Реферат Факторный анализ себестоимости продукции
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение… ………………………………………………………………………….4
1 Необходимость анализа себестоимости продукции……..…………………...6
1.1 Себестоимость продукции и факторы ее определяющие…………………6
1.2 Сравнительная характеристика методов анализа…………………………..12
1.3 Пути и резервы снижения затрат на производство……………………….20
2.2 Анализ структуры себестоимости продукции……………………………...29
Заключение…………………………………………………………………………47
Список использованных источников……………………………………………50
Введение
Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов также зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.
Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение, он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей совершенствования производства, уровню показателей прибыли и рентабельности.
Особое значение имеет факторный анализ затрат на производство, так как экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства – средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления деятельности предприятий по снижению затрат на производство в результате повышения производительности труда, внедрения передовой техники и технологий, лучшего использования оборудования, что, в свою очередь, ведет к повышению качества выпускаемой продукции, рациональному использованию потребляемых ресурсов.
Кроме того, себестоимость продукции служит основой соизмерения доходов и расходов, то есть самоокупаемости – основополагающего признака хозяйственного расчета.
Анализ себестоимости продукции позволяет выявить не только полную себестоимость, но и затраты на производство, приходящиеся на единицу продукции, а также проанализировать структуру и динамику затрат с учетом влияющих на них факторов, что позволяет получить полное представление о финансово - хозяйственной деятельности предприятия как в целом, так и по отдельным направлениям, что говорит о важности анализа и планирования себестоимости, особенно в настоящее время, когда все более развивающаяся конкуренция вытесняет с рынка предприятия с высокими издержками производства.
Целью курсовой работы является проведение факторного анализа затрат на производство на базе данных ОАО «Южно-Уральский криолитовый завод» (ОАО «Криолит»).
Задачей работы является рассмотрение основных составляющих себестоимости, их характеристика, а также факторов, ее определяющих; описание основных методов анализа себестоимости; выявление путей и резервов снижения затрат на производство; применение ряда методов анализа себестоимости на практике.
Объектом исследования курсовой работы является Открытое Акционерное Общество «Криолит», специализирующееся на производстве фтористых солей: криолит искусственный технический, алюминия трифторид малокремнистый (алюминий фтористый), алюминия сульфат технический очищенный (алюминий сернокислый), натрий фтористый, а также кислота борная, магний сернокислый 7-водный технический.
Численность работников на конец 2002 г. составляла 2189 человек, в том числе 2055 человек основных производственных рабочих, 134 человека вспомогательных рабочих (в 2001 году -2134 человек, в 2000 г. – 2125 человек). Таким образом, в 2002 г. наблюдалось незначительное увеличение численности, что связано с тенденцией предприятия на сохранение квалифицированных специалистов.
В основе деятельности предприятия лежит прибыль - важнейший экономический показатель, характеризующий финансовое состояние предприятия и социальное развитие трудового коллектива.
В 2002 году прибыль составила 36156 тыс.рублей, что превышает показатели прошлых лет на значительную величину и характеризует финансовое состояние ОАО «Криолит», как стабильное.
1. Необходимость анализа себестоимости продукции
1.1 Себестоимость продукции и факторы ее определяющие
Себестоимость промышленной продукции – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. Затраты на производство образуют производственную себестоимость, а затраты на производство и сбыт - полную себестоимость. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и так далее), стоимость живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. /1/ Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость (себестоимость, приходящаяся на 1 руб. продукции) - эффективность использования ресурсов. Себестоимость - это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой - определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции. /2/
Планирование себестоимости является составной частью планирования промышленного производства и представляет собой систему технико-экономических расчетов, отражающих величину изменения текущих затрат, включаемых в состав себестоимости промышленной продукции. В соответствии с этим в себестоимость продукции включается: а) затраты на подготовку производства: поиск, разведку и подготовку к использованию природных ресурсов, подготовительные работы в добывающих отраслях промышленности, освоение производства новых видов продукции и т.п.;
б) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;
в) затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, осуществляемых в ходе производственного процесса (кроме затрат, производимых за счет капитальных вложений), улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплутационных свойств;
г) затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышения квалификации работников производства. /3/
Не включаются в себестоимость продукции:
а) расходы на упаковку и транспортировку, в частности, возмещаемые покупателем сверх оптовой цены продукции;
б) штрафы, пени и неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных условий поставки, условий перевозок, а также других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения;
в) платежи за использование ссуд банка;
г) расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд персонала предприятий;
д) расходы (кроме амортизационных отчислений), связанные с хозяйственным содержанием зданий, помещений и сооружений, предназначенных для ведения оздоровительной, культурно-просветительной и иной работы среди работников и членов их семей;
е) расходы, возмещаемые из фондов экономического стимулирования и других специальных фондов, образуемых путем отчисления части прибыли или выручки, а также за счет целевых ассигнований и других источников;
ж) убытки от стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи производственных запасов, потери от остановки производства и т.д.);
з) выявленные в отчетном году убытки (кроме потерь от брака) от операций прошлых лет, принадлежность которых к прошлым годам подтверждается документально;
и) затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы, связанные с благоустройством городов и поселков, оказанием помощи сельскому хозяйству и т.п.).
Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены или во взыскание которых отказано судом, а также потери от брака продукции прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав фактических затрат на производство и фактической себестоимости продукции отчетного года независимо от времени их возникновения. /3/
Более того, помимо состава затрат на производство особое внимание необходимо уделить их классификации.
В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования применяется следующая группировка:
1. по виду производства – основное и вспомогательное;
2. по виду продукции – отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
3. по виду расходов – статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элемента затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);
4. по месту возникновения затрат – участок, цех, производство, хозрасчетная бригада.
Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимают расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье , основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.
Под косвенными затратами понимают расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.
В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.
В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:
1) сырье и материалы;
2) возвратные отходы (вычитаются);
3) топливо и энергия на технологические нужды;
4) заработная плата основная производственных рабочих;
5) заработная плата дополнительная производственных рабочих;
6) отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих;
7) расходы на подготовку и освоение производства;
8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
9) цеховые расходы;
10)общезаводские расходы;
11) потери от брака;
12) внепроизводственные расходы;
13) прочие производственные расходы
Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Производственная себестоимость плюс внепроизводственные расходы – полная себестоимость./5/
Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.
Затраты на производство группируются по следующим элементам:
1) сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов) в т.ч. покупные изделия и полуфабрикаты;
2) вспомогательные материалы;
3) топливо;
4) энергия;
5) заработная плата основная и дополнительная;
6) отчисления на социальное страхование;
7) амортизация основных средств;
8) прочие расходы.
Таким образом, себестоимость продукции – важнейший качественный показатель работы предприятия. От размера себестоимости зависит прибыль предприятия. Чем ниже уровень затрат на производство продукции, тем выше прибыль. /6/
Анализ себестоимости проводится по следующим основным направлениям:
анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;
анализ себестоимости единицы продукции или себестоимости 1 руб. товарной продукции;
анализ структуры затрат, ее динамики;
анализ себестоимости продукции по статьям;
факторный анализ себестоимости по статьям;
выявление резервов снижения себестоимости.
Анализ себестоимости может проводиться как ретроспективный, так и оперативный, предварительный, прогнозный. Ретроспективный анализ проводится с целью накопления информации о динамике затрат, факторах их изменения. Результаты ретроспективного анализа используются для определения плановой себестоимости продукции, формирования ценовой политики, разработки управленческих решений, направленных на повышение конкурентоспособности продукции.
Оперативный анализ себестоимости, который проводится ежедневно или по данным учета за 1, 5, 10 дней, направлен на своевременное выявление непроизводительных затрат и потерь. Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования ресурсами.
Предварительный анализ себестоимости конкретного вида изделия проводится на первой стадии жизненного цикла изделия – на этапе проведения научно – исследовательских и опытно – конструкторских работ.
Перспективный (прогнозный) анализ призван оценить возможное увеличение или снижение себестоимости продукции в целом и отдельных изделий в связи с прогнозируемыми изменениями на рынке ресурсов. Для определения изменений в общих затратах на перспективу используется метод анализа соотношения “издержки – объем – прибыль”.
Основные источники информации: данные статистической отчетности; форма номер 5-з “Отчет о затратах на производство и реализацию продукции”; данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы – ордера и в необходимых случаях первичные документы – плановые (сметные) нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг). /2/
Себестоимость, как и любой экономический показатель, определяется рядом влияющих на нее факторов.
Однако, прежде чем говорить о влиянии факторов на уровень затрат, необходимо отметить, что обобщающим показателем себестоимости в промышленности является себестоимость одного рубля товарной продукции. Если представить себестоимость товарной продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции на количество изделий, а объем товарной продукции – как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие цены, то формула для расчета себестоимости 1 руб. товарной продукции примет вид:
n
Qi*ci
C i=1
Ус= ---- = ------------------
Nт n
Qi*рi (1.1)
i=1
где Ус – себестоимость 1 руб. товарной продукции (уровень затрат); Qi – количество изделий в натуральных показателях i – го наименования; ci – затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции); рi – цена одного изделия; n – количество наименований изделий в номенклатуре.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают четыре фактора первого порядка, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
структура выпущенной продукции;
уровень затрат на производство отдельных изделий;
цены и тарифы на потребленные материальные ресурсы (с учетом инфляции);
цены на продукцию.
Факторы первого и второго порядков, влияющие на уровень себестоимости, представлены на рисунке 1.
Объем выпущенной продукции оказывает влияние на совокупную себестоимость всей товарной продукции, поэтому при изучении уровня затрат этот показатель не учитывается. /2/
| |||
| ||||
|
|
первого
|
|
|
|
|
| |||
| |||
Рис.12.1. Система факторов, влияющих на уровень затрат
Таким образом, в расчетах влияния на производственную себестоимость выделяют 5 групп основных технико – экономических факторов:
1) повышение технического уровня производства;
2) улучшение организации производства и труда;
3) изменение объема и структуры производимой продукции;
4) изменение природных условий и способов добычи полезных
ископаемых и других видов сырья;
5) отраслевые и прочие факторы. /3/
Кроме того, необходимо заметить, что изменение себестоимости выпуска продукции в результате изменения удельной себестоимости единицы продукции составляет относительную экономию или перерасход затрат на выпуск.
Углубляя анализ себестоимости единицы продукции, необходимо рассмотреть влияние на себестоимость уровня цен на ресурсы и затратоемкость.
Под затратоемкостью понимаются прямые и косвенные затраты, приходящиеся на единицу продукции (себестоимость единицы продукции в сопоставимых ценах). Сложность расчетов показателей динамики себестоимости заключается в необходимости учета изменения цен на ресурсы и цен на саму товарную продукцию при расчете удельной себестоимости. /7/
Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы:
себестоимость – основной фактор образования прибыли, представляет собой выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификации по статьям, элементам и другим признакам группировок, а также методы калькулирования определяются отраслевыми положениями и инструкциями.
Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости. /8/ Себестоимость – важный показатель интенсификации и эффективности потребления ресурсов, определяемый рядом факторов, таких как технический уровень производства организации производства и труда, цены за ресурсы и т.д.
1.2
Сравнительная характеристика методов анализа себестоимости
продукции
Анализ себестоимости продукции является необходимым и важным структурным звеном анализа финансового состояния предприятия, что и определяет многообразие методов анализа. В связи с этим, существует несколько точек зрения разных экономистов на первостепенность применения этих методов. Например, Е.Л.Кантор, А.П. Шкурский и И.В.Сергеев, как и основная масса авторов-экономистов, выделяют в качестве основных методов - нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный, остальные – второстепенными. В отличие от них В.Я.Горфинкель отдает предпочтение параметрическому и расчетно-аналитическому методам, считая их наиболее важными.
В целом же анализ себестоимости продукции может проводиться различными способами: по экономическим элементам затрат с учетом особенностей производства по отчетным статьям, либо по данным журнала-ордера номер 10, ведомости номер 12; путем анализа себестоимости на различных этапах ее формирования; сопоставлением фактических расходов с плановыми как в целом, так и по статьям затрат; соизмерением затрат на продукцию и ее стоимости в учетных ценах, то есть определением затрат на рубль товарной продукции; путем оценки структуры затрат на производство и расчетом влияния ассортимента готовой продукции на общую себестоимость; с применением элементов оперативного анализа.
Однако наиболее распространенным направлением анализа себестоимости продукции является калькулирование.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции. Вследствие этого метод учета затрат и калькулирования выражается в определенной взаимосвязи приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Независимо от особенностей промышленного производства данный метод характеризуется способами обобщения затрат по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатам.
Технология производств, их организация, особенности выпускаемой продукции требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Применительно к ним используются позаказный, попередельный, попроцессный методы учета затрат и калькулирования, что предусмотрено официальными документами. Однако в практике производственного учета применяется нормативный, расчетно – аналитический, параметрический и другие методы.
Обязательным условием каждого метода затрат и калькулирования является оперативный контроль за использованием материальных ресурсов, оплатой труда и пр., т. Е. за расходными нормами, установленными в организации, с последующим выявлением отклонений с указанием причин и виновников. Применение норм и нормативов при организации учета затрат на производство (независимо от применяемого метода) должно служить побуждающим фактором в соблюдении хозяйственной дисциплины. /9/
Итак, раскроем содержание основных методов учета и анализа себестоимости продукции.
Позаказный метод учета затрат
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальном и серийном производствах, а также в экспериментальных, ремонтных, инструментальных и других вспомогательных производствах всех отраслей промышленности. Наибольшее распространение позаказный метод получил в машиностроении с индивидуальным производством сложного оборудования, машин, агрегатов и т. П. Объектом учета затрат в этих производствах являются отдельные заказы, открываемые на одно изделие или серию изделий. Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам.
В практике производственного учета применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего полная себестоимость заказа в целом определяется по его окончании. При этом в серийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производствах крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяют себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделий и соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться и частичный выпуск, и комплекты одинаковых деталей для разных изделий, и полный выпуск запасных частей ограниченной номенклатуры и специального назначения. На ремонтных работах калькулируют выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности. Известен вариант, при котором затраты систематизируют по головному изделию определенной серии, а себестоимость модифицированных изделий калькулируется путем присоединения к затратам по нормам на эти модификации отклонений, выявленных по заказу в целом.
Попередельный метод учета затрат
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции преобладает в производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, где производственный процесс состоит из отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства: черная и цветная металлургия, химическая и текстильная промышленность, нефтепереработка и производство стройматериалов и др.
Особенность попередельного метода заключается в том, что затраты обобщаются по переделам, а это позволяет калькулировать себестоимость продуктов каждого передела, которые выступают в качестве полуфабрикатов в последующих переделах, причем часть полуфабрикатов передается на дальнейшую переработку, а другая часть может быть продана на сторону. В химической промышленности, переработке нефти и газа из одного вида полуфабриката вырабатывается разнородная продукция в зависимости от специализации последующих выпускающих производств. Это требует обособленного калькулирования промежуточных продуктов. В затратах последующих переделов расход полуфабрикатов отражается по комплексной статье “Полуфабрикаты собственного производства”.
Попередельный метод, как и позаказный, имеет несколько отраслевых вариантов, различающихся приемами калькулирования. Так, в производствах комплексных минеральных удобрений, азотной, соляной и других кислот калькулируют даже в пределах одного передела продукцию отдельных аппаратных процессов. В организациях текстильной промышленности затраты систематизируются по комплексу однородных операций технологического процесса, а калькулируется лишь готовая продукция передела. В последующих переделах полуфабрикаты собственной выработки включают в затраты по оптовым ценам. /3/
Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, являясь разновидностью попередельного, чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности и энергетики. Эти отрасли характеризуются кратким технологическим циклом, отсутствием или незначительностью незавершенного производства, ограниченной номенклатурой выпуска продуктов с единой единицей измерения и калькулирования, однородностью статей калькуляции и близостью их к элементам затрат. Этот метод предусматривает дифференцированный учет затрат по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и иным центрам возникновения затрат как систему контроля за издержками производства и себестоимостью продукта. В перечисленных отраслях объект учета затрат (вид продукции) совпадает с объектом калькулирования. Такое построение учета обеспечивает калькулирование единицы продукции, полученной в разных технологических процессах. Например, при добыче угля должны проводиться подготовительные и очистные, погрузочные и транспортные, вентиляционные, дегазационные, осушительные и другие работы, которые выполняются различными участками. Поэтому здесь может применяться такой способ группировки затрат, который позволит определять отклонения от норм по причинам и виновникам при разных способах добычи угля до составления отчетных калькуляций.
В организациях энергетической промышленности, в которых применяется попроцессный метод, производственный учет имеет специфические особенности. На тепловых электростанциях производится несколько видов продукции (электрическая, тепловая энергия), поэтому затраты на производство группируют по процессам таким образом, чтобы получить себестоимость каждого вида. Общие расходы по процессу (стоимость топлива вместе с расходами по его доставке, подготовке, механической подаче, расходы по химводоочистке и др.), относящиеся к разным видам продукции, распределяют между ними пропорцианально принятой базе, обычно по расходу условного топлива.
Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, где четко организован учет изменений фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования этих ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их величины необходимо систематически пересматривать.
Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себестоимости продукции – расчетно – аналитический. При этом методе прежде всего осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нем. В основу нормативов и норм закладываются технико – экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.
При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так, определяют себестоимость изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. По этому же методу можно определить и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции. /5/
Наряду с методами учета затрат на систему калькулирования оказывают влияние варианты сводного учета производственных расходов. При этом в сводном учете на стадии обобщения издержек производства решаются две задачи: использование данных сводного учета для определения фактической себестоимости всей продукции организации и для калькулирования себестоимости единицы каждого вида продукта. Для решения этих задач в отраслях промышленности используются бесполуфабрикатный или полуфабрикатный варианты систематизации затрат.
Бесполуфабрикатный вариант предусматривает систематизацию собственных затрат по каждому цеху, отражение передачи полуфабрикатов из одного производственного подразделения в другое только в оперативном учете и без включения себестоимости полуфабрикатов, принятых в обработку из других цехов. При использовании этого варианта себестоимость полуфабрикатов не исчисляют, а рассчитывают себестоимость готовой продукции. Затраты каждого цеха списывают в доле участия в выпуске готовой продукции.
Полуфабрикатный вариант основан на калькулировании не только конечной продукции организации, но и полуфабрикатов собственного производства, отражении их движения внутри производства по фактической себестоимости. Он необходим для определения результатов продажи полуфабрикатов на сторону. Сфера калькулирования в условиях полуфабрикатного варианта расширяется за счет увеличения числа объектов учета затрат и калькулирования.
Калькулирование себестоимости можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем- себестоимость единицы продукции.
Сочетание различных признаков объектов учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях применения рассмотренных методов обусловливает использование следующих способов калькуляционных работ:
1)коэффициентный способ калькулирования (нормативный);
2)способ суммирования затрат;
3)способ прямого расчета;
4)способ исключения затрат на побочную продукцию;
5)способ пропорционального распределения затрат;
6)комбинированный способ калькулирования.
Под приемом калькулирования понимают распределение затрат, учтенных на определенном объекте, между разными объектами калькулирования.
Коэффициентный способ калькулирования применяется в том случае, когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, а учет организован по нормативному методу. В сводному учете затрат на производство, который ведут по каждой группе однородных изделий, расходы представлены суммами затрат по нормам, отклонениям от текущих норм в группировке по статьям калькуляции. Основанием для составления отчетной калькуляции единицы изделия служат данные о его нормативной себестоимости и индексы отклонений от норм, изменений норм, исчисленные в сводной ведомости как отношение общей суммы отклонений по группе однородных изделий к их нормативной себестоимости (таким же образом рассчитываются индексы изменения норм) по каждой статье калькуляции. Индексное распределение отклонений от норм и изменений норм правомерно, так как индексы имеют равное отношение ко всем изделиям, входящим в однородную группу. При этом не должны нарушаться принципы формирования объектов учета затрат – однородных групп изделий.
Способ суммирования затрат является основным в добывающих отраслях, энергетике при учете затрат по процессам и производственным участкам или цехам, в машиностроении – при учете по частям изделий или машинокомплектам и узлам. Фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.
Способ прямого расчета предпологает деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий. Данный метод является наиболее простым и наименее точным и применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию.
Способ исключения затрат на побочную продукцию распространен в химической, нефтедобывающей, пищевой промышленности, черной и цветной металлургии и ряде других отраслей, в которых продукты и отходы оцениваются при выполнении калькуляционных расчетов по твердым, установленным в плане расчетным ценам. Из общих затрат, учтенных по видам основной продукции, вычитается стоимость побочной продукции и отходов без их отдельного калькулирования.
По своей сущности данный способ сравнительно прост. Однако с развитием комплексных производств с безотходной технологией неизбежно возникают сложности отнесения продукции к основной и побочной. Поэтому сфера применения этого способа калькулирования сужается. Комплексные производства сталкиваются с необходимостью поиска новых способов калькулирования.
Способ пропорционального распределения затрат наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда в одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе (натуральные, стоимостные показатели, плановая себестоимость продукции, коэффициенты, машино – часы и другие измерители).
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких рассмотренных способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в нефтепереработке способом исключения затрат определяют себестоимость всей сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат на побочную продукцию, исчисляют себестоимость каждого вида продукции. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого счета. /10/
Кроме того, расчет себестоимости может осуществляться и по технико – экономическим факторам. Он составляется по следующей схеме:
определяются затраты базисного года на 1 рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции. Базисным уровнем затрат для первого года перспективного плана являются затраты года, предшествующего периоду перспективного плана, а для последующих лет перспективного плана - плановые затраты каждого предшествующего года.
В текущем планировании базисным уровнем являются затраты предпланового года;
путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года (или на количество товарной продукции в натуральном выражении) подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства продукции в базисном году. В связи с этим объем товарной продукции должен быть определен также при сохранении условий ее производства в базисном году, т. е. без учета влияния на средние или индивидуальные цены повышения качества продукции, изменения размещения производства и других условий;
определяется снижение затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико – экономических факторов;
из ранее подсчитанной себестоимости продукции планируемого года вычитается общая сумма снижения затрат на производство и определяется себестоимость товарной продукции в условия производства планируемого года. Далее подсчитываются затраты на 1 рубль товарной продукции (или себестоимость единицы продукции) планируемого года и их снижение по сравнению с затратами базисного года. Расчет составляется в сопоставимых, в базисном и планируемом году, ценах и условиях оплаты труда и т. п. Влияние изменения цен и условий на себестоимость планируемого года (по сравнению с базисным) определяется с помощью специальных расчетов. /3/
Все вышеперечисленные методы анализа себестоимости продукции являются важными и их применение зависит от отраслевой направленности деятельности предприятия, но наиболее распространенными, в частности на промышленных предприятиях, являются:
нормативный метод;
попередельный;
позаказный;
расчетно – аналитический;
метод расчета себестоимости продукции по технико – экономическим факторам.
Предпочтение отдается данным методам в силу того, что они являются наиболее прогрессивными, позволяющими эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения стоимости и оперативного руководства производством. Так, нормативный метод позволяет своевременно выявить и установить причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление, обеспечить своевременной информацией руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами, затрат и принятие необходимых для их предотвращения организационных и технических мер, а также – в случае экономии , для распространения передового опыта. Основой для исчисления фактической себестоимости служат нормативные калькуляции (плюс/минус отклонения от норм и изменения норм). При применении попередельного метода, тесно связанного с нормативным, осуществляется своевременное выявление экономии или дополнительных затрат и т. п. по цехам (переделам) и статьям расходов, т. е. данный метод анализа себестоимости является более детальным по сравнению с другими. Позаказный же метод позволяет учитывать затраты по отдельным заказам и статьям калькуляции и определять фактическую себестоимость единицы продукции (работ) путем деления суммы затрат на производство на количество изготовленной по заказу продукции, т. е. данный метод ориентирован на заранее определенное количество продукции. В отличие от него расчетно – аналитический метод осуществляет всесторонний анализ производства изделий в целом и является более всеобъемлющим, но в тоже время и точным. Что же касается последнего метода анализа себестоимости (по факторам), то он очень схож с расчетно – аналитическим, однако различие в том, что метод расчета себестоимости по технико – экономическим факторам более узок и включает только определение групп факторов, отраженных в отраслевых инструкциях и иных документах, и позволяет определить резервы снижения производственной себестоимости в результате анализа их влияния на данный показатель.
1.3 Пути и резервы снижения затрат на производство
Как уже было отмечено, анализ себестоимости продукции является неотъемлемой частью финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, по результатам которого выявляются резервы и пути снижения затрат на производство.
В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства – средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.
Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:
1.Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.
По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:
Э=(Сс - Сн )* Ан, (1.2)
где Э - экономия прямых текущих затрат
Сс – прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия
Сн - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия
Ан - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.
2.Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшения использования основных фондов; улучшения материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.
При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий, либо по группам факторов.
3.Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:
Эп = (Т * П с)/100, (1.3)
где Эп - экономия условно постоянных расходов
П с - сумма условно-постоянных расходов в базисном году
Т - темп прироста товарной продукции по сравнении с базисным годом.
Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:
ЭА =(АО К/ДО –А1К/Д1)*Д1, (1.4)
где ЭА –экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений
АО, А1 – сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году
К -коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году
ДО , Д1 – объем товарной продукции базисного и отчетного года.
Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.
Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.
4.Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.
5.Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производства, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.
Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:
ЭП = (С1 / Д1 - С0 /Д0 )*Д1 , (1.5)
где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства
С0, С1 - сумма затрат базисного и отчетного года
Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.
Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции. /11/
По результатам вышеприведенных исследований определяются основные пути снижения затрат на производство. В традиционном представлении важнейшими способами снижения является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.
Так, значительную долю в структуре затрат на производство занимает оплата труда (в промышленности России -13-14 процентов), в особенности с учетом того, что за последние годы значительно снизилась доля предприятий, сообщающих об общей нехватке трудовых ресурсов. Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала. /12/
Снижения трудоемкости продукции, роста производительности можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования; улучшение организации производства и труда; подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и другие.
Серьезным путем снижения затрат на производство продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массовопоточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.
Материальные ресурсы занимают до 3/5 (60-80 процентов) в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. Основным условием снижения затрат сырья и материалов на
производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
Сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.
Снижение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции, размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Значительные резервы снижения затрат на производство продукции заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства. /13/
На промышленных предприятиях снижение себестоимости планируется по двум показателям:
а)общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период;
б)затраты на единицу объема выполненных работ;
и определяется на основе специальных расчетов.
Таким образом, себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия. Производственная себестоимость – это затраты предприятия в денежном выражении на производство продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.
Кроме того, производственная себестоимость содержит ряд статей: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты, изделия и услуги кооперированных предприятий; заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих; отчисления на социальное страхование с заработной платы; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые и общезаводские расходы, - содержащих исходную информацию для анализа.
Анализ себестоимости включает:
-анализ основных показателей и их изменений в динамике;
-анализ себестоимости единицы продукции;
-анализ структуры и состава затрат на производство;
-факторный анализ затрат на производство;
-выявление резервов снижения себестоимости, обусловленных повышением технического уровня производства, совершенствованием организации производства и труда, изменением объема и структуры продукции, улучшением использования природных ресурсов, отраслевыми и прочими факторами, которые и определяют пути снижения затрат на производство.
Немаловажную роль в проведении анализа себестоимости играет выбор метода калькулирования, который определяется отраслевой принадлежностью предприятия и спецификой его деятельности. Самыми распространенными методами анализа себестоимости являются нормативный, попередельный и позаказный, однако на практике применяется и ряд других методов.
По результатам анализа можно сделать выводы о прибыльности производства в целом, а также отдельных видов продукции, о возможностях повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, дать правильную оценку уровню рентабельности, достигнутому на предприятии, что говорит о необходимости проведения такого анализа каждой организацией (фирмой).
Сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки.
Снижение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции, размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Значительные резервы снижения затрат на производство продукции заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства. /13/
На промышленных предприятиях снижение себестоимости планируется по двум показателям:
а)общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период;
б)затраты на единицу объема выполненных работ;
и определяется на основе специальных расчетов.
Таким образом, себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия. Производственная себестоимость – это затраты предприятия в денежном выражении на производство продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.
Кроме того, производственная себестоимость содержит ряд статей: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты, изделия и услуги кооперированных предприятий; заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих; отчисления на социальное страхование с заработной платы; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые и общезаводские расходы, - содержащих исходную информацию для анализа.
Анализ себестоимости включает:
-анализ основных показателей и их изменений в динамике;
-анализ себестоимости единицы продукции;
-анализ структуры и состава затрат на производство;
-факторный анализ затрат на производство;
-выявление резервов снижения себестоимости, обусловленных повышением технического уровня производства, совершенствованием организации производства и труда, изменением объема и структуры продукции, улучшением использования природных ресурсов, отраслевыми и прочими факторами, которые и определяют пути снижения затрат на производство.
Немаловажную роль в проведении анализа себестоимости играет выбор метода калькулирования, который определяется отраслевой принадлежностью предприятия и спецификой его деятельности. Самыми распространенными методами анализа себестоимости являются нормативный, попередельный и позаказный, однако на практике применяется и ряд других методов.
По результатам анализа можно сделать выводы о прибыльности производства в целом, а также отдельных видов продукции, о возможностях повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, дать правильную оценку уровню рентабельности, достигнутому на предприятии, что говорит о необходимости проведения такого анализа каждой организацией (фирмой).
