Реферат Порядок организации бухгалтерского учета на предприятии
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Порядок организации бухгалтерского учета на предприятии
Содержание
Введение
1. Организационные формы бухгалтерской службы
2. Формы бухгалтерского учета
2.1. Мемориально-ордерная форма
2.2. Журнально-ордерная форма
2.3. Упрощеная форма учета на малых предприятиях
2.4. Автоматизированная форма учета
3. Права и обязанности главного бухгалтера
3.1. Права и обязанности главного бухгалтера
3.2. Ответственность главного бухгалтера, установленная нормативными правовыми актами
Заключение
Список используемой литературы
Введение
1. Организационные формы бухгалтерской службы
Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации. Успешное ведение бухгалтерского учета на предприятии большой степени зависит от удачно выбранной формы учета и надлежащей организации работы бухгалтерии как структурного подразделения предприятия. Организационная форма построения учета на предприятии определяется его особенностями, территориальным размещением его структурных подразделений, системой управления, степенью самостоятельности структурных подразделений, действующей системой контроля и отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях и обеспечение фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранность обработанных документов, регистров и отчетности полагается по закону на руководителя (собственника) предприятия. Для обеспечения ведения бухгалтерского учета предприятие самостоятельно избирает формы его организации. Руководитель предприятия в зависимости от размеров предприятия, его организационной структуры, системы управления, объемов работы может:
• создать бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером.
• ввести в штат предприятия должность бухгалтера.
• пользоваться услугами специалиста по бухгалтерскому учету, зарегистрированного в качестве предпринимателя, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
• вести бухгалтерский учет на договорных основах с централизованной бухгалтерией или аудиторской фирмой.
• вести бухгалтерский учет и составлять отчетность лично, если предприятие не обязано публиковать свою отчетность.
Бухгалтерия как структурное подразделение предприятия - составная администрации тесно взаимосвязана со всеми производственными подразделениями и службами предприятия. Взаимоотношения бухгалтерии с оперативно обособленными подразделениями предприятия заключаются в том, что первый получает от них необходимую для учета и контроля документации и, в свою очередь, обеспечивает их экономической информацией о результатах их работы. Характер этих взаимоотношений определяет организацию бухгалтерского учета, которая может быть централизованной или децентрализованной.
Применение централизованной организации бухгалтерского учета зависит от конкретных условий работы отдельных предприятий или объединений, степени их оперативной самостоятельности и организационно-территориальной обособленности.
Централизованная организация бухгалтерского учета предусматривает создание на предприятии единого учетного центра, который осуществляет весь учетный процесс - центральной бухгалтерии. При этом документирования осуществленных операций проводится в соответствующих хозяйственных подразделениях в установленные графиком документооборота сроки, эти документы поступают в центральную бухгалтерию, где после тщательной проверки и обработки становятся основанием для ведения синтетического и аналитического учета. Центральная бухгалтерия конце отчетного периода по данным синтетического и аналитического учета составляет баланс и другие формы финансовой и статистической отчетности.
Такая организация бухгалтерского учета получила распространение на сравнительно небольших предприятиях с компактным размещением подразделений. Она имеет ряд преимуществ и недостатков. К преимуществам можно отнести, в частности, то, что эффективно используются профессиональный потенциал учетного персонала, вычислительная техника в условиях АРМ, обеспечивается своевременность и качественное составление отчетности.
Среди существенных недостатков - оторванность контроля по месту осуществления документирования операций, недостаточность информационного обеспечения руководителей среднего звена (начальников цехов, служб, подразделений) при принятии соответствующих решений или осуществления текущего контроля деятельности структурного подразделения.
На крупных предприятиях со значительным количеством подразделений, а также в случаях, когда отдельные цеха, участка или подразделения размещены на значительном удалении от головного предприятия, учетный процесс строится по принципам его частичной централизации. На таких предприятиях учетный процесс осуществляется как централизованной бухгалтерией, так и учетной персоналом структурных подразделений. На уровне структурного подразделения осуществляются документальное оформление проведенных операций, обработка и группировки первичных документов относительно движения запасов, расчетов по оплате труда и т.д.
Сгруппированы и сводные данные в форме отчетов в установленные сроки поступают в центральную бухгалтерию, где тщательно проверяются и отражаются в системе синтетического и аналитического учета.
Следовательно, частичная централизация учета значительной степени устраняет недостатки присущи его полной централизации. Эта организация учета распространена на промышленных, сельскохозяйственных предприятиях, в строительных организациях, на транспорте и др. Однако при такой организации учета существенно увеличивается численность учетного персонала, усложняется процесс своевременного представления отчетности.
На предприятиях с территориально и организационно обособленными подразделениями (филиалы, представительства, отделения и др.) применяют децентрализованный учет, при котором все работы выполняет учетную аппарат этих подразделений. Такое организационное построение учета предусмотрено действующим Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", который отмечает, что предприятие самостоятельно может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, обязаны вести бухгалтерский учет с последующим включением их показателей в финансовой отчетности предприятия.
При такой организации учета в структурных подразделениях оформляют первичные документы, обрабатывают их, ведут синтетический и аналитический учет хозяйственных операций в системе счетов, составляют баланс и другие формы финансовой и статистической отчетности. Отчетность подается как в бухгалтерию головного предприятия (объединения, ассоциации, холдинга, концерна и т.п. ) так и по требованию местных финансовых и статистических органов.
Функции бухгалтерии головного предприятия за децентрализованного учета ограничиваются проверкой и сведением показателей отчетности этих подразделений.
В таких условиях главным преимуществом децентрализованного учета является приближение учетных работников к месту осуществления хозяйственных операций с целью контроля за ними и обеспечение использования учетной информации для оперативного управления подразделениями. Однако при такой организации учета растут расходы на содержание учетного аппарата, ослабляется текущий контроль бухгалтерии головного предприятия за работой на местах.
Указанные недостатки централизованной и децентрализованной организации учета успешно преодолевают с помощью комплексной автоматизации учетно-аналитических работ, организации на предприятиях АРМ бухгалтера на основе современных ЭВМ и компьютерных технологий, а также широкого внедрения и развития службы внутреннего аудита.
Особое место принадлежит одной из организационных форм построения учета - централизованных бухгалтериях. Главная их особенность состоит в том, что они обслуживают не одно предприятие или учреждение, а целую группу однородных организаций определенного направления. Наибольшее распространение получили централизованные бухгалтерии по обслуживанию бюджетных учреждений, школ, дошкольных учреждений, больниц, отдельных предприятий и организаций.
При такой организации учета непосредственно в учреждениях и организациях создают учетно-контрольные группы, которые занимаются документированием хозяйственных операций и проверкой документов. Все остальные учетные работы и составления отчетности осуществляет централизованная бухгалтерия. Функции централизованных бухгалтерий последнее время выполняются на договорных началах малыми предприятиями, специализирующимися на учетных бухгалтерских услугах или аудиторскими фирмами. На такое аудиторское обслуживание охотно идут малые предприятия.
Малые предприятия организуют свой бухгалтерский учет по упрощенной форме, которая имеет определенные особенности составления и представления отчетности. В зависимости от объема учетной информации и работы на таком предприятии может создаваться учетная служба или эту работу поручают специалисту по соглашению. Если объем учетных работ незначителен, их может выполнять сам владелец предприятия.
Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Украины.
Важной предпосылкой рациональной организации учета на предприятии является правильный выбор формы организации, которая предусмотрена Законом, а также установления такой структуры аппарата бухгалтерии, которая бы наиболее соответствовала конкретным условиям работы предприятия. Численность учетного аппарата и его структура в значительной степени зависят от объемов учетных и контрольных работ, особенностей технологии и организации производства, системы управления, организационно-территориальной обособленности. Следует учитывать специфику предприятия, наличие учетных кадров и уровень их квалификации и опыт работы на каждом предприятии. Главный бухгалтер определяет структуру учетного аппарата и распределение обязанностей между отдельными работниками.
Структура бухгалтерского аппарата может строиться по следующим признакам: предметная и производственная. Предметная структура учетного аппарата предусматривает выделение отдельных отделов или учетных групп согласно важнейших участков учетного процесса: учет средств, материальных ценностей, труда и заработной платы, учет производства и калькулирования продукции, учет расчетов и реализации и др. Производственная структура учетного аппарата предусматривает выделение отдельных производств, участков, технологически связанных между собой: учет растениеводства, учет животноводства, учет машинно-тракторного парка в сельском хозяйстве, учет автотранспорта, основного и вспомогательного производства в промышленности, учет капитального строительства, монтажных работ в строительстве и т.д.
Если предметную структуру бухгалтерского аппарата подчинено, главным образом обеспечению учетной информации в целом за предприятием, то производственную структуру направлено на обеспечение контроля осуществления технологического процесса, деятельности отдельных цехов или подразделений.
На крупных предприятиях со значительным объемом учетных работ, как правило, применяется предметная структура, которая способствует эффективной работе аппарата, большей оперативности выполнения учетных работ и подготовки отчетности, специализации и повышению уровня квалификации учетных работников.
Бухгалтерия такого предприятия может иметь следующие отделы (сектора):
финансово-расчетный, который осуществляет учет средств в кассе и банку, расчетных и кредитных операций, подотчетных сумм и контролирует соблюдение платежной дисциплины.
• труда и заработной платы, который осуществляет учет выработки и расчетов по заработной плате, учет расчетов с депонентами, по налогам, с органами социального страхования, а также составляет отчетность по труду, фонда ее оплаты.
• материального учета, который ведет учет оборотных активов и запасов, ведет расчеты с поставщиками, контролирует состояние складского учета, осуществляет инвентаризацию и составляет установленную отчетность.
• производства и калькуляции, который осуществляет учет затрат на производство, составляет калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг), выявляет результаты работы производства, инвентаризирует незавершенное производство, составляет отчетность о производстве и себестоимость продукции.
• готовой продукции и ее реализации, который ведет учет поступления готовой продукции на склады предприятия, ее отгрузку и реализацию, ведет расчеты с покупателями и заказчиками и составляет отчетность об объемах реализации.
• сводно-балансовый, осуществляющий остальные хозяйственных операций (учет валовых доходов и валовых расходов, финансовых результатов), ведет обобщающие и учетные регистры, составляет декларации, баланс и другие формы финансовой и статистической отчетности, организует бухгалтерский архив.
Работу каждого отдела возглавляет старший бухгалтер.
Структура учетной аппарата тесно связана с распределением обязанностей между конкретными учетными работниками. Функции каждого списочного работника, его обязанности, ответственность и права определяются служебными характеристиками и должностными инструкциями.
Это позволяет избежать обезличивания в выполнении учетных работ, создает условия для слаженной и планомерной работы учетного аппарата, получение своевременной и качественной экономической информации, необходимой для нужд управления предприятием. Распределение обязанностей между конкретными исполнителями является прерогативой главного бухгалтера, которого назначает на должность и освобождает от должности владелец (руководитель) предприятия. По функциональным обязанностям работники, занятые учетом и отчетностью, подчиняются главному бухгалтеру и назначаются руководителем предприятия по согласованию главного бухгалтера. Он устанавливает для каждой учетной работника служебные обязанности и контролирует их выполнение.
При сложившейся структуры бухгалтерского аппарата предприятия и распределения обязанностей между отдельными его работниками организуется документооборот, то есть путь прохождения документа от его составления до сдачи в архив. В графике документооборота указывается назначение документа, кто и когда его составляет, кто подписывает, какие показатели контролирует, когда и кому передает, следующее використання документа. График документооборота утверждается главным бухгалтером, который и осуществляет контроль за его соблюдением.
В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия, объема учетной информации, уровня ее автоматизации, наличия квалифицированных кадров главный бухгалтер выбирает целесообразную форму ведения бухгалтерского учета, которая обеспечивала бы эффективное осуществление учетного процесса с минимальными затратами.
Завершающим этапом организации бухгалтерского учета является установление состава и объема оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности согласно срокам представления.
Итак, взвешенная и обоснована система мероприятий по организации бухгалтерского учета и проведения учетной политики должно гарантировать своевременное и полное информационное обеспечение внутренних и внешних пользователей.
2. Формы бухгалтерского учета
2.1. Мемориально-ордерная форма
Последовательность заполнения учетных регистров при мемориально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис. 1).
На основании первичных документов все хозяйственные операции записываются в накопительные ведомости, которые ведутся в форме журнала хозяйственных операций.
Однородные хозяйственные операции, т.е. операции по ведению учета на одном бухгалтерском счете или группе нескольких зависимых счетов, переносятся в мемориальные ордера, в которых записываются содержание операции, сумма и корреспонденция счетов.
Мемориальные ордера имеют определенные номера, например, мемориальный ордер № 1 ведется — по счету 50 «Касса» (табл. 1), мемориальный ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (табл. 2), мемориальный ордер № 3 — по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», мемориальный ордер № 4 — по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», мемориальный ордер № 5 — по счету 20 «Основное производство» и т.д.
Рис. 1. Мемориально-ордерная форма ведения учета
Таблица 1
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, р. |
| 1 . Возвращены подотчетные деньги | 50 | 71 | 280 |
| 2. Получены деньги из банка в кассу | 50 | 51 | 15 000 |
| 3. Выдана заработная плата | 70 | 50 | 13 500 |
| 4. Выдано подотчет | 71 | 50 | 3 000 |
| Итого | | | 31 780 |
Таблица 2
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, р. |
| 1. Получены деньги от покупателей на расчетный счет | 51 | 62 | 25 000 |
| 2. Оплачен счет поставщика | 60 | 51 | 18 000 |
| 3. Частично погашен кредит банка | 66 | 51 | 30 000 |
| 4. Деньги из кассы сданы в банк | 51 | 50 | 7 000 |
| Итого | | | 80 000 |
3. Итоговые данные мемориальных ордеров в конце месяца записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал (табл. 3). Итоговая сумма по регистрационному журналу должна быть равна сумме дебетовых и кредитовых оборотов по всем синтетическим счетам.
Таблица 3
| № мемориального ордера | Дата заполнения ордера | Сумма, р. |
| 1 | 2.02 | 31780 |
| 2 | 2.02 | 80000 |
| 3 | ... | ... |
| 4 | ... | ... |
| ... | ... | ... |
| ... | ... | ... |
| ... | ... | ... |
| Итого за январь | ... | ... |
4. Данные из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги, например по счету 50 «Касса» (табл. 4). Обороты по Главной книге сравнивают с итоговой суммой всех мемориальных ордеров в регистрационном журнале. Если обороты совпали, значит проводки по синтетическим счетам разнесены правильно.
Таблица 4
| Дата | №м/о | Кредит счета 50 | Итого | Дата | № м/о | Дебет счета 50 | Итого | ||||
| 70 | 71 | … | 51 | 71 | … | ||||||
| 02.2 | 1 | 13500 | 3000 | | 16500 | 02.02 | 1 | 15000 | 280 | | 15280 |
| | | | | | | | | | | | |
| Итого | … | … | … | …. | Итого | … | … | … | … | ||
5. На основании Главной книги составляются шахматная и оборотная ведомости.
В табл. 5 приведена шахматная ведомость, содержащая данные мемориальных ордеров № 1 и 2.
Таблица 5
| Кредит/Дебет | 01 | 10 | 20 | 50 | 51 | 60 | 66 | 70 | 71 | Итого |
| 01 | | | | | | | | | | |
| 10 | | | | | | | | | | |
| 20 | | | | | | | | | | |
| 50 | | | | | 7000 | | | 13500 | 3000 | 23500 |
| 51 | | | | 15000 | | 18000 | 30000 | | | 63000 |
| 60 | | | | | | | | | | |
| 62 | | | | | 25000 | | | | | 25000 |
| 71 | | | | 280 | | | | | | 280 |
| Итого | | | | 15280 | 32000 | 18000 | 30000 | 13500 | 3000 | 111780 |
6. По данным Главной книги и оборотной ведомости заполняют баланс предприятия за отчетный период.
К достоинствам мемориально-ордерной формы ведения учета можно отнести простоту заполнения учетных регистров, легкость проверки правильности отражения операций, возможность исправления ошибок при сверке данных. Недостатками можно считать многократность записи одной и той же суммы в разных регистрах, что приводит к усложнению работы и увеличению вероятности ошибок, а также отставание аналитического учета от синтетического и сложность составления отчетности.
2.2. Журнально-ордерная форма
Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в настоящее время является наиболее прогрессивной и распространенной. Именно она, как правило, используется в программах автоматизации бухгалтерского учета.
Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры. Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов.
Последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис. 2).
Рис.2. Журнально-ордерная форма ведения учета
1. На основании первичных документов хозяйственные операции записываются в накопительных ведомостях, т. е. регистрируются в журнале хозяйственных операций. Пример журнала хозяйственных операций организации за январь приведен в табл. 6.
Таблица 6
| Содержание операции | Сумма, р. | Дебет | Кредит |
| 1 . Получен краткосрочный кредит | 60000 | 51 | 66 |
| 2. Получены деньги в кассу с расчетного счета | 30000 | 50 | 51 |
| 3. Погашена задолженность подотчетного лица | 120 | 50 | 71 |
| 4. Оплачен счет за материалы | 34000 | 60 | 51 |
| 5. Получена выручка от реализации продукции | 42000 | 51 | 90 |
| 6. Выдана заработная плата | 28000 | 70 | 50 |
| 7. Погашена дебиторская задолженность в кассу | 1200 | 50 | 76 |
| 8. Выданы деньги на командировку | 2000 | 71 | 50 |
2. Затем данные хозяйственные операции записываются в журналы-ордера и дополнительные ведомости.
В качестве примера приведены журналы-ордера и ведомости по счетам 50 и 51, составленные на основании данных журнала хозяйственных операций.
В журналы-ордера переносятся итоги хозяйственных операций по одному счету или группе счетов, поэтому журналы-ордера имеют определенные номера, например, журнал-ордер № 1 ведется по счету 50 «Касса» (табл. 7), журнал-ордер № 2 — по счету 51 «Расчетные счета» (табл. 8), журнал-ордер № 3 — по счетам 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», журнал-ордер № 4 — по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и т.д. Журналы-ордера составляются по кредитовому признаку счетов, т.е. в них отражаются операции, которые прошли по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом других счетов.
К денежным счетам 50 и 51 дополнительно ведутся ведомости: ведомость № 1 по счету 50 (табл. 9) и ведомость № 2 по счету 51 (табл. 10). Ведомости составляются по дебетовому признаку счетов, т.е., в них отражаются операции, которые прошли по дебету данного счета в корреспонденции с кредитом других счетов.
3. Итоговые данные по каждому журналу-ордеру переносятся в Главную книгу, которая открывается на год и ведется по каждому счету, например по счету 50 «Касса» (табл. 11).
Таблица 7
| № операции | В кредит счета 50 с дебета счетов | Итого | ||||
| 70 | 71 | 76 | … | … | ||
| 6 | 28000 | | | | | 28000 |
| 8 | | 2000 | | | | 2000 |
| Итого | 28000 | 2000 | | | … | 30000 |
Таблица 8
№ операции | В кредит счета 51 с дебета счетов | Итого | ||||
| 50 | 60 | … | … | … | ||
| 2 | 30000 | | | | | 30000 |
| 4 | | 34000 | | | | 34000 |
| Итого | 30000 | 34000 | … | … | … | 64000 |
Таблица 9
| Сальдо на начало месяца – 500 р. | ||||||
№ операции | В дебет счета 50 с кредита счетов | Итого | ||||
| 51 | 71 | 76 | … | … | ||
| 2 | 30000 | | | | | 30000 |
| 3 | | 120 | | | | 120 |
| 7 | | | 1200 | | | 1200 |
| Итого | 30000 | 120 | 1200 | … | … | 31320 |
| Сальдо на конец месяца – 18200 р. | ||||||
Таблица 10
| Сальдо на начало месяца – 25000 р. | ||||||
№ операции | В дебет счета 51 с кредита счетов | Итого | ||||
| 66 | 90 | … | … | … | ||
| 1 | 60000 | | | | | 60000 |
| 5 | | 42000 | | | | 42000 |
| Итого | 60000 | 42000 | … | … | … | 102000 |
| Сальдо на конец месяца – 63000 р. | ||||||
Таблица 11
Месяц | Обороты по дебету | Обороты по кредиту | Сальдо | ||||
| 70 | 71 | 76 | … | Дебет | Кредит | ||
| На 01.01.20.. | | 500 | | ||||
| Январь | 28000 | 2000 | … | … | 30000 | 18200 | |
| Февраль | | | | | | … | |
| Март | | | | | | | |
| … | | | | | | | |
| … | | | | | | | |
| Итого | … | … | … | … | … | … | … |
4. На основании Главной книги составляют оборотную ведомость и баланс.
Достоинствами журнально-ордерной формы ведения учета являются удачное сочетание аналитического и синтетического учета и более удобные формы для составления отчетности, а в качестве недостатка следует отметить сложность построения основных регистров.
2.3. Упрощенная форма учета на малых предприятиях
Упрощенная форма ведения бухгалтерского учета применяется на небольших предприятиях с незначительным числом хозяйственных операций.
При упрощенной форме ведения бухгалтерского учета на основе первичных документов ведется Книга учета хозяйственных операций (табл. 12), в которой отражаются остатки по счетам на начало года. В течение года в книге регистрируются все хозяйственные операции, которые одновременно отражаются на счетах бухгалтерского учета.
В книге учета содержатся все используемые малым предприятием бухгалтерские счета, что позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них.
Таблица 12
| Содержание операции | 10 | 20 | 50 | 51 | … | ||||
| Д | К | Д | К | Д | К | Д | К | | |
| Сальдо начальное | 10000 | | 3000 | | 600 | | | | |
| 1. Списаны материалы в производство | | 8000 | 8000 | | | | | | |
| 2. Получены деньги в кассу | | | | | 4000 | | | 4000 | |
| … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| Итого | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
Книга учета является комбинированным регистром и совмещает хронологическую и систематическую регистрацию операций. В конце отчетного периода подсчитывают дебетовые и кредитовые остатки по всем счетам, которые служат данными для составления баланса.
2.4. Автоматизированная форма учета
В настоящее время разработаны десятки программ, позволяющих автоматизировать бухгалтерский учет на предприятиях с помощью персональных компьютеров.
Все программы предлагают стандартный набор инструментов, позволяющих облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Большинство программ универсальны и дают возможность автоматизировать бухгалтерский учет любого вида сложности.
К наиболее популярным программам ведения автоматизированного бухгалтерского учета относятся: 1C: Бухгалтерия, Инфо-Бухгалтер, Турбо-Бухгалтер, Парус и т.д.
Основной источник информации в программах автоматизации бухгалтерского учета — журнал хозяйственных операций. Данные вводятся в журнал в виде первичных документов, проводок или типовых операций, перечень которых можно изменить и дополнить. Обрабатывая этот журнал, программы делают разноску операций по счетам, определяют обороты и сальдо, составляют оборотную ведомость, готовят итоговый баланс и другие отчеты. Программы позволяют вести различные виды учета: синтетический и аналитический, суммовой и количественный, валютный учет, проводить расчет заработной платы и действующих налогов.
В комплект поставки программ входит стандартный набор бланков первичных документов и отчетности, а также других документов, соответствующих текущему законодательству. В программах имеется возможность оперативно корректировать план счетов, ставки налогов, добавлять новые отчетные формы в соответствии с любыми изменениями в законодательстве.
3. Права и обязанности главного бухгалтера
3.1. Права главного бухгалтера
Должность главного бухгалтера предприятия представляет собой единство как минимум трех составляющих, предопределяющих круг его прав и обязанностей.
Во-первых, практически каждый главный бухгалтер (кроме работающего по гражданско-правовому договору) является наемным работником, т.е. находится в трудовых правоотношениях с работодателем. Данное обстоятельство предопределяет то обстоятельство, что круг прав и обязанностей главного бухгалтера структурно включает в себя трудовые права и обязанности.
Во-вторых, главный бухгалтер является не просто работником предприятия, но и должностным лицом. Это обстоятельство накладывает на правоспособность главного бухгалтера определенный отпечаток, превращая его в возможный субъект административной и даже уголовной ответственности.
В-третьих, главный бухгалтер является не просто должностным лицом организации, а должностным лицом со специфическими функциями. Фактически он является вторым лицом предприятия по финансовым вопросам. Более того, в результате своей деятельности он выполняет публичные функции. Последнее обстоятельство объясняет то, что основной круг прав и обязанностей главного бухгалтера прописан на нормативном уровне.
Как уже было отмечено выше, специфичность правового положения главного бухгалтера заключается в том, что круг его прав и обязанностей, порядок назначения на должность и освобождения от нее прописан не только в трудовом, но и в бухгалтерском законодательстве. В соответствии сост. 7 Федерального закона № 129-ФЗ главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.
Однако необходимо сразу отметить, что та роль, которую играет сегодня главный бухгалтер в управлении предприятием, легла в основу некоторых ограничений его прав. “Должность обязывает” - эта поговорка, наверное, мало кем воспринимается как дискриминация руководящих работников. Однако, честно говоря, те новеллы, которые внес в правовое положение главного бухгалтера новый Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 № 197-ФЗ (далее - ТК РФ), заставляют задуматься над тем, какой главный бухгалтер нужен сегодня нашей экономике: независимый или полностью подавленный и бесправный? Анализ положений трудового законодательства, на которых мы остановимся ниже, позволяет ответить утвердительно, пожалуй, лишь при втором варианте ответа.
Итак, откроем ТК РФ, по которому строятся трудовые отношения между работодателями и работниками с 1 февраля 2002 г . Первой статьей, в которой мы встречаем указание на должность главного бухгалтера, является ст. 59 ТК РФ, посвященная возможности заключения срочного трудового договора. Напомним, что по общему правилу работодатель обязан заключить с работником бессрочный трудовой договор. Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, если иное не предусмотрено кодексом и иными федеральными законами (ст. 58 ТК РФ).
В отношении главного бухгалтера закон устанавливает именно это “иное”. В соответствии со ст. 59 ТК РФ срочный договор может заключаться по инициативе работодателя с руководителями, заместителями руководителей и главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Учитывая то обстоятельство, что по общему правилу запрет на произвольное заключение срочных трудовых договоров рассматривается в трудовом праве как зашита прав трудящихся, данное исключение является по сути ограничением прав названных категорий работников, в том числе и главного бухгалтера. Нельзя не отметить, что это обстоятельство может оказаться мощным рычагом воздействия на поведение главного бухгалтера. Не секрет, что данный механизм может быть запушен для освобождения от неугодного, а возможно, и излишне честного и принципиального бухгалтера. Возможность увольнения с работы главного бухгалтера по истечении срока трудового договора практически без объяснения причин делают его беззащитным и, наверное, более сговорчивым с любым руководителем. На наш взгляд, учитывая некоторую публичность функций главного бухгалтера, такой подход законодателя к его судьбе вряд ли можно признать обоснованным.
Далее, рассмотрим ст. 70 ТК РФ, посвященную возможности установления испытательного срока при заключении трудового договора. И здесь главный бухгалтер наряду с другими руководителями организаций не остался незамеченным. По общему правилу, срок испытания не может превышать трех месяцев. Однако в отношении главного бухгалтера он продлен до шести. Конечно, должность главного бухгалтера является ключевой, от его профессионализма зависит очень многое, в связи с чем обоснованность такого шага, казалось бы, очевидна. Однако все высказанные выше опасения не оставляют нас и здесь.
Все вышеизложенное касалось заключения трудового договора с главным бухгалтером. Посмотрим, как обстоят дела с его увольнением. Читаем п. 4 ст. 81 ТК РФ: “Трудовой договор с главным бухгалтером может быть расторгнут работодателем в случае смены собственника имущества организации”. Ничего не скажешь - хорошее основание. В качестве заслуживающей внимания причины для увольнения главного бухгалтера законодатель видит то обстоятельство, что на данной должности находится не “ставленник собственника имущества”, не “свой” бухгалтер. “Забота” об уволенном специалисте ограничивается выплатой новым собственником компенсации в размере не менее трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ). Необходимо отметить, что новый собственник может уволить главного бухгалтера по п. 4 ст. 81 ТК РФ в течение трех месяцев (ст. 75 ТК РФ).
Обращаем внимание на то, что в данном случае речь не идет о низком профессионализме главного бухгалтера или ошибках, допущенных им при прежнем собственнике. В последнем случае главный бухгалтер может быть уволен с работы по п. 9 ст. 81 ТК РФ, согласно которому он может быть уволен с работы по инициативе работодателя в случае принятия необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества или иной ущерб имуществу организации. Согласитесь, что в условиях противоречивости сегодняшнего налогового и бухгалтерского законодательства вряд ли кто может исключить возможную ошибку. В связи с чем по данному основанию может быть уволен практически любой главный бухгалтер, тем более что в данном случае мы говорим о единичном случае.
Если же добавить сюда еще и возможность возложения на главного бухгалтера полной материальной ответственности, то картина правового положения главного бухгалтера в области трудовых прав и обязанностей будет полностью законченной. В связи с вышеизложенным представляется, что известная классическая фраза “Быть или не быть? Вот в чем вопрос” для каждого претендента на пост главного бухгалтера сегодня наполняется вполне реальным и недвусмысленным содержанием.
Права и обязанности главного бухгалтера, предусмотренные на нормативном уровне
Начиная разговор о профессиональных правах и обязанностях главного бухгалтера, необходимо сказать несколько слов общего плана. Теория понимает под правом меру возможного поведения управомоченного лица, т.е. обладатель права может выбрать вариант возможного поведения. Когда мы говорим о правах бухгалтера, то понимаем, что не можем сказать о них того же самого. Права главного бухгалтера несут в себе некую печать “обязанности”. К примеру, право главного бухгалтера не принимать к бухгалтерскому учету документы по операциям, противоречащим законодательству, является при ближайшем рассмотрении его обязанностью по обеспечению соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Это же можно сказать и о других его правах. Таким образом, круг прав главного бухгалтера, изначально определяемый кругом его обязанностей, является лишь условием, обеспечивающим возможность для выполнения им последних.
Итак, главный бухгалтер организации:
- обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);
- обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);
- формирует учетную политику предприятия (п. 5 ПБУ 1/98);
- подписывает бухгалтерскую отчетность (п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю. Данное положение является своего рода организационной основой для возможности осуществления им возложенных на него функций. Это связано с тем, что главный бухгалтер обладает определенными полномочиями в отношении всех работников организации. В частности, в соответствии с п. 3 названной выше статьи закона о бухгалтерском учете требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов обязательны для всех работников организации.
Главный бухгалтер организации является ответственным лицом за ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. В связи с чем главный бухгалтер обязан отказаться от исполнения и оформления документов, не соответствующих действующему законодательству и нарушающих договорную и финансовую дисциплину. Однако главный бухгалтер подчиняется руководителю организации. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В связи с вышеизложенным, в целях разграничения полномочий между руководителем и главным бухгалтером, закон разрешает данную коллизию следующим образом. Руководитель организации, в случае наличия разногласий между ним и главным бухгалтером по отдельной хозяйственной операции, вправе издать письменное распоряжение, которое и исполняется главным бухгалтером. Однако всю полноту ответственности за данную операцию руководитель берет на себя.
Чтобы не допустить осуществления операций в обход главного бухгалтера, закон содержит норму, согласно которой без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (абз. 3 п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Данное положение имеет важное значение для обеспечения возможности осуществления главным бухгалтером возложенных на него обязанностей.
Таким образом, необходимо отметить, что бухгалтерское законодательство обеспечивает главному бухгалтеру возможность для выполнения возложенных на него обязанностей. Однако, учитывая сказанное выше, представляется весьма проблематичной принципиальность главного бухгалтера в споре с руководителем. Последний вряд ли допустит, чтобы рядом с ним находился подчиненный, заставляющий его издавать письменные распоряжения и брать всю ответственность на себя. Как было показано выше, трудовое право предоставило руководителям предприятий инструментарий для освобождения от принципиальных и неугодных главных бухгалтеров, тем самым ставя под вопрос реальность выполнения заложенных в бухгалтерском законодательстве механизмов.
3.2. Ответственность главного бухгалтера, установленная нормативными правовыми актами
В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности. Общие основания юридической ответственности главного бухгалтера установлены п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете. Только в нем напрямую говорится об ответственности главного бухгалтера. В соответствии с этим пунктом главный бухгалтер несет ответственность за:
- ведение бухгалтерского учета;
- формирование учетной политики;
- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Необходимо отметить, что данный пункт вызывает двойственное чувство. С одной стороны, нельзя не признать как положительный факт то обстоятельство, что в этой норме перечень возможных оснований привлечения главного бухгалтера к юридической ответственности является закрытым, т.е. не может быть произвольно расширен. Из чего можно сделать вывод, что за иные нарушения в сфере бухгалтерского учета главный бухгалтер не может быть привлечен к ответственности. Однако основания эти изложены таким образом, что практически любое нарушение в сфере бухгалтерского учета можно подвести под их формулировки.
Более того, закон содержит положение об ответственности, в котором прямо не называется главный бухгалтер, но мыслится именно он. В данном случае имеется в виду ст. 18 Закона о бухгалтерском учете, в которой говорится о возможности привлечения к ответственности руководителей организаций и других лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета. Под “иными лицами” в данной статье и подразумеваются именно главные бухгалтеры организаций. В ней, как и в ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, имеются три основания для привлечения к ответственности, а именно:
- уклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;
- искажение бухгалтерской отчетности;
- несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.
Данный перечень также сформулирован таким образом, что практически любое нарушение правил бухгалтерского учета может быть под него подведено. Однако необходимо сказать, что к Законе о бухгалтерском учете установлены лишь гипотетические нарушения, за которые главный бухгалтер организации может быть привлечен к юридической ответственности. Конкретные нормы, в соответствии с которыми он может быть привлечен к ответственности, “разбросаны” по различным нормативным актам. В соответствии с последними главный бухгалтер может быть привлечен только к административной или уголовной ответственности. В ст. 18 Закона о бухгалтерском учете речь идет лишь об этих видах ответственности. Но главный бухгалтер представляет сторону трудовых отношений, что, как уже было отмечено выше, предопределяет возможность его привлечения к дисциплинарной и материальной ответственности в соответствии с нормами ТК РФ. Кроме того, главный бухгалтер может быть также привлечен и к налоговой ответственности.
Административная ответственность
В соответствии с п. 1 ст. 2.1. КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Таким образом, административная ответственность может применяться лишь за совершение проступка, прямо предусмотренного в административном законодательстве. Перечень основных административных правонарушений, за которые может быть привлечен к ответственности главный бухгалтер, помешен в табл. 1.
Перечень основных административных правонарушений,
за которые может быть привлечен к ответственности главный бухгалтер
| Правонарушение (статья КоАП РФ) | |
| Состав | Наказание |
| Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1) | |
| Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) и кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении и кассе наличных денег сверх установленных лимитов | Штраф в размере от 40 до 50 МРОТ |
| Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 15.3) | |
| 1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда 2. Нарушение установленного срока подачи - заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда | Штраф в размере от 5 до 10 МРОТ Штраф в размере от 20 до 30 МРОТ |
| Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (ст. 15.4) | |
| Нарушение установленного срока представлении в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации | Штраф в размере от 10 до 20 МРОТ |
| Нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5) | |
| Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | Штраф в размере от 3 до 5 МРОТ |
| Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6) | |
| 1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде | Штраф в размере от 3 до 5 МРОТ |
| Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11) | |
| Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерскою учета и предоставления бухгалтерской отчетности понимается: - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%; - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% | Штраф в размере от 20 до 30 МРОТ |
Перечень налоговых преступлений
| Преступление (статья УК РФ) | |
| Состав преступления | Наказание |
| Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации (ст. 199) | |
| 1 . Уклонение or уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющаяся за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 руб.. | Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или •заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
| 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере. Примечание. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 500 000 руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 500 000 руб. | Штраф и размере от 200 000 до 500 000 руб.. или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
| Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1) | |
| I. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере | Штраф в размере от 100 000 до 300 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового |
| 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере | Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет, либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок-до 3 лет или без такового |
| Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2) | |
| Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным липом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере | Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лег или без такового |
Уголовная ответственность
Уголовная ответственность является наиболее серьезным по своим последствиям видом юридической ответственности. Главный бухгалтер в силу занимаемой должности может стать субъектом ответственности по статьям УК РФ, связанным с экономическими отношениями. Это могут быть отдельные статьи, содержащиеся в гл. 21, 22 и 23 УК РФ. В частности, главный бухгалтер может быть привлечен к ответственности по п. “в” ч. 2 ст. 160 УК РФ “Присвоение и растрата” (гл. 21 УК РФ), ст. 195 УК РФ “Неправомерные действия при банкротстве” (гл. 22 УК РФ), ст. 201 УК РФ “Злоупотребление полномочиями” (гл. 23 УК РФ). Перечень возможных составов преступлений, в которых главный бухгалтер может играть не последнюю роль, может быть, несомненно, продолжен. Однако особое место среди преступлений, представляющих “определенный интерес” для главных бухгалтеров, являются налоговые преступления, перечень которых приведен в табл. 2.
Необходимо отметить, что ст. 199.1 и 199.2 УК РФ внесены в УК РФ Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. № 162-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации”. В связи с чем привлечение к ответственности по данным статьям возможно лишь за деяния, совершенные после даты вступления в силу данного закона.
Налоговая ответственность
Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается в НК РФ. Начиная разговор о налоговой ответственности необходимо отметить, что НК РФ не называет должностных лиц организаций, в том числе и главных бухгалтеров, субъектами налоговой ответственности. Однако в нем содержится одна статья, которая не может быть оставлена без внимания. Речь идет о ст. 128 НК РФ. В ней устанавливается ответственность за два состава правонарушения. Первый - за уклонение от явки без уважительных причин липа, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. Второй - за неправомерный отказ свидетеля отдачи показаний, а равно за дачу заведомо ложных показаний. Анализ ст. 90 НК РФ позволяет сделать вывод, что главный бухгалтер организации может быть допрошен в качестве свидетеля. В связи с этим об этой статье НК РФ каждый главный бухгалтер забывать не должен.
Дисциплинарная ответственность главного бухгалтера
Главный бухгалтер, находясь с работодателем в трудовых отношениях, также может быть привлечен к дисциплинарной ответственности, которая налагается непосредственно работодателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей.
Статьей 192 ТК РФ установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий. К ним, в частности, относятся:
- замечание;
- выговор;
- увольнение по соответствующим основаниям.
Федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены также и другие дисциплинарные взыскания.
Материальная ответственность
Трудовой кодекс РФ, вступивший в силу с 1 февраля 2002 г., содержит новеллу в виде диспозитивной нормы, позволяющей работодателю включить в текст трудового договора с главным бухгалтером условие об его материальной ответственности в полном размере причиненного работодателю ущерба (ст. 243 ТК РФ).
Необходимо отметить, что материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности. В связи с чем главный бухгалтер организации может быть привлечен к ней независимо от привлечения его к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.
В соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Таким образом, к прямому ущербу относятся, в частности, штрафные санкции, которые организация должна выплатить за нарушение налогового законодательства. При этом необходимо, чтобы ущерб был причинен в результате противоправных действий работника, т.е. в данном случае - в связи с нарушением главным бухгалтером требований и норм бухгалтерского и налогового законодательства.
