Окончание табл. 1

Б. По всем объектам

А	Б	1	2	3	4	5
По производственному оборудованию и внутрицеховому транспорту: начислено в прошлом месяце изменение суммы амортизации (+,-) к начислению в отчетном месяце			8410 +583 8993	3700 +583 4283	710 * 710	* * *
По прПо прочим объектам:              начислено в прошлом месяце              изменение суммы амортизации (+,-)              к начислению в отчетном месяце			1870 -250 1620	850 850	200 200	320 -250 70 70
Всего в отчетном месяце			10613	5133	910

Таблица 2 (к операции 11)

ВЕДОМОСТЬ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ И РАСПРЕДЕЛЕНИЯ

ОТКЛОНЕНИЙ

	Основные мате­риалы		Прочие материа­лы
	в учет­ных це­нах	откло­нения	в учет­ных це­нах	откло­нения
Остатки на начало месяца	120000	9000	50000	1700
Поступило материалов и оплаче­но расходов за месяц (операции 5,6)	117500	5250	15000	900
Итого в % к учетной стоимости материалов	X	6%	X	4%
Расход материалов за месяц (операции 8,9) а) на основное производст­во изделие 010 изделие 020 б) на вспомогательное про­изводство ремонтному цеху заказ 9 заказ 17 в) на расходы, связанные с работой оборудования  основного цеха ремонтного цеха г) на общепроизводствен­ные расходы основного цеха ремонтного цеха л) на общехозяйственные  расхо­ды	48000 25000 2000 1500	2880 1500 120 90	7000 1000 600 300 2500	280 40 24 12 100
Всего	76500	4590	11400	456
Остатки материалов по себестои­мости на конец месяца	161000	9660	53600	2144

Таблица 3

СЧЕТ 25. 2"ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ  ЦЕХ ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА

за декабрь _        года

С кредита счетов Статьи учета	10 Мате­риалы	16 отклонения в стоимости материалов	70 Расчеты по оплате труда	69  Расчеты по стра­хованию	96  Резерв предстоящих расходов	02 Амортиза­ция основных средств	23 Вспомогательное производство	Разные суммы, уже отраженные в  журналах-ордерах	Итого за месяц
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Материальные затраты	1000 300 1300	40 12							1352
		52
2. Затраты на оплату труда			8000 30000 38000		640				38640
3. Отчисления на социальные нужды				2080 7800 9880					9880
4. Амортизация основных фондов						1350 1350			1350
5. Прочие затраты								1731	1731
Итого по счету 25/2	1300	52	38000	9880	640	1350		1731	52953

Таблица 4

РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ РЕМОНТНОГО ЦЕХА

Показатели	Виды продукции		Всего
	Заказ 9	Заказ 17
1.Основная з/пл производственных рабочих	70000	30000	100000
2.Коэффициент распределения общепроизводственных расходов	х	х	0,53
3.Общепроизводственные расходы ремонтного цеха	37067	15886	52953

Таблица 5

СЧЕТ 23. "ВСПОМОГАТЕЛЬНОЕ ПРОИЗВОДСТВО"

Затраты по ремонтному цеху за декабрь2007года

С кредита счетов Виды продукции	10 Мате­риалы	16	70  Расчеты по оплате труда	69 Расчеты по страхованию	96 Резерв предстоящих расходов и платежей	Общепроизводственные расходы (25/2)	Разные суммы, уже отраженные в журналах-ордерах	Итого за месяц
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Заказ 9	2000 1800 ------ 3800	120	70000	18200	5600	37067	710	135497
Заказ 17	1500 2900 ------ 4400	90	30000	7800	2400	15886	300	60876
Итого по цеху	8200	210	100000	26000	8000	52953	1010	196373

Таблица 6

СЧЕТ 25. "ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ  ЦЕХ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

С кредита счетов Экономический элемент	10 Мате­риалы	16 Отклонения в стоимости материалов	70 Расчеты по оплате труда	69  Расчеты по стра­хованию	96  Резерв предстоящих расходов	02 Амортиза­ция основных средств	Разные суммы, уже отраженные в журналах-ордерах	Итого за месяц
А	1		2	3	4	5	6	7
1. Материальные затраты	7000 600 7600	280 24 ----- 304						7904
2. Затраты на оплату труда			200000 153000 ---------- 353000		16000			369000
3. Отчисления на социальные нужды				52000 39780 91780				91780
4. Амортизация основных фондов						8283		8283
5. Прочие затраты							4166	4166
Итого по счету 25	7600	304	353000	91780	16000	8283	4166	481133

Таблица7

РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ

Показатели	Виды продукции		Всего
	Изделие 010	Изделие 020
1.Основная з/пл производственных рабочих а)в себестоимости товарного выпуска б)в незавершенном производстве на конец месяца	42300 9100	187000 3300	229300 12400
2.Итого база распределения	51400	190300	241700
3.Общепроизводственные расходы А) в незавершенном производстве на начало месяца Б) затраты на месяц	16755 102337	7700 378796	24455 481133
Итого в строке 3	119092	386496	505588
4.Коэффициент распределения общепроизводственных расходов	х	х	2,09
5. Распределение общепроизводственных расходов на А) товарный выпуск Б)незавершенное производство на конец	56982 62110	184926 201570	241908 263680

СЧЕТ 26. "ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ"

С кредита счетов Экономический элемент	10 Мате­риалы	16 Отклонения в стоимости материалов	70 Расчеты по оплате труда	69 Расчеты по страхованию	02 Амортизация основных средств	Разные суммы, уже отраженные в журналах-ордерах	Итого за месяц
А	1		2	3	4	5	6
1. Материальные затраты	2500	100					2600
2. Затраты на оплату труда			164000				164000
3. Отчисления на социальные нужды				42640			42640
4. Амортизация основных фондов					70		70
5. Прочие затраты						2780 4790	7570
Итого счету26." Общехозяй­ственные расходы"	2500	100	164000	42640	70	7570	216880

Экономический элемент	В дебет счета 28 с кредита счетов				В кредит счета 28 с дебета счетов				Потери от брака
	20 Основное про­изводство			Итого по дебету	10 Мате­риалы	70  Расчеты по оплате труда		Итого по кредиту
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.      Материальные затраты 2.	980			980	670			670
2. Затраты на оплату труда	900			900		400		400
3.Отчисления в резерв отпусков	45			45
4. Отчисления на социальные нужды	234			234
5.Общепроизводственные расходы основного цеха	701			701
Итого по сч. 28 "Брак в производстве"	2860			2860	670	400		1070	1790

Таблица 9


СЧЕТ 28. "БРАК В ПРОИЗВОДСТВЕ"

Таблица 10

Расчет фактической производственной себестоимости незавершенного производства на конец месяца

Статьи затрат	Изделие 010	Изделие 020
Сырье и материалы	16000	6000
Основная зарплата	8800	4800
Дополнительная зарплата (8%)	704	384
Отчисления на соцнужды (39%)	3432	1872
Общепроизводственные расходы	62110	201570
Итого производственная себестоимость	91046	214626

Таблица 11
СЧЕТ 20. "ОСНОВНОЕ ПРОИЗВОДСТВО"

Затраты по основным цехам за декабрь          года

С кредита счетов Экономи- ческий элемент	10 Мате­риа­лы	16 отклонения	70 Расче­ты по оплате труда	69 Расче­ты по страхо­ванию	96 Резерв предстоя­щих расхо­дов и пла­тежей	25 Общепроизводственные расходы	26 Обще­хозяйст­венные расходы	28 Брак в производстве	Разные суммы, уже отраженные в журналах-ордерах	Итого за месяц
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Счет 20 Изделие 010 Изделие 020	48000 25000	2880 1500	42300 187000	10998 48620	3384 14960	56982 184926		1790		166334 462006
Итого по счету 20 "Основное производство"	73000	4380	229300	59618	18344	241908		1790		628340

Таблица 12

РАСЧЕТ СЕБЕСТОИМОСТИ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ

Показатели расчета	Статьи калькуляции
	Сырье и материалы	Основная з/пл	Дополнительная з/пл	Отчисления на социальное страхование	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы	Потери от брака	Ито­го
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Затраты по дебету счета 20."Основное про­изводство"	77380	229300	18344	59618	241908		1790	628340
Исключаются: а) стоимость ценных отходов  б) издержки произ­водства, связанные с не­исправимым браком	4380 980	900	45	234	701			4380 2860
Остатки незавершенного производства:  а)на начало месяца (+) б)на конец месяца (-)	23000 22000	12400 13600	1539 1088	5050 5304	24455 263680			66444 305672
Фактическая производ­ственная себестои­мость выпущенной про­дукции	73020	227200	18750	59130	1982		1790	381872

Таблица 13

Себестоимость выпуска изделий

	Изделие 010					Изделие 020
	НП на начало	Затраты  за месяц	Себестоимость брака	НП на конец	Себестоимость ед.	НП на начало	Затраты за месяц	Себестоимость брака	НП на конец	Себестоимость ед.
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Фактическая производственная себестоимость А) всего выпуска Б)единицы продукции	48396 *	166334 *	5860 *	91046 *	117824 117,824	18048	462006	1380	214626	264048 528.096

 
Таблица 14

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТАМ СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА

Шифр счета	Наименование счета		Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
			Д	К	Д	К	Д	К
1	2		3	4	5	6	7	8
01	Основные средства		934150				934150
02	Амортизация основных средств			161850		10613		172463
04	Нематериальные активы		10360				10360
05	Амортизация нематериальных активов			2072				2072
10	Материалы		170000		137550	92600	214950
15	Заготовление и приобретение материалов		65650		73000	138560	-	-
16	Отклонения в стоимости материалов: а) по основным материалам б) по прочим материалам		10700		6150	5046	11804
19	НДС по приобретенным ценностям		12500		10678	23178	-	-
20	Основное производство		66444		628340	389112	305672
23	Вспомогательное производство				196373	196373
25	Общепроизводственные расходы				534086	534086
26	Общехозяйственные расходы				216880	216880
28	Брак в производстве				2860	2860
40	Выпуск готовой продукции				3020000	3020000	-
43	Готовая продукция по плановой производ­ственной себестоимости		76690		3020000	2612000	484690
44		Расходы на продажу			53000	53000	-	-
50		Касса	2700		880000	871700	11000
51		Расчетный счет	981597		3655460	2450770	2425512
60		Расчеты с поставщиками и подрядчиками		15600	101784	97245		11061
62		Расчеты с покупателями и заказчиками
66		Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам		219329	219329		-	-
68		Расчеты по налогам и сборам		80000	1149835	1154635		84800
69		Расчеты по социальному страхованию и обес­печению		30000	50000	237198		217198
70		Расчеты по оплате труда		870000	956500	932300		845800
75		Расчеты с учредителями	80000				80000
76		Расчеты с разными кредиторами и дебитора­ми	3000	1700	1700	21300	3000	21300
80		Уставный капитал		760670				760670
82		Резервный капитал:		35580				35580
84		Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		229150		2085500		2314650
90		Продажи			6080188	6080188
96		Резерв предстоящих расходов		7840	35280	42984		15544
99		Прибыли и убытки			3573248	3573248
		Итого	2413791	2413791	27654178	27654178	4481138	4481138

Приложение к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г № 67н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

                                               На_1 января 20_г.

К

Дата утверждения Дата отправки (принятия)
АКТИВ	Код показат.	На начало отчетного года	На конец отчетн. периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110	8288	8288
Основные средства	120	772300	761687
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	780588	769975
II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в том числе	210	389484	1017116
сырье, материалы и другие аналогичные ценности		246350	226754
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве		66444	305672
готовая продукция и товары для перепродажи		76690	484690
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	12500
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты,)	230
в  том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 ме­сяцев после отчетной даты)	240	80000	80000
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	984297	2436512
Прочие оборотные активы	270	3000	3000
ИТОГО по разделу II	290	1469281	3536628
БАЛАНС	300	2249869	4306603

ПАССИВ	Код показат	На начало отчетного года	На конец отчетн периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	760670	760670
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал, в том числе	430	35580	35580
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	229150	2314650
ИТОГО по разделу Ш	490	1025400	3110900
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты	610	219329
Кредиторская задолженность, в том числе	620	997300	1180159
поставщики и подрядчики		15600	11061
задолженность перед персоналом организации		870000	845800
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		30000	217198
задолженность по налогам и сборам		80000	84800
прочие кредиторы		1700	21300
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650	7840	15544
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	1224469	1195703
БАЛАНС	700	2249869	4306603
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и друшх аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование

ВВЕДЕНИЕ.
В данной курсовой работе рассматривается учет расчетных операций организации.

Цель данной курсовой работы -

1 Определить основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения учета расчетов в организациях.

2.Рассмотреть виды расчетов по товарным операциям

3. Изучить расчеты  с внешними контрагентами и с государством платежными

поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо

4.Рассмотреть Договор цессии в расчетах неденежными средствами: взаимозачет, договор мены, отступное, расчетный вексель. Особенности отражения операций по уступке права требования в учете сторон договора цессии: цессионария, цесионар, цедента.

 Порядок списания убытка от уступки права требования
    Определение четкого порядка осуществления расчетных операций позволяет кредитным организациям и юридическим лицам выбирать такие формы и пути прохождения платежей, которые будут наиболее оптимально обеспечивать поступление денежных средств (платежей) к их конечному получателю.

Целью  данной   курсовой   работы    является    закрепление   и подготовка к практическому использованию знаний в области бухгалтерского учета расчетных операций в организациях
В основу работы были положены нормативные акты Банка России, Федеральный закон «О банках и банковской деятельности», Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», . Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и дополнительная справочная литература.
2. Теоретическая часть
2.1 Основные нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения учета расчетов в организациях.

 

В Российской Федерации создана четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Документом первого, наивысшего, уровня является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете». Отдельные нормы, регулирующие бухгалтерский учет, содержатся в иных законодательных актах: Гражданском, Трудовом, Бюджетном и Налоговом кодексах Российской Федерации.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» определяется роль и место бухгалтерского учета в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность организаций поря­док и учреждений за состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Второй уровень. К нормативным документам второго уровня регулирования относятся  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой  отчетности.

Третий уровень регулирования включает нормативные акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней.

Четвертый уровень составляют методические указания и рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета отдельных видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных. Нормативные документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов. Документы этого уровня, которые формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6 Закона «О бухгалтерском учете».

Изложенная структура нормативного регулирования бухгалтерского учета представляет собой продуманную систему нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основная цель законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам.

 

В настоящем сборнике представлены нормативные документы, устанавливающие правила организации бухгалтерского и налогового учета в центральном аппарате и исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации.

Нормативные документы объединены в группы в соответствии с уровнем их установления:

         -         Кодексы Российской Федерации;

         -         Федеральные законы РФ;

         -         Положения по ведению бухгалтерского учета;

         -         Постановления правительства РФ;

         -         Методические указания и рекомендации;

         -         Письма и другие нормативные документы.

 

Кодексом называется единый законодательный акт, систематизирующий соответствующую область права. Кодексы содержат основополагающие требования, которыми регулируются правоотношения, возникающие в процессе осуществления разного рода отношений: имущественных, трудовых, налоговых и других отношений.

Гражданский кодекс Российской Федерации представляет собой документ, определяющий правовые аспекты взаимодействия граждан, юридических лиц и других участников предпринимательской деятельности. В Гражданском кодексе обобщены правила, нормы и положения, устанавливающие правовой режим имущественных отношений, личных прав и свобод, закрепленных Конституцией Российской Федерации.

Трудовой кодекс Российской Федерации устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, создает благоприятные условия труда, обеспечивает защиту прав и интересов работников и работодателей. Применение норм Трудового кодекса обеспечивает оптимальное согласование интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений.

Бюджетный кодекс Российской Федерации представляет собой основной нормативный документ, устанавливающий правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации. Бюджетный кодекс регламентирует отношения между учреждениями, министерствами, ведомствами и прочими субъектами бюджетных правоотношений, возникающих в процессе планирования, составления, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней. В соответствии с Бюджетным кодексом бюджетным учреждением признается организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации всех уровней, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда, в том числе и Фонда социального страхования,  на основе сметы доходов и расходов.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации  устанавливают основополагающие начала построения налоговой системы, определяют виды взимаемых налогов и сборов и уровни их установления. Положения Налогового кодекса определяют формы и методы налогового контроля, устанавливают ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Статьи Налогового кодекса содержат материальные, процессуальные и отсылочные нормы.

Материальные нормы представляют собой основные положения о системе налогового законодательства, субъектах налоговых правоотношений и их правовом статусе, классификации и видах налогов и т.д.

Процессуальные нормы закрепляют основы исполнения налоговых обязательств, осуществления налогового контроля, порядок применения санкций за нарушение налогового законодательства и т.д.

Отсылочные нормы отражают взаимодействие Налогового кодекса с предписаниями других нормативных актов Российской Федерации.

По действующему законодательству нормативное регулирование бухгалтерского учета в России отнесено к компетенции Правительства РФ, а именно - Министерству финансов Российской Федерации. Оно разрабатывает и утверждает обязательные для всех субъектов предпринимательской и иной деятельности нормативные документы по методике и организации бухгалтерского учета  и финансовой отчетности.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

Закон «О бухгалтерском учете» определяет на самом высоком государственном уровне нормы, которыми  обязаны руководствоваться во всех вопросах бухгалтерского учета и отчетности руководители организаций, бухгалтеры и иные должностные лица.

Закон вобрал в себя существующий опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике, раскрытый применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому, трудовому и хозяйственному праву. В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета. Закон является  надежной правовой базой для совершенствования бухгалтерского учета в России в соответствии с потребностями развития рыночных отношений, международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

К основным задачам бухгалтерского учета Закон относит, во-первых, формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей — руководителей, акционеров, других собственников, кредиторов, инвесторов и т.п. Во-вторых, бухгалтерский учет и отчетность должны обеспечить необходимую информацию для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении хозяйственных операций, их целесообразностью и эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств, а также за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными сметами. Третья задача предполагает предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость организации.

Содержание и последовательность изложения основных задач бухгалтерского учета совершенно определенно указывает приоритеты и назначение информации, формируемой в системе бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность призваны удовлетворять потребность управляющих и собственников, а также инвесторов и кредиторов в необходимой для них финансовой информации.

Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной (производной) задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского и налогового учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бухгалтерская и налоговая отчетность, существенно отличаются: бухгалтерская отчетность формируется на базе обобщенной информации бухгалтерских данных; налоговая отчетность - из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета и в регистрах налогового учета.

В Законе не сказано о том, что бухгалтерский учет содержит информацию, используемую для расчета налогов, а бухгалтерская отчетность в интересах налогообложения должна представляться соответствующим налоговым органам.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам России с другими государствами. Все юридические лица, зарегистрированные по российскому законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести бухгалтерский учет в полном соответствии с Законом.

Федеральные органы  утверждают обязательные для всех организаций на территории России:

     -         Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

   -         Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы учета хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности;

     -         Методические указания и рекомендации по вопросам бухгалтерского учета.

Закон «О бухгалтерском учете» определяет также перечень отдельных нормативных документов, которые утверждаются руководителями, ответственными за организацию бухгалтерского учета.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Согласно данному Положению руководство организаций, в том числе и Фонда социального страхования РФ, самостоятельно определяет форму и методы бухгалтерского учета, отчетности и внутреннего контроля, выделяет на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения, исполнительные органы  и другие обособленные подразделения, входящие в состав организации (Фонда).

Положением предусматривается ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с утвержденными Минфином России Планами счетов бухгалтерского учета для коммерческих организаций, бюджетных и других учреждений. Необходимо обеспечивать последовательное применение избранной учетной политики от одного отчетного года к другому; полностью отражать в учете все хозяйственные операции, осуществленные в данном отчетном периоде, включая результаты проведения инвентаризаций; правильно относить доходы и расходы к отчетным периодам, разграничивать в учете текущие издержки на эксплуатационную деятельность и затраты на капитальные вложения и иные инвестиции.

Данные, регистрируемые на счетах бухгалтерского учета, должны быть обоснованы первичными учетными документами, составленными в момент совершения хозяйственной операции, а если это невозможно — сразу после ее окончания.

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций, как предписывает Положение, проводится по первоначальной стоимости путем суммирования фактических расходов в денежном выражении. Применение других видов оценок допускается только в случаях, предусмотренных законодательством.

Принципы оценки, принятые в Положении, полностью  соответствуют международной практике. Так, финансовые вложения, материальные ресурсы и нематериальные активы принимаются на учет в сумме фактических затрат, связанных с их приобретением.

Незавершенное производство, переходящее на следующий отчетный период, оценивается по нормативной либо по плановой производственной себестоимости или только по себестоимости, включающей прямые статьи расходов, либо по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактическим производственным затратам.

Готовая продукция оценивается по фактической, нормативной или плановой производственной себестоимости либо по себестоимости, включающей прямые статьи расходов.

Покупные товары отражаются в учете по фактической стоимости покупки либо по продажным ценам. В балансе их остатки всегда показываются по стоимости их приобретения. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической, нормативной либо плановой себестоимости (как принято учетной политикой).

Положение исходит из принципа осмотрительности при оценке любых материальных оборотных активов. Если цена на них в течение отчетного периода снизилась либо некоторые из них морально устарели или частично утратили свое первоначальное качество, эти материальные ценности должны отражаться в отчетном бухгалтерском балансе по ценам возможной реализации, если они ниже их первоначальной стоимости.

В соответствии с принципом осмотрительности организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями. Кроме того, создаются оценочные резервы в случае обесценения свободно котирующихся на фондовых биржах ценных бумаг, приобретенных организацией (если их стоимость оказалась ниже стоимости приобретения). Задолженность по займам и кредитам отражается с учетом причитающихся к оплате процентов на отчетную дату. Сумма начисленных процентов относится к прочим расходом и учитывается  на счетах финансовых результатов.

В целях более точного распределения по отчетным периодам расходов и доходов, Положение предусматривает возможность учета расходов будущих периодов, резерва предстоящих расходов и доходов будущих периодов на соответствующих счетах.

Положение прямо не провозглашает, но фактически исходит из принципа, что бухгалтерский учет осуществляется на действующем предприятии, не собирающемся прекращать свои операции в обозримом будущем. Все амортизируемое имущество отражается в отчетном балансе по остаточной стоимости, исчисленной с учетом амортизационных отчислений. Накопления в виде нераспределенной прибыли отражаются в балансе как часть собственного капитала.
2.2. Виды расчетов по товарным операциям

Экономической  базой  безналичных   расчетов   является   материальное производство.  Вследствие  этого  преобладающая  часть  платежного   оборота (примерно три четверти) приходится на расчеты по товарным операциям,  т.  е. на платежи за товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги. Остальная часть платежного оборота  (примерно  одна  четверть)  —  это расчеты по нетоварным операциям, т. е. расчеты предприятий и  организаций  с бюджетом, органами государственного и  социального  страхования,  кредитными учреждениями, органами управления, судом, арбитражем и т. д..

По признаку территориального расположения предприятий и  обслуживающих их банков  различают  расчеты  иногородние  и  одногородние.  Расчеты  между предприятиями   и   организациями,   обслуживаемыми   одним   или    разными учреждениями банков, находящимися  в  одном  населенном  пункте,  называются одногородними  или  местными  расчетами.  Расчеты  между   предприятиями   и организациями, обслуживаемыми учреждениями  банков,  находящимися  в  разных населенных пунктах, называются иногородними.

      Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с  финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из  которых  имеет специфические особенности  в  характере  и  движении  расчетных  документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных элементов,  к числу   которых   относятся   способ   платежа   и    соответствующий    ему документооборот. Документооборот — это система оформления,  использования  и движения расчетных документов  и  денежных  средств,  куда  входят:  выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим  участникам  расчетов;

содержание  расчетного  документа  и  его   реквизиты;   сроки   составления расчетного документа и порядок предъявления  его  в  банк,  а  также  другим участникам  расчетов;  движение  расчетного  документа  между   учреждениями банков; порядок и сроки оплаты расчетного документа,  перевода  и  получения денежных средств; порядок использования расчетного документа  для  взаимного контроля участников расчета и осуществления мер экономического воздействия.

      До недавнего времени основной  формой  безналичных  расчетов  являлась акцептная форма, совершаемая на основе платежных требований поставщиков.  На ее долю в общем платежном обороте страны к началу 1990 г. приходилось  около 44 — 45%, а в платежах за товары и  услуги  66  —  67%.  Преобладающая  роль акцептной формы объяснялась тем, что  она  в  большей  степени,  чем  другие формы расчетов, соответствовала принципам организации безналичных  расчетов, разработанным и действовавшим в условиях  административно-командной  системы управления.

      В  настоящее  время  в  связи  с   переходом   к   рыночным   условиям хозяйствования акцептная форма  расчетов  отменена  и  хозяйству  предложено использовать такие формы, которые предполагают исключить в  расчетах  диктат производителя и сделать инициатором совершения платежа самих плательщиков.

     В соответствии с действующим законодательством в современных  условиях допускается использование следующих  форм  безналичных  расчетов:  платежные поручения; платежные требования; чеки; аккредитивы; векселя.

      Формы расчетов между плательщиком и получателем  средств  определяются

ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).

      Взаимные  претензии  по  расчетам  между  плательщиком  и  получателем платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банковских  учреждений. Спорные вопросы решаются в суде, третейском суде и арбитраже. Претензии к банку, связанные с выполнением расчетно-кассовых операций, направляются клиентами в письменной форме  в  обслуживающий  их  банк.  Сами банки ведут переписку по этим претензиям между собой.

      За  несвоевременное  или  неправильное  списание  средств   со   счета владельца, а также несвоевременное или неправильное зачисление банком  сумм, причитающихся владельцу счета, последний имеет право  потребовать  от  банка уплатить в свою  пользу  штраф  в  размере  0,5%  от  суммы,  несвоевременно зачисленной или неправомерно списанной за каждый день задержки.

      Расчетные документы, используемые  при  действующих  формах  расчетов, принимаются   банком   к   исполнению    только    при    их    соответствии стандартизированным требованиям  и,   следовательно,   обязательно   должны содержать следующие данные:

      -  наименование  расчетного  документа;  номер  расчетного  документа, число, месяц, год его выписки;

      - наименование плательщика, номер его счета в  банке,  наименование  и номер банка плательщика;

      -  наименование  получателя  средств,  номер  его   счета   в   банке, наименование и номер банка получателя средств; назначение  платежа  (в  чеке не указывается);  сумма  платежа  (цифрами  и  прописью).  Первый  экземпляр расчетного документа должен быть обязательно подписан  должностными  лицами, имеющими право распоряжаться счетом в банке и иметь оттиск печати.  Списание средств со счета   плательщика  производится  только  на  основании  первого экземпляра расчетного документа. Расчетные  документы  (кроме  чеков)  выписываются,  как  правило,   с использованием  технических  средств  в  один  прием   под   копирку.   Чеки выписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Расчетные  документы  принимаются  банком  к  исполнению   в   течение операционного  дня  банка.  В  соответствии  со  сложившейся   практикой   в большинстве банков операционный день устанавливается  до  13  ч.  Документы, принятые банком от клиентов в операционное время, проводятся им  по  балансу в этот же день.
2.3 Расчеты с внешними контрагентами и с государством платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо

1. ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия — получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка. Возможности применения в расчетах платежных поручений многообразны. С их помощью совершаются расчеты в хозяйстве как по товарным, так и по нетоварным операциям. При этом все нетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями. В расчетах за товары и услуги платежные поручения используются в следующих случаях: за полученные товары и оказанные услуги (т.е. путем прямого акцепта товара) при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного документа, подтверждающего получение товаров или услуг плательщиком; для платежей в порядке предварительной оплаты и услуг (при условии ссылки в поручении на номер договора, соглашения, контракта, в которых предусмотрена предварительная оплата) ; для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям; при расчетах за товары и услуги по решениям суда и арбитража; по арендной план; за помещения; платежи транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др. В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для: —платежей в бюджет;—погашения банковских ссуд и процентов по ссудам: перечисления средств органам государственного и социального страхования; взносов средств в уставные фонды при учреждении АО, товариществ и т.п. ; приобретения акций, облигаций, депозитных сертификатов, банковских векселей; уплаты пени, штрафов, неустоек и т.д. Платежное поручение выписывается плательщиком на бланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершения платежа, и представляется в банк, как правило, в 4 экземплярах, каждый из которых имеет свое определенное назначение; 1-й экземпляр используется в банке плательщика для списания средств со счета плательщика и остается в документах для банка; 4-й экземпляр возвращается плательщику со штампом банка в качестве расписки о приеме платежного поручения к исполнению; 2-й и 3-й экземпляры платежного поручения отсылаются в банк получателя платежа; при этом 2-й экземпляр служит основанием для зачисления средств на счет получателя и остается в документах для этого банка, а 3-й экземпляр прилагается к выписке со счета получателя как основание для подтверждения банковской проводки. Платежное поручение принимается банком к исполнению только при наличии достаточных средств на счете плательщика. Для совершения платежа может использоваться также ссуда банка при наличии у хозоргана нрава на ее получение. При постоянных и равномерных поставках товаров и оказании услуг покупатели могут рассчитываться с поставщиками платежными поручениями в порядке плановых платежей. В этом случае расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке или услуге, а путем периодического перечисления средств со счета покупателя па счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме на основе плана отпуска товаров и услуг на предстоящий месяц, квартал. Таким. путем могут производиться расчеты между торговыми организациями и их поставщиками (мясокомбинатами, хлебозаводами, молокозаводами) , между торфопредприятиями и электростанциями, производственными предприятиями за уголь, газ, электроэнергию, металл и т.д. Расчеты плановыми платежами — прогрессивная форма перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег и товаров. Это ведет к ускорению расчетов, снижению взаимной дебиторско-кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность предприятиям и организациям заранее планировать свой платежный оборот.

В этой связи в целях нормализации финансового состояния сельскохозяйственных товаропроизводителей, предприятий и организаций пищевой и перерабатывающей промышленности и создания условий для поддержания развития жизнеобеспечивающих отраслей производства Указом Президента РФ от 22 сентября 1993 г. Ns 1401 “06 упорядочении расчетов за сельскохозяйственную продукцию и продовольственные товары” расширена практика использования расчетов плановыми платежами. Указанные плановые платежи применяются как по одногородним, так и по иногородним расчетам. Сумма каждого планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из согласованной периодичности платежей и объема поставок по договору либо фактической поставки за предыдущий период. В тех случаях, когда в поставках сельхозпродукции и продовольственных товаров происходят существенные отклонения от предусмотренного объема в договоре, стороны могут вносить соответствующие изменения в договорные отношения, предусмотрев порядок расчетов, при котором в начале месяца первые один-два платежа производятся исходя из планового объема поставок за этот период, а последующие платежи — с учетом фактического объема поставок за предыдущий период. Стороны обязаны один раз в месяц выверять взаимные расчеты исходя из фактической поставки сельхозпродукции и продтоваров за истекший период и засчитывать кредиторскую и дебиторскую задолженность при перечислении следующего платежа. На каждый плановый платеж банку представляется отдельное платежное поручение, в котором в графе “Вид платежа” покупатель указывает плановый платеж по сроку (число, месяц) в соответствии с вышеназванным Указом. После проверки банком правильности оформления поручения производится списание средств со счета плательщика. При отсутствии средств на счете покупателя в день наступления срока плановою платежа платежное поручение принимается банком в картотеку неоплаченных расчетных документов с оприходованием по внебалансовому счету  “Расчетные документы, не оплаченные в срок”. Оплата его производится по мере поступления средств на счет плательщика после первоочередных платежей в бюджет. Пенсионный фонд, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования. Плательщик может заблаговременно передавать банку платежные поручения на плановые платежи за предстоящий месяц. В этом случае платежные поручения регистрируются в специальном журнале и оплачиваются в день наступления срока платежа. Поручения по плановым платежам, сроки оплаты которых не наступили, могут быть отозваны плателыциком, но при соблюдении вышеназванного указа. В условиях перехода сельхозтоваропроизводителей, а также предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности на расчеты в порядке плановых платежей банком рекомендуется получить от предприятий-плательщиков копии соглашений либо перечень предприятий, с которыми у них имеются соглашения о расчетах плановыми платежами, с указанием длительности расчетных периодов, сроков перечисления платежей, сроков выверки счетов и порядка завершения расчетов. Действующее Положение о безналичных расчетах предусматривает особый порядок расчетов платежными поручениями при оплате денежных переводов через предприятия связи. Предприятиям и организациям предоставлено право без ограничения суммы осуществлять денежные переводы через предприятия связи на следующие цели: на имя отдельных граждан причитающихся им лично средств (пенсии, алименты, заработная плата, командировочные расходы, авторский гонорар) ; предприятиям в местах, где нет учреждения банка, на расходы для выплаты заработной платы, по организованному набору рабочих, по заготовке сельскохозяйственной продукции. В этих случаях предприятие-плательщик выписывает на ближайшее почтовое отделение платежное поручение, где указывает назначение перечисляемой суммы (например, на выплату авторского гонорара и т.д.) и сдает его в свое учреждение банка. К поручению плательщик должен приложить бланки заполненных денежных переводов на конкретных получателей, а также общий список всех переводополучателей (в 2 экземплярах) с указанием того, кто получает деньги, на какие цели, в какой город или населенный пункт направляется этот перевод. При этом движение денежных средств между банками осуществляется через их корреспондентские счета в РКЦ на балансовом счете. Предприятия связи оплачивают поступившие переводы наличными либо зачислением средств на счета переводополучателей. При этом переводы, адресованные юридическим лицам, оплачиваются только безналичным путем также поручениями, составляемыми в 4 экземплярах на общую сумму всех переводов по каждому получателю. Через предприятия связи хозяйствующие субъекты могут также переводить на свои счета, открытые в банках, наличные суммы торговой выручки. В бланке почтового перевода перевододатель должен указать: свое полное наименование; номер банковского счета, на который подлежит зачислению эта выручка; наименование и номер банка, в котором открыт этот счет Предприятие связи по всем денежным переводам, связанным с переводом торговой выручки, должно составить платежное поручение в адрес переводополучателя на общую сумму и сдать это поручение в банк, обслуживающий данное предприятие связи. На обратной стороне всех экземпляров поручений, относящихся к перечислению торговой выручки, предприятие связи обязано указать наименование конкретных перевододателей торговой выручки и суммы, переводимые ими в банк на счет торговой выручки. Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.

1. Поставщик отгрузил продукцию, выполнил работы, оказал услуги.

2. Направлено в банк платежное поручение о перечислении средств на счет

поставщика.

3. Банк покупателя сообщает банку поставщика через расчетно-кассовый центр о

зачислении денежных средств на счет его клиента, то есть поставщика.

Дебетовые и кредитовые авизо – банковские документы ~ платежное поручение

4. Банк покупателя выпиской банка сообщает о снятии денежных средств с

расчетного счета покупателя.

Банк поставщика выпиской банка сообщает о зачислении денежных средств на

расчетный счет.

2 АККРЕДИТИВ – это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов. Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива банковскими правилами не регламентируется, а устанавливается в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчетов платеж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчетов аккредитивная форма гарантирует платеж поставщику либо за счет собственных средств покупателя, либо за счет средств его банка.

Аккредитивы могут открываться двух видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) . —Покрытым считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средства для расчетов с поставщиком Депонирование средств в банке поставщика может быть произведено и за счет ссуды, полученной плательщиком в банке-эмитенте. Непокрытый — это аккредитив, по которому платежи поставщику гарантирует банк. В этом случае плательщик обращается в свой банк с ходатайством выставить для него гарантированный аккредитив. Указанное ходатайство банк-эмитент удовлетворяет, как правило, в отношении платежеспособных, первоклассных клиентов и при условии установления между ним и банком, исполняющим аккредитив, корреспондентских отношений. При открытии гарантированного аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать платежи по аккредитиву в пользу поставщика — получателя средств со своего корреспондентского счета. Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания считается, что аккредитив отзывной. Особенность отзывного аккредитива в том, что он может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом (по указанию покупателя) без предварительного согласования с поставщиком. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, выставленные поставщиком и принятые его банком, до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Использование аккредитивной формы расчетов предусматривается в договоре между плетельщиком и поставщиком, где, в частности, оговариваются конкретные условия расчетов по аккредитиву, срок его действия, вид аккредитива и способ его исполнения, наименование банков плательщика и поставщика, перечень документов, против которых производится оплата, и др. Основанием для открытия аккредитива плательщиком является телеграмма поставщика, ч то товар готов к отгрузке. Для открытия аккредитива плательщик представляет в свой банк заявление на стандартизированном бланке, где обязан указать: номер договора, в соответствии с которым открывается аккредитив; срок дейс1 вия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива) : наименование плательщика и номер его счета: наименование и номер банка плательщика; наименование поставщика и номер его счета: наименование и номер банка поставщика: полное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления: порядок оплаты товарно-транспортных документов поставщика (с акцептом уполномоченного покупателя или без акцепта) ; вид аккредитива; сумма аккредитива и другие необходимые данные. Представленное заявление регистрируется банком плательщика в специальном журнале приходуется по внебалансовому счету  “Аккредитивы к оплате”. Заявление на открытие аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения условий аккредитива (обычно в пяти экземплярах) .

1-й экземпляр с подписями и оттиском печати покупателя является основанием для списания средств с его расчетного счета и остается в документах дня банка плательщика; 5-й экземпляр возвращается плательщику в качестве расписки банка в совершении операции по его счету; 2-й, 3-й и 4-й экземпляры заявления через РКЦ направляются в банк поставщика, где: 2-й экземпляр, снабженный подписью должностных лиц и печатью банка плательщика, используется для депонирования средств на счете  “Аккредитивы” ; 3-й экземпляр вручается поставщику и служит основанием для отгрузки товаров; 4-й экземпляр используется в качестве лицевого счета поставщика но данному аккредитиву по балансовому счету . Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров представляет в свой банк товарно-транспортные документы и реестр счетов-фактур на отгруженную продукцию” , на основании которых исполняющий банк проверяет выполнение поставщиком условий аккредитива, ] правильность оформления документов и только после этого производит выплаты по аккредитиву. Реестр счетов-фактур представляется поставщиком банку в 3 экземплярах, из которых 1-й экземпляр используется в качестве основания для списания средств со счета  и зачисления их на расчетный счет поставщика, 3-й экземпляр выдается поставщику с распиской банка в приеме документов, 2-й экземпляр с приложением товарно-транспортных документов и отметкой об использовании аккредитива (в полной или частичной сумме) отсылается банку плательщика для вручения последнему и одновременно отражается по расходу внебалансового счета  “Аккредитивы к оплате” . Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то должен представить в банк поставщика; свой паспорт или другой заменяющий его документ: заполнить карточку образцов подписей; командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив. Закрытие аккредитива в банке поставщика производится; 1) по истечении срока аккредитива; 2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива до истечения срока. Банку-эмитенту посылается уведомление исполняющим банком; 3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. Аккредитив закрывается или уменьшается в день получения извещения от банка-эмитента. Неиспользованная сумма аккредитива возвращается банку плательщика для зачисления на счет, с которого депонировались средства.

1. Покупатель оформляет заявление на аккредитив в банке, в котором

оговаривает сроки и условия аккредитива (например, возвратность).

2. Банк покупателя депонирует денежные средства в банке поставщика.

3. Банк извещает клиента (поставщика) о поступлении на его имя аккредитива.

4. Поставщик отгружает продукцию, выполняет работы, оказывает услуги.

5. Поставщик представляет в банк документы, подтверждающие отгрузку.

6. Зачислены денежные средства на расчетный счет поставщика (против

отгрузочных документов).

7, 7*. Банк поставщика сообщает банку покупателя о расходовании аккредитива и

банк сообщает покупателю о том же в выписке банка.
3.
ЧЕК — это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Суть расчетов чеками заключается в том, что по заявлению фирмы обслуживающий ее банк предоставляет ей чековую книжку специального образца с определенным набором отрывных чеков. Книжки выдаются на определенный срок и общую сумму платежа.

Чековые книжки бывают двух типов: лимитированные и нелимитированные.

Нелимитированная книжка не предусматривает депонирования денежных средств. В этом случае покрытием чека в банке служат средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чековой книжки. Банк может гарантировать чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка.

В России, в отличие от международной практики, чековая форма безналичных расчетов менее распространена. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя обслуживающему его банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Вместе с чеками банк обязан выдать фирме-клиенту чековую карточку (идентификационную карточку). Она выдается в одном экземпляре и идентифицирует чекодателя по каждому выданному им чеку. На лицевой стороне этой карточки указываются: наименование банка и его местонахождение; название "чековая карточка", наименование фирмы-клиента; подпись чекодателя; номер счета чекодателя; а на оборотной - условия оплаты чеков банком и проставляются печать и подпись ответственного работника банка. Чек должен быть предъявлен указанному в чеке плательщику в течение срока действия чека. Отзыв чека до истечения срока для его предъявления не допускается. Выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Чек должен содержать следующие обязательные реквизиты:

1.                наименование "чек", включенное в текст документа;

2.                поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;

3.                наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж;

4.                указание валюты платежа;

5.                указание даты и места составления чека;

6.                подпись лица, выписавшего чек, - чекодателя. Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его законности. Чек, не содержащий указания места его составления, рассматривается как подписанный в месте нахождения чекодателя.

Банки гарантируют оплату чеков при соблюдении следующих условий:

1.                чек выписан на сумму не более указанной на его оборотной стороне и в чековой карточке;

2.                подпись чекодателя должна соответствовать образцу подписи, проставленной на чековой карточке;

3.                номер счета фирмы-чекодателя, указанный в чеке, должен соответствовать номеру, указанному на чековой карточке;

4.                идентификация чекодателя осуществляется путем сравнения его паспортных данных с данными, указанными в чековой карточке;

5.                чек должен быть оплачен в полной сумме, на которую он выписан, без какой-либо комиссии.

        Фирма, принимающая в оплату чеки, обязана проверить соблюдение перечисленных условий. Чек оплачивается за счет средств чекодателя. Принимая к оплате чек, банк-плательщик обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. Убытки, возникшие вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, возлагаются на плательщика или чекодателя в зависимости от того, по чьей вине они были причинены. Права по чеку могут быть переданы, за исключением именного чека, который не подлежит передаче. В переводном чеке индоссамент на плательщика имеет силу расписки за получение платежа. Индоссамент, совершенный плательщиком, является недействительным. Лицо, владеющее переводным чеком, полученным по индоссаменту, считается его законным владельцем, если оно основывает свое право на непрерывном ряде индоссаментов. При оплате индоссированного чека плательщик обязан проверить правильность индоссаментов, но не подписи индоссантов. Согласно ст. 881 ГК РФ платеж по чеку может быть гарантирован полностью или частично посредством аваля. Гарантия платежа по чеку (аваль) может даваться любым лицом, за исключением плательщика. Аваль проставляется на лицевой стороне чека или на дополнительном листе путем надписи "считать за аваль" и указания, кем и за кого он дан. Если не указано, за кого он дан, то считается, что аваль дан за чекодателя. Аваль подписывается авалистом с указанием места его жительства и даты совершения надписи, а если авалистом является юридическое лицо - места его нахождения и даты совершения надписи. Авалист несет такую же ответственность, как и тот, за кого он дал аваль. Его обязательство действительно даже в том случае, если обязательство, которое он гарантировал, окажется недействительным по какому бы то ни было основанию - иному, чем несоблюдение формы. Авалист, оплативший чек, приобретает права, вытекающие из чека, против того, за кого он дал гарантию, и против тех, кто обязан перед последним. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо для получения платежа считается предъявлением чека к платежу. Зачисление средств по инкассированному чеку на счет чекодержателя производится после получения платежа от плательщика, если иное не предусмотрено договором между чекодержателем и банком. Иск чекодержателя к обязанным по чеку лицам может быть предъявлен в течение шести месяцев со дня окончания срока предъявления чека к платежу.

1. Покупатель направляет в банк заявление на получение чековой книжки.

Чековые книжки бывают лимитированные и не лимитированные.

2. Направляется платежное поручение для депонирования средств на чековой книжке.

3. Банк депонирует средства для чековой книжки.

4. Банк выдает чековую книжку клиенту.

5. Поставщик отгружает товары, выполняет работы, оказывает услуги.

6. Выписывается чек поставщику за отгруженные товары, выполненные работы,

оказанные услуги.

7. Поставщик направляет в банк реестр чеков.

8. Требование банка поставщика оплатить чеки.

9. Банк покупателя перечислит денежные средства с депонента банку поставщика.

Учет расчетов чеками ведется на счете 55/2:

1. Получена чековая книжка

     Д55/2 К51

2. Оплачено чеками за поставленную продукцию

     Д60 К55/2

3. Возвращена чековая книжка с неиспользованными чеками

     Д51 К55/2

    
4. ИНКАССО

 Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки). Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщиков (в бесспорном порядке). Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств. В банк также передаются расчетные документы, указанные в реестре переданных на инкассо расчетных документов. Реестр составляется в 2 экземплярах, в него могут включаться по усмотрению получателя средств (взыскателя) платежные требования и (или) поручения. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати. При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений банк-эмитент осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств (взыскателя) образцам, указанным в карточке с образцами подписей и оттиска печати, а также идентичности всех экземпляров расчетных документов. После проверки правильности заполнения на всех экземплярах принятых расчетных документов проставляются штамп банка-эмитента, дата приема и подпись ответственного исполнителя. Непринятые документы вычеркиваются из реестра переданных на инкассо расчетных документов и возвращаются получателю средств, количество и сумма расчетных документов в реестре исправляются. Все исправления и оба экземпляра реестра заверяются подписью ответственного исполнителя банка-эмитента. Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет контроль полноты и правильности заполнения реквизитов расчетных документов, за исключением проверки подписей и печати получателя средств (взыскателя), а также проверяет наличие на всех экземплярах расчетных документов штампа банка-эмитента и подписи ответственного исполнителя. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату, при этом в регистрационном журнале делается запись с указанием даты и причины возврата. Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных требований, инкассовых поручений, находящихся в картотеке по внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок". Частичная оплата производится платежным ордером в порядке, аналогичном порядку частичной оплаты платежного поручения, за исключением отметки о частичной оплате. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения клиента по получению платежа на основании расчетных документов банк-эмитент несет перед ним ответственность в соответствии с законодательством. В случае несоблюдения банками требовании к проверке расчетных документов они несут ответственность за убытки, возникшие вследствие исполнения неправомерно выставленных платежных требований, оплачиваемых без акцепта плательщиков, или инкассовых поручений. Различают несколько видов инкассовых операций. Простое (чистое) инкассо - операция, по которой банк обязуется получить деньги с третьего лица на основании платежного требования, не сопровождаемого коммерческими документами и выставленного фирмой-клиентом через банк"  Документарное (или коммерческое) инкассо - операция, в результате которой банк должен предъявить третьему лицу полученные от фирмы-клиента документы, как правило, товарораспределительные, и выдать их этому лицу только против платежа.

. Отгружена продукция, выполнены работы, оказаны услуги.

2. Одновременно с п.1 направлено платежное требование на общую сумму долга

покупателя за отгруженную продукцию.

3. Заполненное на акцептованную сумму платежное требование передается в банк

для перечисления денежных средств.

4. Банк покупателя сообщает банку поставщика о перечислении на его расчетный

счет денежных средств.

5,6. Выпиской банка покупателю и поставщику сообщается о снятии и зачислении

денежных средств.

2.4.Договор цессии в расчетах неденежными средствами: взаимозачет, договор мены, отступное, расчетный вексель.
Рассчитаться со своим кредитором (например, поставщиком) организация может не денежными средствами, а путем уступки права требования с третьего лица исполнения долга.
     Уступкой требования (цессией) является сделка, по которой передается право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства. В гражданском законодательстве уступка прав кредитора регулируется главой 24 ГК РФ "Перемена лиц в обязательстве".
     Продавец (поставщик) в соответствии с договором поставки отгрузил товар покупателю, либо выполнил для него работы, оказал услуги. Между поставщиком и третьим предприятием (цессионарием) заключается соглашение об уступке права требования (договор цессии), в соответствии с которым к цессионарию переходит право требования оплаты от покупателя. В счет данной уступки цессионарий обязуется уплатить поставщику определенную сумму.
      Лицо, являющееся кредитором по сделке при уступке права требования долга, называют цедентом.
     Нового кредитора - лицо, к которому переходит право требования долга, называют цессионарием.
     Должника, право требования долга к которому является предметом договора цессии, называют цессионаром. При уступке требования происходит перемена лиц в обязательстве. Поскольку права требования относятся согласно статье 132 ГК РФ "Предприятие" к имуществу предприятия, то соответственно по сделке, связанной с передачей права требования, передается часть имущества предприятия. Согласно статье 384 ГК РФ "Объем прав кредитора, переходящих к другому лицу", уступаемые права переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Итак, если было принято решение уступить право требования долга с вашего дебитора, то нужно обратить внимание на следующее:
1) переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком;
2) цедент должен гарантировать цессионарию, что передаваемая дебиторская задолженность действительна. Для этого необходимо представить по ней всю документацию: договор купли-продажи, накладные, счет-фактуру;
3) по общему правилу получать согласие должника на смену кредитора не надо. Однако проинформировать цессионара об этом необходимо;
4) форма договора об уступке права требования должна совпадать с формой сделки, на которой основана эта уступка.
     Случается, что некоторые договоры удостоверяют нотариально (например, кредитный договор). Чтобы в этом случае сделка уступки прав требования была действительной, необходимо, таким же образом, то есть нотариально, удостоверить. Такие правила изложены в пункте 1 статьи 389 ГК РФ "Форма уступки требования".
     Объектом уступки права требования чаще всего является дебиторская задолженность, уступаемая цедентом цессионарию. При этом дебиторская задолженность, как правило, уступается с убытком для цедента. Возникающая отрицательная разница по операциям уступки права требования может быть признана убытком для целей налогообложения.
     Рассмотрим, как отражаются операции по уступке права требования в бухгалтерском и налоговом учете. В момент перехода к покупателю права собственности на реализованные ценности продавец в соответствии с принципом начисления отражает дебиторскую задолженность, как правило, на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебиторская задолженность является составной частью имущества организации. Как и при продаже других видов имущества, при уступке прав требования у цедента возникают доходы и расходы. Если для цедента уступка прав требования не является основным видом деятельности, то для учета таких операций следует использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы". В соответствии с ПБУ10/99 "Расходы организации" расходы, связанные с уступкой прав требования, необходимо учесть в составе операционных расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Суммы, которые должен цессионарий, надо включить в состав операционных доходов.
     Для учета расчетов с цессионарием рекомендуется применять субсчет "Расчеты по договору цессии", открываемый к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В бухгалтерском учете цедента при этом делаются следующие проводки: Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору цессии" - Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - отражена задолженность цессионария по договору уступки права требования;
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" - Кредит 62 - списана дебиторская задолженность, право требования которой уступлено по договору цессии.
Рассмотрим, как приобретенное право требования дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете цессионария. Цессионарий передает цеденту денежные средства либо иное имущество, то есть осуществляет финансовые вложения, приобретая тем самым право требования долга с третьего лица. Для учета такого права требования к счету 58 "Финансовые вложения" открывают отдельный субсчет "Приобретенные права требования". Такой порядок учета рекомендован письмом Минфина России от 3 февраля 2000 г. N 04-02-05/1. Оценивают приобретенное право требования по сумме всех фактических затрат, связанных с приобретением этого права.
     Расчеты с цедентом по приобретенному праву требования целесообразно вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому можно открыть субсчет "Расчеты по договору цессии".
     При уступке требования происходит перемена лиц в обязательстве, а именно права кредитора переходят к другому лицу на основании договора цессии. Получив соответствующее уведомление о состоявшейся уступке права требования, должник (цессионар) должен в бухгалтерском учете отразить лишь факт смены кредитора. То есть на счетах по учету кредиторской задолженности долг нужно отразить перед новым кредитором - лицом, с которым теперь предстоит рассчитаться. В бухгалтерском учете при этом делают проводку:
Дебет 60 (66, 67, 76) - Кредит 76 - на основании уведомления, полученного от цессионария, задолженность по договору купли-продажи (займа) учтена перед новым кредитором - цессионарием.
     Цедент, уступая права требования, должен правильно исчислять и своевременно перечислять в бюджет налоги, связанные с исполнением обязательств по первоначальному договору и договору цессии.
     Для целей исчисления НДС доходы по обеим сделкам признаются цедентом либо в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов, либо в момент их оплаты. Если цедент определяет выручку в целях исчисления НДС "по оплате", ему придется начислить налог к уплате в бюджет уже в момент уступки права требования, возникшего из договора на реализацию товаров (работ, услуг), а не в момент, когда от цессионария будет получена оплата за уступленное ему право требования. Такой порядок определен пунктом 2 статьи 167 НК РФ.
     Как правило, уступка права требования производится за меньшую цену, чем "номинал" уступаемого права. Несмотря на это, налоговая база по НДС и налогу на прибыль должна быть определена исходя из цены первоначального договора. Таким образом, если налог на добавленную стоимость не был уплачен цедентом при отгрузке товаров, то при передаче последним права (требования) цессионарию путем оформления уступки требования начисляется НДС, базой для исчисления которого является первоначальный объем реализации продукции, независимо от величины денежных средств, полученных от цессионария. Получение от цессионария оплаты за уступленное право требования не влечет возникновение объектов налогообложения по НДС и налогу на прибыль (если цена договора цессии не превышает сумму уступленного права требования, что на практике встречается крайне редко). Права требования, как правило, уступаются по цене, меньшей, чем сумма долга. Это вызвано тем, что новый кредитор по договору цессии мало заинтересован в такой операции, в особенности, когда должник ему малознаком - ведь в этом случае цессионарий берет на себя определенный риск, связанный с неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств должником. Такой риск цессионарий компенсирует путем приобретения права требования по цене, как можно более низкой.
     В результате продажи прав требования по цене более дешевой, чем сумма долга, цедент получает отрицательный финансовый результат от сделки уступки прав требования. Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, порядок определения убытка при уступке права требования первоначальным кредитором изложен в статье 279 НК РФ. В целях налогового учета убыток определяется в зависимости от даты, когда произошла уступка: до истечения срока, в течение которого задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) должна быть погашена, или уже после этого срока. Согласно статье 155 НК РФ у цессионария возникает объект обложения НДС в случае получения дохода по договору цессии. Налоговая база будет определяться как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования. Законодатель не указывает на признаки возмездности либо безвозмездности цессии, как заметил О. Свиреденко "…следует отметить, что с теоретической точки зрения согласиться с данными выводами не представляется возможным, поскольку они не вполне соответствуют гл. 24 ГК РФ. Ни в одной из статей этой главы не содержится прямого указания на наличие признака возмездности уступки права и запрета безвозмездности цессии. Более того, в законодательстве также не содержится обязательного требования заключения цессии на условиях возмездности" .
     Представляется, что цессия по своей правовой природе есть только специализированный в законе механизм передачи объекта гражданских прав - права требования по сделке между кредитором и новым кредитором, в силу которой новому кредитору передаются права требования от третьего лица - должника, но вместе с переданными правами новый кредитор приобретает права и становится обязанным перед кредитором, передавшим право требования, по условиям совершенной сделки. Таким образом, цессия является только элементом сделки.
     Вопрос о признаке возмездности (безвозмездности) цессии необходимо рассматривать в рамках сделки, в которой происходит цессия. Президиум высшего Арбитражного суда рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение Арбитражного суда Приморского края от 20.07.98 по делу N А51-4990/98/15-87 и постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.10.98, которыми договор, в котором производилась уступка прав требования на возмездной основе, признан недействительным, указал: "Условие о возмездности договора цессии не противоречит требованиям главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации и не является основанием для признания его недействительным, поскольку пунктом 3 статьи 423 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Из изложенного следует, что суд неправомерно признал ничтожным договор от 18.02.97 N 01/97 по основаниям, указанным в решении. В то же время условия, содержащиеся в договоре и дополнительном соглашении, не были полностью исследованы и оценены судом, в связи с чем дело следует передать на новое рассмотрение, поскольку без оценки всех условий невозможно определить вид договора и проверить его соответствие нормам гражданского законодательства". Таким образом, подчеркивается вывод о возможности в соответствии с гл. 24 ГК существования как возмездной, так и безвозмездной цессии, а также акцентируется внимание на необходимость рассмотрения условия договора цессии только в совокупности с другими условиями этого договора, непосредственно сделки, в рамках и условиях которой происходит уступка права требования.
     Наименование договора цессии не содержит указания на правоотношения сторон сделки, поэтому суду при рассмотрении спора приходится квалифицировать данный договор, в соответствии с особенной частью ГК. Более подробное разрешение этого вопроса можно провести в рамках уточняющей судебной практики и разъяснений высших судебных инстанций.
     Уступка права требования находит все больше применения в практике. С целью недопущения ошибок при оформлении этого отношения следует более внимательно относиться к существу сделки, предмету, объему передаваемого права.
Взаимозачет



Основные нормы, регулирующие проведение взаимозачета, содержатся в статье 410 "Прекращение обязательства зачетом" и статье 411 "Случаи недопустимости зачета" ГК РФ. Практика судебных решений по взаимозачетам обобщена в Информационном письме Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 29 декабря 2001 г. N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований". Для того, чтобы зачет состоялся, необходимо соблюдение определенных условий, выдвигаемых в отношении таких сделок гражданским законодательством:
            1. Требования сторон должны быть встречными. Встречность требований означает, что обязательства сторон взаимные, т.е. состав их сторон совпадает, и стороны одновременно участвуют в двух обязательствах. При этом лицо, являющееся в одном обязательстве должником, в другом является кредитором. Погашение задолженности происходит по схеме: "Ты должен мне, а я должен тебе". Если во взаимозачете участвуют несколько организаций, схема слегка видоизменяется: "Ты должен мне, я должен ему, а он должен тебе". Неизменным остается лишь основной принцип взаимозачетных операций: существует встречная или круговая взаимная задолженность, которая гасится круговым взаимозачетом. Стороны, проводящие зачет, не вправе погасить требование, которое предъявлено одному из участников зачетной операции извне, то есть другой организацией, не участвующей в данной сделке по зачету требований.
          2. Требования должны быть действительными и не оспариваться сторонами. Это значит, что стороны зачета должны обладать теми требованиями, в отношении которых зачет производится. Например, если кредитор переуступил право требования долга третьему лицу, то произвести зачет с должником после этого он не вправе, так как больше не является кредитором должника. Бесспорность означает, что на момент заявления о зачете указанные требования никем из сторон не оспариваются. Если по одному из требований, предъявляемых к зачету, имеется спор, то зачет не производится.
          3. Встречные требования должны быть однородными по своему содержанию. Однородными признаются требования с одним предметом обязательства, возникающие из схожих правоотношений. Под предметом любого договора понимается вещь, работа или услуга, либо совершение определенных действий, которые в силу договора должник должен передать, выполнить, оказать или совершить в адрес кредитора. Другими словами, требования должны иметь один и тот же предмет.
           Пример однородности требований: стороны обязаны перечислить друг другу денежные средства за поставленные товары одной стороной и выполненные работы другой стороной. В этом случае у сторон имеются схожие обязательства по оплате поставленных товаров и выполненных работ. Предмет обязательств сторон также одинаков - это денежные средства.
Пример неоднородности требований: одна сторона имеет задолженность по оплате приобретенных по договору купли-продажи товаров. Вторая сторона по договору подряда должна выполнить работы для первой. Такие обязательства будут встречными, но не однородными, поскольку по одному договору возникли денежные требования, а по другому - обязательства по выполнению работ. Следовательно, погасить взаимные требования зачетом в данном случае нельзя. Материалы арбитражной практики подтверждают, что не могут быть однородными требования о перечислении авансового платежа за имущество по одному договору и о взыскании пени за недопоставку продукции по другому (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.09.96 г. N 779/96).
Здесь следует коснуться проблемы взаимозачета обязательств, выраженных в разных валютах. Например, по одному договору обязательство выражено в рублях, а по другому - в долларах США. Эксперты выражают различные мнения о возможности осуществления такого зачета, поскольку неоднородность в данном случае возникает не по виду, а по валюте обязательств. Чтобы снять все вопросы по такому взаимозачету, можно составить дополнительное соглашение между партнерами об изменении валюты обязательств, после чего осуществить зачет взаимных требований.
4. Стороны вправе произвести взаимный зачет лишь тех обязательств, срок выполнения которых уже наступил. Зачесть можно лишь обязательство, которое не было выполнено в срок и превратилось в задолженность. В соответствии с законодательством если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, то обязательство подлежит исполнению в этот день или в любой момент в пределах данного периода (п. 1 ст. 314 ГК РФ). Таким образом, можно предъявить к зачету встречное требование только после наступления срока исполнения обязательства, но не ранее. Срок исполнения обязательств, как правило, указан в договоре. Погашены могут быть требования:
1) срок исполнения которых наступил;
2) срок исполнения которых не был указан (в этом случае обязательство исполняется в разумный срок согласно п. 2 ст. 314 ГК РФ);
3) срок исполнения которых определен моментом востребования.
Кроме того, нельзя зачесть обязательство по договору, исполнение которого не было начато ни одной из сторон. В этом случае обязательства сторон остаются исключительно на бумаге и в задолженность не переходят. Зачесть можно только взаимные долги. Например, поставщик, имея перед предприятием долг по одному контракту, поставил этому предприятию товар по другому контракту, но срок оплаты за товар для этого предприятия еще не наступил, одностороннее заявление поставщика о прекращении обязательства взаимозачетом не имеет силы. Ведь срок оплаты за товар для предприятия еще не наступил, и по задолженности перед предприятием по первому контракту оно может начислять, к примеру, проценты контрагенту до того момента, когда предприятие должно расплатиться за товар по второму контракту.
ГК РФ допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом. В настоящее время действующие нормативные документы предполагают некоторую свободу в организации бухгалтерского учета на предприятии. Это позволяет предприятию формировать бухгалтерскую информацию с учетом специфики своей деятельности, делая ее более достоверной. Порядок формирования этой информации регламентируется приказом по учетной политике организации, в котором подлежит раскрытию оценка дебиторской задолженности покупателей и оценка кредиторской задолженности. При зачете встречного денежного требования следует учитывать положения ст. 319 ГК РФ. Получив уведомление о зачете части требований, нужно помнить правила исполнения денежных обязательств. Если иное не предусмотрено договором, при недостаточности встречного денежного требования для полного прекращения обязательства зачетом в первую очередь должны погашаться издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основная сумма долга. Это важно учитывать, если имеется основная сумма долга, проценты и штраф за просрочку исполнения.
5. Зачитываемые требования не должны относиться к тем требованиям, зачет по которым недопустим.
Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст. 411 ГК РФ. Это задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения), требования по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, обязательства по алиментам и пожизненному содержанию. Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. Например, п. 2 ст. 90 ГК РФ предусматривает недопустимость зачета требований к обществу с ограниченной ответственностью при обязанности внесения вклада в уставный капитал. Такое же ограничение предусмотрено и для акционерных обществ при оплате акций (п. 2 ст. 99 ГК РФ). В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст. 410 ГК РФ.
     Взаимозачетные операции подразделяются по числу участников на двусторонние и многосторонние.
Двусторонние взаимозачеты могут проводиться между двумя сторонами по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний иногда называют односторонним взаимозачетом. Многосторонний зачет не является взаимозачетом в чистом виде, поскольку ст. 410 ГК РФ требует наличие встречного однородного требования. Поэтому налоговые органы часто высказывают мнение о незаконности многостороннего зачета и отказываются считать НДС оплаченным в такой сделке. Многосторонний зачет следует рассматривать как договор, в соответствии с которым происходит погашение "круговой задолженности" между тремя и более участниками. Эта операция строится по схеме: "Круговая задолженность - круговой взаимозачет". Круговая задолженность - это отношения между группой организаций, в которых кредитор одного участника является дебитором другого участника, что, в свою очередь, по цепочке приводит к дебиторской задолженности последнего участника перед первым. Многосторонний зачет происходит на основании договора, подписываемого всеми участниками, где отражается согласие на погашение возникшей круговой задолженности.
При многостороннем зачете очень важно соблюсти все процедурные вопросы. Необходимо определить: все ли лица, участвующие в зачетной схеме, связаны между собой договорными отношениями, т.е. являются по отношению друг к другу должниками и кредиторами; в отношении какой стороны существует право требования другой стороны, которое погашается зачетом.
     Поскольку название документа "Акт взаимозачета" не совсем точно отражает характер проводимой на его основе операции, то желательнее использовать более нейтральное название, например, "Соглашение о погашении задолженности" или "Договор о погашении задолженности" (иными словами, из названия исключается слово "взаимозачет"). Что касается правомерности такого договора, то, как известно, п. 2 ст. 421 ГК РФ предусматривает "свободу договора", то есть стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Поэтому договор о погашении круговой задолженности (даже если этот договор имеет неправильное название "Акт взаимозачета") является законным. Он заключен сторонами, исходя из их интересов, и законодательством не предусмотрен запрет на его проведение. О том, что заключение подобных договоров не является нарушением законодательства, сказано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20 июня 2000 года по делу N 7222/99.
     Еще один вид зачета требований - в судебном порядке путем предъявления встречного иска. В ст. 132 Арбитражного процессуального кодекса РФ от 24 июля 2002 г. N 95-ФЗ сказано, что ответчик до принятия арбитражным судом первой инстанции судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, вправе предъявить истцу встречный иск для рассмотрения его совместно с первоначальным иском.
Встречный иск принимается арбитражным судом в случае, если:
1) встречное требование направлено к зачету первоначального требования;
2) удовлетворение встречного иска исключает полностью или частично удовлетворение первоначального иска;
3) между встречным и первоначальным исками имеется взаимная связь и их совместное рассмотрение приведет к более быстрому и правильному рассмотрению дела.
Зачет не может быть осуществлен в суде, если ответчик выдвинет возражения против иска, ведь тогда требование бесспорности будет нарушено. Если суд признает встречное исковое требование ответчика обоснованным, удовлетворяющим материально-правовым условиям осуществления зачета, установленным законом, он произведет его зачет с первоначальным исковым требованием. Согласно АПК РФ, при полном или частичном удовлетворении первоначального и встречного исков в резолютивной части решения указывается сумма, подлежащая взысканию в результате зачета (п. 5 ст. 170 АПК РФ). Стороны, проводящие зачет взаимных требований, должны правильно составлять документы по данной операции.
     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными и на основании которых ведется бухгалтерский учет (п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н [7]). Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы), код формы;
2) дату составления;
3) наименование организации, от имени которой составлен документ;
4) содержание хозяйственной операции;
5) измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);
6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровками.
Перечень обязательных реквизитов документа перечислен в ст. 9 Федерального закона от 21.11. 96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
     Основанием для взаимозачета является взаимная задолженность. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности установлено, что организации должны вести аналитический учет по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе каждого предъявленного счета, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику, подрядчику, покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по расчетным документам в разрезе сроков наступления их оплаты.
Для принятия к бухгалтерскому учету операций по зачету взаимных обязательств между юридическими лицами необходимо наличие следующих документов:
1) основных договоров между сторонами взаимозачета обязательств;
2) актов выполненных работ с окончательной суммой платежа по каждому из договоров, накладных на отгрузку и оприходование продукции (товаров) и других документов, подтверждающих факты выполнения обязательств по договорам;
3) акты сверок сумм начисленных кредиторских и дебиторских задолженностей у сторон;
4) документа, подтверждающего согласие сторон на зачет взаимных обязательств.
Последний документ согласно Гражданскому кодексу должен быть оформлен в виде заявления или дополнительного соглашения о зачете взаимных обязательств, то есть носить односторонний или двухсторонний характер.
     Заявление или соглашение должны быть оформлены в письменном виде. Форма документа - произвольная. Датой проведения зачета считается день подписания сторонами официального документа об осуществлении зачета. Данные первичных документов после их проверки (по форме и по содержанию) и принятия к учету группируют и записывают в определенном порядке. Документы, в которых осуществляется этот этап учетной работы, называются учетными регистрами. Учетные регистры представляют собой таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках формирования, и служат для отражения хозяйственных операций на бухгалтерских счетах.
     Ведомости являются регистрами бухгалтерского учета. Они открываются, как правило, на месяц для ведения и обобщения однородной учетной информации. Ведомости предназначены для аналитического и синтетического учета и выполняют роль комбинированных регистров. После заполнения оборотных ведомостей по счетам заполняют бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.
     Формами бухгалтерской отчетности, в которых отражается информация по учету расчетов неденежными средствами, являются: "Бухгалтерский баланс (форма N 1)" и "Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)".
     Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета. Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг) регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".
Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению), составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. В случае частичной оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по этим отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) и пометкой по каждой сумме "частичная оплата".
Книга покупок и книга продаж должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга покупок хранится у покупателя, а книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи. Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью. Не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Так же покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.
     В организации должна регулярно проводиться инвентаризация расчетов. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель. Как правило, перед началом инвентаризации составляют акты сверки расчетов с другими организациями. Это является самостоятельным этапом - этап выявления взаимной задолженности и составления акта ее сверки. Его лучше составить для того, чтобы записи в бухгалтерском учете участников в дальнейшем были идентичны, разногласия отсутствовали.
Специального бланка для акта сверки расчетов нет, поэтому его составляют в произвольной форме. Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:
- первый экземпляр остается в бухгалтерии;
- второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.
Акт хранят в архиве организации 5 лет.
Поскольку акт сверки - это бухгалтерский документ, а ответственными за ведение бухгалтерского учета являются руководитель предприятия и главный бухгалтер, они и должны подписывать его. Вместе с тем, суд принимает в качестве доказательств и акты сверки, подписанные только главными бухгалтерами сторон.
     Следующим этапом процедуры будет погашение взаимной задолженности - подписание акта взаимозачета, направление письма в случае одностороннего взаимозачета, подписание договора при многостороннем взаимозачете. Так на основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о зачете взаимных требований. Это делают, если у организации есть как дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же предприятием (например, когда поставщик одновременно является и покупателем товаров вашей организации).
Заявление составляют в 2 экземплярах:
- первый экземпляр передают в бухгалтерию;
- второй - предприятию, с которым производится взаимозачет.
Заявление хранят в архиве организации 5 лет.
Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами (кредиторами) (форма N ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме N ИНВ-17). Форма № ИНВ-17 утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Акт составляют в 2 экземплярах:
- первый экземпляр передают в бухгалтерию;
- второй экземпляр остается у инвентаризационной комиссии.
     Инвентаризация проводится комиссией на основании первичных бухгалтерских документов, а также актов сверки расчетов между организацией и другими предприятиями. Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.
В акте указывают:
- счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
- суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
- суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Срок исковой давности составляет 3 года с момента возникновения задолженности.
Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она по приказу руководителя списывается с баланса организации. Для этого бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" - Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;
Дебет 63 "Резервы по сомнительным долгам" - Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"- списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам;
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кредит 91-1 "Прочие доходы" - списана кредиторская задолженность.
Акт хранится в архиве организации 5 лет. В течение этого времени списанная задолженность должна числиться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
К акту инвентаризации прикладывают справку, составленную на типовом бланке. Его форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. В справке указывают:
1) реквизиты каждого дебитора или кредитора организации;
2) причину и дату возникновения задолженности;
3) сумму задолженности.
Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет.
     Для целей учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость (НДС) необходимо выполнение требования о выделении отдельной строкой суммы налога в первичных документах, оформляемых при проведении взаимозачетных операций (заявлении о проведении взаимозачета, акте сверки расчетов, акте зачета взаимных требований). Только в этом случае покупатель сможет предъявить уплаченный поставщику НДС к вычету из бюджета. Данное требование содержится в статье 172 НК РФ [2[.
В бухгалтерском учете операция по зачету отражается одинаковой у обеих сторон бухгалтерской записью:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачтены взаимные требования.
Взаимозачетная операция является односторонней сделкой и может быть совершена любой из сторон с соответствующим уведомлением другой стороны при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета.
     Достоинства взаимозачета заключаются в следующем:
1) фирмы избавляются от повышенного внимания со стороны налоговиков: Налоговый кодекс не позволяет им контролировать цены сделок с последующим зачетом взаимных долгов;
2) значительно снижается вероятность ошибки при расчете налогов, поскольку в отличие от бартера налогообложение и бухгалтерский учет сделок с взаимозачетом достаточно просты;
3) при зачетной схеме не возникает расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом и не образуется постоянных налоговых активов и обязательств, что значительно упрощает работу бухгалтера;
4) при взаимозачете покупатель может полностью принять к вычету "входной" НДС.
     На основании вышеизложенного сделан вывод: взаимозачет является выгодным видом неденежных средств расчетов.


Договор мены

Бартерные (обменные) операции довольно широко применяются в современных условиях работы предприятий. В ситуации, когда стороны обменивают один товар на другой, заключается договор мены.
     Легальное определение бартера сформулировано в Указе Президента РФ от 18.08.1996 г. № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок". В соответствии с указом под бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности действия, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. Положения главы 31 ГК РФ "Мена" к бартерным операциям не применимы.
     Отношения сторон в рамках договора мены регулируются главой 31 Гражданского кодекса Российской Федерации "Мена". Согласно статье 567 ГК РФ "Договор мены" по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар в обмен на другой. Порядок движения товаров при исполнении договора мены аналогичен договору купли-продажи. В рамках такого договора каждая из сторон является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. У каждой стороны товарообменной сделки параллельно происходит реализация товаров в обмен на приобретение новых товаров. Как правило, предполагается, что предметы обмена являются равноценными. Если из договора мены не вытекает иное, расходы на передачу товаров и их принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности (п.1 ст.568 ГК РФ "Цены и расходы по договору мены"). С юридической точки зрения товары имеют одинаковую стоимость, хотя в учете каждого из участников сделки эти товары имеют различную оценку. Учет ведется исходя из экономического смысла. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (п.2 ст.568 ГК РФ "Цены и расходы по договору мены"). Конкретный порядок доплаты устанавливается по соглашению сторон в договоре мены.
     Обычно в рамках договора мены обмен одного товара на другой происходит единовременно. Именно такую ситуацию рассматривает гражданское законодательство. Согласно статье 570 ГК РФ "Переход права собственности на обмениваемые товары", право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Но предприятия, чья деятельность носит сезонный характер (например, сельхозпроизводители), зачастую заключают договор, предусматривающий несовпадение сроков передачи товаров. При заключении подобного договора предприятие, которое передает товары позднее, заинтересовано указать в нем, что право собственности на поступающие к нему товарно-материальные ценности переходит к нему в момент их получения. Если в договоре не будет такого условия, ценности, которые будут им фактически уже получены, станут его собственностью только тогда, когда оно исполнит обязательства по встречной поставке товара. Это следует из статьи 570 ГК РФ. Для любого предприятия такая ситуация крайне невыгодна, потому что оно не сможет без ограничений использовать полученные ценности.
     Для отражения в учете товарообменных операций необходимо правильно определить:
1) момент признания дохода, получаемого в результате выполнения товарообменной операции;
2) сумму выручки от реализации товара по договору мены;
3) стоимость полученного по договору мены имущества;
4) порядок зачета взаимных задолженностей по операциям мены;
5) сумму и порядок погашения задолженности, возникающей по договору мены, при осуществлении неравноценного обмена;
6) порядок учета НДС при обмене имуществом.
     Рассмотрим каждый из этих моментов подробно.

     Согласно бухгалтерскому стандарту, выручка от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости вновь полученных товаров. При этом стоимость полученных товаров определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие или аналогичные товары. Если договором предусмотрена доплата, то она также включается в выручку от реализации. Выручка от реализации имущества по договору мены в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - К 90 субсчет 1 "Выручка" - отражена выручка от реализации имущества, определенная исходя из стоимости ценностей, полученных в обмен.
     На практике нередко приходится сталкиваться с ситуацией, когда стоимость ценностей, полученных по договору мены, невозможно установить (например, если предприятие впервые приобретает данное имущество). В этом случае  допускается определение выручки исходя из стоимости имущества, переданного по договору мены, по ценам его обычной реализации.
     В соответствии с пунктом 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация продает аналогичные товары (ценности).
     В том же порядке определяется и стоимость основных средств, полученных по договору мены. Основание - пункт 11 ПБУ 6/01. Стоимостью полученных по договору мены нематериальных активов признается также стоимость переданных взамен ценностей. Об этом говорится в пункте 11 ПБУ 14/2007.
     Если предприятие не может определить себестоимость ценностей, полученных по договору мены, исходя из стоимости переданного имущества, то стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007) допускают ее исчисление исходя из стоимости, по которой обычно приобретаются аналогичные ценности.
     Рассмотрим особенности учета "входного" НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по имуществу, полученному в рамках договора мены, исчисляется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет его оплаты. Это требование содержится в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, в пункте 41.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (Методические рекомендации по НДС), указано, что суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) в рамках товарообмена подлежат вычету у налогоплательщика после поставки им товаров (работ, услуг) в счет встречных поставок в размере, не превышающем объем реализации товаров (работ, услуг), участвующих в товарообменной операции. В данном случае под объемом реализации следует понимать налоговую базу, определенную по реализованным товарам (работам, услугам). Поэтому "входной" НДС можно предъявить к вычету из бюджета в размере, не превышающем суммы, рассчитанной исходя из той налоговой базы, которая применялась при исчислении НДС с реализации переданного имущества.
     Основанием для предъявления к вычету из бюджета сумм НДС, уплаченных поставщику, служит счет-фактура. Это определено в статье 169 НК РФ. Поэтому НДС по приобретенным ценностям может быть предъявлен к вычету в размере, не превышающем суммы НДС, указанной поставщиком в счете-фактуре. К вычету из бюджета может быть предъявлена сумма "входного" НДС, исчисленная исходя из балансовой стоимости переданного по договору мены имущества и не превышающая:
1) суммы, рассчитанной исходя из той налоговой базы, которая применялась при исчислении НДС с реализации переданного имущества;
2) суммы налога, указанной контрагентом в счете-фактуре на полученные ценности.
Получение имущества по договору мены отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" (10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары")- Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражены расходы на приобретение имущества по договору мены (за вычетом НДС, учитываемого по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям");
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"- Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтен НДС по оприходованным ценностям, исчисленный исходя из балансовой стоимости переданного имущества.
     Величина оплаты по договору мены (задолженность перед контрагентом, отражаемая по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") определяется исходя из рыночной стоимости переданных ценностей. После выполнения условий договора мены производится зачет взаимных задолженностей по товарообменной сделке. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачтены обязательства по договору мены на минимальную из двух сумм, отраженных по счетам 60 и 62.
     Если выручка от реализации товаров превышает стоимость полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера оказывается больше кредиторской задолженности организации. Сумма превышения дебиторской задолженности над кредиторской списывается на прочие расходы организации:
Дебет 91 субсчет 2 "Прочие расходы" - Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - списана разница между стоимостью отгруженной продукции и стоимостью полученного имущества.
     Если же выручка от реализации товаров меньше стоимости полученного имущества, то дебиторская задолженность партнера меньше кредиторской задолженности организации. Сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской списывается на прочие доходы организации:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"- Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы" - отражена разница между стоимостью полученного имущества и стоимостью отгруженной продукции.
     Если предприятие передало имущество контрагенту, но право собственности к нему еще не перешло, то фактическую себестоимость этих ценностей следует учесть на счете 45 "Товары отгруженные". Ведь в соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка от реализации определяется в бухгалтерском учете продавца при условии перехода к покупателю права собственности на передаваемое имущество. Покупатель, получивший имущественные ценности без приобретения права собственности на них, учитывает их в договорной оценке на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Существует несколько вариантов договоров мены, каждый из которых имеет свою особенность бухгалтерского оформления:
1. Стоимость товаров договором мены не установлена. Согласно ст. 568 ГК РФ товары признаются равноценными. В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 выручка от продажи по договору мены определяется каждой из сторон по стоимости товаров, указанной в расчетных документах на получаемое имущество.
2. Договором мены установлена одинаковая стоимость товаров, подлежащих обмену. В этом случае каждая из сторон признает выручку в одинаковом размере, равном сумме указанной в договоре. Требования  ПБУ 9/99 здесь не действуют.
3. Товары договором мены признаны неравноценными. В этом случае сторона, передающая товар меньшей стоимости, обязана оплатить разницу в стоимости товара. Величина выручки этой организации будет определяться только стоимостью полученного товара, имеющего более высокую цену. Выручка для организации, передающей товар большей стоимости, будет складываться из стоимости менее дорогого товара и суммы денежной доплаты.
4. Стоимость товаров договором мены не установлена, кроме этого невозможно установить стоимость товаров, полученных организацией. Согласно ПБУ 9/99 товары должны приходоваться по стоимости продукции (товаров), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этой продукции (товаров) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
     Согласно статье 40 НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, указанная сторонами сделки. Другое дело, если речь идет о товарообменных операциях. В этом случае налоговые органы вправе проверить, верно ли установлены цены. И если окажется, что они отклоняются от рыночных более чем на 20 процентов, налоговый орган вправе доначислить налоги исходя из рыночной цены этих товаров. Естественно, что в этом случае предприятию придется заплатить и пени за задержку налоговых платежей. В таких условиях бухгалтеру целесообразно самостоятельно контролировать выручку от реализации товаров по договору мены. Необходимо, чтобы стоимость реализованных ценностей, указанная в выставленном контрагенту счете-фактуре, не отличалась от их рыночной стоимости более чем на 20 процентов. Если же все-таки такое отклонение выявляется, то лучше исчислить налоги исходя из рыночных цен. Тогда предприятие избежит пеней, связанных с несвоевременной уплатой в бюджет НДС и налога на прибыль.
     
     Таким образом договор мены должен содержать четкое распределение обязанностей сторон по транспортировке, погрузке - разгрузке и передаче обмениваемых товарно-материальных ценностей.
      В России сейчас очень мало предприятий, располагающих свободными денежными средствами. Поэтому отечественные производители часто прибегают к неденежным средствам расчетов с контрагентами. Так, многие фирмы совершают бартерные сделки, объектами которых могут служить основные средства, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, сырье и материалы. Он придерживается такого вида неденежных средств расчетов.
     На основании всего вышеизложенного сделан вывод: в правовом аспекте договор мены сконструирован по модели купли-продажи. Договор мены является товарной сделкой. Договор мены является не только взаимным (двусторонним), но и возмездным.
Отступное

ОТСТУПНОЕ - денежная сумма или имущественная ценность, которые одно лицо должно отдать другому лицу, чтобы освободиться от исполнения своих обязательств перед этим лицом.

            Отступное является платой за отказ от исполнения обязательств и возможно во всех случаях, когда имеется обязанность одной стороны совершить определенные действия в пользу другой стороны, т.е. в отношении договорных обязательств. Поскольку стороны заключают договорные обязательства добровольно (на основе согласованной воли), то и в любой момент могут изменить или прекратить свои обязательства на условиях, которые отвечают их интересам.
                   Иная ситуация о допустимости отступного складывается в отношении обязательств, возникающих в силу установленной законом обязанности возместить причиненный вред, возвратить неосновательно полученное имущество, предоставить содержание другим лицам. Данные обязательства направлены, прежде всего, на защиту интересов потерпевшей стороны. Поэтому по общему правилу прекращение таких обязательств иным способом, отличным от исполнения, следует считать недопустимым.
Тем не менее ГК РФ в главе об обязательствах вследствие причиненного вреда содержит целый ряд норм, допускающих определение размера соответствующих выплат по соглашению сторон (п. 1 ст. 1064; ст. 1084; п. 3 ст. 1085 ГК РФ). Следовательно, весьма допустимым имеет место соглашение, в силу которого одно лицо - причинитель вреда обязуется возместить другому лицу - потерпевшему причиненный вред по основаниям и в размере, установленных в таком соглашении. Условия такого соглашения не могут быть хуже тех, которые потерпевший получил бы возмещением по решению суда.
Соглашение об отступном является консенсуальной сделкой, то есть соглашение вступает в силу с того момента, как стороны договорились обо всех его условиях. С этого момента прекращается обязанность должника предоставить кредитору первоначальный предмет исполнения, а у кредитора возникает право требовать от должника предоставления отступного. При этом срок предоставления отступного может и не совпадать с моментом заключения соглашения.
Из условий, которые должны быть согласованы сторонами при заключении соглашения об отступном, в ст. 409 ГК РФ названы размер, сроки и порядок предоставления отступного.
Стороны свободны в установлении любого размера отступного. При этом интерес представляет проблема соотношения размера первоначального исполнения с размером предлагаемого взамен.
Расчетный вексель



Вексель - это письменное долговое обязательство, дающее его владельцу (векселедержа-телю) безусловное право требовать по наступлении срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, выплаты оговоренной в нем денежной суммы.
     Использование векселей в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе". Данный закон во всем ссылается на Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341. Вексельным правом не установлены какие-либо ограничения векселеспособности коммерческих организаций. Иначе говоря, они могут принимать и выписывать векселя на любую сумму, даже превышающую стоимость активов организации. Выпускать вексель имеет право любое предприятие. Законодательные документы не содержат обязательных требований к оформлению бланков векселей. Организация вправе выпускать вексель на любом бланке, в том числе самостоятельно разработанном. Абстрактность векселя означает его независимость от наличия или отсутствия основания для его выдачи. Выдача векселей не требует выпуска и регистрации проспекта эмиссии, а также получения лицензии. С целью снижения риска потерь, вызванных оборотом поддельных векселей, предприятия часто приобретают защищенные бланки векселей в банке. Налог на операции с ценными бумагами при этом не уплачивается, поскольку вексель является неэмиссионной ценной бумагой. В связи с этим организации несут дополнительные затраты на приобретение или изготовление бланков векселей. Эти затраты учитываются в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов". По мере выдачи векселей, выписанных на этих бланках, понесенные затраты признаются расходами текущего периода:
Д 91 субсчет 2 "Прочие расходы" - К 97 "Расходы будущих периодов".
     Бланки векселей после поступления в организацию принимаются к учету на забалансовый счет 006 "Бланки строгой отчетности" в оценке, равной сумме фактических затрат на приобретение.
     Выпуская векселя и передавая их кредиторам (продавцам), предприятие ухудшает свое финансовое положение, потому что по векселю необходимо будет заплатить безусловно и в срок. Безусловность векселя означает, что обещание или приказ уплатить денежную сумму не могут быть обусловлены какими-либо обстоятельствами. При передаче векселя организация-векселедатель может продать бланк векселя векселедержателю. В этом случае векселедержатель несет дополнительные расходы, связанные с получением векселя.
     Существует два вида векселей - простой и переводной. Простой вексель предусматривает участие двух сторон - векселедателя и векселедержателя. В роли должника выступает векселедатель, который обязан уплатить векселедержателю сумму, указанную в векселе.
     Расчеты переводным векселем предусматривают кроме векселедателя и векселедержателя участие третьего лица - плательщика. Стороны, участвующие в расчетах посредством переводного векселя, еще называются так:
1) векселедатель - трассант;
2) плательщик - трассат;
3) векселедержатель - ремитент.
     В переводном векселе трассант указывает в качестве плательщика третье лицо и выдает его ремитенту. Таким образом, посредством выписки переводного векселя векселедатель переносит свое обязательство по его оплате на третье лицо - плательщика по векселю.
     В зависимости от способа получения дохода векселя делятся на дисконтные, приобретаемые по цене ниже номинала, и процентные, предполагающие получение процента.
     В хозяйственной практике, в зависимости от эмитента (векселедателя) все векселя принято разделять на товарные и финансовые (банковские).
      Под товарными понимают векселя, полученные поставщиком от покупателя. В этом случае вексель представляет собой долговую расписку покупателя и служит дополнительной гарантией оплаты стоимости товаров поставщику. Товарные векселя реально не обеспечены денежными средствами и в настоящее время имеют ограниченное применение.
     Финансовыми (банковскими) называются векселя, приобретенные за деньги или путем встречной поставки продукции (работ, услуг) в качестве финансовых вложений. Эти векселя выпускают кредитные организации, инвестиционные компании и нефинансовые учреждения для привлечения заемных средств. Они считаются обеспеченными денежными средствами, так как их держатель в любое время может предъявить вексель в банк и получить соответствующую сумму наличных или безналичных денежных средств.
     Существует также понятие "вексель третьего лица". Так называют вексель, который организация получила не от векселедателя, выпустившего (эмитировавшего) вексель, а от индоссанта. Индоссантом называют лицо, которое данный вексель получило от другого предприятия, а не выпустило его.
     К форме векселя предъявляются определенные требования. Их содержит вексельное право. Формальность векселя означает, что он должен быть составлен только на бумаге, любым способом - от руки, на компьютере, на пишущей машинке. Вексель подписывается собственноручно уполномоченным на то лицом. Вексель должен содержать ряд обязательных реквизитов, в том числе:
1) вексельную метку - наименование "вексель";
2) вексельную сумму.
     Сумма обязательно должна быть указана прописью. Исправление суммы недопустимо, даже если оно оговорено. В случае несовпадения суммы, обозначенной цифрами, и суммы, указанной прописью, действительной считается сумма, указанная прописью. Вексельное законодательство допускает возможность выдачи векселя с указанием суммы в иностранной валюте. В этом случае считается, что номинал такого векселя выражен в условных единицах. Это определено в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 октября 1997 г. N 4518/97. Если в векселе не содержится оговорка об эффективном платеже (то есть обязательство плательщика выплатить долг по векселю только в указанной в нем валюте), то он может быть оплачен рублями;
3) наименование векселедателя. Здесь указывается полное наименование юридического лица или полное имя физического лица, выпустившего вексель, с указанием адреса;
4) дату составления;
5) простое и ничем не обусловленное обязательство (для простого векселя) или предложение (для переводного векселя) уплатить определенную сумму;
6) наименование первого держателя векселя. Этот реквизит обязателен, поскольку вексельное законодательство не допускает составление векселя на предъявителя, то есть без указания конкретного получателя долга;
7) подпись векселедателя. Законодательство не требует проставления на векселе печати юридического лица. Однако следует помнить, что печать удостоверяет полномочия лица, подписавшего вексель. Здесь следует заметить, что если вексель подписало лицо, которое не имело на это право, то обязанным по векселю становится не организация, от лица которого подписан вексель, а подписавшее его физическое лицо. Об этом говорится в пункте 1 письма ВАС РФ от 25 июля 1997 г. N 18. Но если организация в дальнейшем одобрила действия лица, которое подписало вексель, то ответственность по такому векселю переходит к ней. Это зафиксировано в постановлении Президиума ВАС РФ от 3 февраля 1998 г. N 5398/97;
8) плательщик по векселю (для переводных векселей);
9) место платежа. Указывается точный адрес (город, улица, дом), по которому должен быть произведен платеж по векселю. Возможно, что этот адрес не совпадает с местонахождением плательщика. В этом случае векселедержатель должен требовать платежа именно в том месте, которое указано в векселе. Если же место платежа не указано, то им считается местонахождение плательщика;
10) место составления. Если место составления не указано, то им также считается местонахождение плательщика;
11) срок платежа.
     Вексель может также содержать условие о процентах. Такое условие не является обязательным реквизитом и может содержаться только в векселях со сроком "по предъявлении" или "на определенный день после предъявления".
     Прежде чем принять вексель к учету, специалисты организации (юристы, бухгалтеры) должны убедиться в том, что он составлен надлежащим образом, ведь вексель может быть выписан умышленно с дефектом его формы.
     Случаи в которых вексель считается испорченным:
1) в вексельной метке из слова "вексель" вырезана хотя бы одна буква;
2) вексель разрезан пополам или на части и склеен;
3) отсутствует часть обязательного вексельного реквизита;
4) вексель залит краской, чернилами, маслом, испорчен химическими реактивами или обожжен, из-за чего невозможно прочесть реквизиты;
5) на векселе имеются умышленные повреждения реквизитов
.      Вексель не теряет своей силы в следующих случаях:
1) если сохранены все обязательные реквизиты;
2) если не сохранены элементы защиты бланка векселя (водяные знаки, нити, магнитные метки и др.);
3) если подклеены оторванные куски, которые безусловно принадлежат данному векселю;
4) если заклеены надрывы;
5) если есть пятна, но они не препятствуют прочтению вексельных реквизитов;
6) если подпись поставлена не поименованным, но уполномоченным на это лицом.
     Индоссамент - это специальная надпись на векселе (или на добавочном листе - аллонже), которая передает права по векселю новому держателю векселя.
Надпись может быть такого содержания: "Платите по приказу (указывается наименование нового держателя векселя)" или "Вместо меня уплатите (тому-то)". Передаточная надпись должна содержать собственноручную подпись лица, передающего вексель. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссантом, а лицо, получающее вексель, - индоссатом. Передаточная надпись может и не содержать наименования лица, которому передается вексель. Такой индоссамент делается в виде подписи и печати индоссанта на обороте векселя и называется бланковым.
     Сторона, получившая вексель по бланковому индоссаменту, может сделать следующее:
1) заполнить бланковый индоссамент на свое имя или на имя другого лица;
2) не заполнять бланковый индоссамент и передать вексель другому лицу без оформления передаточной надписи, то есть просто вручить его новому владельцу;
3) не заполняя бланкового индоссамента, сделать после него еще такой же индоссамент. В таком случае на обороте векселя будут располагаться подряд два индоссамента, в которых не вписаны индоссаты.
     Однако необходимо следовать требованию: при оформлении векселя эмитент должен обязательно указывать наименование его первоначального держателя. В целях ограждения себя от обратной ответственности по неоплаченному векселю индоссант может сделать специальную оговорку в передаточной надписи. Дело в том, что в случае неплатежа по векселю иск предъявляется не только первоначальному векселедателю, но и всем другим индоссантам. А оговорка может быть такого содержания: "без оборота на меня". Если кто-то из цепочки индоссантов сделал оговорку "без оборота на меня", то на него ответственность за неоплату векселя не распространяется.
     При передаче векселя по индоссаменту оформляется акт приема-передачи. Составление акта приема-передачи не предусмотрено законодательством о векселях. Однако в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые выполняют функции первичных учетных и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Акт приема-передачи векселя имеет значение не только для целей бухгалтерского учета (устанавливает точную дату принятия векселя на баланс), но и при возникновении спорной ситуации между сторонами (актом юридически грамотно фиксируется факт приема-передачи векселя).
     Покупатель может зачесть из бюджета "входной" НДС только при условии, что суммы этого налога выделены в расчетных и других первичных бухгалтерских документах отдельной строкой. Поэтому если покупатель рассчитывается с продавцом векселем, то НДС по товарам (работам, услугам) в акте приема-передачи векселя необходимо выделить отдельной строкой. Только при выполнении этого условия покупатель сможет предъявить суммы уплаченного налога к возмещению из бюджета.
     Владелец векселя может передать его по индоссаменту или предъявить к оплате. Важно правильно определить плательщика по векселю и день предъявления его к платежу. Сначала векселедержатель должен обратиться к основному должнику по векселю. В простом векселе им является векселедатель, а в переводном - акцептант (лицо, акцептовавшее вексель). Акцепт означает согласие оплатить. При этом плательщик, указанный в переводном векселе, в момент его акцепта может сделать специальную запись на векселе "Акцептую" или "Согласен оплатить" либо просто поставить свою подпись на лицевой стороне векселя. Печать удостоверяет полномочия лица, подписавшего вексель. Поэтому для держателя переводного векселя может быть целесообразно иметь надпись об акцепте, подкрепленную оттиском печати организации-плательщика. До совершения акцепта лицо, указанное в переводном векселе в качестве плательщика, никакой ответственности по векселю не несет, и к нему невозможно предъявить каких-либо требований. По простому векселю акцепт не требуется, поскольку векселедатель является плательщиком, следовательно, и ответственным по векселю с момента его составления.
     Векселя могут содержать различные формулировки о сроке платежа. Рассмотрим их подробнее:
1. Вексель со сроком "по предъявлении". Если в таком векселе отсутствуют оговорки по срокам, то есть в нем содержится лишь формулировка "по предъявлении", то он должен быть предъявлен в течение года со дня выдачи. Векселедержатель вправе обратиться к плательщику в любой день, и платеж должен быть произведен незамедлительно. Если же в векселе дополнительно указана дата с формулировкой "по предъявлении, но не ранее такой-то даты", то год исчисляется с указанной даты.
2. Вексель с оплатой "во столько-то времени от предъявления". По такому векселю срок получения платежа отсчитывается от даты акцепта (по переводному векселю) или визы (по простому векселю), полученным при первом предъявлении. Виза должна содержать дату обращения векселедержателя к плательщику и может быть сформулирована так: "Вексель предъявлен к оплате в такой-то день". Вместо оформления визы на векселе может быть составлен акт о предъявлении векселя с подписью двух сторон. Второе предъявление векселя должно состояться в указанный срок либо в один из двух следующих рабочих дней.
3. Вексель с оплатой "во столько-то времени от составления". Срок получения платежа отсчитывается от даты выдачи векселя. Вексель должен быть предъявлен к оплате в указанный срок либо в один из двух следующих рабочих дней.
4. Вексель со сроком платежа на определенный день. В этом случае векселедержатель должен предъявить вексель к оплате либо в указанный день, либо в один из двух следующих рабочих дней.
Срок платежа должен быть указан одним из четырех рассмотренных способов, иначе вексель будет считаться недействительным. Если срок платежа истекает в нерабочий день, то он автоматически переносится на один рабочий день.
     Если держатель векселя определил плательщика и его адрес, а также дату предъявления векселя к оплате, законодательство не требует заранее извещать плательщика о намерении предъявить вексель к оплате. Но в практике, как правило, векселедержатели направляют в адрес плательщика письмо-напоминание о приближении срока предъявления векселя к оплате.
     При наступлении срока платежа векселедержатель должен предъявить подлинник векселя. Но передавать плательщику вексель до платежа не рекомендуется - лучше его передать после получения денег по векселю. Случается, что вексель передают плательщику лишь за обещание заплатить по нему. Если плательщик окажется недобросовестным, то потом придется доказывать в суде, что платеж по векселю не получен, а вексель передан плательщику.
     Передача векселя должнику предполагает, что платеж произведен. Если все же по каким-то причинам вексель приходится передать должнику до получения платежа, то векселедержатель должен составить документ, подтверждающий факт передачи векселя. Таким документом может служить акт приемки-передачи векселя. С этим документом векселедержатель при необходимости сможет в суде доказать то, что вексель был передан должнику до его оплаты. Векселедержатель и должник по векселю могут также договориться о его помещении на депозит банка, который выдаст вексель должнику после предъявления документов об оплате. Вексельное законодательство не содержит требования о фиксировании факта предъявления векселя к оплате. Однако в большинстве случаев необходимо иметь доказательства его предъявления. Доказательством может служить отметка должника на векселе, например, такого содержания: "Вексель предъявлен к оплате в такой-то день", либо стороны могут составить акт о предъявлении векселя к оплате с указанием даты его предъявления должнику. В течение трех дней после предъявления вексель должен быть оплачен. Вексельное законодательство не определяет, в какой форме должен быть произведен платеж по векселю. Поэтому надо следовать нормам Гражданского кодекса РФ. Должник может рассчитаться наличными, перечислить деньги платежным поручением, осуществить встречную поставку товаров (работ, услуг), а векселедержатель может предъявить в банк платежное требование. Если у должника в момент предъявления ему векселя имеются встречные требования к векселедержателю, то возможен взаимозачет. Причем, согласно статье 410 ГК РФ, для такого зачета достаточно заявления одной из сторон. Об этом говорится также в постановлении ВАС РФ от 7 апреля 1998 г. N 897/96. Вексель может быть оплачен не полностью, а частями. Векселедержателя не должно это настораживать. Главное не передавать подлинник векселя плательщику до момента получения окончательного платежа. При этом плательщик вправе потребовать доказательства частичной оплаты по векселю. Векселедержатель может в присутствии должника сделать отметку о частичной оплате в векселе либо выдать ему расписку. Случается, что плательщик готов полностью рассчитаться по векселю, но не в течение трех дней, а позднее. Тогда плательщик с согласия векселедержателя может взамен старого векселя выдать новый на сумму своего долга с указанием согласованного срока платежа. Возможно также внести в вексель указание на то, что срок по нему продлевается до такой-то даты.
     Как полный, так и частичный платеж по векселю может быть обеспечен поручительством, или авалем. Аваль обычно выдает третье лицо (или даже одно из лиц, передававших вексель по индоссаменту), поручаясь как за векселедателя, так и за любого индоссанта. Поручительство может быть выдано путем надписи "Считать за аваль", которая делается на самом векселе или на добавочном листе - аллонже. Рядом с такой надписью ставится подпись того, кто дает аваль. В авале должно быть указано, в пользу кого он дан, иначе будет считаться, что поручаются за векселедателя. Авалист (лицо, выдавшее аваль) и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность. В случае отказа от платежа должника по векселю векселедержатель должен удостоверить этот факт протестом в неплатеже (для простого векселя) или протестом в неакцепте (для переводного векселя). К отказу от платежа приравнивается и отсутствие должника по адресу, указанному в векселе. Протест совершает нотариус по месту платежа. Это может сделать как государственный нотариус, так и нотариус, занимающийся частной практикой. Векселедержатель должен обратиться к нему в день истечения срока платежа или до 12 часов следующего рабочего дня. Нотариус в тот же день обязан предъявить плательщику требование об оплате, а именно: он составляет акт о протесте векселя в неплатеже, делает запись в своем реестре и отметку на самом векселе. Затем вексель вместе с актом о протесте векселя передается векселедержателю. За протест уплачивается государственная пошлина в размере одного процента от протестуемой суммы.
     Совершение протеста не требуется в следующих случаях:
1) когда в векселе об этом прямо говорит запись векселедателя "оборот без издержек" либо "оборот без протеста";
2) когда основной должник неплатежеспособен и этот факт признан судом;
3) для переводного векселя, когда уже совершался протест в неакцепте.
     О факте неплатежа по векселю извещаются все обязанные лица. Так, в течение четырех рабочих дней после даты протеста векселедержатель обязан уведомить об этом своего индоссанта. Получив такое извещение, каждый индоссант в течение двух рабочих дней в свою очередь извещает своего индоссанта. Одновременно уведомляются и авалисты индоссантов и векселедателя. Протест в неплатеже дает векселедержателю основания для предъявления требований ко всем лицам, обязанным по векселю. Другими словами, векселедержатель может обратиться с требованием о платеже не только к основному должнику, но и к индоссантам и авалистам. Такое право называют правом регресса, а иски соответственно регрессными.
     Векселедержатель не имеет права предъявлять иски следующим лицам:
1) индоссантам, которые сделали в передаточной надписи оговорку "без оборота на меня";
2) плательщику по переводному векселю, если он не акцептовал данный вексель.
Сумма иска включает:
1) сумму неплатежа по векселю, в том числе проценты (если они предусмотрены);
2) сумму издержек, связанных с совершением протеста;
3) сумму пеней, начисленных на сумму неплатежа в размере ставки рефинансирования Банка России.
Подавая иск в суд, векселедержатель должен представить подлинный вексель, акт о протесте векселя в неплатеже и документ об уплате госпошлины. Если вексель был передан плательщику, то необходимо предъявить акт приемки-передачи или другой подтверждающий документ (например, расписку должника в получении подлинника векселя).
     Срок исковой давности векселедержателя к индоссантам и векселедателю составляет один год со дня протеста.
     Срок исковой давности индоссантов друг к другу и векселедателю составляет шесть месяцев с того дня, в котором ему самому предъявили регрессный иск, или со дня оплаты (если этот индоссант добровольно уплатил сумму по векселю). По истечении сроков для совершения протеста векселедержатель утрачивает права требования ко всем обязанным лицам, за исключением векселедателя и его авалиста (для простого векселя) или акцептанта и его авалиста (для переводного векселя). Для предъявления иска к указанным лицам срок исковой давности составляет три года с даты платежа по векселю.
     Претензии, возникающие у организации в связи с использованием векселей, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчете 2 "Расчеты по претензиям".
     Простые векселя используются, как правило, в расчетах за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Простым векселем может быть также гарантирован возврат привлеченных заемных средств.
     Сначала возникает задолженность покупателя за полученные от поставщика ценности, выполненные работы, оказанные услуги, то есть активы. Затем в обеспечение данной задолженности покупатель выдает собственный простой вексель.
     Приобретенные товары (работы, услуги) покупатель отражает в бухгалтерском учете проводками:
Дебет 10 "Материалы" (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары") - Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" - учтена стоимость товаров (работ, услуг), оплачиваемая поставщику;
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"- Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" - учтен НДС.
     Рассчитываясь за товары (работы, услуги), покупатели зачастую выписывают простой вексель и выдают его поставщикам в качестве отсрочки платежа. Когда принимается решение о выдаче векселя, предприятие изменяет состав кредиторской задолженности, перераспределяя ее между субсчетами одного и того же пассивного счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В бухгалтерском учете лица, выдавшего вексель, делается проводка:
Дебет 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" - Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - отражена номинальная стоимость векселя, выданного в качестве обеспечения платежа за полученные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
     Номинал векселя может быть больше стоимости оприходованных товаров (работ, услуг). Тогда сумма превышения является платой за отсрочку платежа. В подобной ситуации бухгалтер должен следовать пункту 6 ПБУ 10/99, в котором указано, что покупатель включает разницу между номиналом векселя и стоимостью оприходованных материальных ценностей в фактическую себестоимость их приобретения. Это положение подтверждается пунктом 4 письма Минфина России от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", а также пунктом 6 ПБУ 5/01, пунктом 8 ПБУ 6/01, пунктом 6 ПБУ 14/2007.  Поэтому дополнительно к указанным выше проводкам в учете делается запись:
Дебет 10 (20, 25, 26, 29, 41) - Кредит 60 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" - учтена разница между номиналом векселя и стоимостью оприходованных ценностей.
     Предприятие, выдавшее вексель, предъявляет НДС к вычету из бюджета только после того, как этот вексель будет фактически оплачен. При этом не имеет значения, в какое время оплачивается вексель - по наступлении срока платежа или досрочно. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 172 НК РФ. Однако НК РФ не содержит требования об оплате векселя только денежными средствами. Под формулировкой "фактически оплачено" следует понимать погашение задолженности по векселю и другими способами - взаимозачетом, цессией (путем переуступки права требования), встречной поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
     После оплаты векселя денежными средствами предприятие имеет право принять к зачету "входной" НДС. При этом в учете делаются следующие записи:
Дебет 60 субсчет "Векселя выданные" - Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачен вексель; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" - Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - предъявлен к вычету из бюджета НДС.
     При оплате векселя встречной поставкой товаров (работ, услуг) НДС предъявляется к вычету из бюджета только после отгрузки товаров предъявителю векселя. Однако здесь бухгалтер должен обратить внимание на сумму НДС, которая указана в счете-фактуре, полученном от поставщика. Именно эту сумму НДС покупатель имеет право предъявить к вычету из бюджета. Это установлено в статье 169 НК РФ.
     На сумму разницы между вексельной суммой и стоимостью материалов (работ, услуг) векселедатель может получить от поставщика дополнительный счет-фактуру с выделением НДС. В этом случае покупатель сможет предъявить к вычету из бюджета НДС с полной суммы платежа по векселю. Если вексель предъявляется должнику к оплате досрочно, то он вправе отказаться от платежа. В такой ситуации стороны могут договориться, например, о том, что вексель будет принят должником к оплате в сумме, меньшей, чем в нем указано. Невыплаченная по векселю сумма, согласно пункту 6 ПБУ 10/99, уменьшает фактическую себестоимость ранее оприходованных товарно-материальных ценностей. Соответственно корректируется и сумма НДС, которую можно предъявить к вычету из бюджета. Это отвечает требованиям пунктов 2 и 4 статьи 172 НК РФ.
     Получение простого векселя за проданные товары (работы, услуги) следует отражать в учете следующим образом. Когда предприятие получает вексель за проданные товары (работы, услуги), у него меняется структура дебиторской задолженности. Продавец переносит сумму задолженности за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) с одного субсчета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на другой. В учете при этом делаются следующие проводки:
Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" - Кредит 90 субсчет "Выручка" - отражена выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг);
Дебет 62 субсчет "Векселя полученные" - Кредит 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" - отражена номинальная стоимость полученного векселя.
     По окончании вексельного срока предприятие-векселедержатель может предъявить вексель для оплаты должнику. Дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Это отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 51 - Кредит 62 субсчет "Векселя полученные" - оплачен вексель.
     Согласно  ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товарно-материальные ценности увеличивает выручку. ПБУ 9/99  устанавливает, что выручка признается таковой в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:
1) если организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) если сумма выручки может быть определена.
Исходя из этого, вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в векселе указана конкретная сумма дисконта и у предприятия имеется право на получение этой суммы.
     Если же вексель процентный, то считать предполагаемый доход в виде процентов выручкой до предъявления векселя к оплате неправомерно. Ведь право на получение процентов по векселю, согласно пункту 34 Положения о переводном и простом векселе, возникает только при предъявлении векселя к погашению. К тому же заранее неизвестна сумма процентов, так как в процентных векселях не указывается конкретный срок погашения. Следовательно, дополнительная выручка в виде процентов возникает только при предъявлении векселя к погашению. В любом случае доход, полученный по векселю, отражается в учете проводкой:
Дебет 62 субсчет "Расчеты за проданные товары (работы, услуги)" - Кредит 90 субсчет "Выручка" - отражен доход по векселю.
     С суммы векселя векселедержатель исчисляет НДС. В какой момент НДС должен начисляться к уплате в бюджет, зависит от метода, которым организация определяет выручку для целей налогообложения. Если выручка определяется "по оплате", то, согласно статье 167 НК РФ, НДС с выручки исчисляется в том отчетном периоде, в котором вексель погашен или передан по индоссаменту. Если используется метод "по отгрузке", то НДС должен быть начислен к уплате в бюджет в момент отгрузки товаров.
     Доход по векселю в налоговом учете отражается так: если организация признает доходы и расходы методом начисления, то вексельный доход должен быть включен в базу для исчисления налога на прибыль по мере его начисления. При использовании кассового метода вексельный доход отражается в налоговом учете по мере его получения. Что касается вексельного дохода, то НДС облагается только та его часть, которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Банка России. Это установлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Предприятие, получившее простой вексель, может дождаться окончания вексельного срока и предъявить его векселедателю к оплате, а может, не дожидаясь окончания срока векселя, передать его по индоссаменту третьему лицу. Третьему лицу вексель передается, как правило, за денежные средства, в счет оплаты товаров (работ, услуг), авансом и в других случаях. У предприятия-векселедержателя при передаче векселя по индоссаменту, как и при его погашении векселедателем, согласно пункту 4 статьи 167 НК РФ, наступает момент реализации и возникает обязательство по уплате НДС (при учетной политике "по оплате").
     На практике у бухгалтеров часто возникают сложности, когда от покупателя получен простой вексель номинальной стоимостью, превышающей сумму сделки по реализации товаров, а затем этот вексель передан по индоссаменту третьему лицу. Покупатель товаров (работ, услуг) может выдать продавцу собственный вексель в качестве аванса.
Д     ля учета авансов к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" открывается отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным". Но в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов такой порядок применяется только для учета авансов, выданных в денежной форме. Поэтому при выдаче векселя он не используется.
     Для учета векселей, выданных в качестве авансов, можно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
     При выдаче векселя авансом делают следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по авансам выданным" - Кредит 60 субсчет "Векселя выданные" - выдан вексель в качестве авансовой оплаты.
     После оприходования товаров (работ, услуг) происходит погашение задолженности по их оплате ранее выданным авансом. Но "входной" НДС может быть предъявлен к вычету из бюджета только после оплаты векселя. Выдавая вексель авансом, не следует забывать о возможности такой ситуации, когда товары (работы, услуги) не будут получены от продавца, а вексель тем не менее будет предъявлен к оплате уже третьим лицом. Ведь предприятие, получившее вексель, может передать его по индоссаменту третьему лицу. В этом случае предъявителю придется платить по векселю вне зависимости от того, получены товары (работы, услуги) от первоначального векселедержателя или нет. Рассмотрим, как отражается получение векселя в качестве предоплаты за товары (работы, услуги).
     В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ суммы авансовых и иных платежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. Речь идет только о средствах, полученных в денежной форме. Стоимость ценных бумаг (акций, облигаций, векселей), полученных поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивает налоговую базу по НДС в момент их принятия к учету. Такое разъяснение дано в пункте 36.1 Методических рекомендаций по НДС.
     Таким образом, если предприятие в качестве предоплаты получило вексель, то его стоимость включается в налоговую базу по НДС либо в момент погашения векселя покупателем, либо в день передачи этого векселя по индоссаменту.
     Векселедатель может выдать собственный вексель в обмен на полученный заем. Статьей 815 ГК РФ "Вексель" предусмотрена возможность заключения такого договора займа. Учет привлечения заемных средств путем выдачи векселя ведется на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В бухгалтерском учете векселедателя в этом случае делаются следующие записи:
Дебет 51 - Кредит 66 (67) субсчет "Заем полученный" - получен заем;
Дебет 66 (67) субсчет "Заем полученный" - Кредит 66 (67) субсчет "Векселя выданные" - выдан вексель в качестве обеспечения платежа.
     Если номинальная стоимость векселя больше суммы займа, то разница (по сути, это проценты по договору займа) в соответствии с пунктом 15 ПБУ 10/99 учитывается в составе операционных расходов векселедателя. В бухгалтерском учете на сумму разницы делается проводка:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" - Кредит 66 (67) субсчет "Векселя выданные" - отражена разница между номиналом векселя и суммой займа.
     Рассмотрим, как отражается получение векселя в бухгалтерском учете заимодавца. Согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, то есть в размере выданного займа. При выдаче займа делаются следующие проводки:
Дебет 58 субсчет "Выданные займы" - Кредит 51 - выдан заем;
Дебет 58 субсчет "Векселя полученные" - Кредит 58 субсчет "Выданные займы" - получен вексель в обеспечение платежа по договору займа.
     Договор займа может не составляться - достаточно лишь иметь на руках вексель. Однако для получения дополнительных гарантий возврата займа заимодавцу все же надежнее иметь такой договор. Плата за пользование заемными средствами, обеспеченными векселем, может быть оформлена в виде дисконта или в виде процентов по векселю. Заимодавец должен отражать в учете доход по векселю тогда, когда он получит право на этот доход. Если условиями векселя предусмотрена периодическая выплата процентов векселедателем (ежемесячно, ежеквартально), то доход следует признавать в учете в соответствии с этими условиями. Если же в векселе предусмотрено, что выплата процентов по нему производится в момент его погашения, то доход следует отразить лишь по предъявлении векселя к оплате. Аналогично следует признавать доход в виде дисконта по векселю. Дело в том, что, если условиями векселя не предусмотрено иное, право на получение дохода в виде дисконта или процента, как и всей суммы по векселю, согласно пункту 34 Положения о переводном и простом векселе, возникает при предъявлении векселя к платежу.
     В любом случае доходы по векселю в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 относятся к операционным, а налогом на прибыль облагаются либо по мере их начисления, либо по мере получения - в зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов в налоговом учете (методом начисления либо кассовым методом). Если по векселю выплачивается доход, то его получение отражается записью:
Дебет 76 - Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы" - отражен доход по векселю;
Дебет 51 - Кредит 76 - получен доход по векселю.
     В соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ данные доходы не облагаются НДС, так как полученный в обеспечение займа вексель не связан с реализацией товаров (работ, услуг). Погашение векселя не является процессом реализации, поэтому выбытие векселя в этом случае не отражается на счетах по учету продаж. Векселедержатель при этом делает в учете такую запись:
Дебет 51 - Кредит 58 субсчет "Векселя полученные" - погашен вексель.
     Если заемщик не имеет средств для оплаты векселя в срок, то он при согласии заимодавца может выдать взамен первоначального векселя новый. При этом никакие проводки в учете заимодавца не делаются. Это связано с тем, что на счете 58 "Финансовые вложения" вексель учитывается по фактическим расходам на его приобретение, то есть в сумме предоставленного займа. А эта сумма в связи с получением от заемщика нового векселя не меняется. По договоренности сторон вместо возврата денег заемщик может поставить товары, выполнить работы или оказать услуги для заимодавца. Если стоимость этих товаров (работ, услуг) больше суммы займа (на сумму дисконта или процентов по векселю), то вычет "входного" НДС из бюджета производится только в размере, рассчитанном исходя из суммы ранее предоставленного займа. Переводной вексель представляет собой простое и ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму. Основанием для назначения плательщика по переводному векселю, как правило, является его задолженность перед векселедателем. Плательщик становится основным должником по переводному векселю только после того, как согласится его оплатить, то есть акцептует вексель. Переводные векселя могут использоваться в расчетах за товарно-материальные ценности, в том числе при уплате авансов. Выдавая переводной вексель поставщику в счет погашения задолженности по оплате полученных товаров (работ, услуг), векселедатель может предъявить "входной" НДС к вычету из бюджета только при выполнении следующих условий:
1) плательщик должен оплатить вексель;
2) векселедатель обязан погасить задолженность по переводному векселю перед плательщиком.
     Такие требования содержатся в пункте 4 статьи 167 и в пункте 2 статьи 172 НК РФ. Соответствующие разъяснения содержит и пункт 45 Методических рекомендаций по НДС. Плательщик становится основным должником по переводному векселю только после его акцепта. При отказе платежа или акцепта ответственность за оплату векселя в срок несет векселедатель. Поэтому до момента оплаты сумма выданного векселя должна быть отражена у векселедателя на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Предприятие, получившее переводной вексель, может дождаться окончания вексельного срока и предъявить его должнику к оплате, а может, не дожидаясь окончания этого срока, передать вексель по индоссаменту. Вексель передается, как правило, за денежные средства, в счет оплаты товаров (работ, услуг), авансом и в других случаях. При предъявлении к оплате дисконтный вексель должен быть оплачен по номиналу, а процентный - вместе с процентами. Согласно  ПБУ 9/99 разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности по оплате поставленных товарно-материальных ценностей увеличивает выручку. При этом вексель с дисконтом отражается в составе выручки по номинальной стоимости, так как в нем указана конкретная сумма дисконта и у векселедержателя имеется право на получение именно этой суммы. По процентному векселю проценты включаются в состав выручки при его погашении.
     У предприятия-векселедержателя при передаче векселя по индоссаменту, как и при погашении векселя, согласно пункту 4 статьи 167 НК РФ, наступает момент реализации и возникает обязательство по уплате НДС (при учетной политике "по оплате"). НДС облагается только та часть вексельного дохода (дисконта или процентов по векселю), которая превышает доход, исчисленный по ставке рефинансирования Банка России. Это определено в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. В счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) покупатель может выдать продавцу переводной вексель и назначить плательщиком по нему третье лицо. После оприходования товаров (работ, услуг) происходит погашение задолженности за них ранее выданным авансом. "Входной" НДС может быть предъявлен к вычету из бюджета только после оплаты векселя третьим лицом. В качестве предоплаты продавец может получить от покупателя вексель, плательщиком по которому является какое-либо третье лицо, то есть переводной вексель. После того как плательщик акцептует этот вексель, у продавца меняются:
1) дебитор (вместо должника по основной сделке им становится плательщик по векселю);
2) основание дебиторской задолженности (вместо задолженности по оплате продукции (работ, услуг) возникает задолженность по оплате векселя).
     На практике встречаются случаи, когда оплата по переводному векселю производится плательщиком в рамках договора займа с векселедателем. В этой ситуации плательщик по векселю выдает сумму займа лицу, указанному в векселе, а векселедатель обязуется возвратить эту сумму. Такой договор займа может быть как возмездным (процентным), так и безвозмездным (беспроцентным). Векселедатель таким образом рассчитывается, как правило, со своим поставщиком. В соответствии со статьей 807 ГК РФ [1] по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) денежную сумму, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег. Поскольку заемные средства являются собственностью заемщика (векселедателя), то он может предъявить к вычету из бюджета НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным переводным векселем, в момент оплаты плательщиком по векселю его стоимости векселедержателю.
     Рассмотрим учет операций с финансовыми векселями и векселями третьих лиц. Использование финансовых векселей и векселей третьих лиц по экономическому содержанию приравнивается к финансовым вложениям. Объединим их в одну группу "векселя третьих лиц". Для учета операций с векселями третьих лиц используют счет 58 "Финансовые вложения" субсчет 2 "Долговые ценные бумаги". Векселя третьих лиц принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты организации, связанные с поступлением векселя на предприятие. Следует обратить внимание, что документы, формирующие первоначальную стоимость векселя, могут поступать на предприятие в течение длительного промежутка времени. Поэтому у предприятия возникает необходимость калькулирования фактической себестоимости векселя. С этой целью целесообразно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Вложения в векселя".
     Рассмотрим более подробно учет операций с товарными векселями. Порядок учета операций с товарными векселями определен письмом МФ РФ от 31.10.94 № 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги", в редакции письма Минфина РФ от 16 июля 1996г. № 62 . Согласно этим письмам выданные товарные векселя подлежат обособленному учету у векселедателя в составе кредиторской задолженности на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчете "Векселя выданные". Полученные товарные векселя подлежат обособленному учету у векселедержателя в составе дебиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчете "Векселя полученные". В случае выпуска организацией процентного векселя, сумма, отражаемая на счете субсчет "Векселя выданные", увеличивается на сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю.
     В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка при продаже товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности. Согласно  ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы при оплате приобретаемых материальных ценностей (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности. Следовательно, дисконт и проценты, подлежащие к уплате по векселю должны учитываться в составе дебиторской и кредиторской задолженности.
     Дисконт - это доход по займу, сумма которого определяется уже в момент заключения договора займа, не зависит от времени обращения долгового обязательства и сразу включается в основную сумму долга. Поэтому дисконт отражается у заемщика в учете сразу, в момент получения займа, размещения векселя, а не доначисляется равными долями в течение срока его погашения. Под дисконтом следует понимать разницу между вексельной суммой и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги.
     Процент - это такой доход по займу, который платится сверх основной суммы долга и нарастает стечением времени. Поэтому у заемщика проценты по займам начисляются постепенно, равными долями на конец отчетного периода.
     Таким образом, был рассмотрен учет расчетов с использованием векселей. Наиболее гибкими, оперативными и одновременно обеспечивающими укрепление платежной дисциплины являются расчеты с использованием векселей.