ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ПЕНЗЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра Бухгалтерский учет, анализ и аудит
Реферат по бухгалтерскому учету

на тему:
«Учетная политика и оценка налогового риска».


Выполнили:

студенты группы 07ЭЧ1

                                                                                                Шошкина М.Н.
                                                                                 Научный руководитель


                                                                                   д.э.н., доцент Малахова Ю.В.
Пенза 2010
Содержание
Введение……………………………………………………………..........................................3 1 Понятие и функции учетной политики.........................................................................5 2Налоговые риски: содержание и виды……………………………..............................7                                     3 Оценка налогового риска с помощью методического подхода…….................14                   Заключение…………………………………………………………………………………...18 Список литературы…………………………………………………………………………19
Введение

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил. Реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно.

В соответствии с переходом экономики России на новые формы экономических отношений, а также существования различных форм собственности, возникла необходимость перехода бухгалтерского учета на международные стандарты. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику.

         После того, как в силу вступила вторая часть Налогового кодекса Российского Федерации, появилось новое понятие – учетная политика в целях налогообложения. Впервые требование о том, что предприятие должно утверждать учетную политику в целях налогообложения, появилось в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

         С 1 января 2002 г. значение учетной политики в целях налогообложения значительно возрастает. Ведь с этого года в силу вступает еще одна глава Налогового кодекса- 25-я «Налог на прибыль организаций». В ней впервые в практике российского законодательства вводятся такие понятие, как налоговый учет и налоговые риски.

В деятельности любого предприятия существует множество рисков. Их своевременная оценка позволяет во многом избежать негативных последствий. Налоговые риски не являются исключением. А с учетом известных тенденций последних лет именно они  начинают быть наиболее существенными.
1 Понятие и функции учетной политики

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Такое определение дано как в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», так и во вступившем в силу в 2009 году ПБУ 1/2008.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В качестве «классического» примера последней ситуации можно назвать установленную п. 7 ст. 346.27 НК РФ обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД (Единый налог на вменённый доход) и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодатель вообще не указал, каким образом и на основе каких показателей такой раздельный учет должен быть организован.

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций:

§        Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.                                                             

§        Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

§        И, в-третьих, учетная политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Например, применение одинаковых правил формирования стоимости товаров в бухгалтерском и налоговом учете путем включения в стоимость приобретения покупных товаров расходов, связанных с их приобретением (на основании ст. 320 НК РФ), позволяет вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно  и в то же время избежать необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», потенциально несущей повышенный риск совершения ошибок.

Первоочередной задачей любой организации является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

При формировании учетной политики для целей налогообложения по конкретному вопросу ведения налогового учета (как уже указано выше) осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими  в систему нормативного регулирования налогообложения в РФ.

Многовариантность учета показателей деятельности хозяйствующего субъекта позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации, под которой следует понимать  совокупность плановых  действий, определяющих уровень и структуру налоговой нагрузки и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом. Снижение уровня налоговой нагрузки, увеличение финансовых ресурсов денежных потоков  являются основными задачами налоговой оптимизации.
2 Налоговые риски: содержание и виды
Налоговая оптимизация сопряжена с налоговыми рисками. Под налоговым риском следует понимать неопределенность относительно достижения целей хозяйствующего субъекта в результате воздействия факторов, связанных с процессом налогообложения, которая  может проявиться в виде финансовых (и иных) потерь или в возможности получения дополнительной выгоды (дохода) в результате позитивных отклонений.

Основными характеристиками налоговых рисков являются:

§        связаны с неопределенностью экономической и правовой информации;

§        являются неотъемлемой составляющей финансового риска;

§        распространяются на участников налоговых правоотношений (ст. 9 НК РФ): налогоплательщиков, налоговых агентов и других субъектов, представляющих интересы государства;

§        имеют негативный характер для всех участников налоговых правоотношений (в отличие от других видов рисков);

§        проявляются для каждого участника налоговых правоотношений по-разному.

Виды налоговых рисков можно классифицировать по различным признакам (Рис.1):



Рис.1 – Классификация налоговых рисков

§        По субъектам, несущим налоговые риски: налоговые риски государства, налогоплательщиков, налоговых агентов, взаимозависимых лиц.

§        Исходя из факторов, определяющих налоговые риски: внешние и внутренние (либо систематические и несистематические). Для организации-налогоплательщика могут существовать обе группы рисков: внешние могут возникать по причинам, вызванным изменениями в условиях налогообложения, внутренние — по причинам неэффективной налоговой политики самого хозяйствующего субъекта. Для государства в целом также можно подразделить налоговые риски на внешние и внутренние. Внешние будут обусловлены действием международных договоров в области налогообложения, деятельностью оффшорных зон и предлагаемых ими условий и т. д., внутренние — деятельностью законодательных и исполнительных органов власти, осуществляющих функции государства в процессе налогообложения, а также налогоплательщиков.

§        По объекту связи с другими видами рисков: риском упущенной выгоды, риском потерь материальных и нематериальных ценностей, риском неплатежеспособности, инвестиционным риском и др. Поскольку содержание налогового риска раскрывается применительно к конкретным ситуациям, содержащим риск, и объектам их проявления, можно сказать, что для организации-налогоплательщика налоговые издержки являются одним из таких объектов, тесно взаимосвязанным с другими объектами рисков.

§        По виду последствий: риски налогового контроля, риски усиления налогового бремени, риски уголовного преследования налогового характера. Риски налогового контроля, в свою очередь, могут быть подразделены на риски «обычного» налогового контроля и риски «заказного» налогового контроля. К первому виду названных рисков относятся риски контроля со стороны территориальных налоговых органов в рамках их обычной деятельности. Риски второго вида могут быть инициированы правоохранительными органами или отдельными высокими руководителями в рамках «политического заказа», являются форс-мажором и не могут быть определены достаточно точно.

§        По величине возможных потерь: допустимые, критические и катастрофические риски. Так, примером критического налогового риска для хозяйствующего субъекта является предъявление штрафных санкций в совокупности с основной суммой налога, представляющих угрозу платежеспособности организации-налогоплательщика, примером катастрофического риска — само существование этой организации.
3 Оценка налогового риска с помощью методического подхода
Процесс управления налоговым риском, направленный на достижение его допустимой величины, должен базироваться на анализе рискообразующих факторов и оценке отдельных видов налоговых рисков, на основе которых целесообразно принимать решения о необходимости разработки мер по оптимизации их уровня.

Суть предлагаемого методического подхода заключается в том, что формирование оценки налоговых рисков может базироваться на использовании некоторых общих методов оценки финансовых рисков, но должно носить ситуационный характер, а именно:

§        Во-первых, перечень оцениваемых налоговых рисков зависит от задач осуществляемого вида налогового планирования, а также целей управления налоговыми рисками, устанавливаемых в конкретной ситуации применительно либо к деятельности организации в целом, либо к определенной ее составляющей, либо даже к определенной трансакции.

§        Во-вторых, цели и задачи осуществляемого вида налогового планирования в конкретной ситуации определяют также и показатель целевой функции, на оптимизацию которого направлен процесс налогового планирования и управления налоговым риском.

§        В-третьих, в каждой конкретной ситуации на основе анализа массива данных, доступного для использования в качестве информационного источника проведения оценки, решается вопрос о применимости определенных методов оценки финансовых рисков в осуществляемой деятельности по налоговому планированию.

Рассмотрим основные этапы предложенного подхода:

Этап 1. Определение цели управления налоговыми рисками в контексте  целей и задач налогового планирования.

Процесс управления финансовыми рисками в целом, а, следовательно,  и налоговыми рисками в частности, должен быть направлен на оптимизацию их величины, то есть поддержание риска на уровне, приемлемом для достижения установленных целей в области управления финансами.

Это определение приемлемого уровня налоговых рисков можно разложить на следующие составляющие:

§        определение вида налогового планирования согласно квалификационной системе;

§        определение цели и задач осуществляемого вида налогового планирования;

§        определение цели управления налоговыми рисками в контексте выделенных задач налогового планирования.

Вопрос о размере приемлемого уровня риска, соответствующего определенному балансу между ожидаемой выгодой и угрозой  потерь, должен решаться применительно у индивидуальной ситуации, которая детерминируется следующими факторами:

§        задачи налогового планирования, осуществляемого в данной ситуации - объективный аспект;

В отношении этого фактора предполагается, что менеджерами и (или) собственниками организаций  могут быть установлены различные цели и задачи налогового планирования.

§        индивидуальная склонность менеджеров (собственников) к принятию (непринятию) риска - субъективный аспект.

Данный фактор является предметом психологии, хотя и оказывает значительное влияние на результаты оценки допустимого уровня риска.

Учитывая сложность проблемы определения уровня риска, который можно считать допустимым, для практического применения  представляется целесообразным  предложить использование  эвристических (приближенных, эмпирических) методов, предполагающих неформализованные процедуры решения аналитических задач, базирующиеся на индивидуальных и групповых экспертных оценках.

Этап 2. Идентификация налоговых рисков, присущих планируемой экономической ситуации, согласно классификационной системе налоговых рисков.

На данном этапе предполагается выявление конкретных видов налоговых рисков, которые могут проявиться в планируемой экономической ситуации, а, следовательно, подлежат оценке в целях  выявления необходимости принятия мер по оптимизации их уровня.

Этап 3. Выбор целевой функции оценки налоговых рисков.

Математически риск в налоговом планировании представляет собой множество значений целевой функции, которые принадлежат области неопределенности относительно значений данной функции.

Таким образом, количественную характеристику рисков получают  на основе определения значений целевых функций для различных сценариев экономической ситуации.

Для этого предполагается построение простых аналитических моделей целевых функций результатов налогового планирования и проведения расчетов для различных, специально формируемых сценариев.

Важность выбора показателя, относительно которого будет производиться оценка налогового риска, определяет  целесообразность более подробного изложения основных положений данного этапа, представленных далее.

В соответствии с  выделенным на первом этапе возможными задачами осуществления налогового планирования, его результативным показателем (целевой функцией) может выступать:

§        величина начисленных налогов;

§        чистая прибыль после налогообложения; 

§        уровень налоговой нагрузки, представляющей собой относительный показатель налоговой нагрузки;

§        величина чистого денежного притока (оттока), связанного с налоговыми платежами, дисконтированного с учетом фактора времени.

 Таким образом, целевым риском в налоговом планировании могут являться следующие виды неопределенности:

§        относительно величины начисленных в текущем налоговом периоде налогов;

§        относительно величины прибыли, которую фирма реально получит после налогообложения;

§        относительно уровня налоговой нагрузки; относительно величины денежного потока по налоговым платежам.

Этап 4. Сбор информации для оценки налоговых рисков.

Назначение этапа – сформировать информационный массив о величине показателя, выбранного в качестве целевой функции налогового планирования, а также рискообразующих факторах.

Характер и объем собранной информации, релевантной (подходящей) для оцениваемой ситуации. Непосредственным образом определяет, какие методы оценки финансовых рисков в налоговом планировании могут быть далее применены.

Этап 5. Анализ применимости методов оценки налоговых рисков в конкретной ситуации с учетом имеющегося информационного массива.

Вид осуществляемого налогового планирования, а также характер и объем собранных данных о налоговых параметрах и факторах, оказывающих на них влияние, определяет методы, которые можно использовать для оценки риска.

Например, в условиях ограниченности (или отсутствия) статистической базы необходимых показателей по данным предприятия для оценки налогового риска могут быть использованы качественные методы оценки, к группе которых относят экспертный и рейтинговый методы, а также метод аналогий.

Наличие существенного массива фактических данных  по оцениваемым показателям за прошлые периоды или в пространственном разрезе позволяет применить экономико-статистические методы оценки, относящиеся к группе количественных. При оперировании плановыми (прогнозными) данными для оценки риска из группы количественных следует применять аналитические методы.

Этап 6. Оценка налоговых рисков выбранным методом.

Настоящий этап предполагает проведение непосредственных процедур количественной или качественной оценки рисков, а также сравнение результатов полученной оценки с допустимым уровнем риска.

Этап 7. Разработка мероприятий по оптимизации уровня риска.

В случае, когда полученная оценка налогового риска превышает приемлемый уровень, возникает необходимость применения методов оптимизации риска.

Анализ подходов  к снижению уровня риска и его последствий позволяет выделить следующие основные  методы:

§        отказ (уклонение);

§        сокращение риска;

§        передача (аутсоринг);

§        финансирование риска за счет различных источников (страхование, покрытие потерь из текущего дохода, резервов и прочее).

На каждом из рассмотренных этапов возникает необходимость обращения к учетной политике организации, являющейся сводом применяемых организацией приемов и методов ведения учета.

Роль учетной политики на каждом этапе  методического подхода, рассмотренного нами в обобщенном виде, представлена в таблице 1.

Предлагаемый методический подход к оценке налоговых рисков позволяет повысить качество принимаемых решений в области управления налогами, а также риск-менеджмента на основе анализа соответствия оценки налогового риска допустимому уровню и корректировки мероприятий, проводимых в рамках налогового планирования, при выявлении недопустимого уровня риска. При этом велика роль учетной (налоговой) политики организации на каждом этапе оценки налогового риска.

Таблица 1- Роль учетной политики на каждом этапе  методического подхода

№ этапа	Название этапа	Роль учетной политики на этапе оценки налогового риска
1	Определение цели управления налоговыми рисками в контексте  целей и задач налогового планирования.	Определение цели  формирования и места учетной (налоговой) политики в с системе налогового учета организации.
2	Идентификация налоговых рисков, присущих планируемой экономической ситуации, согласно классификационной системе налоговых рисков.	Идентификация элементов учетной политики организации, влияющих на налоговые риски.
3	Выбор целевой функции оценки налоговых рисков.	Ранжирование элементов учетной политики с точки зрения их влияния на целевые функции налоговых рисков.
4	Сбор информации для оценки налоговых рисков.	1. Установление утвержденных методов, влияющих на выбранную целевую функцию. 2. Идентификация фактически применяемых методик учета, отраженных  в учетной политике организации.
5	применимости методов оценки налоговых рисков в конкретной ситуации с учетом имеющегося информационного массива.	Выявление различных компонентов учетной политики на показатели, получаемые с использованием аналитических методов оценки налоговых рисков.
6	Оценка налоговых рисков выбранным методом.	Идентификация методов бухгалтерского учета, подлежащих отражению в учетной политике, соответствующих минимальным налоговым рискам.
7	Разработка мероприятий по оптимизации уровня риска.	Разработка изменений и дополнений к учетной политике организации, оценка влияния учетной политики на финансовые показатели организации.

Заключение

Итак, можно с уверенностью говорить о том, что учетная политика организации является как одной из важнейших частей финансовой политики организации, так и основой организации и постановки бухгалтерского учета и отчетности. Она охватывает методическую, техническую и организационную стороны системы бухгалтерского учета. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

 Что же касается важности налоговых рисков и их оценки, то на данный момент  с учетом современной ситуации рыночных отношений и ростом роли бизнеса в современной деловой среде компании уже осознали важность оценки налоговых рисков и осуществляют различные операции сегодня с учетом потерь, тем самым заблаговременно страхуя себя от возможных неудач.

Реагируя на происходящие в мире перемены, большинство компаний считает, что оценка налоговых рисков – это первоочередная задача работы аналитического отдела предприятия, так как правильная оценка налоговых рисков влечет за собой и   эффективное управление ими, а, следовательно, и конструктивную работу  предприятием в целом.
Список литературы