СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………2

Глава 1. Теоретическая часть

1.1   Теоретические основы и сущность аудита товарообменных операций……………………………………………………………….5

1.2   Понятие и учет товарообменных операций…………………………5

1.3   Методика проведения аудита товарообменных операций………..12

2. Аудит товарообменных операций на примере ЗАО «Протэк»…….19

2.1 Экономическая характеристика предприятия……………………..19

2.2 Оценка товарообменных операций, осуществляемых на предприятии……………………………………………………………...21

2.3 Аудиторское заключение  по результатам проверки товарообменных операций……………………………………………...29

Заключение………………………………………………………………33

Список использованных источников…………………………………..34

Приложения……………………………………………………………...36
ВВЕДЕНИЕ

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит.

Актуальность темы исследования заключается в том, что аудиторская проверка товарообменных операций позволяет выявить ошибки, которые могут иметь место при организации бухгалтерского и налогового учета операций по реализации готовой продукции, а так же проверить организацию документооборота по продаже продукции. Аудиторская проверка позволяет выявить искажения, которые могут возникать при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Это имеет важное значение, так как предоставление искаженных данных о финансовом состоянии предприятия влечет за собой негативные последствия как для руководства предприятия, так и для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель исследования: изучить методику аудиторской проверки продаж готовой продукции, провести аудиторскую проверку товарообменных операций на предприятии ЗАО "Протек", обобщить результаты аудиторской проверки и дать рекомендации по улучшению состояния учета товарообменных операций на предприятии ЗАО "Протек".

Цель исследования обусловила постановку и последовательное решение следующих задач:

Изучить нормативную базу на исследуемом участке учета.

Рассмотреть существующие методики аудиторской проверки продаж.

Провести подготовку к аудиторской проверке и аудиторскую проверку продаж готовой продукции на предприятии ЗАО "Протек".

На основе проведенного аудита выявить недостатки и ошибки в учете операций товарообменных операций в ЗАО "Протек", а затем сформировать рекомендации по их устранению.

В качестве методологической основы исследования выступают статьи в специализированных изданиях российских экономистов, нормативные законодательные акты РФ. Информационной основой исследования являются первичные документы, внутренние документы исследуемой организации ЗАО "Протек", бухгалтерская (финансовая) отчетность в части учета продаж готовой продукции.
1.    
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1     
Теоретические основы и сущность товарообменных операций

В   настоящее   время   данный   вопрос  регулируется  правилом аудиторской  деятельности  «Учет  операций со связанными сторонами в ходе  аудита», утвержденным  постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 № 863 (далее - правило).

     Целью данного правила является определение действий аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя по выявлению и  изучению  в ходе  аудита  хозяйственных  операций  со  связанными  сторонами.

     Основные задачи названного правила следующие:  

- определение   основных   требований  к  раскрытию  операций  со связанными сторонами;

- определение   действий  аудиторской  организации  по  выявлению операций со связанными сторонами;

- определение порядка проверки операций со связанными сторонами;

-  определение действий по оценке результатов проверки операций со связанными сторонами.

Под  термином  «связанные стороны» правилом понимаются стороны, одна  из  которых  контролирует  другую  или  оказывает значительно влияние на принятие решений другой стороной.  В качестве связанных сторон могут быть:

     - головные, дочерние, зависимые организации;

     - организации,  учредители  (участники,  собственники)  и (или) руководители которых состоят в близком родстве или свойстве;

     - организации,   учредителями   (участниками,   собственниками) которых являются одни и те же лица.

     В  то  же  время действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету  и  отчетности  не  требуют представлять информацию о сделках, имеющих характер операций со связанными сторонами, как это принято в России   в   соответствии   с  Положением  по  бухгалтерскому  учету «Информация  об  аффилированных  лицах»  ПБУ  11/2008,  утвержденным приказом  Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н, основывающимся на Законе РФ от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции».   В   частности,  к  информации  об   аффилированных  лицах  (связанных  сторонах)  в   бухгалтерской отчетности  относятся   данные   об   операциях  между  организацией  и    аффилированным   лицом    по   передаче    каких-либо   активов или обязательств,  как-то: приобретение  и  продажа  товаров, работ, услуг;   аренда;   финансовые    операции,   займы   и   инвестиции; предоставление и получение гарантий и др.

Раскрытие  информации  об  аффилированных лицах требуется, если организация  контролирует  или  оказывает  значительное  влияние  на другую   организацию  или  сама  подвергается  такому  контролю  или влиянию.  Принято  считать,  что  такой  контроль  имеет место, если организация обладает правом распоряжаться (непосредственно или через свои  дочерние  общества)  более  чем 50% акций АО или более чем 50% уставного  капитала  ООО,  а  также  20%,  если это дает возможность определять решения, принимаемые в таких обществах.

Контроль     над    операциями    со    связанными    сторонами регламентируется  международным стандартом аудита ISА 550 «Связанные стороны».  В  России  на  основе  международного стандарта с 1999 г. действует  стандарт  «Учет  операций  со связанными сторонами в ходе аудита»,  в котором описаны приемы выявления таких операций, порядок проверки  и анализа результатов. Этот стандарт содержит рекомендации по  получению  необходимых доказательств, позволяющих сделать выводы об  отражении  и  раскрытии  в бухгалтерской отчетности существенной информации об операциях со связанными сторонами.
1.2                   
 Понятие и учет товарообменных операций

В соответствии со статьей 567 Гражданского кодекса по договору мены организация передает контрагенту в собственность товар, получая взамен другой товар. В итоге обе организации будут являться одновременно и продавцом, и покупателем. После того как сторонами будут исполнены все обязательства по передаче товара, предусмотренные контрактом, организации приобретают право собственности на полученный товар и одновременно утрачивают право собственности на переданный (ст. 570 ГК). Однако соглашением сторон может быть предусмотрен другой порядок перехода права собственности.

Как правило, обмениваемые товары признаются равноценными, и их цена указывается в договоре. В том случае, если продукция, подлежащая обмену, не равноценна, одна из сторон доплачивает разницу (ст. 568 ГК). Организация, которая передает более дешевый товар, производит доплату до его передачи либо после нее.

В бухгалтерском учете при проведении товарообменной операции необходимо отразить как продажу выбывающих товаров, так и принятие на учет ценностей, поступивших при обмене. Такой порядок в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. от 27.11.2006 №156н), и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (с изм. от 27.11.2006 №156н).

Так как при подобной операции денежного расчета не происходит, основной задачей бухгалтера является определить выручку. Последняя в этом случае равна стоимости товаров, которые получает организация, и определяется одним из трех способов:

             Если цена товара указана в договоре, то для определения выручки воспользуйтесь стоимостным показателем согласно договора (ст. 424 ГК).

             Если в договоре не указана цена, то стоимость определяется на основании цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

             Если установить стоимость полученных товаров невозможно, выручку определите по стоимости переданных товаров, при условии, что продукция равноценная.

Такие правила определения выручки установлены в пункте 6.3 ПБУ 9/99, пункте 10 ПБУ 5/01.

Что касается налогообложения, то при расчете налога на прибыль, так же как и в бухгалтерском учете, отдельно выделяют доходы и расходы по товарообменной операции.

Порядок исчисления выручки для налогообложения прибыли установлен пунктом 4 статьи 274 Налогового кодекса, в котором сказано, что доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (включая товарообменные операции), определяются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК

Взаимозачет регулируется положениями статьи 410 Гражданского кодекса, согласно которой это один из способов прекращения встречных однородных обязательств сторон.

Понятие «встречных взаимных обязательств» не прописано в гражданском законодательстве, однако можно выявить его основные принципы:

             - стороны должны участвовать в двух обязательствах, чтобы кредитор по одному договору являлся должником по другому;

             - однородность предмета обязательства (денежные средства, товары и предметы одного и того же рода и т. п.);

             - срок исполнения должен наступить по обоим зачитываемым требованиям;

             - в соответствии со статьей 411 ГК требования не должны быть запрещены к зачету.

Сроки договоров и даты их заключения могут быть различными. Также в контрактах могут содержатся различные сроки исполнения обязательств, условия и суммы оплаты. Кроме того, соглашения могут содержать различные суммы, условия оплаты и сроки исполнения.

Что касается документального отображения зачета взаимных требований, то ни гражданское, ни налоговое законодательство не содержат специальных указаний на этот счет. На практике организация, которая решила провести взаимозачет, оформляет двусторонний акт, а перед составлением этого документа нужно организовать сверку расчетов. Такой порядок действий актуален тем, что позволяет точно установить размер задолженностей, кроме того, акт является подтверждением согласия сторон на проведение зачета встречных однородных требований. Однако организации могут подтвердить подобную операцию и другими бумагами. Обязательным условием является то, чтобы документ соответствовал необходимым параметрам первичного учетного документа (п. 2 ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Такой документ необходим для отражения зачета взаимных требований в бухгалтерском учете. Осуществление взаимозачета фиксируется в учете проводкой, которая делается на сумму зачета:
Дебет 60 (76)     Кредит 62 (76)

При налогообложении прибыли в случае зачета взаимных требований никаких особенностей нет. Если организация применяет метод начисления, то специальных операций в налоговом учете проводить не нужно. При кассовом методе отражение выручки у продавца происходит на день погашения задолженности взаимозачетом (п. 2 ст. 273 НК). При этом расход следует учитывать в размере зачтенного долга налогоплательщика перед контрагентом.

Налогообложение НДС при взаимозачете имеет свои особенности. В соответствии с нормами, предусмотренными пунктом 4 статьи 168 Налогового кодекса, сумма налога, предъявленная покупателю товаров, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Иначе организация не имеет права на получение вычета по НДС. Такой порядок хотя и не предусмотрен напрямую главой 21 Налогового кодекса, однако следует из принципа заполнения декларации по НДС. Так, заполнить строку 240 раздела 3 можно только в том случае, если налог перечислен на основании платежного поручения. Минфин в письме от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139 подтвердил, что получить вычет организация может только при условии перечисления налога контрагенту «живыми» деньгами. С 2010 г.- это отменено.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, уплачивается продавцу на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.

В том случае, если стороны заранее предполагали провести взаимозачет, сложностей не возникнет, следует лишь предусмотреть нюансы при обложении НДС. В обратной ситуации, когда такой вариант расчета пришлось применять внезапно, и организации уже успели, приняв имущество к учету, воспользоваться вычетом, им придется восстановить сумму «входного» НДС, ранее заявленного к возмещению. Как пояснил Минфин, в подобных обстоятельствах порядок действий будет следующим: во-первых, стороны восстанавливают суммы налога, ранее принятого к вычету, далее уплачивают их друг другу платежными поручениями и только после этого предъявляют к вычету снова. Таким образом, при проведении взаимозачета появляется дополнительное условие для вычета «входного» НДС — наличие платежного поручения на перечисление сумм налога.

На основании Гражданского законодательства отступное и новация — это своего рода формы прекращения обязательств, при этом они существенно отличаются.

Новация — это прекращение обязательства путем соглашения сторон о замене данного обязательства на другое, при этом возникает другой предмет и способ исполнения (п. 1 ст. 414 ГК). Оформляется это соглашение в письменной форме, и в нем указывается следующее:

             - первоначальное обязательство прекращается с того момента, как заключается соглашение о новации;

             - новое обязательство возникает в результате новации;

             - в состав нового обязательства включаются задолженности (дополнительные обязательства), которые были предусмотрены по первоначальному договору.

При этом в соглашении должны содержаться условия, которые необходимы для нового договора и на основании которых закрепляется новое обязательство.

Отступное — это соглашение сторон о прекращении обязательства предоставлением взамен исполнения встречного требования (ст. 409 ГК). Таким образом, отступное — это своего рода платеж за отказ от выполнения обязательства, который освобождает должника от обязанности его исполнить. Как правило, такое соглашение заключается, когда одной из сторон нарушено обязательство.

Операции, которые касаются отступного и новации, как и любые другие, подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета.

В результате изменения обязательств первоначальная сумма поступлений (дебиторская задолженность) меняется на основании стоимости актива, который получит организация по новому обязательству (п. 6.4 ПБУ 9/99 «Учет доходов организации»). Такое же требование предусмотрено для отражения расходов, так как при изменении обязательства кредиторская задолженность меняется на основании того актива, который выбывает в результате погашения обязательства (п. 6.4 ПБУ 10/99 «Учет расходов организации»).

Если обязательство, которое предусмотрено соглашением об отступном или новацией, будет меньше первоначального, в бухгалтерском учете изменение цены отражается красным «сторно». Если же, наоборот, новое обязательство превысит предыдущее, то цена приобретаемых ТМЦ увеличится.

Что касается налогообложения прибыли в данной ситуации, важным является, что организация — плательщик налога учитывает ту выручку, которая указана в первоначальном договоре на поставку товаров (работ, услуг). Таким образом, если в результате соглашения об отступном или новации сумма по договору уменьшится, пересчитывать выручку не нужно, неучтенную часть товаров следует считать как безвозмездную передачу, а дебиторскую задолженность признать прощением долга.

Объектом налогообложения по НДС является реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе и по соглашению о предоставлении отступного или новации (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Вопрос о том, нужно ли перечислять НДС платежным поручением, в этом случае является спорным. Официальной точки зрения контролирующих ведомств нет, арбитражная практика тоже отсутствует. В частных разъяснениях некоторые эксперты приходят к выводу, что положения пункта 4 статьи 168 НК применяются только при договоре мены; другие считают, что соглашение об отступном или новация также относятся к товарообменным операциям и для них действуют те же правила, что и по остальным аналогичным операциям. Таким образом, перечислив НДС платежным поручением, организация застрахует себя от проблем, которые могут возникнуть с вычетом.

1.3                   
Методика проведения аудита товарообменных операций

В процессе аудиторской проверки решается комплекс взаимосвязанных задач:

1) анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

2) контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

3) проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

4) изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

5) оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

6) анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

7) проверяется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Оценка надежности системы бухгалтерского учета (СБУ) и системы внутреннего контроля (СВК) является важной составляющей ознакомления аудиторов с особенностями аудируемого лица. В федеральном правиле (стандарте) №8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" отмечено, что аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Система бухгалтерского учета – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций.

Система внутреннего контроля – совокупность контрольной среды и организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления и предотвращения ошибок и искажений информации.

Под контрольной средой и организационными мерами понимаются действия руководства аудируемого лица, направленные на укрепление и поддержание СВК.

При оценке достоверности отчетности, выполняя аудиторские процедуры по существу, аудитор может обнаружить искажения. К ним применяется критерий "существенность". Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на основе ее правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При разработке плана аудиторской проверки аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности – это мера предельной ошибки, которая не изменит мнения аудитора о достоверности отчетности. Для нахождения абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, - базовые показатели бухгалтерской отчетности.

В федеральном правиле (стандарте) №8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" как основная характеристика качества проведения аудиторских проверок рассматривается аудиторский риск.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.

Связь между аудиторским риском (АР) и его составляющими покажет формула 2.1:
АР = Р×РН                                              (2.1.)
РН – риск необнаружения

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита продаж готовой продукции, включают:

Планирование аудита;

Получение аудиторских доказательств;

Использование работы других аудиторов и контакты с руководством аудируемого лица;

Документирование аудита;

Обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита. При выполнении указанных работ аудиторская организация должна руководствоваться ФПСАД №3 "Планирование аудита".

Общий план – это руководство осуществления программы аудита. В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовка отчета информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть уровень существенности, проведенную оценку аудиторских рисков. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Аудитор должен документально оформить программу аудита, присвоить номер каждой проводимой аудиторской процедуре.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и несколькими методами может быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В некоторых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тестирование средств внутреннего контроля означает проверку в целях получения аудиторских доказательств в отношении организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета.

Процедуры проверки по существу нацелены на получение аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимаются: 1) детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 2) аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств и использованием аудиторских процедур аудитор рассматривает достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля в целях подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Предпосылки включают в себя следующие элементы:

Существование – наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Права и обязанности – принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Возникновение – относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственные операции, произошедшие в течении аудируемого периода;

Полнота – отсутствие не отраженных в бухгалтерском отчете активов, обязательств, хозяйственных операций или нераскрытых статей учета;

Стоимостная оценка – отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к аудируемому периоду времени;

Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения. Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 "Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности". Данное правило устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.

N п/п	Наименование поставщика	N и дата  счета-фактуры	Сумма  по счету поставщика	НДС   поставщика	НДС   после  пересчета	Отклонения	Примечание
1	ООО "Техснабкомплект"	N 89        от 11.04.2009	11775337,6	Без НДС	Без НДС	-	Товары        не облагаются НДС
2	ООО «Лидер продаж»	№202 от 24.07.09	725493,42	72549,34	72549,34	-	НДС (10%)       начислен  верно
3	ООО «Джонсон и Джонсон»	№А197179 от 31.10.09	31415,64	3141,56	3141,56	-	НДС (10%)       начислен  верно

Оценка риска не обнаружения ЗАО "Протек"

№ п/п	Фактор	Оценка фактора, обеспечивающего
		низкий риск	средний риск			высокий риск
1	2	3	4			5
1.	Информированность аудиторской организации об аудируемом лице	Аудиторской организации давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Аудиторская организация имеет представление об аудируемом лице			Первичный аудит Х
2.	Рабочая группа, сформированная для проведения проверки …	Рабочая группа давно и хорошо знакома с аудируемым лицом	Рабочая группа имеет представление об аудируемом лице Х			Рабочей группе не знакомо ауди-руемое лицо
3.	Наличие проверок контролирующих органов за предыдущие периоды	Проверки проводились в течение последних 3-х лет.	Год, предшествующий отчетному, не проверялся Х			Последние 3 года не проверялись
4.	Техническое оснащение аудиторской группы	Полностью соответствует объему и характеру работ	Частично соответствует объему и характеру работ Х			Не соответствует объему и характеру работ
5	Методологическое обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме Х		Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
6	Информационное обеспечение проведения аудита	Обеспечение в требуемом объеме Х		Обеспечение частичное	Обеспечение не в требуемом объеме
7	Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля, что и клиент	Имеется у всех аудиторов группы		Имеется не у всех аудиторов группы Х	Не имеется у всех аудиторов группы
8	Опыт и квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке	Высокие		Средние Х	Невысокие
9	Психологическая совместимость членов аудиторской группы	Полная, группа не раз работала в таком составе		Частичная, хотя группа работала в таком составе	Группа не работала в таком составе Х
10	Условия работы аудиторской группы у клиента	Способствуют более качественному выполнению работ		Средние Х	Не способствуют качественному выполнению работ
11	Планирование предстоящей проверки	Было выполнено в полном объеме Х		Было выполнено частично	Не было выполнено в полном объеме
12	Планируемый объем проверяемой документации	Увеличенный		Средний Х	Уменьшенный
13	Предоставление информации.	Клиент заинтересован в предоставлении информации Х		Клиент заинтересован в предоставлении информации	Клиент не заинтересован в предоставлении информации
14	Применение аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу	Незначительное		Умеренное Х	Значительное
15	Преобладающее применение аудиторских процедур, исходная информация для которых получена из…	Внешних источников		Смешанных источников Х	Внутренних источников
	Итого оценок: высоких 2; средних 9;низких 4			Итого оценок: высоких 2; средних 9;низких 4
	Итоговая оценка риска необнаружения (нужное подчеркнуть)	Низкий		Средний	Высокий

Рабочий документ

Рассмотрение общей организации учета готовой продукции ЗАО "Протек"

Организация ЗАО "Протек"

Дата _____________________

Применение в организации типовых (унифицированных) форм учета		Наличие (+), отсутствие (-) в организации
Номер формы	Наименование формы
	счета-фактуры;	+
	книга продаж;	+
	накладные на отпуск;	+
	акты приемки;	+
	товарно-транспортные накладные;	+
	доверенности покупателей;	+
	первичные банковские и кассовые документы;	+

Аудитор ____________________________   
Рабочий документ

Проверка правильности исчисления и уплаты налогов ЗАО "Протек"

Организация ЗАО "Протек"

Дата _________________________

Операции	Причина неправильного исчисления налога	Увеличение (уменьшение) налогооблагаемой прибыли	Примечание
По готовой продукции	Завышение себестоимости по причине списания на нее НЗП Как следствие занижение прибыли до налогообложения	Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 2623 руб.
	Завышение себестоимости из-за несоблюдения учетной политики в части списания расходов на продажу	Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму 1048 тыс. руб.