Реферат Прямые и косвенные налоги понятие и характеристика
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»
| ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ Научный руководитель: к.э.н., ст. преподаватель Ольховская О. А. ______________________ подпись «___»_____________________________2009 г. |
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине: «Налоги и налогообложение»
на тему: «Прямые и косвенные налоги»
Выполнил: студент заочного отделения
шифр 140-013, группа 40В-УП
Верзилова С.О.
______________________________
дата подпись
Адрес: 198516, г.Санкт-Петербург
ул.Озерковая, д.55, к.2, кв.84
Проверил: научный руководитель
к.э.н., старший преподаватель
Ольховская О. А.
_____________________________
дата подпись
| Сдана на проверку (дата, подпись) | Проверена (дата, подпись) | Предварительная оценка |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
Санкт-Петербург
2009 г.
Содержание
Введение………………………………………………………………………………………….3
1. Прямые и косвенные налоги………………………………………………………………….5
1.1. Прямые налоги………………………………………………………………………………5
1.2. Косвенные налоги…………………………………………………………………………...7
2. Контрольное задание по расчету налогов………………………………………….............13
Заключение……………………………………………………………………………………...24
Список использованной литературы………………………………………………………….25
Приложение 1…………………………………………………………………………………...26
Приложение 2…………………………………………………………………………………...30
Введение
Налоговая система в каждой стране является одной из стержневых основ экономической системы. Она, с одной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а с другой – выступает главным орудием реализации ее экономической доктрины. Налоги – это объективное общественное явление, поэтому при построении налоговой системы необходимо выходить реальностей социально-экономического состояния страны, а не руководствоваться пожеланиями, возможно, наилучшими, но неосуществимыми.
Налоги являются одной из важнейших финансовых категорий. Исторически это наиболее древняя форма финансовых отношений между государством и членами общества. Именно возникновение государства способствовало появлению платежей и взносов в государственную казну для финансового обеспечения выполнения государственных функций. Сначала эти взносы проводились в натуральной форме, затем, с развитием товарно-денежных отношений, был осуществлен переход к денежной форме взносов.
В системе налогообложения выделяют две группы налогов: прямые налоги и косвенные налоги. Прямые налоги направлены непосредственно на плательщика, и их размер прямо зависит от объекта налогообложения. Косвенные налоги выражаются в ценах произведенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и, хотя их выплачивают в бюджет хозяйствующие субъекты, основное бремя косвенных налогов несет на себе потребитель этих товаров, работ и услуг.
В условиях нестабильной экономики, повышения цен, инфляции косвенные налоги представляют особый интерес как средство влияния на уровень цен в стране, как регулятор потребления.
В наше время расширилась сфера функционирования косвенных налогов, возросло их значение в перераспределении национального дохода, они стали важным способом влияния на процесс потребления, а отсюда и на процесс производства.
Объектом исследования теоретической главы курсовой работы являются прямые и косвенные налоги, а целью – систематизация и закрепление знаний по теории налогов, углубленное изучение современного законодательства, выработка навыков работы с нормативными и инструктивными материалами.
Задачи практической главы курсовой работы:
1) сформировать комплекс базовых знаний по особенностям косвенных и прямых налогов;
2) выработать практические навыки исчисления налоговой базы и сумм налоговых платежей по налогу на прибыль организации;
3) выработать практические навыки исчисления налоговой базы и сумм налоговых платежей по налогу на имущество.
1. Прямые и косвенные налоги
1.1. Прямые налоги
Налог считается прямым, если источник формируется непосредственно у налогоплательщика. Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.
Прямые налоги подразделяются на:
- налоги с фактического дохода, уплачиваемые с действительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика (налог на прибыль, подоходный налог, налог на доходы от капитала и др.);
- налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен от того или иного объекта налогообложения (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и др.)
Прямые налоги исторически предшествуют косвенным налогам, ибо они наиболее просты и очевидны, т.е. при их обложении каждый класс точно знает, какую долю расходов государства он несет. Прямые налоги делятся на реальные и личные:
Реальными называются прямые налоги, которыми облагаются отдельные имущественные объекты налогоплательщика. При этом не учитывается фактический доход от имущества, состояние этого имущества, положение субъекта.
Личными налогами называются налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика.
Различия между личными и реальными налогами сводится к следующему:
1. Реальные налоги не учитывают личное положение налогоплательщика, уровень долгов на имущество, фактически приносимый доход, т.е. лица, владеющие одинаковым имуществом, платят одинаковый налог. При обложении личными доходами учитывается личное положение плательщиков — уровень дохода и члена семьи, сумма долгов и убытков и т.д.
2. Реальные налоги взимаются, как правило, в пропорциональных ставках, а личные — в прогрессивных.
3. Реальными налогами облагается валовой доход (нормативный, как правило), который приносит имущество. При личном налоге облагается чистый доход, который получает налогоплательщик.
4. Реальные налоги взимаются по доходу, исчисленному по внешнему признаку, а личные — по фактическому доходу.
В основе всех налогов лежит принудительность взимания. Это один из основных признаков налога. Другой признак налога — нет встречного движения стоимости, его неэквивалентность. Третий признак налога — он определен, т.е. заранее, в законодательном порядке фиксируются объект, субъект и ставка налога. [10]
Классическими примерами прямых налогов являются: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество:
1) Налог на прибыль.
- Налог федеральный.
- Регулируется главой 25 НК РФ. Общая налоговая ставка – 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
2) Налог на доходы физических лиц (подоходный налог).
- Налог федеральный.
- Регулируется главой 23 НК РФ.
- Общая ставка налога установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
3) Налог на имущество предприятий.
- Налог региональный.
- Регулируется законом РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».
- Ставка не должна превышать 2%.
От реальных налогов личные налоги отличаются тем, что объекты обложения учитываются индивидуально, а не в среднем для каждого плательщика, принимаются во внимание конкретные особенности его имущества, финансового положения, учитывается состав семьи и т.п. В большинстве стран основным видом личного налога остается подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, налог на доходы от денежных капиталов, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала, налог с наследств и дарений и поимущественный налог.
В зависимости от объекта обложения различают следующие виды прямых личных налогов: подоходный с физических лиц, налог на прибыль корпораций (фирм), налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений и др.
1.2. Косвенные налоги
Косвенные налоги взимаются путем включения их в цену товара как своеобразные надбавки (акцизы, налог на добавленную стоимость, налог с продаж и др.). Они подразделяются на:
- косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы на отдельные группы и виды высокодоходных товаров); - косвенные универсальные налоги, которыми облагаются все товары, работы и услуги за исключением некоторых, как правило социально-значимых, товаров. К этой группе налогов относятся также таможенные пошлины. Главная особенность косвенных налогов заключается в том, что их тяжесть перекладывается на конечного потребителя. Другой особенностью является то, что эти налоги хорошо собираемы, так как включены в состав цены и от них трудно уклониться. Именно в силу этого на первом месте в перечне федеральных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, стоят косвенные налоги - налоги на добавленную стоимость и акцизы. Однако косвенные налоги не всегда можно переложить на потребителя. Так, повышение цены от введения налога на добавленную стоимость и (или) налога с продаж приводит, как правило, к снижению спроса и сокращению объема продаж. Для сбыта продукции продавец вынужден идти на снижение цены, уплачивая тем самым косвенный налог из своей прибыли. В этом случае косвенный налог в той или иной степени становится прямым налогом. [12]
Виды косвенных налогов представлены в таблице 1:
Таблица 1
Виды косвенных налогов
| Акцизы | Фискальные монопольные налоги | Таможенные пошлины |
| 1. Индивидуальные: - на пиво; - на сахар; - на бензин; -и т.д. | 1. На соль; | 1. По происхождению: - экспортные; - импортные; - транзитные; |
| Акцизы | Фискальные монопольные налоги | Таможенные пошлины |
| 2. Универсальные (налог с оборота): - однократный; - многократный; | 2. На табак; | 2. По целям: - фискальные; - протекционные; - сверхпротекционные; - антидемпинговые; - преференциальные; |
| 3. Налог на добавленную стоимость | 3. На спички; | 3. По ставкам: - специфические; - адвалерные; - смешанные. |
| 4. Налог с продаж | 4. На спирт; | |
| 5. И т.д. |
Классическими примерами косвенных налогов являются таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы:
1) Таможенные пошлины - налог, взимаемый государством с провозимых через национальную границу товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом.
2) Налог на добавленную стоимость (НДС).
Регулируется главой 21 НК РФ. Является косвенным налогом.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пример:
Налогоплательщик приобрел товар по цене 120 рублей (в том числе НДС 20 рублей). Затем товар был реализован по цене 180 рублей, в том числе НДС 30 рублей.
В этом случае, налогоплательщик начисляет НДС в сумме 30 рублей и принимает к вычету НДС в сумме 20 рублей. Сумма НДС 10 рублей подлежит уплате в бюджет по окончании налогового периода.
3) Акцизы
- Налоговой базой для исчисления акциза является стоимость товаров с учетом НДС.
- Налог федеральный.
- Регулируется главой 22 НК РФ.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы.
В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население – бессмысленно, так как токовым являются все налоги. Речь может идти только об одном: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение.
Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.
Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация - проводится перечисление налога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.
Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.
В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.
В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.
В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения.
С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.
Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют то, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.
При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.
Косвенные налоги при умелом их использовании – эффективные финансовые инструменты регулирования экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом.
Кроме того, вследствие более-менее равномерного потребления, косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов.
Косвенные налоги имеют непосредственное влияние на само государство. Используя все свои возможности, оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объем реализации, а следовательно и поступлений в бюджет. То есть, можно утверждать, что косвенные налоги играют стимулирующую роль. Государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.
2. Контрольное задание по расчету налогов.
3 вариант
Сведения об организации:
ЗАО «Вектор – Северозапад» является промышленным предприятием, основными видами деятельности которого является промышленное производство и оптовая торговля покупными непродовольственными товарами.
ЗАО «Вектор – Северозапад» зарегистрировано в Московском районе г.Санкт-Петербурга. Предоставляет отчетность в ИМНС по Московскому р-ну г.С-Пб. (код 7810).
ИНН № 7810626030, КПП № 781010101, код ОКПО 46947897, код ОКВЭД 33.40.1 – производство оптических и оптико-механических измерительных, геодезических приборов и аппаратуры.
Реквизиты свидетельства: Серия, номер 78 № 004347019 от 03.12.02 г.
Выдано ИМНС по Московскому району, код налогового органа 7810.
Основной государственный регистрационный номер – 1037810009423.
Адрес: 196200, г.Санкт-Петербург, Московский пр., 186.
Р/сч 40702810710870000062 в Московском фил. ОАО «Банк «Санкт-Петербург» г.Санкт-Петербург
Кор/сч № 30101810600000000809, БИК 044030890
Ставки налогов:
Ставка налога на имущество – 2,2%
Ставка налога на прибыль всего – 20%, в том числе:
в Федеральный бюджет – 2%
в бюджет С-Пб. – 18%
Налогоплательщик – Иванов Иван Иванович
Телефон – 342 12 73
Таблица 2
Состояние основных средств ЗАО «Вектор – Северозапад» (руб.)
| Дата | Основные средства | |
| Первоначальная стоимость (01) | Амортизация основных средств (02) | |
| 01 января | 12 850 000 | 6 863 486 |
| 01 февраля | 14 506 900 | 7 568 350 |
| Дата | Основные средства | |
| Первоначальная стоимость (01) | Амортизация основных средств (02) | |
| 01 марта | 12 774 560 | 8 094 540 |
| 01 апреля | 11 152 033 | 7 806 423 |
| 01 мая | 12 358 200 | 8 650 740 |
| 01 июня | 11 450 400 | 8 015 280 |
| 01 июля | 12 520 450 | 8 564 315 |
Таблица 3
Сведения о доходах и расходах от продажи готовой продукции, работ, услуг (руб.)
| № | Показатель | Сумма |
| 1 | Сумма доходов от реализации продукции, работ, услуг | 15 671 160 |
| 1.1 | Выручка-брутто от реализации продукции, работ, услуг | 17 685 900 |
| 1.2 | НДС | 2 014 740 |
| 2 | Расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг, всего: | 6 862 654 |
| 3 | Прямые расходы на период, всего: В том числе по элементам затрат: | 5 470 581 |
| 3.1 | Материальные затраты, всего: | 3 339 600 |
| | В том числе: а) приобретение сырья и материалов | 3 001 800 |
| | б) приобретение комплектующих | 134 000 |
| | в) услуги производственного характера | 203 800 |
| 3.2 | Расходы на оплату труда производственных рабочих | 1 585 600 |
| 3.3 | Единый социальный налог (ЕСН) по оплате труда производственных рабочих | 346 931 |
| 3.4 | Амортизация основных средств, участвующих в производстве продукции | 198 450 |
| 3.5 | Остатки незавершенного производства на 30.06.07г. по данным налогового учета | 612 120 |
| 4 | Прямые расходы за минусом остатков незавершенного производства | 4 858 461 |
| 5 | Косвенные расходы, всего В том числе: | 2 033 000 |
| 5.1 | Амортизация основных средств | 128 600 |
| 5.2 | Амортизация нематериальных активов | 10 200 |
| 5.3 | Расходы по оплате услуг связи | 12 500 |
| 5.4 | Расходы на оплату труда персонала | 462 310 |
| 5.5 | Единый социальный налог (ЕСН) и страховые платежи | 164 582 |
| 5.6 | Налог на имущество за отчетный период | 53 989 |
| № | Показатель | Сумма |
| 5.7 | Расходы на ремонт ОС | 40 350 |
| 5.8 | Расходы на НИОКР | 51 780 |
| 5.9 | Консультационные, информационные и др. расходы | 872 467 |
| 5.10 | Нормируемые прочие расходы, всего | 229 836 |
| | а) нормируемые расходы в пределах норм, всего: | 236 222 |
| | б) нормируемые расходы сверх норм, всего: | 0 |
| 5.10.1 | Представительские расходы, всего: | 75 530 |
| | а) Представительские расходы в пределах норм | 81 916 |
| | б) Представительские расходы сверх норм | 0 |
| 5.10.2 | Расходы на рекламу за полугодие, всего: | 85 256 |
| | а) расходы на рекламу в пределах норм | 85 256 |
| 5.10.3 | Командировочные расходы, всего | 69 050 |
| | а) командировочные расходы в пределах норм | 69 050 |
Таблица 4
Сведения о продаже товаров, основных средств и других видов имущества (руб.)
| № | Показатель | Сумма |
| 1 | Выручка-нетто от реализации покупных товаров | 1 823 833 |
| 1.1 | Выручка-брутто от реализации покупных товаров | 2 140 600 |
| 1.2 | НДС | 316 767 |
| 2 | Выручка-нетто от реализации основных средств | 20 951 |
| 2.1 | Выручка-брутто от реализации основных средств | 26 400 |
| 2.2 | НДС | 5 449 |
| 3 | Покупная стоимость реализованных товаров | 1 605 450 |
| 4 | Остаточная стоимость реализованных основных средств (оставшийся срок службы 4 года) | 29 484 |
Таблица 5
Сведения о внереализационных доходах и расходах (руб.)
| № | Показатель | Сумма |
| 1 | Прибыль от операций покупки, продажи иностранной валюты | - |
| 2 | Убыток от операций покупки, продажи иностранной валюты | 1 620 |
| 3 | Доходы от сдачи имущества в аренду | - |
| 4 | Расходы по сдаче в аренду ОС | - |
| 5 | Штрафы, неустойки, полученные за нарушение условий договоров | 9 100 |
| 6 | Штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров | - |
| 7 | Суммовые разницы положительные | 14 582 |
| 8 | Курсовые разницы отрицательные | 6 890 |
| 9 | Услуги банка | 12 300 |
| 10 | Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | 14 580 |
| № | Показатель | Сумма |
| 11 | Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году | - |
Таблица 6
Сведения о суммах налогов (авансовых платежей по налогам) в 1 квартале 2009 года (руб.)
| Наименование показателя | Сумма |
| 1. Квартальные авансовые платежи налога, исходя из фактической прибыли за 1 квартал, всего: | 275 690 |
| Примечание: Сумма авансовых платежей от фактической прибыли за 1 квартал является основой расчета ежемесячных авансовых платежей налога за II квартал. | |
| 2. Квартальные авансовые платежи налога на имущество за 1 квартал | 28 807 |
При исчислении налога на имущество организаций следует руководствоваться нормативной базой:
- Глава 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».
- Приказ МНС РФ от 20 февраля 2008 г. №27н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».
На основе данных статей актива баланса и счетов бухгалтерского учета (01 – «Основные средства» и 02 – «Амортизация основных средств») по данным таблицы 2 определим налогооблагаемую базу по налогу на имущество за 1 квартал и за полугодие.
Для начала найдем остаточную стоимость основных средств. Для этого из первоначальной стоимости основных средств нужно вычесть их амортизацию:
01 января = 12 850 000 – 6 863 486 = 5 986 514 (руб.)
01 февраля = 14 506 900 – 7 568 350 = 6 938 550 (руб.)
01 марта = 12 774 560 – 8 094 540 = 4 680 020 (руб.)
01 апреля = 11 152 033 – 7 806 423 = 3 345 610 (руб.)
01 мая = 12 358 200 – 8 650 740 = 3 707 460 (руб.)
01 июня = 11 450 400 – 8 015 280 = 3 435 120 (руб.)
01 июля = 12 520 450 – 8 564 315 = 3 956 135 (руб.)
А теперь вычислим среднюю стоимость имущества за 1 квартал:
(5 986 514 + 6 938 550 + 4 680 020 + 3 345 610) : 4 = 5 237 673,5 (руб.)
И за полугодие:
(5 986 514 + 6 938 550 + 4 680 020 + 3 345 610 + 3 707 460 + 3 435 120 + 3 956 135) : 7 = 4 578 487 (руб.)
Исходя из исчисленной среднегодовой стоимости имущества и процентной ставки налога, вычислим сумму авансовых платежей налога на имущества за 1 квартал:
5 237 673,5 х 0,022 : 4 = 28 807, 20425 = 28 807 (руб.)
Найденную сумму внесем в таблицу 6 (строка 2).
За 2 квартал:
4 578 487 х 0,022 : 4 = 25 181,6785 = 25 182 (руб.)
И за полугодие:
28 807 + 25 182 = 53 989 (руб.)
Рассчитанную общую сумму авансовых платежей налога на имущество, начисленных в отчетных периодах, в налоговом учете учтем как прочие расходы организации.
Теперь оформим декларацию по налогу на имущество (налоговый расчет по авансовым платежам) по форме, утвержденной Приказом УМНС РФ от 20.02.2008 г. №27н (Приложение 1).
Расчет налога на прибыль:
Для начала рассчитаем сумму ежемесячных авансовых платежей по итогам II квартала согласно абз.3 п.2 ст.286 НК РФ в федеральный бюджет и бюджет города.
Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале = 1/3 суммы налога, уплаченной в 1 квартале:
275 690 : 3 = 91 897 (руб.)
В Федеральный бюджет:
91 897 х 2 : 20 = 9 190 (руб.)
В бюджет Санкт-Петербурга:
91 897 х 18 : 20 = 82 707 (руб.)
Перед тем, как вычислить сумму налогооблагаемой прибыли за полугодие, выполним ряд вычислений, используя данные таблицы 3:
Согласно п.2 ст.264 НК РФ представительские расходы составляют 4% от оплаты труда, в состав которой входят оплата труда производственных рабочих и оплата труда персонала:
(1 585 600 + 462 310) х 0,04 = 81 916,4 = 81 916 (руб.)
Следовательно, представительские расходы сверх норм составляют:
75 530 – 81 916,4 = - 6 386,4 (руб.)
Мы получили отрицательное число. Но так как сумма представительских расходов 81 916 (руб.) является предельной, то можно сказать, что представительские расходы сверх норм составляют 0 (руб.)
Налог на имущество за полугодие мы уже нашли. Он равен 53 989 (руб.).
Нормируемые прочие расходы, всего = представительские расходы, всего + расходы на рекламу за полугодие, всего + командировочные расходы, всего :
75 530 + 85 256 + 69 050 = 229 836 (руб.)
Нормируемые расходы в пределах норм, всего = представительские расходы в пределах норм + расходы на рекламу в пределах норм + командировочные расходы в пределах норм:
81 916 + 85 256 + 69 050 = 236 222 (руб.)
Нормируемые расходы сверх норм, всего = нормируемые прочие расходы, всего – нормируемые расходы в пределах норм, всего:
229 836 – 236 222 = - 6 386 (руб.)
Мы получили отрицательное число, значит, мы можем считать, что сумма нормируемых расходов сверх норм, всего составляет 0 (руб.).
Косвенные расходы, всего = амортизация основных средств + амортизация нематериальных активов + расходы по оплате услуг связи + расходы на оплату труда персонала + единый социальный налог (ЕСН) и страховые платежи + налог на имущество за отчетный период (в нашем случае за полугодие) + расходы на ремонт ОС + расходы по НИОКР + консультационные, информационные, и др. расходы + нормируемые расходы в пределах норм:
128 600 + 10 200 + 12 500 + 462 310 + 164 582 + 53 989 + 40 350 + 51 780 + 872 467 + 236 222 = 2 033 000 (руб.)
Прямые расходы за период (за полугодие), всего = материальные затраты, всего + расходы на оплату труда производственных рабочих + единый социальный налог (ЕСН) по оплате труда производственных рабочих + амортизация основных средств, участвующих в производстве продукции:
3 339 600 + 1 585 600 + 346 931 + 198 450 = 5 470 581 (руб.)
Прямые расходы за минусом остатков незавершенного производства = прямые расходы за период, всего – остатки незавершенного производства на 30.06.07г. по данным налогового учета:
5 470 581 – 612 120 = 4 858 461 (руб.)
Расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг, всего = прямые расходы за минусом остатков незавершенного производства + косвенные расходы, всего:
4 858 461 + 2 033 000 = 6 891 461 (руб.)
Сумма доходов от реализации продукции, работ, услуг:
17 685 900 – 2 014 740 = 15 671 160 (руб.)
Теперь мы можем найти сумму налогооблагаемой прибыли. Для этого из суммы доходов от реализации продукции, работ, услуг нужно вычесть расходы на производство и реализацию продукции, работ, услуг, всего:
15 671 160 – 6 891 461 = 8 779 699 (руб.)
Теперь представим расчет налоговой базы налога на прибыль в виде таблицы:
Таблица 7
Расчет налоговой базы налога на прибыль
| № | Наименование показателя | Сумма (руб.) |
| 1 | Отчетный (налоговый) период | Полугодие 2009 г. |
| 2 | Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде, в том числе: | 17 515 944 |
| 2.1 | Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства | 15 671 160 |
| 2.2 | Выручка от реализации покупных товаров | 1 823 833 |
| 2.3 | Выручка от реализации основных средств | 20 951 |
| 3 | Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе: | 8 526 395 |
| 3.1 | Расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства | 6 891 461 |
| 3.2 | Расходы, понесенные при реализации покупных товаров | 1 605 450 |
| 3.3 | Расходы, связанные с реализацией основных средств | 29 484 |
| 4 | Прибыль (убыток) от реализации, в том числе: | 8 989 549 |
| 4.1 | Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства | 8 779 699 |
| 4.2 | Прибыль (убыток) от реализации покупных средств | 218 383 |
| 4.3 | Прибыль (убыток) от реализации основных средств | - 8 533 |
| 5 | Сумма внереализационных доходов | 38 262 |
| 6 | Сумма внереализационных расходов | 20 810 |
| 7 | Прибыль (убыток) от внереализационных операций | 17 452 |
| 8 | Налоговая база за отчетный (налоговый) период | 9 007 001 |
| № | Наименование показателя | Сумма (руб.) |
| 9 | Убыток, подлежащий переносу | - |
| 10 | Налоговая база за вычетом суммы убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ | - |
Поясним все расчеты.
Данные для строк 2.1, 2.2, 2.3, 3.1, 3.2, 3.3 мы взяли из таблиц 3 и 4, при этом выполнив кое-какие расчеты:
Выручка-нетто от реализации покупных товаров = выручка-брутто от реализации покупных товаров - НДС:
2 140 600 – 316 767 = 1 823 833 (руб.)
Выручка-нетто от реализации основных средств = выручка-брутто от реализации основных средств - НДС:
26 400 – 5 449 = 20 951 (руб.)
Расходы, понесенные при реализации покупных средств = 1 605 450 (руб.) согласно таблице 5 (покупная стоимость реализованных товаров).
Расходы, связанные с реализацией основных средств = 29 484 (руб.) также согласно таблице 5 (остаточная стоимость реализованных основных средств).
И общая сумма расходов:
6 891 461 + 1 605 450 + 29 484 = 8 526 395 (руб.)
Остальные данные для таблицы 8 мы нашли путем несложных вычислений:
Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства = выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства – расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства:
15 671 160 – 6 891 461 = 8 779 699 (руб.)
Прибыль (убыток) от реализации покупных товаров = выручка от реализации покупных товаров – расходы, понесенные при реализации покупных товаров:
1 823 833 – 1 605 450 = 218 383 (руб.) – прибыль
Прибыль (убыток) от реализации основных средств = выручка от реализации основных средств – расходы, связанные с реализацией основных средств:
20 951 – 29 484 = - 8 533 (руб.) – убыток
Общая прибыль от реализации = прибыль от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства + прибыль (убыток) от реализации покупных товаров + прибыль (убыток) от реализации основных средств:
8 779 699 + 218 383 – 8 533 = 8 989 549 (руб.)
Чтобы посчитать сумму внереализационных доходов и расходов обратимся к таблице 5:
9 100 + 14 582 + 14 580 = 38 262 (руб.) – доходы
1 620 + 6 890 + 12 300 = 20 810 (руб.) – расходы
После этого мы можем найти прибыль (убыток) от внереализационных операций = сумма внереализационных доходов – сумма внереализационных расходов:
38 262 – 20810 = 17 452 (руб.)
Налоговая база за отчетный (налоговый) период = общая прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) от внереализационных операций:
8 989 549 + 17 452 = 9 007 001 (руб.)
Т.к. по данным таблицы 5 мы видим, что убытка прошлых лет у нас нет, то в таблице 7 в графе №9 мы можем поставить прочерк, а, следовательно, и в графе №10.
Теперь представим расчет квартальных авансовых платежей налога, исходя из фактической прибыли за полугодие также в виде таблицы:
Таблица 8
Расчет квартальных авансовых платежей налога, исходя из фактической прибыли за полугодие
| № | Показатель | По данным плательщика |
| 1 | Налогооблагаемая база за отчетный период | 9 007 001 |
| 2 | Ставка налога на прибыль – всего в %, | 20 |
| в том числе: а) в федеральный бюджет | 2 | |
| б) в бюджет Санкт-Петербурга | 18 | |
| 3 | Сумма налога на прибыль – всего, | 1 801 400 |
| в том числе: а) в федеральный бюджет | 180 140 | |
| б) в бюджет Санкт-Петербурга | 1 621 260 | |
| 4 | Начислено в бюджет авансовых платежей налога на прибыль в 1 квартале, | 275 690 |
| | в том числе: а) в федеральный бюджет | 27 569 |
| б) в бюджет Санкт-Петербурга | 248 121 | |
| № | Показатель | По данным плательщика |
| 5 | Внесены в бюджет ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль во 2 квартале | 275 690 |
| в том числе: а) в федеральный бюджет | 27 569 | |
| б) в бюджет Санкт-Петербурга | 248 121 | |
| 6 | К доплате по сроку 28.07.07 Всего: | 1 433 813 |
| а) в федеральный бюджет | 143 381 | |
| б) в бюджет Санкт-Петербурга | 1 290 432 | |
| 7 | К уменьшению Всего: | - |
| а) по федеральному бюджету | - | |
| б) в бюджет Санкт-Петербурга | - |
Поясним все расчеты:
Налогооблагаемая база за полугодие, как мы уже выяснили, составила 9 007 001 (руб.)
Чтобы найти сумму налога на прибыль в федеральный бюджет, нужно найти произведение налогооблагаемой базы за отчетный период и ставки налога на прибыль в федеральный бюджет:
9 007 001 х 0,02 = 180 140 (руб.)
Тоже самое сделаем, чтобы найти сумму налога на прибыль в бюджет Санкт-Петербурга:
9 007 001 х 0,18 = 1 621 260 (руб.)
И найдем общую сумму налога на прибыль:
180 140 + 1 621 260 = 1 801 400 (руб.)
Нам уже известно, что авансовых платежей налога на прибыль в 1 квартале начислено 275 690 (руб.), а во 2 квартале – 91 897 (руб.).
За 1 квартал в федеральный бюджет начислено:
275 690 : 20 х 2 = 27 569 (руб.)
А в бюджет Санкт-Петербурга:
275 690 : 20 х 18 = 248 121 (руб.)
За 2 квартал в федеральный бюджет начислено:
91 897 : 20 х 2 = 9 190 (руб.)
А в бюджет Санкт-Петербурга:
91 897 : 20 х 18 = 82 707 (руб.)
Чтобы рассчитать сумму к доплате по сроку 28.07.07, нужно из суммы налога на прибыль вычесть сумму авансовых платежей налога на прибыль за 1 и 2 кварталы:
1 801 400 – (275 690 + 91 897) = 1 433 813 (руб.)
Из этой суммы 2% идет в федеральный бюджет:
1 433 813 : 20 х 2 = 143 381 (руб.)
А 18% - в бюджет Санкт-Петербурга:
1 433 813 : 20 х 18 = 1 290 432 (руб.)
В случае, если разница между суммой налога на прибыль, рассчитанного за отчетный период, и суммой авансовых платежей за 1 и 2 кварталы получилась отрицательной, то она указывается в строке №7 «К уменьшению».
В нашем случае разница положительная, а значит в графе №7 мы можем поставить прочерк.
Прибыль за 2 квартал = общая сумма налога на прибыль – квартальные авансовые платежи налога, исходя из фактической прибыли за 1 квартал:
1 801 400 – 275 690 = 1 525 710 (руб.)
Ежемесячный авансовый платеж в 3 квартале = 1/3 суммы налога, уплаченной во 2 квартале:
1 525 710 : 3 = 508 570 (руб.)
Налоговая декларация по налогу на прибыль оформляется по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н (Приложение 2).
Заключение
Российская система налогообложения в части соотношения косвенного и прямого налогообложения замышлялась исходя из положения, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно косвенные налоги, а прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой, построенной на преобладании косвенного налогообложения.
Однако необходимо особо отметить, что уровень собираемости прямых налогов значимо превышает аналогичный показатель для косвенных налогов.
Делая выводы по написанной курсовой работе, мы можем сказать, что выполнили все поставленные перед нами задачи:
1) мы сформировали комплекс базовых знаний по особенностям косвенных и прямых налогов;
2) мы выработали практические навыки исчисления налоговой базы и сумм налоговых платежей по налогу на прибыль организации;
3) и, наконец, мы выработали практические навыки исчисления налоговой базы и сумм налоговых платежей по налогу на имущество.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российский Федерации (Ч.I – от 31.07.1998 г. №146 – ФЗ - принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г. в ред. Федерального закона от 19.07.2009 г. №195 – ФЗ. Ч.II – от 05.08.2000 г. №117 – ФЗ - принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. в ред. Федерального закона от 19.07.2009 г. № 205 – ФЗ)
2. Приказ МНС РФ от 20 февраля 2008 г. №27н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»
2. Приказ Минфина РФ от 5 мая 2008 г. N 54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения»
3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение - ИНФРА-М, 2009. – 240с.
4. Сайт «Банк рефератов»
http://www.bestreferat.ru/
5. Сайт «Клерк.ру»
http://www.klerk.ru
6. Сайт «Коллекция рефератов»
http://revolution.allbest.ru/
7. Сайт «Министерство финансов РФ»
http://www.minfin.ru
8. Сайт «Российское образование. Федеральный портал»
http://www.edu.ru
9. Сайт «Федеральная налоговая служба»
http://www.nalog.ru
10. Сайт «Центр креативных технологий. Библиотека»
http://www.inventech.ru/
