Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования Тюменской области

ТЮМЕНСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ, УПРАВЛЕНИЯ И ПРАВА

                                          

Экономический факультет
Кафедра учета и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Организация и методика налоговых проверок» на тему: ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ


                                                                                             Автор работы

студентка V курса

                                                                                                    351 группы ЭФ

                                                                                          Марцинкевич Л. В.                                      

                                                                                        Научный руководитель

ст. пр. Малецкий А. А.
Тюмень

2009

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ		3-5
ГЛАВА 1.	ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ	6-27
1.1	Понятие и правила проведения налоговых проверок	6-9
1.2	Виды налоговых проверок	9-12
1.2.1	Камеральная налоговая проверка	12-15
1.2.2	Выездная налоговая проверка	15-21
1.3	Оформление результатов налоговых проверок. Производство по делу о налоговом правонарушении	21-27
ГЛАВА 2.	МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ	28-39
2.1	Методика проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций	28-32
2.2	Методика проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога на игорный бизнес	33-35
2.3	Методика проведения проверки правильности исчисления и уплаты транспортного налога	36-39
ГЛАВА 3.	ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В ОТНОШЕНИИ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ	40-43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ		44-46
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ		47-49

                             
ВВЕДЕНИЕ
Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль. Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросам соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов.  Основной формой налогового контроля является налоговая проверка.

Вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок на сегодняшний день очень актуальными, в связи с тем, что ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. Налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков усиливается в настоящее время за счет увеличения числа проводимых налоговых проверок и повышения их результативности.

При этом порядок проведения налоговых проверок  до сих пор остаются одной из наиболее обсуждаемых тем - в прессе, среди бухгалтеров, специалистов в области налогового консультирования. Впрочем, многих вопросов можно избежать, если четко представлять себе общие условия проведения проверок.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Перед налоговыми органами в настоящее время стоит серьезная проблема - контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование.

Целью данной  курсовой работы является изучение организации и методики налоговой проверки региональных налогов.

Для достижения вышеуказанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- изучение теоретических основ проведения налоговых проверок региональных налогов;

- раскрытие понятия и правил проведения налоговых проверок;

- рассмотрение видов налоговых проверок;

- определение порядка проведения камеральной налоговой проверки;

- определение порядка проведения выездной налоговой проверки;

- изучение оформления результатов налоговых проверок, производство по делу о налоговом правонарушении;

- рассмотрение методики проведения налоговых проверок региональных налогов;

- исследование методики проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций;

- исследование методики проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога на игорный бизнес;

- исследование методики проведения проверки правильности исчисления и уплаты транспортного налога;

- выявление путей совершенствования налоговых проверок в отношении региональных налогов.

Объектом исследования являются налоговые проверки.

Предметом исследования – методика проведения налоговой проверки региональных налогов.

Вопросам организации и методики налоговых проверок региональных налогов посвящены труды Баталова И. С., Брызгалина А. В., Красницкого В. А., Романовский М. В., Юткина Т. А. и т. д. В процессе написания курсовой работы были использованы монографии, периодические печатные издания.

Курсовая работа состоит из оглавления, введения, трех глав, заключения и списка источников.

Во введении раскрыта структура курсовой работы.

Первая глава посвящена теоретическим основам проведения налоговых проверок региональных налогов. Во второй главе рассмотрена методика проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес и транспортного налога. Третья глава посвящена выявлению путей совершенствования налоговых проверок в отношении региональных налогов.

Заключение содержит основные выводы по работе.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ

1.1       Понятие и правила проведения налоговых проверок
Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок. Среди форм налогового контроля, перечисленных в статье 82 Налогового Кодекса Российской Федерации, первыми названы налоговые проверки. Право же на проведение налоговых проверок предоставлено налоговым органам статьей 31 Налогового Кодекса Российской Федерации и регламентировано главой 14 «Налоговый контроль».

В узком смысле под налоговыми проверками понимают лишь камеральные и выездные проверки, а также совместные проверки с участием органов внутренних дел.

В целом же существует немало доктринальных определений налоговых проверок.

Налоговая проверка - совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в бухгалтерской отчетности и других носителях информации [15, с. 11].

Налоговая проверка - составная часть финансовых проверок, в том числе проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков [16, с. 222].

Налоговая проверка - процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

Закон от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» подчеркивает, что главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства: правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджеты налогов, а также частично - валютный контроль.

В целом же налоговые проверки - составная часть финансовых проверок, в том числе проверок процедур государственной регистрации и учета налогоплательщиков, отчетности и поступлений в бюджеты платежей от налогоплательщиков, проверок объектов, подлежащих налогообложению, и других сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.

Таким образом, налоговые органы обязаны осуществлять проверки соблюдения налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами налогового и иного законодательства [8, с. 32].

Поэтому деятельность налоговых органов не ограничивается только налоговым контролем, а включает также проверки в сферах производства и оборота алкогольной и табачной продукции, контрольно-кассовой техники, наличного денежного обращения, регистрации организаций и индивидуальных предпринимателей, учета и присвоения идентификационных номеров налогоплательщикам. Рядом нормативных актов проверки в этих и некоторых других сферах возложены на налоговые органы.

Проверки финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, в том числе и отдельных аспектов налоговых взаимоотношений, кроме налоговых органов, имеет право проводить широкий круг как государственных, так и общественных органов и организаций: Министерство внутренних дел, Федеральная служба судебных приставов, Министерство финансов, Федеральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральная служба по финансовому мониторингу, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба, Центральный банк России, коммерческие банки, Счетная палата, политические партии, общественные организации, трудовые коллективы и т. д. [6, с. 121].

Налоговые проверки - важнейшая и неотъемлемая часть практической деятельности налоговых органов страны. В ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации поясняется, что этот контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством камеральных и выездных налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных налоговым законодательством [1]. В жизни же под налоговыми проверками понимается любое официальное посещение сотрудниками налоговых органов территории налогоплательщика, получение запросов, требований и других документов от налоговых органов.

Общими правилами проведения налоговых проверок:

1.                 налоговые органы несут ответственность за проведение у налогоплательщика документальных проверок не реже одного раза в 2 года;

2.                 налоговой проверкой должна быть охвачена вся налоговая база по проверяемому периоду;

3.                 налоговая проверка обособленных подразделений организаций может быть проведена независимо от проведения проверки самого налогоплательщика;

4.                 налоговые проверки могут проводиться в любых организациях независимо от формы собственности, подчиненности и организационно-правовой форме.

Основными правилами проведения налоговых проверок являются:

1.                 налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки;

2.                 запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период.

Из этого правила есть два исключения:

а) когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

б) когда проверка проводится вышестоящим налоговым органом при проведении контрольной проверки.

Необходимо обратить внимание на то, что ограничение, касающееся проведения повторных  выездных проверок, в соответствии со ст. 87 НК РФ применяется к налогоплательщикам (плательщикам сборов), но не к налоговым агентам [1]. К налоговым агентам не применяется и положение этой статьи в части проведения встречных проверок (т.е. проверок документов, относящихся к деятельности проверяемых) у лиц, связанных с ними, например, у контрагентов по гражданско-правовому договору.
1.2  Виды налоговых проверок
Проверки, проводимые налоговыми органами, подразделяются на:

1.                 камеральные;

2.                 выездные.

Камеральная проверка – проверка, проводимая в помещении налогового органа.

Выездная налоговая проверка – проверка, проводимая на территории налогоплательщика.

Камеральные и выездные налоговые проверки дифференцируются по различным основаниям.

                  I.                        По основанию проведения:

1.                 для камеральной выездной проверки решение руководителя налогового органа не требуется. Основанием проведения является предоставленная налогоплательщиком налоговая декларация;

2.                 для выездной налоговой проверки основанием проведения является соответствующее решение руководителя налогового органа.

               II.                        По обязательности проведения:

1.                 камеральная налоговая проверка проводится обязательно в отношении всех налогоплательщиков, предоставивших налоговую декларацию;

2.                 выездная налоговая проверка проводится в отношении отдельно выбранной категории налогоплательщиков.

            III.                        По предмету проверки:

1.                 в рамках камеральной налоговой проверки проверяется исполнение налогоплательщиком обязанности по конкретному налогу за тот период, за который подана налоговая декларация;

2.                 в рамках выездной налоговой проверки предмет проверки определяется налоговым органом и может включать исполнение обязанностей налогоплательщиков по любому налогу и за несколько налоговых периодов.

            IV.                        По месту проведения:

1.                 камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа;

2.                 выездная налоговая проверка может проводиться как по месту нахождения налогоплательщика, так и по месту нахождения налогового органа.

               V.                        По сроку проведения:

1.                 камеральная налоговая проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня предоставления декларации;

2.                 выездная налоговая проверка проводится в течение не более 2-х месяцев.

            VI.                        По возможности продления срока проведения:

1.                 возможность продления камеральной налоговой проверки не предусмотрена Налоговым кодексом Российской Федерации;

2.                 срок проведения выездной налоговой проверки может быть продлен до 4-х месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев.

         VII.                        По возможности приостановления:

1.                 возможность приостановления камеральной налоговой проверки Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена;

2.                 выездная налоговая проверка может быть приостановлена по основаниям п. 9 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации [5]. Общий срок приостановления не может превышать 6 месяцев. Выездная налоговая проверка может быть приостановлена не более одного раза.

Выездные налоговые проверки, в свою очередь, дифференцируются на:

1)                комплексные и выборочные

При комплексной проверке проверяется правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной проверке – по какому-то одному или нескольким налогам.

2)                первичные и повторные

В ходе повторных проверок может проверяться тот налоговый период и исполнение налоговых обязанностей по всем налогам, которые уже были ранее проверены в ходе первичной выездной проверки. Повторная проверка может проводиться либо тем же налоговым органом, который проводил первичную проверку либо вышестоящим органом в порядке внутриведомственного контроля. Повторные проверки проводятся только в случаях, которые прямо указаны в п. 10 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации [1].

3)                обычные и контрольные

Обычные проверки проводятся налоговыми органами, составляющими первичное звено всей структуры налогового ведомства.

Контрольная проверка проводится вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводящего проверку.

4)                плановые и внеплановые

Плановые проверки проводятся на основании годовых планов контрольной работы и квартальных планов проведения выездных проверок. В то же время в течение года у налогового органа от различных источников могут появиться сведения о возможных нарушениях, что вызывает необходимость оперативного контроля. В связи с этим могут проводиться и внеплановые проверки.

Помимо осуществления налоговых проверок, налоговые органы проводят и неналоговые проверки (в рамках выполнения дополнительных функций, возложенных на них помимо контроля за соблюдением налогового законодательства). Примером этого служит, проверка налоговыми органами соблюдения Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. При проведении таких проверок требования к порядку проведения налоговых проверок, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, не учитываются.
1.2.1 Камеральная налоговая проверка
Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля. Данный вид проверки является наиболее массовым видом проверок [9, с. 5]. В настоящее время камеральная проверка остается приоритетной и практически всеобъемлющей формой налогового контроля.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации под камеральной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 87 НК РФ) [1].

Целью камеральной проверки является предупреждение и выявление налоговых правонарушений.

Проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение 3-х месяцев со дня фактической даты представления проверяемым соответствующих документов. Указанная дата является началом проверки.

Проверяется правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, полнота и четкость заполнения всех реквизитов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в десятидневный срок (ст. 93 НК РФ) [1]. Отказ налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ [1].

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации [1]. Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации. При этом документы, полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

В соответствии с п. 5 ст. 88 НК РФ должностные лица налогового органа в случае обнаружения факта совершения налогового правонарушения должны составить акт проверки [1]. Акт камеральной проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте и акт направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается 6-ой день считая с даты отправки заказного письма.

Итак, в ходе камеральной налоговой проверки осуществляется:

- контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах;

- выявление и предотвращение налоговых правонарушений;

- привлечение виновных лиц к налоговой и административной ответственности за совершение налоговых правонарушений [19, с. 37].

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов, налоговыми агентами) разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.
1.2.2 Выездная налоговая проверка
Выездная налоговая проверка - наиболее серьезная форма контроля.


Цель проведения выездных налоговых проверок – контроль за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов налогоплательщиком. В ходе выездной налоговой проверки проводится анализ бухгалтерской документации налогоплательщика, а также фактическое состояние объектов налогообложения.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика исключительно на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Выездной проверкой могут быть охвачены только 3 календарных года деятельность налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения выездной проверки [25, с. 94].

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2-х месяцев, вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до 4-х месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев. Срок проведения выездной проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, за исключением времени с момента вручения требования о предоставлении документов и до момента их предоставления проверяющим.

Налоговый орган не вправе проводить в течение 1-го календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей выездной проверки [22, с. 23].

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган обладает внушительным количеством полномочий. В соответствии с нормами ст. ст. 90 - 98 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки проводятся следующие мероприятия:

- истребование документов;

- инвентаризация имущества;

- осмотр;

- выемка (изъятие) документов;

- встречные проверки;

- привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

- проведение экспертиз.

Остановимся на рассмотрении некоторых из них подробнее. Во-первых, налоговый орган вправе допрашивать свидетеля. В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

Представляется, что в качестве свидетелей налогового правонарушения могут допрашиваться и директор, и главный бухгалтер, и иные сотрудники проверяемой организации. В ст. 90 НК РФ содержится требование о предварительном письменном предупреждении свидетеля должностным лицом налогового органа об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Несоблюдение этой процедуры может повлечь недействительность протокола опроса свидетеля.

Неявка без уважительных причин в налоговый орган лица, вызываемого в качестве свидетеля, влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренной ст. 128 Налогового кодекса Российской Федерации [1].

Проверяющие вправе истребовать копии документов. Требование о представлении документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Оно подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего выездную проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования. Документы должны быть предоставлены в пятидневный срок с момента получения требования. В случае отказа налогоплательщика передать документы, налоговым органом может быть произведена выемка документов, а налогоплательщик оштрафован в соответствии со ст.126 НК РФ.

Выемка оригиналов документов может производиться только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку, при этом такое постановление должно быть утверждено руководителем (заместителем) налогового органа. Изъятые документы должны быть перечислены и описаны в акте выемки или прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

В целях проверки достоверности данных, а также выяснения иных существенных обстоятельств в документах налогоплательщика, проверяющие вправе производить осмотр любых производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода (в необходимых случаях при осмотре производится фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов и другие действия, о которых производится запись в протоколе). Осмотр производится проверяющими в присутствии понятых в количестве не менее 2-х человек.

О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются фактические данные, полученные в результате зрительного изучения объектов осмотра. Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими и участвующими при производстве осмотра лицами [6, с. 154].

В соответствии со ст. 95 НК РФ в необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права.

Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

Согласно п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для [1]:

1) истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ.

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шести месяцев.

По окончанию выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке в 2-х экземплярах, один из которых остается на хранение в налоговом органе, другой – вручается налогоплательщику под роспись с указанием даты вручения. В справке фиксируется предмет выездной проверки и сроки ее проведения.

Акт выездной налоговой проверки составляется в течение 2-х месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке, подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями [7, с. 278].

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если НК РФ предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Акт выездной проверки вручается налогоплательщику либо его представителю. Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта и его получения, то в акте делается соответствующая запись и акт выездной проверки направляется по почте заказным письмом. Датой получения акта выездной проверки в данном случае считается 6-ой день, начиная с даты его отправки [10, с. 177].

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.
1.3 Оформление результатов налоговых проверок. Производство по делу о налоговом правонарушении.
Акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Законодатель не регламентирует порядок извещения налогоплательщика и указывает лишь на право налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки лиц, в отношении которых проводилась налоговая проверка. Однако закрепленное за налоговым органом право рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки налогоплательщика (его представителя), извещенного надлежащим образом, приводит на практике к тому, что материалы проверки рассматриваются без участия последнего [7, с. 200].

НК РФ предусматривает, что перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста [29, с. 10].

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий 1 месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения [24, с. 4].

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля могут проводиться истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1 Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства, послужившие основанием для такого отказа. В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней [22, с. 32].

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено решение, вправе обжаловать указанное решение, порядок обжалования решения в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), а также наименование органа, его место нахождения, другие необходимые сведения.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом [1].

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение до вступления его в силу. При этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. В случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

Нужно учитывать, что при вынесении налоговым органом решения по результатам выездной налоговой проверки не допускается включение в размеры выявленной задолженности по налогам суммы недоимки, установленной в результате проведения предыдущих налоговых проверок.

В соответствии со ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении [1].

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе отменить обеспечительные меры и до указанного выше срока.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении:

- недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг);

- транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений;

- иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов;

- готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) [23, с. 62].

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

1) банковскую гарантию, подтверждающую, что банк обязуется уплатить указанную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения сумму недоимки, а также суммы соответствующих пеней и штрафов в случае неуплаты этих сумм принципалом в установленный налоговым органом срок;

2) залог ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, или залог иного имущества;

3) поручительство третьего лица.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, должностное лицо налогового органа , проводившее проверку составляет протокол об административных правонарушениях. Рассмотрение протокола об административных правонарушениях проводится в судебном порядке [20, с. 14].

Если в течение 2-х месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налогов, налогоплательщик полностью не погасил указанную в требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, налоговый орган обязан в течение десяти дней со дня выяснения указанных обстоятельств направить материалы в Органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ

2.1       Методика проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций
Целью проведения налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

В график проверок по налогу на имущество организаций в первую очередь включаются организации со значительной стоимостью имущества независимо от размеров прибыли (убытков), а также организации, допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и соблюдения налогового законодательства.

При проведении налоговой проверки следует руководствоваться налоговым кодексом РФ,  порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 20.02.2008 № 27н), порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций (Приложение № 4 к Приказу Минфина РФ от 20.02.2008 № 27н), методическими рекомендациями [3].

При планировании и организации налогового контроля следует учитывать, что налогоплательщиком налога на имущество организаций может быть:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации [1].

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ признается:

1. Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

2. Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

3. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства - находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций следует учитывать, что налоговым законодательством предусмотрены:

- налоговый период - календарный год;

- отчетные периоды – I квартал, полугодие и девять месяцев.

НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии со ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций является региональным налогом. Налог на имущество организаций устанавливается и вводится в действие не только НК РФ, но и законами субъектов РФ о налоге, а также обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты.

Налоговым органом, осуществляющим налоговые проверки по налогу на имущество организаций, является налоговый орган по местонахождению организации.

Перед началом проверки налога на имущество организаций, должностным лицом налогового органа должна быть проверены [18, с. 29]:

-  полнота предоставленных налогоплательщиком документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога на имущество организаций,  а также налоговой декларации;

- полнота и четкость заполнения всех реквизитов;

- своевременность уплаты налога по лицевому счету налогоплательщика, уточнив при этом сроки фактической уплаты и сумму налога;

- правильность перечисления сумм налога в бюджет (по платежным документам).

При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика  дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога на имущество организаций.

При проведении налоговым органом проверки по  налогу  на имущество организаций необходимо проверить следующие вопросы:

1. Соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в соответствии  с действующими положениями о бухгалтерском учете;

2. Достоверность данных бухгалтерского  учета,  правильность  отражения   в учете хозяйственных  операций,  достоверность  учета основных средств, товарно-материальных ценностей,  издержек  производства  и  обращения, реализации, расчетов, денежных средств, результатов финансово хозяйственной деятельности,   своевременность,   полноту   и порядок проведения  инвентаризаций имущества и финансовых обязательств организаций, а также правильность отражения на  счетах  бухгалтерского учета результатов инвентаризаций [18, с. 30].

Достоверность данных бухгалтерского учета осуществляется путем непосредственной проверки первичных  документов  и записей в  учетных  регистрах  бухгалтерского  учета.  Она  проводится сплошным или выборочным методом в зависимости от целей проверки.

При сплошном  способе  проверяются  все  документы  и  записи   в регистрах бухгалтерского   учета   за   проверяемый  период.  Сплошной проверке подвергаются операции по постановке на учет (снятия с  учета) приобретенных (реализованных,  списанных  и  т.д.)  основных  средств, товарно-материальных ценностей,   в    том    числе    малоценных    и быстроизнашивающихся предметов, кассовые, банковские операции, расчеты с поставщиками,  покупателями,  заказчиками, дебиторами и кредиторами, бюджетом, а также и другие участки деятельности организации в случаях, указанных в программе проверки.

При выборочном способе проверяется часть первичных  документов  в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если выборочной проверкой установлены серьезные нарушения порядка ведения бухгалтерского   учета   или   злоупотребления,   то  проверка проводится сплошным методом [24, с. 3].

Достоверность финансово-хозяйственных   операций  устанавливается формальной или арифметической проверками документов. При формальной проверке устанавливается: правильность заполнения всех реквизитов документов; наличие неоговоренных исправлений,  подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц.

При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах, например,  правильность  показанных  итогов  в   первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах [12, с. 155].

3. Достоверность отчетности,  соблюдение  порядка  заполнения   форм бухгалтерской отчетности.

Основными вопросами проверки является установление правильности:

- отражения в балансе остатков по счетам бухгалтерского учета;

- отражения  в учете и отчетности результатов переоценки основных и валютных средств.

Для проведения  проверки  правильности  отражения  в   отчетности остатков по  счетам  бухгалтерского  учета следует проверить первичные документы, учетные регистры и отчетность.

По результатам     проверки необходимо   составить    расчет    фактической среднегодовой стоимости  имущества  организации  и  определить   сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

4. Правильность определения  среднегодовой  стоимости  имущества   и налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций [18, с. 29].

При проверке правильности составления расчета налога на имущество предприятия следует проверить:

- правильность  определения  среднегодовой  стоимости  имущества, подлежащей налогообложению, рассчитанной с учетом применения налоговых льгот;

- правильность применения ставки налога;

- соответствие начисленной суммы налога данным расчетов за предыдущий отчетный период;

- арифметические расчеты.

По окончанию проверки правильности исчисления и уплаты налога на имущество организаций составляется акт налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принимается решение о привлечении к ответственности в случае выявления правонарушения.
2.2       Методика проведения проверки правильности исчисления и уплаты налога на игорный бизнес
Целью проведения налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налога на игорный бизнес является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, а также документальное подтверждение налоговым органом фактов выявленных налоговых правонарушений и отражение их в акте налоговой проверки.

При проведении налоговой проверки следует руководствоваться налоговым кодексом РФ,  порядок заполнения налоговой декларации по налогу на игорный бизнес (Приложение № 2 к Приказу Минфина РФ от 01.11.2004 № 97н), методическими рекомендациями.

Налог на игорный бизнес является региональным налогом. Данный налог вводится в действие не только НК РФ, но и законами субъектов РФ о налоге, а также обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, налоговый период и ответственность плательщиков налогов [4].

Налоговую проверку правильности исчисления и уплаты налога на игорный бизнес проводят по следующим направлениям:

Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок региональных налогов, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок региональных налогов при минимальных затратах усилий и средств,  за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок региональных налогов, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

-увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок региональных налогов приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства [27, с. 5].

При осуществлении налоговых проверок региональных налогов перед налоговыми органами возникает множество проблем. Как правило, данные проблемы связаны с порядком осуществления данных мероприятий и с возникновением разногласий и противоречий в налоговом законодательстве.
В целях совершенствования налогового контроля и повышения эффективности налоговых проверок региональных налогов необходимо осуществление следующих мер:

1. совершенствование законодательной базы, регулирующей организацию и осуществление налогового контроля;

2. постоянное совершенствование форм и методов проводимых налоговыми органами проверок региональных налогов, повышение профессиональной подготовки кадров;

3. продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами внутренних дел, так как результативность их очень высока и дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок;

4. для повышения качества проводимых проверок целесообразно провести мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций, включающий четыре основных уровня:

1)  анализ сумм начисленных налоговых платежей;

2) анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности;

3) анализ динамики сумм уплаченных налогов;

4) анализ факторов влияющих на формирование налогооблагаемой базы.

Данный метод позволяет правильно прогнозировать ситуацию экономического состояния налогоплательщика, планировать суммы налоговых поступлений и тем самым увеличить собираемость налогов. Но стоит сказать о том, что проведение подобных мероприятий является весьма трудоемким процессом и в целях эффективности его применения необходимо создание соответствующего отдела;

5. в целях совершенствования налоговых проверок региональных налогов и снижения количества налоговых правонарушений и преступлений необходимо проведение следующих мероприятий:

- информирование граждан – потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;

- увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;

- разработка специальных мер воспитательного характера налогоплательщиков;

- постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан;

- разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;

- поощрение добросовестных налогоплательщиков;

- создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;

- улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.

В частности, в целях совершенствования налога на игорный бизнес организаций можно предложить осуществление следующих мероприятий:

- разработать подходы, которые должны предусматривать компенсацию выпадающих доходов региональным бюджетам в силу отсутствия на их территориях объекта налогообложения;

- совершенствование самого налога, включающее перераспределение полномочий по  установлению налоговых ставок между федеральными и региональными властями, а также возможные изменения в конструкции налога и порядка его администрирования.

В отношении налога на имущество организаций можно предложить  временно освободить от налога на имущество организаций вновь вводимые объекты транспортной инфраструктуры, строительство которых осуществлялось в том числе за счет средств федерального бюджета, а также совершенствование порядка администрирования налога.

Что же касается транспортного налога, то в целях его совершенствования необходимо провести такие мероприятия, как:

- увеличение ставок транспортного налога с целью повышения поступлений в бюджеты субъектов РФ, которые практически не растут, несмотря на увеличение число автовладельцев;

- модернизацией процедуры техосмотра: его проходят все водители, поэтому во время него удобнее всего проводить контроль за уплатой транспортного налога;

- совершенствование процедуры регистрации транспортных средств: снятие и постановка с учета транспортного средства по предъявлению подтверждающих документов об отсутствии задолженности по налогу.

Для современной России важно создать такой налоговый механизм, который будет максимально приближен к классическим принципам налогообложения, но с учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей. Важно чтобы развитие налогового контроля и администрирования не препятствовало соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания курсовой работы был сделан ряд выводов. В основном они сводятся к следующему.

Одним из условий функционирования налоговой системы является эффективный налоговый контроль, осуществляемый, в том числе и путем проведения налоговых проверок.

Налоговая проверка - процессуальное действие налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля, с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы.

В зависимости от объема проверяемой документации и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.

Камеральная проверка - это проверка представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов. Выездная проверка проводится непосредственно на месте осуществления хозяйственной деятельности (месте хранения документов) налогоплательщиком.

Одним из приоритетных направлений налогового контроля является проведение налоговых проверок региональных налогов.

Целью проведения налоговой проверки региональных налогов является осуществление контроля за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Налоговую проверку правильности исчисления и уплаты региональных налогов проводят по следующим направлениям:

- проверка правильности определения объекта налогообложения;

- проверка правильности  определения состава налоговой базы;

- проверка правильности  определения налогового периода;

- проверка правильности  применяемых ставок налога;

- проверка правильности  порядка исчисления налога;

- проверка возможности применения льгот по налогу;

- проверка правильности  заполнения декларации по налогу;

- проверка правильности  порядка уплаты в бюджет.

Результаты налоговой проверки оформляются актом проверки, в котором указываются основные моменты исчисления и уплаты налога, соблюдение или несоблюдение налогового законодательства, лица, ответственные за исчисление и уплату налога, и др.

Наиболее часто встречающимися налоговыми правонарушениями по региональным налогам являются:

-непредставление налоговой декларации;

- неуплата или неполная уплата сумм налога;

- непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

В настоящее время повышение эффективности налоговых проверок в отношении региональных налогов может быть достигнуто в результате проведения следующих мероприятий:

1. совершенствование законодательной базы, регулирующей организацию и осуществление налогового контроля;

2. постоянное совершенствование форм и методов проводимых налоговыми органами проверок региональных налогов, повышение профессиональной подготовки кадров;

3. продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами внутренних дел;

4. для повышения качества проводимых проверок целесообразно провести мониторинг финансово-хозяйственной деятельности организаций;

5. в целях совершенствования налоговых проверок региональных налогов и снижения количества налоговых правонарушений и преступлений необходимо осуществление следующих мер:

- информирование граждан – потенциальных налогоплательщиков о развитии правоприменительной практики по делам о налоговых правонарушениях и преступлениях;

- увеличение риска привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений и преступлений;

- разработка специальных мер воспитательного характера налогоплательщиков;

- постепенное повышение правовой и налоговой культуры граждан;

- разработка уголовно-правовой политики по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями;

- поощрение добросовестных налогоплательщиков;

- создание равных условий для всех категорий налогоплательщиков;

- улучшение материальной обеспеченности сотрудников налоговых и иных контролирующих органов, а также накопление высококвалифицированного персонала.

Для современной России важно создать такой налоговый механизм, который будет максимально приближен к классическим принципам налогообложения, но с учетом имеющегося экономического потенциала и общественных потребностей. Важно чтобы развитие налогового контроля и администрирования не препятствовало соблюдению прав и интересов налогоплательщиков, а способствовало обеспечению самостоятельного и добросовестного выполнения налогоплательщиками своих обязанностей. 
СПИСОК ИСТОЧНИКОВ
1.                 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

2.                 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

3.                 О налоге на имущество организаций. Закон Тюменской области от 20.11.2003 № 1104 (с изменениями и дополнениями);

4.                 О ставках налога на игорный бизнес. Закон Тюменской области от 20.11.2003 № 1105 (с изменениями и дополнениями);

5.                 О транспортном налоге. Закон Тюменской области от 19.11.2002 № 93 (с изменениями и дополнениями);

6.                 Иванов А. А. Методика налоговых проверок - М.: ПРИОР,  2008. - 288 с;

7.                 Калинии В. В. Налоговая проверка. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. Обжалование актов налоговых органов. – М.: Юрайт-М, 2008. – 340 с.;

8.                 Караханян С. Г., Баталова И. С. Налоговые проверки: проблемы, анализ, решение. – М.: Инфра-М, 2007. – 150 с.;

9.                 Ковалевская Д. Е., Короткова Л. А. Камеральная налоговая проверка. – М.: Финансовая газета, 2009. – 49 с.;

10.            Красницкий В. А. Организация и методика проведения налоговых проверок: Учебное пособие / Под ред. Л. П. Павловой – М.: Финансы и статистика, 2009. - 383 с.;

11.            Лапаева М. Г.  Налоговая проверка: методика проведения. - Оренбург: ОГУ, 2007. - 208 с.;

12.            Организация и методы налоговых проверок: Учебное пособие / Под ред. А. Н. Романова. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 300 с.;

13.            Павлова Л. П., Удовенко Г. В. Организация и методика налоговых проверок: Учебное пособие. Часть 1. - М.: Финансовая академия, 2006. - 250 с.;

14.            Провоторова Л. Ф.  Организация и методы проведения налоговых проверок: Учебник. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2008. - 198 с.;

15.            Спирина Л. В. Налоговые проверки: учебно-практическое пособие. – СПб.: Питер, 2007. – 180 с.;

16.            Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 305 с.;

17.            Волчкова М. С. Методика проверки исчисления и уплаты транспортного налога // Все о налогах. – 2008. - № 4. – С. 15-19;

18.            Глебова М. В.  Порядок проведения налоговых проверок региональных налогов // Аудит и налогообложение. - 2008. - № 10. - С.28-35;

19.            Гусева Т. А. Совершенствование механизма проведения налоговых проверок и оформления их результатов // Право и экономика. – 2009. - № 1. - С.34-40;

20.            Злыгостев Н. Н. Изменения в порядке назначения и проведении налоговых проверок // Налоговый вестник. - 2009. - № 2. - С. 12-15;

21.            Иванова С. А. Методика  налоговой проверки региональных налогов // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 6. – С. 5-8;

22.            Лермонтов Ю. А. Выездная налоговая проверка // Аудит и налогообложение. - 2009. - № 2. - С. 28-33;

23.            Мешик  Ю. П.  Процедуры проведения налоговых проверок  // Аудиторские ведомости. – 2009 - № 4. -  С. 54-65;

24.            Минаев Б. А. О порядке проведения налоговых проверок  // Налоговый вестник. - 2007. - № 11. -  С. 3-5;

25.            Михайлов  М. Н.  О порядке проведения выездных налоговых проверок  // Налоговый вестник. - 2008. – № 7. -  С. 93-96;

26.            Сашичев В. В. Актуальные вопросы совершенствования процедур налогового контроля // Налоги и налогообложение. - 2008. - № 8. – С. 13-15;

27.            Сашичев В. В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Налоговый вестник. - 2009. – № 8. - С.3-7;

28.            Титова Г. С. Налоговые проверки как форма налогового контроля // Финансовая газета. - 2008. - № 14. - С.10-11;

29.            Тихонова Е. П., Понова З. Е. К вам пришла проверка. Что и как проверяет налоговый инспектор? // Горячая линия бухгалтера. - 2008. - № 21. - С. 8-12.