Реферат Развитие и проблематика налога на добавленную стоимость в Российской Федерации
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
| Финансы КУРСОВАЯ РАБОТА «НДС в Российской Федерации» Калининград 2010 |
Содержание
Введение 3
1. Понятие и история налога на добавленную стоимость 5
2. Элементы налога на добавленную стоимость 8
3. Значимость НДС в формировании бюджета 10
4. Сущность и функции НДС 13
5. Ставки налога на добавленную стоимость 18
6. Налоговые вычеты по НДС 24
7. Льготы по уплате налога на добавленную стоимость 26
8. Особенности обложения НДС внешнеэкономической деятельности 30
Заключение 39
Список литературы 41
Введение
Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.
Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде всего, фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.
В начале 90-х годов в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества. Особенное внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям. Одним из первых обязательных платежей, введенных в практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость (НДС).
В настоящее время НДС – это один из важнейших федеральных налогов. НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
НДС является весьма важным налогом для государства и поэтому его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.
Цель работы – изучение и анализ налога на добавленную стоимость, как одного из основных налогов формирующих бюджет в Российской Федерации.
Объект исследования - налог на добавленную стоимость.
Предмет исследования - порядок и особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, его значение.
Задачи исследования вытекают из поставленной цели:
- выявить сущность НДС;
- перечислить принципы расчета НДС;
- описать налоговую базу по НДС;
- рассмотреть пути совершенствования НДС.
1. Понятие и и
стория налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ.
Автором налога на добавленную стоимость был французский экономист М. Лоре. НДС был введен во Франции в
Директивами ЕЭС НДС был утвержден в качестве основного косвенного налога для стран – членов ЕЭС. Даже вступление в ЕЭС обуславливалось наличием в стране функционирующей системы обложения НДС.
Поскольку НДС строился по принципу налога с оборота, он сохранил его свойства. Прежде всего, это многоступенчатость, которая связана с тем, что любой факт купли-продажи является основанием для обложения косвенным налогом. Однако если при налоге с оборота многоступенчатость носит каскадный характер, то есть налог накапливается на всех стадиях движения товара, НДС такой каскадностью не обладает в результате того, что из начисленной суммы выходящего НДС разрешается вычитать НДС, уплаченный на всех предыдущих стадиях движения товара.
Кроме того, налоговой базой для расчета налога с оборота выступала валовая стоимость товаров (работ, услуг) на каждой стадии их движения от производителя до конечного потребителя, тогда как при исчислении налоговой базы для исчисления НДС в расчетах принимается только та часть стоимости товара, причем только «новая», появившаяся на очередной стадии прохождения товара.
НДС доминирует среди налогов на потребление, что связано с рядом обстоятельств. Во-первых, это нейтральность НДС по отношению к любой стране-производителю, к производственному циклу, к методам производства. Нейтральность заключается в том, что при обложении налогом импорта и освобождении экспорта НДС не мешает конкуренции между национальными и иностранными товарами. Механизм расчета НДС позволяет ему оставаться всегда пропорциональным стоимости изделия и не зависеть от числа предприятий, которые участвовали в изготовлении изделия. Во-вторых, потенциально широкая база обложения НДС позволяет увеличивать государственные доходы. Наконец, в-третьих, расходы конечных потребителей, а не затраты производителей облагать всегда предпочтительней, так как собираемость налога сразу упрощается.
Однако следует отметить, что НДС обладает одним существенным недостатком. Поскольку косвенные налоги в конечном итоге оплачивает потребитель, то, чем раньше налог будет уплачен, тем больше оборотных средств будет отвлечено в экономику. По мнению специалистов, НДС, взимаемый на каждой стадии производства, угнетающе действует на экономику. В условиях, когда товарная масса меньше объема имеющихся на руках у населения денег, введение и функционирование НДС может способствовать мобилизации денег в бюджет. Но в условиях дефицита денежной массы применение данного налога лишь усиливает инфляционные процессы в экономике.
Различают два принципа применения НДС. Первый – принцип места назначения: НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были произведены. Согласно этому принципу импорт облагается НДС, а экспорт – нет. Второй принцип связан со страной происхождения товара: НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране вне зависимости от конечного места их потребления. В этом случае НДС облагается экспорт, и не облагается импорт.
В Российской Федерации при разработке системы обложения НДС был применен принцип места назначения.
Налог на добавленную стоимость был введен Законом РФ от 06.12.991 г. № 1991-1 «О налоге на добавленную стоимость». В Законе НДС определяется как форма изъятия в бюджет части стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере их реализации.
Но в соответствии с изменениями, внесенными в Закон, который был введен в действие с 1 июля
Таким образом, НДС представляет собой разновидность налога с оборота. Налог на добавленную стоимость в настоящее время регулируется следующими нормативными документами:
- Закон РФ от 06.12.1991г. № 1992;
- Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.1995г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты НДС»;
- Приказ Государственного таможенного комитета от 06.08.1997г. № 478 о применении налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию РФ;
- Изменения и дополнения № 2 1999г. Госналогслужбы;
- Налоговый кодекс РФ часть № 2 вводится с 01.01.2001г.
НДС в РФ взимается по ставке 20%, а при реализации отдельных продуктов питания и товаров для детей - по ставке 10%. В федеральный бюджет зачисляется 85% направляемой в бюджет суммы НДС, а в бюджет субъекта Российской Федерации - 15%. НДС, взимаемый таможенными органами при импорте товаров, полностью зачисляется в федеральный бюджет.
Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:
1. Пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;
2. Создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;
3. Присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.
2. Элементы налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость, как и любой налог, состоит из элементов.
• Состав налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен ст. 143 НК РФ. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 143 НК РФ) являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
• В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров, работ и услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача то (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Также, в статье 149 НК РФ указаны операции, не облагаемые НДС, а в статье 150 НК РФ перечислены товары, при ввозе которых НДС уплачивать не нужно.
• Порядок определения налоговой базы установлен ст. 153 НК РФ. Налоговая база определяется при:
- реализации товаров (работ, услуг), произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг);
- передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения;
- ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
- передаче имущественных прав.
Как правило, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций. Однако если товары (работы, услуги) облагаются по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
• Налоговый период устанавливается ст. 163 НК РФ как квартал.
• Размеры налоговых ставок определяются ст.164 НК РФ. Существуют три ставки НДС: 0%, 10%, 18%. Размер ставки выбирают в зависимости от того, какие товары (работы, услуги) облагают налогом. В некоторых случаях сумму налога нужно определять по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.
• Порядок и сроки уплаты налога в бюджет определяется ст.174 НК РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается по месту учета налогоплательщика не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом[1].
3. Значимость НДС в формировании бюджета
Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующим федеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, за исключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников.
НДС обладает большими фискальными возможностями. НДС имеет устойчивую базу обложения. Средства в бюджет начинают поступать уже на начальных стадиях производства продукции, процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату НДС. В то же время плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потребителе готовой продукции[2].
Таким образом, НДС обладает большой фискальной значимостью для бюджета России (таблица 1).
Таблица 1
Структура доходов федерального бюджета 2006-2008гг
(в числителе – млрд. руб., в знаменателе - % доходов)
| Показатели | г | г | г |
| Всего доходов | 6159,1/100,0 | 6965,3/100,0 | 6905,6/100 |
| Налог на прибыль организаций | 444,4/7,2 | 571,0/8,2 | 539,0/7,8 |
| ЕСН | 310,4/5,0 | 368,8/5,3 | 422,1/6,1 |
| НДС | 1534,5/24,9 | 2071,8/29,7 | 2168,5/34,0 |
| Акцизы | 107,5/1,7 | 126,7/1,8 | 140,1/2,0 |
| Налог на добычу полезных ископаемых | 1127,7/18,3 | 1037,7/14,9 | 905,4/13,1 |
| Внешние таможенные пошлины | 1935,9/31,4 | 1998,8/28,7 | 1681,8/24,4 |
| Ввозные таможенные пошлины | 325,6/5,3 | 395,3/5,7 | 475,7/6,9 |
| Прочие доходы | 373,1/6,1 | 395,1/5,7 | 394,6/5,7 |
В структуре доходов федерального бюджета за 2009 год первое место занимает налог на добавленную стоимость, его удельный вес в доходах федерального бюджета составляет 51,0%. В 2009 году поступления НДС в федеральный бюджет составили 1176,6 млн. руб. На втором месте – единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (45,4%), увеличение удельного веса данного налога в сравнении с 2008 годом составило 7,7 процентных пункта (рис. 1).
| За 2008 год За 2009 год |
Рис. 1. Структура доходов федерального бюджета по видам налогов (%)
Что касается 2010 года, всего в январе-марте (по предварительным данным) в федеральный бюджет без учета поступлений ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет, поступило 825 млрд. рублей, что на 32% больше, чем в январе-марте 2009 года (Рис. 2).
| |
Рис. 2. Поступление администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-марте 2010 гг.
Основная масса доходов федерального бюджета за январь-март 2010 года обеспечена поступлениями НДС (49%), налога на добычу полезных ископаемых (39%) и налога на прибыль (6%) (Рис. 3).
| |
Рис. 3.Структура поступления доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-марте 2010 года (%)
Поступление налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-марте 2010 года поступило 407 млрд. рублей, что на 24% больше, чем в январе-марте 2009 года.
Таким образом, с появлением НДС и акцизов в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет.
В консолидированном бюджете РФ поступления от НДС уступают только налогу на прибыль и составляют около четверти всех доходов.
В то же время в федеральном бюджете РФ налог на добавленную стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.
4. Сущность и функции НДС
Налог на добавленную стоимость относится к категории возмещаемых налогов.
Это означает, что НДС, полученный организацией от покупателей в составе оплаты за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), не является доходом этой организации. Его необходимее далее уплатить в бюджет в порядке и в сроки, установленные Налоговым кодексом РФ.
Как считает Р.Ю. Точилин, суть НДС, этого специфического налога, состоит в налогообложении только добавленной стоимости на каждом переделе (в каждом новом звене) производственного процесса, отражая цепной принцип нарастания стоимости товара (работ, услуг) и соответственно налоговой базы.
Сущность определения и исчисления НДС состоит в зачетном механизме. Налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченного поставщикам.
Все категории налогоплательщиков, кроме организаций розничной торговли и общественного питания, сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую взносу в бюджет, определяют в виде разницы между суммами налога, полученными от своих заказчиков (покупателей) за реализованные им товары (в том числе ранее закупленные у физических лиц) по ценам, увеличенным на сумму НДС, и суммами налога, уплаченными поставщикам (продавцам) по ранее приобретенным товарам для перепродажи или по материальным ресурсам для организации товарного производства.
В развитых зарубежных странах существуют различные методики определения добавленной стоимости. Одна из них рассматривает ее как сумму заработной платы и получаемой прибыли. Согласно другой - добавленную стоимость можно определить как разницу между выручкой от реализации товаров и произведенными материальными затратами.
Можно заметить, что второй вариант определения добавленной стоимости значительно шире первого, так как помимо прибыли и заработной платы в расчет включаются также оперативно-хозяйственные расходы.
Основываясь на этих двух методиках Кочетков С., выделяет четыре механизма расчета НДС:
1) R * ( V + M ),
где: R - ставка НДС;
V - величина заработной платы;
M - величина получаемой прибыли;
2) R * V + R * M;
3) R * ( O - I ),
где O - выручка от реализации товаров, работ, услуг;
I - произведенные затраты при производстве продукции;
4) R * O - R * I.
Как видно из формул первые две относятся к первой методике расчета добавленной стоимости на основе заработной платы и прибыли, а третья и четвертая формулы соответственно - ко второй методике исходя из выручки и произведенных затрат.
Между собой первая и вторая формулы (как третья и четвертая) различаются по способу и последовательности расчета.
Необходимо отметить, что порядок исчисления НДС в Российской Федерации основывается на второй методике определения добавленной стоимости, и расчет налога производится на основании четвертой формулы.
К преимуществам НДС относятся механизм его взимания (при каждом акте купли-продажи), обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Кроме того, как всякому косвенному налогу ему присуща высокая налоговая дисциплина, что приводит к меньшим экономическим нарушениям.
Наряду с этим налогу присущи и некоторые негативные стороны. При отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен.
Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении ее функций. Как любой налог, НДС выполняет следующие функции.
Фискальная функция НДС заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции – оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.)
В Российской Федерации НДС играет ведущую роль в формировании федерального бюджета страны. Анализируя данные о поступлении НДС в федеральный бюджет России за последние четыре года (2006 – 2009), можно заметить, что его доля в доходах бюджета возросла, несмотря на то, что за последние годы произошло увеличение удельного веса поступлений от налога на прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц. Это можно рассматривать как положительный фактор, так как косвенное налогообложение имеет, прежде всего, фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста.
Однако на нынешнем этапе развития экономики России НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги:
- во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль;
- во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру;
- в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно – экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.
Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы.
Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу.
Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово – хозяйственной деятельностью субъектов.
Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.
Распределительная функция НДС заключается в том, что путем налогообложения и через государственный бюджет осуществляется перераспределение ВВП. Посредством налогового механизма через установления ставок и льгот по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.
Стимулирующая является в значительной мере производной первых двух функций налогов. Налог на добавленную стоимость по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Например, взимание НДС по ненулевой налоговой ставке ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций.
В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое перечисленных основных функций. Так, фискальная функция реализуется настолько, насколько этого требует распределительная функция, но при этом стимулирующая функция не создает препятствий на пути реализации всех функций в будущем. То есть, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.
5. Ставки налога на добавленную стоимость
Ставки НДС в период действия налога периодически менялись. Первоначальная ставка НДС, установленная при его введении в действие в 1992 году составляла 28% и была выше, чем в большинстве стран.
С 1 января 1993 года базовая ставка налога была снижена до 20%, а ставка НДС на продовольственные товары и товары для детей - до 10%.
Однако с 1 января 1994 года был введен в действие так называемый “спецналог” (СН), взимаемый на тех же принципах и в том же порядке, что и НДС. Его ставка была 3% , а суммарная ставка НДС и СН составила 23%. С 1 апреля 1995 года спецналог был снижен до 1,5%, а с 1 января 1996 года спецналог, просуществовавший почти два года, был отменен.
В настоящее время действуют ставки НДС 0%, 10% и 18%, введенные 1 января 2004 года.
В налоговом законодательстве также занашиваются планы по дальнейшему снижению ставок по налогу на добавленную стоимость.
Ставка 0%
В соответствии со статьей 164 п. 1 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации:
1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров. К ним относятся: работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;
4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;
6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;
7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в данном подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. Здесь припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;
9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;
10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса.
Ставка 10 %
В соответствии со статьей 164 п. 2 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации:
1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Это не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика; обуви (за исключением спортивной): пинеток, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
Здесь под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. А к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; изделий медицинского назначения.
Ставка 18%
В соответствии со статьей 164 п. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации, налогообложение по налоговой ставке 18% производится в случаях, не указанных в перечне реализации товаров и услуг, облагаемых по ставкам 0% и 10%.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10% и 18%.
Если плательщик выпускает и реализует товары, которые облагаются по разным ставкам, то следует вести учет реализации товаров и сумм НДС по ним раздельно в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы НДС по видам товаров в зависимости от применяемых ставок. Иными словами, обязательным условием дифференцированного применения ставок является ведение предприятием раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) и сумм налога по ним в разрезе утвержденных ставок. Если же раздельный учет не обеспечен, то применяется максимальная ставка – 18 %.
Ставке 10%, которую принято называть общей, соответствует так называемая расчетная ставка 9, 09%, а общей ставке 18% - расчетная ставка 15, 25%.
Расчетная ставка связана с общей ставкой следующим соотношением:
Рс =
где Рс – расчетная ставка НДС,
Ос – общая ставка НДС.
6. Налоговые вычеты по НДС
Налоговые вычеты по НДС – это сумма налога, которую предъявил вам к оплате поставщик товаров (работ, услуг) и на которую уменьшается исчисленная к уплате в бюджет сумма налога.
В соответствии со ст. 171 НК РФ подлежат вычету:
1) суммы НДС, которые поставщики предъявили фирме, по приобретенным у них товарам (работам, услугам). При этом под термином "товары» понимается любое имущество (например, собственно товары, а также материалы, основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительств и т.п.);
2) суммы НДС, которые фирма заплатила на таможне при ввозе товаров на территорию России;
3) суммы НДС, которые фирма-продавец заплатила в бюджет по реализованным товарам (работам, услугам), если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от выполненных работ (оказанных услуг);
4) суммы НДС, уплаченные в бюджет с ранее полученной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) после того, как они были отгружены покупателю или если договор был расторгнут, а предоплата ему возращена;
5) суммы НДС, предъявленные подрядными организациями при проведении им капитального строительства сборки и монтажа основных средств;
6) суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам (работам, услугам), приобретенным фирмой для выполнения строительно-монтажных работ;
7) суммы НДС, начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд организации;
8) суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам;
9) суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами;
10) суммы НДС, уплаченные организацией по экспортным операциям, на которые отсутствовали подтверждающие документы, после того как данные документы были представлены в налоговую инспекцию;
11) суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, восстановленные акционером (участником), который это имущество внес;
12) суммы НДС по авансу, перечисленному продавцу товаров (работ, услуг).
НДС к вычету можно принять только в том случае, если выполняются следующие условия (ст. 172 НК РФ):
1) товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности, для перепродажи и иных операций, облагаемых НДС;
2) налог фактически уплачен таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
3) товары, работы, услуги, имущественные права приняты на учет;
4) в наличии правильно оформленный счет-фактура;
5) по основным средствам, в том числе оборудованию к установке, и (или) нематериальным активам вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов;
6) выделена отдельной строкой сумма НДС в расчетных и первичных учетных документах;
7) объекты недвижимости зарегистрированы в Едином государственном реестре прав на недвижимость и сделок с ним.
В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ налогоплательщик не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету в случае:
- если приобретенные (ввезенные) товары (работы, услуги) используются для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг) не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- если местом реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик не признается территория Российской Федерации;
- если налогоплательщик осуществляет операции, не признаваемые реализацией согласно п.2 ст.146 НК РФ.
Кроме того, покупатель не имеет права принять НДС, предъявленный ему поставщиком к вычету в том случае, если данный покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от выполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость согласно ст.145 НК РФ. В этом случае сумма НДС также учитывается в стоимости товаров (работ, услуг).
В то же время, согласно Определению ВАС РФ от 11.02.2008 №1358/08 если поставщик товаров (работ, услуг) предъявил налогоплательщику счет-фактуру с выделенной суммой НДС по операции, не облагаемой НДС согласно ст.149 НК РФ - налогоплательщик имеет право принять к вычету данную сумму налога.
7. Льготы по уплате налога на добавленную стоимость
Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг (без учета налога и налога с продаж) не превысила в совокупности один миллион рублей.
Так, под выручкой следует понимать все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Соответственно суммы, указанные в ст. 162 НК РФ, будут учитываться при определении права на освобождение. Новая редакция ст. 145 также устранила споры о размере выручки (ранее - налоговой базы) за три предыдущих месяца - в совокупности один миллион рублей. Данное правило связано с продлением права на освобождение и возможными неблагоприятными последствиями для налогоплательщика. Единственным исключением, в отношении которого не применяется освобождение, является обязанность, возникающая в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Все остальные операции (п. 2 и п. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ) подпадают под освобождение.
Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится по письменному заявлению налогоплательщика, подаваемому в налоговый орган по месту его учета вместе с документами, подтверждающими право на освобождение. Такими документами вполне может являться и налоговая декларация по НДС за предыдущие периоды, а также выписки из книги продаж за три предыдущих календарных месяца или первичные документы бухгалтерского учета, из которых можно рассчитать размер выручки за три предыдущих календарных месяца. Заявление с соответствующими документами подается в налоговый орган не позднее 20-го числа, начиная с которого налогоплательщик претендует на освобождение.
Форма заявления на освобождение утверждается МНС РФ. В течение 10 дней, считая со дня представления документов (заявления и документов о размере выручки), налоговые органы проводят их проверку и выносят решение: о наличии права на освобождение, об отсутствии права на освобождение, о продлении срока освобождения или об отказе в продлении срока освобождения. Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ими условий, указанных выше, производится на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам.
По истечении указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых было принято решение об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый орган новое заявление на освобождение и документы, подтверждающие, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей. Данное правило является вторым условием применения освобождения.
Начиная с месяца освобождения, налоговый орган будет проверять размер выручки за каждый квартал (за каждые три последовательных месяца) с целью установления факта непревышения одного миллиона рублей. Из данной нормы следует, что один миллион не будет поровну делиться на все три месяца, вся выручка может быть получена и только в одном месяце. Кроме того, правило о размере выручки должно срабатывать в каждом квартале, в противном случае налогоплательщик лишается права на освобождение и у него наступают неблагоприятные последствия, описанные ниже.
Если внутри 12-месячного срока освобождения за какой-либо квартал (трех последовательных месяцев) выручка превысит один миллион рублей, то налогоплательщик лишается права на освобождение, начиная с первого числа месяца, в котором произошло превышение (например, январь - 500 тыс. руб., февраль - 500 тыс. руб., март - 20 рублей, то есть с 1 марта). Последствием лишения права на освобождение является возникновение обязанности налогоплательщика с первого числа месяца, в котором право на освобождение исчезло, до окончания срока освобождения исчислить и уплатить налог по общим основаниям (то есть с применением права на вычет "входящего" НДС).
Налогоплательщику целесообразно самостоятельно переходить на обычную систему налогообложения, если в каком-то из кварталов ограничение по выручке было превышено. Налогоплательщику не выгодно будет продолжать пользоваться освобождением, зная, что за последующие девять месяцев ему придется восстанавливать налог (не имея источника такого восстановления). Законодатель говорит о восстановлении налога как о неблагоприятном для налогоплательщика последствии только в отношении единственного месяца, то есть месяца, в котором было превышение размера выручки, как бы предполагая, что в последующих месяцах налогоплательщик уже не пользуется освобождением.
В период действия налогового освобождения налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету суммы "входящего" налога, они должны относиться на соответствующий источник (за счет источника приобретения товаров, с "входящим" налогом). О судьбе "входящего" НДС по приобретаемым освобожденным налогоплательщиком основным средствам законодатель говорит в п. 6 ст. 170 НК РФ, что такой налог относится на увеличение стоимости основного средства.
В случае непредставления налогоплательщиком документов, указанных в пункте 4 настоящей статьи либо представления документов, содержащих недостоверные сведения, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени. Представляется, что сам по себе факт неподачи самого заявления на продление права на освобождение не должен нести каких-либо неблагоприятных для налогоплательщика последствий. Неподача заявления лишает налогоплательщика права воспользоваться освобождением в данном месяце, но не лишает его права обратиться с таким заявлением в следующем месяце. Основанием для таких последствий могут явиться только два условия в совокупности:
1) непредставление документов, подтверждающих, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превысила одного миллиона рублей;
2) превышение предела выручки фактически имело место быть. В случае, если такое превышение было, то, начиная с первого числа месяца, в котором произошло такое превышение, сумма налога восстанавливается с начислением пени и штрафа.
Трудно себе предположить, что налогоплательщик, допустивший превышение предела выручки, будет нарушать закон и продолжит пользоваться освобождением. Скорее всего, именно эту ситуацию и имел в виду законодатель, защищая себя от бездействия недобросовестных налогоплательщиков. Но налоговый орган может подойти к толкованию данной нормы и с формальной стороны, применяя ответственность только лишь за сам факт непредставления документов, не обращая внимания на материальную составляющую поведения налогоплательщика (выручка не превысила предела, но документы в налоговый орган не представлены).
Следует отметить, что уплата восстановленного налога должна производиться с применением вычетов "входящего" налога.
8. Особенности обложения НДС внешнеэкономической деятельности
В Российской Федерации существует практика обложения косвенными налогами не только операций, осуществляемых на её территории, но также и внешнеторговых сделок. Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы РФ.
Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных направления деятельности: экспорт и импорт. В частности, под обложение НДС подпадает только импорт. Это связано, прежде всего, с необходимостью предотвращения двойного налогообложения и устранения препятствий для развития международного разделения труда и мировой торговли. В основе пограничного налогового режима большинства экономически развитых стран мира лежит метод освобождения, согласно которому исключительное право взимания НДС принадлежит стране, импортирующей товар. В стране происхождения товара он освобождается от уплаты НДС.
НДС во внешнеэкономической деятельности призван выполнять две взаимодополняющие функции:
1) Мобилизация доходных поступлений в государственный бюджет. Несмотря на наметившуюся тенденцию снижения ставок таможенного обложения вследствие достигнутых на международном уровне договоренностей, таможне по-прежнему удается собирать значительные суммы в доход государства благодаря налогу на добавленную стоимость.
2) Защита интересов отечественного производителя. Механизм осуществления протекционистской политики через использование косвенных налогов и особенно НДС четко прослеживается при исследовании категории «стоимость импорта», которая в значительной мере складывается из сумм налоговых платежей.
НДС во внешнеэкономической деятельности присутствовал не всегда. С целью создания унифицированного налогового режима для импортных и отечественных товаров российская налоговая система была реформирована Законом от 22.12.92г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы РФ о налогах». Суть проведенной налоговой реформы сводилась к тому, что НДС (акцизы), ранее взимавшийся только с товаров, находившихся во внутреннем торговом обороте, были распространены и на внешнеэкономические операции. Также было установлено, что экспортные операции не подлежат обложению НДС.
Экспорт товаров ( работ, услуг) с территории РФ.
В настоящее время в соответствии с Законом «О НДС» от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, а также экспортируемые работы и услуги. Использование льготы по экспорту является одним из самых сложных вопросов по НДС. Существуют достаточно жесткие требования по отнесению товаров, работ и услуг к экспортируемым, а также по документальному подтверждению реального экспорта. Однако существуют особенности применения НДС в отношении товаров (работ, услуг) при их перемещении по территории государств-участников СНГ. Они, в частности, регулируются дополнительными межгосударственными соглашениями.
Как было сказано ранее, существует довольно жесткий порядок подтверждения экспорта. Это отражено в последних изменениях и дополнениях №4 к Инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» №39. Ужесточение требований по документальному подтверждению фактического экспорта товаров связано, прежде всего, с необходимостью предотвращения многочисленных фактов фиктивного экспорта. Таким образом, действующий порядок подтверждения экспорта основан на предоставлении документов по следующим четырем уровням:
1) Контракт или заверенная копия.
2) Платежные документы или выписки банка, свидетельствующие об оплате иностранным контрагентом экспортируемых товаров.
3) Грузовые таможенные декларации (для разных ситуаций):
а) с отметками региональной и пограничной таможни РФ - предоставляется во всех обычных случаях;
б) с отметкой только региональной таможни:
-если вывоз товаров осуществляется с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач;
-если вывоз товаров осуществляется через границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен;
в) с отметкой региональной таможни и специальным реестром - в особых случаях, определяемых ГНС РФ и ГТК РФ для отдельных экспортеров.
4) Документы, подтверждающие вывоз товаров (копии). Это могут быть транспортные, товаросопроводительные, таможенные или любые иные документы с отметками:
-пограничных таможенных органов стран-участников СНГ;
-таможенных органов стран, находящихся за пределами государств-участников СНГ.
В настоящее время в соответствии с положениями Инструкции №39 в редакции последних изменений и дополнений №4, предусматривается возможность для налогоплательщиков представлять любые документы, которые свидетельствуют о вывозе продукции. Это привело к некоторому упрощению сбора документов для представления в налоговые органы, хотя этот процесс остается достаточно трудоемким. Также было установлено правило, согласно которому если в течение 180 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим его таможенное оформление, налогоплательщики не предоставят в налоговые органы документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, то они утрачивают право на льготу и возмещение (зачет) налога будет производиться в общеустановленном порядке. Согласно данному порядку, при экспорте организациями товаров, работ и услуг суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются за счет средств федерального бюджета на основании предоставленных в налоговые органы документов.
Таким образом, опираясь на вышеизложенное, можно сделать вывод, что предоставление льготы по экспорту возможно только в случае полного и грамотного документального оформления данной операции. Это обстоятельство способствует повышению эффективность налогового контроля, однако не может в полной мере воспрепятствовать уклонению от налогообложения с помощью фиктивного экспорта.
Импорт товаров, работ, услуг на территорию РФ.
В соответствии с Законом РФ “О НДС”, а также Таможенным кодексом налогом на добавленную стоимость облагаются товары, ввозимые на территорию РФ, за исключением особых случаев, предусмотренных законодательством.
Ставки налога, установленные для ввозимых товаров, совпадают со ставками, применяемыми к товарам, обращающимися на территории РФ. Например, 10%-ная ставка действует в отношении продовольственных и детских товаров по специальному перечню. Остальные товары, включая подакцизные продовольственные товары облагаются при ввозе на территорию РФ НДС по ставке 20%. Таким образом, в отношении импортных товаров в нашей стране действует национальный режим обращения, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами.
Плательщиком НДС при ввозе товаров является декларант, вносящий этот и другие таможенные платежи до или в момент принятия таможней грузовой декларации. В отдельных случаях, предусмотренных таможенным законодательством, налогоплательщиком может быть и другое лицо (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т.д.).
Объектом обложения НДС при импорте являются товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами. Основой для исчисления налога является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется сумма ввозной таможенной пошлины, а по подакцизным товарам также и сумма акцизов. Если же товар освобожден от уплаты таможенных пошлин или акцизов, то в налогооблагаемую базу для расчета НДС условно начисленные суммы таможенных пошлин и акцизов не включаются. Таким образом, при обложении НДС налоговый оклад может быть рассчитан по одной из следующих формул:
1) по товарам, облагаемым ввозными таможенными пошлинами и акцизами:
С = ( ТС + ИП + А ) * Ст,
где С - сумма налога на добавленную стоимость;
ТС - таможенная стоимость ввозимого товара;
ИП - импортная таможенная пошлина;
А - сумма акциза;
Ст - ставка НДС;
2) по товарам, подлежащим обложению импортными таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:
С = ( ТС + ИП ) * Ст;
3) по прочим товарам (т.е. по товарам, не облагаемым ни таможенными пошлинами, ни акцизами):
С = ТС * Ст.
Пример расчета налога на добавленную стоимость: предположим, что таможенную границу РФ пересекла партия из ста единиц товара, таможенная стоимость одной единицы - 100 руб. Товар подлежит обложению по ставке 20%. Рассмотрим три случая:
1) Товар подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизами. Сумма импортной таможенной пошлины (5%) составляет 500 руб. Сумма акциза (25%) - 3500 руб. Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, составит:
( 10000 + 500 + 3500 ) * 20% = 2800 руб.
2) Товар подлежит обложению таможенными пошлинами, но не облагается акцизами. В этом случае сумма НДС, подлежащая уплате, составит:
( 10000 + 500 ) * 20% = 2100 руб.
3) Товар не подлежит обложению ни таможенными пошлинами, ни акцизами. При этом сумма НДС к уплате составит:
10000 * 20% = 2000 руб.
Налог на добавленную стоимость при импорте уплачивается в рублях, однако, по желанию плательщика и с согласия таможенного органа платеж может исчисляться в иностранных валютах, курсы которых котируются ЦБ РФ. Пересчет иностранной валюты в рубли производится по курсу на день принятия таможенной декларации таможенным органом, а в некоторых предусмотренных законодательством случаях – на день уплаты.
Плательщикам предоставляется право уплачивать налог как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу налогового органа в пределах сумм, установленных законодательством РФ.
Существуют льготы по уплате НДС при импорте. В соответствии с действующим налоговым законодательством подлежат освобождению от уплаты данного налога следующие товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:
1) товары, предназначенные для официального и личного пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств;
2) российская и иностранная валюта, банкноты (кроме используемых в целях нумизматики), ценные бумаги;
3) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в соответствии с порядком, определяемом Правительством РФ;
4) товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный капитал;
5) товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями о проведении совместных научных работ;
6) научные периодические издания;
7) произведения искусства, материалы, закупаемые государственными учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы, приобретенные за счет средств федерального бюджета либо полученные в дар;
8) сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для собственного производства;
9) все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и приобретенные за счет бюджетов всех уровней;
10) товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государственных кредитов СССР и РФ;
11) оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи иностранных государств, международных организаций, иностранных юридических и физических лиц;
12) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечню;
13) хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в СНГ;
14) конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству.
Необходимо отметить, что товары, указанные в подпунктах (3) - (11) освобождаются от НДС только при таможенном оформлении. После выпуска данных товаров в свободное обращение при последующей реализации налог по ним взимается в общеустановленном порядке.
Таким образом, опираясь на вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость играет огромную роль в обложении внешнеэкономической деятельности. Наряду с прочими косвенными налогами, взимаемыми при пересечении таможенной границы Российской Федерации, НДС является источником значительных поступлений в Федеральный бюджет.
Заключение
Налог на добавленную стоимость является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю. Это один из самых распространенных косвенных налогов на товары и услуги.
В Российской Федерации НДС был введен с
Налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Он регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.
К преимуществам НДС относятся механизм его взимания, обеспечивающий немедленное поступление налога в бюджет. Кроме того, ему присуща высокая налоговая дисциплина, что приводит к меньшим экономическим нарушениям.
Наряду с этим налогу присущи и некоторые негативные стороны. При отсутствии на рынке достаточной товарной массы, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство страны, данный налог усиливает инфляцию, приводя к дополнительному повышению розничных цен.
Кроме того, налог на добавленную стоимость играет огромную роль в обложении внешнеэкономической деятельности. Наряду с прочими косвенными налогами, взимаемыми при пересечении таможенной границы Российской Федерации, НДС является источником значительных поступлений в Федеральный бюджет.
Список литературы
1.Беликова Т.Н Все об НДС – СПб.: Питер,
2. Закон РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.
3. Закон РФ от 02.01.2000 г. № 36-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “ О налоге на добавленную стоимость”
4. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”
5.Консультант Плюс: Высшая школа, вып. 10 (программа информационной поддержки РН и О), 2010.
6.Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение» учебник - М.: ИНФРА-М,
7. Минаев Б.А. Налог на добавленную стоимость. - М.: Налоговый вестник, 1998.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1. - Спб.: Издательство Торговый Дом “Герда”, 1999.
9. Правовая система «Гарант», 2009.
10. Шувалова Е.Б. Налоги и налогообложение, учебное пособие – М., 2005.
11. Интернет-ресурсы:
1. www.anniakr.ru
2. www.buh.ru
3. www.djaar.webzone.ru
4. www.conseco.ru
5. www.nalog.ru
6. www.buhgalt.ru
7. www.nalvest.ru
[1] Миляков Н.В. «Налоги и налогообложение» учебник - М.: ИНФРА-М,
[2] Е.Б. Шувалова, Налоги и налогообложение, учебное пособие – М., 2005, с. 223-224
