует предприятие надо провести анализ основных показателей его хозяйственной деятельности. Анализ основных показателей деятельности предприятия ООО «Агрегат Плюс»  представлен в таблице 1, данные которой взяты из  формы №2  бухгалтерской отчетности  «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 1).

                                                                                                     Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Агрегат Плюс» за 2007г., 2008  (тыс. руб.)

Показатели	2007г.	2008г.	Темп роста %	Откл. (+;-)
А	1	2
1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	9629	95786	9,9	86157
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	5992	85340	14,2	79348
3. Валовая прибыль	3637	10428	2,9	6791
4. Коммерческие расходы	(4052)	(1669)	0,4	-2383
5. Прибыль (убыток) от продаж	(415)	8759		9174
6. Прочие доходы	1	44	44	43
7. Прочие расходы	(7)	(8598)	1228,3	-8591
8. Внереализационные доходы	3	16	5,3	13
9. Внереализационные расходы	(397)	(126)	0,3	-271
10. Прибыль до налогообложения	(815)	95
11. Текущий налог на прибыль		23
12.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	(815)	72

Одним из  основных  финансовых показателей оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности организации является прибыль.

Динамику прибыли исследуемой организации до налогообложения и чистой прибыли можно проанализировать на основании показателей отчета формы №2 "Отчет о прибылях и убытках", которые свидетельствуют о том, что прибыль до налогообложения и чистая прибыль организации, в отчетном году формируется главным образом за счет прибыли от продаж. В отчетном году организация по сравнению с предыдущим увеличила показатель чистой прибыли за счет роста объема продаж и, несмотря на возрастание показателя прочих расходов и налоговых обязательств, умелое формирование хозяйственной деятельности принесло положительный результат.

На сегодняшний день, говоря о построении системы управления предприятием, его активами, открытым остается вопрос  организации контроля за поступающими на предприятие средствами и их оттоком (выбытием) в ходе финансово-хозяйственной деятельности.

Для   оценки уровня организации учета и  управления  дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «Агрегат Плюс»  проведем анализ сложившейся к настоящему моменту на предприятии уровня дебиторской и кредиторской задолженности, изучим ее состав и выявим её влияние на финансовый цикл и платежеспособность исследуемой организации. Рассмотрим динамику состояния текущих расчетных отношений с дебиторами и кредиторами, по данным формы №1 «Бухгалтерский баланс»  за 2008г. (приложение2).                                                                                                                                                                                                            По отчетным данным  сумма дебиторской задолженности ООО «Агрегат Плюс»  увеличилась на 40356 тыс. руб. по сравнению с началом года.

Увеличение общей суммы дебиторской задолженности произошло в основном за счет значительного увеличения задолженности дебиторов предприятия за отгруженные товары, работы и услуги на 38000 тыс. руб.

Увеличение суммы кредиторской задолженности произошло за счет следующих изменений её составляющих:

- величина задолженности по статье прочие кредиторы возросла на  3517 тыс. руб.;

- задолженность перед персоналом предприятия увеличилась на 235 тыс. руб.;

- выросла задолженность перед внебюджетными Фондами на 115тыс. руб.;

- задолженность перед бюджетом увеличилась на 76 тыс. руб.;

- снизилась задолженность перед поставщиками предприятия на 1216 тыс. руб.

Проведенный анализ позволяет установить прямую зависимость влияния  используемых предприятием форм расчетов на финансовый цикл и платежеспособность предприятия.                           

Так, ускорение оборачиваемости  оборотных средств предприятия позволяет получить ему дополнительную прибыль, за счет освобождения свободных денежных средств и направить их в хозяйственный оборот предприятия, в результате чего в конечном итоге повышается и         платежеспособность предприятия.

Для контроля за изменениями  как дебиторской, так и кредиторской задолженности предприятия, а также для улучшения  качества показателей расчетных отношений предприятия со своими кредиторами и дебиторами ему следует обращать внимание на дальнейшую оценку соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей; своевременно выявлять недопустимую просроченную кредиторскую задолженность; производить более тщательный контроль за состоянием расчетов по просроченным задолженностям.
1.2. Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности
Под дебиторской задолженностью, в современной литературе, понимают право требования организации на поступление финансовых и нефинансовых активов, возникающее из обязательств юридических и физических лиц по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами [1, с.57].

В экономической литературе выделяется следующая классификация дебиторской задолженности:
                                                                                                    Таблица 2

         Классификация дебиторской задолженности организации

Классификационный признак	Классификационная группа
По степени ликвидации	Высоколиквидная           Среднеликвидная           Неликвидная
По элементам	Задолженность покупателей и заказчиков   Векселя к получению Авансы выданные Задолженность зависимых и дочерних обществ Прочие дебиторы (задолженность подотчетным лицам, по налогам и сборам)
По срокам образования	Краткосрочная Среднесрочная Долгосрочная
По целесообразности образования	Оправданная Неоправданная
По обеспеченности гарантиями	Обеспеченная Не обеспеченная
Соблюдение нормы закона	Надлежаще истребованная Не истребованная
По степени подверженности планированию	Планируемая Не планируемая
По возможности осуществления контроля	Контролируемая Не контролируемая

По степени ликвидности можно выделить высоколиквидную, нелик­видную и среднеликвидную задолженность. Краткосрочная дебиторская задолженность со сроком погашения до одного месяца является высоко­ликвидной; безнадежная дебиторская задолженность, которая не может быть конверсирована в денежные средства, является неликвидной; все остальные виды дебиторской задолженности, за исключением кратко­срочной и безнадежной, являются среднеликвидными.

Наиболее распространенной в отечественной учетной практике является классификация дебиторской задолженности по элементам:

- задолженность покупателей и заказчиков — задолженность поку­пателей и   заказчиков за отгруженные товары и выполненные ра­боты;

- векселя к получению — задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, оформленная то­варными векселями;

- авансы выданные — задолженность по выданным авансам в счет предстоящих поставок продукции или выполнения работ;

    - задолженность зависимых и дочерних обществ — задолженность дочерних и зависимых обществ;

- прочие дебиторы — задолженность подотчетным лицам, по на­логам и сборам, по ссудам работникам и др.

По срокам образования дебиторскую задолженность можно раз­делить на краткосрочную, среднесрочную и долгосрочную. Крат­косрочной считается дебиторская задолженность со сроком погаше­ния до 30 дней, среднесрочной — от 1 до 12 месяцев, долгосрочной — свыше 12 месяцев.

Вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа деловой активности организации. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше – долгосрочной. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено  действующим Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Учитывая просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств [9,с.23].

По целесообразности образования дебиторская задолженность мо­жет быть оправданной и неоправданной. Оправданной считается ДЗ, срок погашения которой еще не наступил и связан с нормаль­ными сроками документооборота. Просроченная задолженность — ДЗ, связанная с ошибками договоров и т.д. — является неоправданной.

В зависимости от обеспечения дебиторская задолженность классифицируется как обеспеченная гарантиями и не обеспеченная гарантиями. Дебиторская задолженность может быть обеспечена неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

По степени надежности возврата можно выделить надежную, сомнительную и безнадежную ДЗ. Надежной признается ДЗ в случае подтверждения контрагентом исполнения своих обязательств, а также задолженность, обеспеченная гарантией. Сомнительной является прочая дебиторская задолженность, не подтвержденная кредитором. Безнадежной считается дебиторская задолженность, у которой срок давности истек, а также дебиторская задолженность, признанная таковой по решению суда (вследствие ликвидации должника и другие).

Соблюдение нормы закона является следующим классификационным признаком, в соответствии с которым ДЗ можно подразделить на надлежаще истребованную и не истребованную. Надлежаще истребованной считается дебиторская задолженность в случае подтвержден­ия третьей стороной своих обязательств, а также если имеется обращение в суд. Во всех остальных случаях ДЗ признается как не истребованная. По степени подверженности планированию можно выделить планируемую и не планируемую ДЗ. Ожидаемая величина задолженности по условиям договора, в которых предусмотрена отсрочка, рассрочка платежа является планируемой. Прочие виды задолженности которые возникли в ходе хозяйственной деятельности, относятся к не планируемой задолженности.

По возможности осуществления контроля выделяют контролируемую и не контролируемую дебиторскую задолженность. Контролируемой считается ДЗ в том случае, если имеется заинтересованное лицо, которому должна организация или которое должно организации. Прочие виды задолженности являются не контролируемыми.

Долги, возникающие в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником. Так как понятия дебиторской и кредиторской задолженности взаимосвязаны, то целесообразно рассматривать их параллельно. Итак, кредиторская задолженность – это обязанность организации передать финансовые и  нефинансовые активы юридическим или физическим лицам, возникающая из обязательств организации по договору в ходе хозяйственной деятельности, с целью обеспечения приемлемого для себя уровня финансовой устойчивости. В результате проведенных исследований существенно уточнена по новым признакам классификация кредиторской задолженности, представленная в таблице3.

Таблица 3                                                                                                                 

Классификация кредиторской задолженности организации

Классификационный признак	Классификационная группа
По элементам	Задолженность поставщикам и подрядчикам Задолженность по векселям к получению Задолженность перед персоналом организации Задолженность перед государственными внебюджетными фондами Задолженность перед бюджетом Авансы полученные Прочие кредиторы
Продолжение таблицы 3
Классификационный признак	Классификационная группа
По срокам образования	Краткосрочная Среднесрочная Долгосрочная
По причинам образования	Оправданная Неоправданная
По обеспеченности гарантиями	Обеспеченная Не обеспеченная
Классификационный признак	Классификационная группа
По степени надежности возврата	Нормальная Просроченная
Соблюдение нормы закона	Надлежаще истребованная Не истребованная
По характеру погашения	Срочная и несрочная
По возможности осуществления контроля	Контролируемая и неконтролируемая

 По характеру погашения можно выделить несрочную и срочную кредиторскую задолженность. Авансы, полученные от покупателей организации, относятся к несрочной для погашения КЗ, поскольку не влекут начисление штрафных санкций за каждый день просрочки. В свою очередь, обязательства перед бюджетом, банком, внебюджетными фондами и задолженность перед персоналом являются приоритетными для погашения долга.

При учете состояния финансовой деятельности организации важное место занимает анализ кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы.

Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия).[11,с.56]

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю – плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности.

Таким образом,  дебиторская и кредиторская задолженности возникают при осуществлении расчетов в процессе выполнения организацией своих функций. При этом кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по суммам оплаты труда и дополнительных выплат. В свою очередь отгружая продукцию или оказывая работы и услуги, хозяйствующий субъект, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. он, по сути, кредитует покупателей. Поэтому в течение периода времени от момента отгрузки до момента поступления платежа средства образуют дебиторскую задолженность, а сумма долга с момента получения продукции до момента ее оплаты отражается у покупателей в виде кредиторской задолженности. Поэтому, если для одного экономического субъекта это дебиторская задолженность, то для его контрагента это кредиторская задолженность, в связи с чем необходимо исследовать эти экономические явления взаимосвязано. Количественно величина дебиторской задолженности зависит от объема реализации в кредит и промежутка времени между реализа­цией и получением выручки, соответственно величина кредиторской задолженности зависит от объема предоставленного кредита и среднего промежутка времени между получением продукции (работ, услуг) и ее оплатой. На качество ДЗ и КЗ оказывают влияние виды расчетов (использование расчетов, гарантирующих платеж, сокращает размеры ДЗ и КЗ), профессионализм сотрудников организации, условия расчетов, система контроля и др.

2.3. Учет прочей дебиторской задолженности
Помимо задолженностей покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы, перед организацией может возникать задолженность других дебиторов.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений суда. Дебетовое сальдо  счета 76 показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

В ООО «Агрегат Плюс» открыт субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Между страхователем и страховщиком заключается договор страхования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случае произвести страховую выплату, а страхователь обязуется уплатить страховые взносы в установленные сроки. Страховые платежи сначала отражаются в составе расходов будущих периодов, а затем в течение срока действия договора страхования переносятся в затраты отчетного периода.

По дебету счета 76-1 отражается перечисление страховых платежей (Кт сч. 51). А так же в дебет счета 76-1 относятся потери от уничтожения и порчи имущества организации в результате страхового случая (Кт сч. 01,04,07,10,41,43 и др.).

 На субсчете 2 "Расчеты по претензиям" счета 76 предприятием отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявлен­ным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и не­устойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков, подрядчиков, учреждений банков и других организаций.

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 "Расчеты по пре­тензиям", ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 3  "Расчеты по причитающимся дивидендам и дру­гим доходам" бухгалтерией предприятия учитываются расчеты по причитающимся органи­зации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарище­ства. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3.

На субсчете 4 "Расчеты по депонированным суммам"  бухгалтерией учиты­ваются расчеты с работниками организации по суммам, начислен­ным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки по­лучателей). При выплате депонированных сумм дебетуют счет 76-4, кредитуя при этом получателю счета учета денежных средств. По дебету  субсчета 76-4 может отражаться сумма депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В заключение  отметим, что анализ и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.

Так как управление и контроль дебиторской задолженностью является составляющей системы управления предприятием, то сам процесс контроля ею можно осуществлять этапами. Кроме того, управление дебиторской задолженностью происходит во времени, и естественно, что его необходимо представлять в виде некоторой этапной системы.

По мнению ряда экономистов, формирование основных принципов контроля  дебиторской задолженностью осуществляется по следующим этапам:

-анализ дебиторской задолженности предприятия;

-выбор вида кредитной политики предприятия по отношению к покупателям продукции;

-определение возможной суммы оборотного капитала, которая направлена на дебиторскую задолженность по коммерческому и потребительскому кредитам;

- формирование системы кредитных условий;

-формирование стандартов оценки покупателей и дифференциация условий предоставления кредита;

- формирование процедуры инкассации дебиторской задолженности;

-обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности; построение эффективных систем контроля движения и своевременной инкассации дебиторской задолженности.
ГЛАВА 3. УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1. Учет расчетов с поставщиками
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденным законом МинФина РФ № 94н, учет расчета с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется  бухгалтерией ООО «Агрегат Плюс» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете  бухгалтерией предприятия отражаются все  расчеты по выданным авансам и по задолженности  поставщикам по неоплаченным поставкам.

Счет по отношению к балансу – активно-пассивный; сальдо дебетовое – свидетельствует о суммах авансов и предоплате, перечисленной поставщиками; сальдо кредитовое – о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате  акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

        Все операции, связанные с расчётами за приобретённые  товары и готовую продукцию,  бухгалтерия ООО «Агрегат Плюс» проводит по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

Учетной политикой и рабочим планом счетов ООО «Агрегат Плюс» предусмотрено открытие к счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  пять субсчетов:

1-й- « Расчеты с поставщиками по авансам, выданным в рублях»,

2-й- «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в рублях»,

3-й- «Расчеты с поставщиками по авансам выданным в валюте»,

4-й-  «Расчеты с поставщиками за поставленные ценности в  валюте»,

5-й – «Расчеты по векселям выданным».

В составе счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  на анализируемом предприятии, немалый удельный вес занимают расчеты за  товары и услуги.

В течение отчетного месяца бухгалтерия ООО «Агрегат Плюс» получает документы от поставщиков, акцептированные отделом маркетинга, принимает приходные ордера и приемные акты складов, получает выписки из расчетного и прочих счетов организации. Это позволяет отразить обязательства, либо закончить расчеты ввиду выполнения каждой стороной своих обязательств.

По выпискам банка бухгалтерией ООО «Агрегат Плюс» производится отметка об оплате каждого платежного документа.

Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Аналитический учет расчетов с поставщиками  в ООО «Агрегат Плюс» организуется в разрезе поставщиков, договоров, расчетных документов, видов расчетов в  журнале-ордере №6. 

Журнал-ордер №6 ООО «Агрегат Плюс» представляет собой комбинированный регистр, аналитический учет в котором организуется в разрезе каждого товарно-сопроводительного и платежного документа, приходного ордера или приемного акта.

Подводя итог, можно сказать, что управление задолженностью компании перед поставщиками представляет собой достаточно отлаженный процесс, в котором участвуют службы продаж, поставки или снабжения, руководители проектов, финансовая, юридическая службы, служба безопасности. И это вполне оправданно, так как привлечение «чужих» средств по цене, меньшей, чем пришлось бы платить за альтернативные варианты финансирования, позволяет компании снижать свои издержки и повышать прибыль.
3.2. Учет расчетов по налогам и сборам.
С налогоплательщиков, находящихся на общей системе налогообложения, взимаются федеральные, республиканские и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организации, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, государственная пошлина, водный налог и другие.

Федеральные налоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актами Российской Федерации и взимаются на всей ее территории.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организации, транспортный налог, налог на игорный бизнес, лесной доход.

К местным налогам относится земельный налог. [14,с.323].

На примере ООО «Агрегат плюс» рассмотрим организацию бухгалтерского учета некоторых из них.

В ООО «Агрегат Плюс» производится расчет, начисление и уплата следующих федеральных налогов:

·        налог на добавленную стоимость;

·        транспортный налог;

·        налог на прибыль организации;

·        налог на доходы физических лиц;

·        единый социальный налог.

           Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, в организации используется предназначенный для этого счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В ООО «Агрегат плюс» в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000г. № 914 при совершении операций составляют следующие документы налогового учета НДС:

·        журналы регистрации счетов-фактур;

·        счета-фактуры;

·        книги покупок;

·        книги продаж.

Согласно принятой учетной политике организации,  ООО «Агрегат плюс» работает «по отгрузке», т.е. НДС начисляется к уплате в бюджет на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (Дт сч. 90,91, Кт сч. 68).

При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Дт сч. 76ав, Кт сч. 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Дт сч. 90, Кт сч. 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Дт сч. 68, Кт сч. 76ав).

Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль в ООО «Агрегат Плюс» осуществляются в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является год, отчетный период – квартал.

Датой признания доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является момент их начисления, независимо от сроков поступления или перечисления денежных средств или передачи имущества.

В 2007г. ООО «Агрегат Плюс» отразила в «Отчете о прибылях и убытках» убыток, который обусловлен большой суммой, составляющей коммерческие расходы организации.

 К данным расходам относятся:

·        материальные расходы на приобретение сырья и материалов;

·        расходы на оплату труда работников;

·        суммы единого социального налога;

·        амортизационные отчисления по основным средствам и др.

Внереализационные расходы ООО «Агрегат Плюс» так же составили существенную сумму, повлиявшую на возникновение такого убытка (815 тыс. руб.) в 2007г.

 К внереализационным расходам организации относятся:

·        суммы штрафов, пеней;

·        проценты по долговым обязательствам:

·        расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

·        расходы на оплату услуг банков;

·        прочие внереализационные расходы.

             В 2008 г. в ООО «Агрегат Плюс» в «Отчете о прибылях и убытках» отражена прибыль (72 тыс. руб.). Значительное увеличение выручки, снижение количества коммерческих и внереализационных расходов положительно сказались на деятельности организации. ООО «Агрегат Плюс» перестала быть убыточной.

ООО «Агрегат Плюс» производит расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13%.

 В доход физического лица включают:

·        доходы в денежной форме;

·        доходы в натуральной форме (оплата за работника организацией питания, отдыха, обучения);

·        доходы по материальной выгоде (пользование кредитами).

При расчете НДФЛ учитываются все налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете: Дт сч. 70, Кт сч. 68.

Перечисление налога на доходы физических лиц отражается в учете: Дт сч. 68, Кт сч. 51.

Сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанных налогов предоставляются в налоговый орган не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ, утвержденной МФ РФ.

Таким образом, в ООО «Агрегат Плюс» на конец 2008г. задолженность перед бюджетом по налогам и сборам увеличилась по сравнению с 2007г. на 76 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения налога на прибыль, НДС, выплат ЕСН и НДФЛ. Для уменьшения кредиторской задолженности организации по налогам и сборам должен быть организован постоянный, жесткий контроль над своевременным начислением и уплатой налогов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
3.3. Учет прочей кредиторской задолженности.
Учет расчетов с прочими кредиторами ведется в ООО «Агрегат Плюс» на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 кредитуется, на нем учитываются расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; с работниками организации по депонированным суммам заработной платы, премий и других выплат; по удержанным из заработной платы суммам в пользу разных организаций и лиц по исполнительным документам и т.п.

По кредиту счета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» производится начисление страховых платежей (Дт сч. 26,91,97).

При возникновении страхового случая суммы страхового возмещения, получаемые от страховых компаний, отражаются по кредиту счета 76-1 (Дт сч. 51,52).

Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются со счета 76-1 на счет 99 (Дт сч. 99, Кт сч. 76-1).

Учет расчетов по претензиям ведется на счете 76, субсчете 2 «Расчеты по претензиям». Счет 76-2 кредитуется при возмещении претензий (Дт сч. 51,10,41, Кт сч. 76-2).

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываются расчеты: по дивидендам, причитающимся организации; прибыли и убытки по договору простого товарищества; доходам по договорам доверительного управления и др. доходам. Начисление данных доходов производится проводкой: Дт сч. 76-3, Кт сч. 91; получение начисленных доходов отражается по кредиту счета 76-3 (Дт сч. 51, Кт сч. 76-3).

Депонированная заработная плата пере водится на счет 76-4 со счета 70 (Дт сч. 70, Кт сч. 76-4). Выдача депонированной зарплаты отражается по дебету счета 76-4 (Дт сч. 76-4, Кт сч. 50).

Удержания из заработной платы в виде сумм по исполнительным листам; по товарам, купленным в кредит; взносов в различные организации; страховых платежей и т.п. отражается по кредиту счета 76-5 (Дт сч. 70, Кт сч. 76-5).

На основании проведенного исследования финансово-хозяйственной деятельности ООО «Агрегат Плюс» можно выявить основные задачи бухгалтерского учёта дебиторской и кредиторской задолженности, своевременное и ответственное решение которых позволить наметить положительные тенденции в развитии данной организации. Эти задачи заключаются в следующем:

- формирование полной и достоверной информации о   хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами и иными заинтересованными организациями и лицами;

- обеспечение контроля над наличием и движением имущества и рациональным использованием производственных ресурсов в соответствие с утверждёнными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно – финансовой деятельности;

- выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование.
 
Заключение
Подводя итог проведенному в работе исследованию можно сделать следующие обобщающие выводы относительно  организации учета и контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами, выделить актуальные на сегодняшний день проблемы и предложить способы их решения.

В условиях рыночных отношений учету расчетов с дебиторами и кредиторами отводится одно из важнейших мест в организации бухгалтерского учета  на предприятии. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов.

Контроль за  движением дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Агрегат Плюс»   - это существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве организации.

Проанализировав результаты деятельности организации, можно сказать о явных проблемах в учете и контроле  расчетов с дебиторами. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах говорит о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Решением данной проблемы является  повышение уровня качества управления дебиторской задолженностью. Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов определяет особое ее место в оценке оборачиваемости текущих активов (оборотных средств). Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности влечет за собой сокращение притока денежных средств.

Особую актуальность проблема дебиторской задолженности приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. От несвоевременной оплаты счетов дебиторами организация терпит значительные убытки.

Кредиторская задолженность ООО «Агрегат Плюс» за 2008 года увеличилась по сравнению с прошлым годом. Увеличение суммы кредиторской задолженности произошло за счет увеличения её составляющих: задолженности по статье прочих кредиторов, задолженности перед персоналом предприятия, задолженности перед внебюджетными Фондами,  задолженности перед бюджетом.

  Для ООО «Агрегат Плюс» одной из проблем в учете и контроле за расчетами с кредиторами является несоблюдение сроков погашения задолженности. Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применение вексельной формы расчетов и др.

На сегодняшний день у организации в Центрально-Черноземном банке Сбербанка РФ открыт расчетный счет в рублях. Через него проводятся все денежные операции по расчету с дебиторами и кредиторами. Формы безналичных расчетов определены главой 46 «Расчеты» ГК РФ, к ним относятся платежные поручения, платежные требования, аккредитивы, чеки, расчеты по инкассо, векселя.

Организацией синтетического и аналитического учета расчетов с дебиторами и кредиторами  в ООО «Агрегат Плюс» занимается  сектор учета расчетных операций в составе бухгалтерии организации.

Учет расчетов с поставщиками по товарно-материальным ценностям и услугам организуется  бухгалтерией  ООО «Агрегат Плюс» на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете  бухгалтерией предприятия отражаются все  расчеты по выданным авансам и по задолженности  поставщикам по неоплаченным поставкам.

К сожалению, в исследуемой организации существуют проблемы, связанные с документальным оформлением расчетов с дебиторами и кредиторами. К наиболее актуальным проблемам можно отнести недостаток контроля за поступлением в бухгалтерию первичных документов от поставщиков и подрядчиков. Очень часто товарные накладные, акты выполненных работ просто теряются и  не принимаются к учету; несоблюдение договорных отношений, которые связаны с ослабленным контролем за счетами с покупателями и заказчиками.

 Контроль за  движением дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Агрегат Плюс»   - это существенный элемент системы бухгалтерского и управленческого учета. Специфический характер задач контролирования дебиторской и кредиторской задолженности находит соответствующее отражение в организационном устройстве организации

В заключение  отметим, что необходимость контроля за достоверным отражением дебиторской и кредиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Анализ и контроль за движением дебиторских долгов являются одними из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной фирмы.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.
Список используемых источников
1.Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая. – М.:Юрист-2003.-560 с.

2.Налоговый кодекс РФ. Части первая, вторая и третья.- М.: Юрист-2008.-765с.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.№129-ФЗ. Принят Государственной думой 23.02.96. Одобрен Советом Федерации 20.03.96 // Аудит и финансовый анализ.- 2000.- №1. – С. 63-68.

4. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» - Утвержденное приказом Минфина России от 2 августа  2001года, за№60н.-М:ФиС-2007.

5. ПБУ10/99 «Расходы организации» Утвержденное приказом Минфина России от 6 мая  1999года, №33н.-М.:Главбух-2007.

6. ПБУ 1/98 « Учетная политика организации » Расходы организации» Утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 года, №34н. – М.:Главбух-2007.

 7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

8.Методические указания по формированию показателей бухгалтерской отчетности . Утвержденное приказом Минфина РФ от 28.06.2000 за №60н и ПБУ 3/2000.

9. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев. - М. ЮНИТИ, 2007.-349с.

10.Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение / Н.П. Барышников. – 4-е изд. - М.: ИИД Филинъ-Рилант, 2007.-478с.

11.Барышникова А.А.  Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками/ А.А. Барышникова // Главбух. – 2007. - № 1. – С. 14-22.

12.Жуков В.Н. Учет расчетов с кредиторами  / В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет. – 2008. - № 4. – С. 8-11.

13.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М., 2008.-643с.

14.Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету.-4-е изд., перераб. И доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 520 с.