В условиях рыночной экономики финансовые отношения пред­приятий, организаций могут эффективно функционировать на ос­нове ряда принципов — самостоятельности в принятии хозяйст­венных решений, самофинансирования предпринимательской дея­тельности и др. Выполнение этих принципов обусловливает ста­бильность всей финансовой системы.

Главным источником производственного и социального разви­тия трудовых коллективов становится прибыль.

Предприятия обладают реальной финансовой независимостью, самостоятельно распределяют выручку от реализации. продукции, по своему усмотрению распоряжаются прибылью, формируют про­изводственные и социальные фонды, изыскивают необходимые им средства для инвестирования, используя в том числе и ресурсы фи­нансового рынка — кредиты банков, эмиссию, облигации, депозит­ные сертификаты и прочие его инструменты.

Финансовые ресурсы коммерческих предприятий через бюджет­ную систему обеспечивают средствами непроизводственную сферу.

Некоммерческие организации (благотворительные и религиоз­ные, различные добровольные союзы, фонды и др.), создаваемые для достижения определенных конкретных целей, не ставят задачу получения прибыли. Их финансовые средства формируются за счет добровольных взносов и пожертвований, поступлений от учредите­лей, бюджетных средств и др. Поэтому финансы некоммерческих организаций имеют свою специфику, связанную с формированием доходов, порядком их использования, владением» имуществом и т. п.

Особое место в системе децентрализованных финансов принад­лежит финансам домашнего хозяйства, которые имеют исключи­тельно важное значение в создании ВВП и НД и регулировании платежеспособного спроса страны. Финансы домохозяйств играют значительную роль как в формировании централизованных финансов посредством налоговых платежей, так и в форми­ровании платежеспособного спроса страны. Чем больше доходы населения, тем выше его спрос на различные виды материальных и нематериальных благ и тем большие возможности для развития экономики, социальной сферы.

Определенная часть создаваемого ВВП в виде товаров и услуг проходит через семейный бюджет. Чем выше доходы членов обще­ства, тем выше его спрос на производимые материальные ценности, тем устойчивее экономическое положение предприятий.

В свою очередь государственный бюджет СССР объединял союзный бюджет, государственные бюджеты союзных республик и государственный бюджет социального страхования. В союзном бюджете в 1970-1990 гг. концентрировались 52-50% общего объема ресурсов государственного бюджета. На бюджеты союзных республик приходились 48-50%, из которых 35% находились в распоряжении республиканских бюджетов республик и 15% - в местных бюджетах.

Централизованные финансы – важная часть финансовой системы. Они находятся в собственности государства и в соответствии с Бюджетным кодексом, функционирующим с 1 января 2000 г., объединяются бюджетную систему (федеральный, региональные, местные бюджеты) и внебюджетные специальные фонды.

Действующая бюджетная система РФ, как любого федеративного государства, - трехуровневая. В ее состав по Конституции РФ входят бюджеты: федеральный, субъектов РФ (республик, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), местные (по Бюджетному Кодексу РФ – муниципальных районов и свод бюджетов городских и сельских поселений). Бюджеты являются финансовой основой управления государственных органов власти и органов местного самоуправления.

Каждый бюджет функционирует автономно, т.е. нижестоящий бюджет своими доходами и расходами не включается в вышестоящий.

В составе бюджетов могут создаваться целевые бюджетные фонды за счет целевого назначения или в порядке целевых отчислений от конкретных видов доходов или иных поступлений.

Для целей планирования бюджетных ресурсов составляется консолидированный бюджет - статистический сводный бюджет, который объединяет финансовые ресурсы всех уровней бюджетной системы.

За счет финансовых ресурсов бюджетной системы обеспечивается структурная перестройка экономики, развитие науки и техники, повышение эффективности производства, военная реформа и реформа жилищно-коммунального хозяйства. В целом это должно способствовать стабильному росту жизненного уровня населения страны.

Бюджетной системе принадлежит решающая роль в межотраслевом и межтерриториальном перераспределении средств для выравнивания уровней экономического и социального развития регионов.

Федеральный бюджет и консолидированные бюджеты субъектов РФ образуют консолидированный бюджет РФ, а бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований на его территории формируют консолидированный бюджет субъектов РФ.

Федеральному бюджету РФ принадлежит ведущая роль, он обеспечивает финансовыми ресурсами решение общенациональных задач. На его долю приходится 62% всех доходов консолидированного бюджета РФ (2004 г.).

В качестве самостоятельного звена в системе Централизованных финансов выделяются специальные внебюджетные фонды. Они начали функционировать с 1 января 1992 г. В начале 90-х годов насчитывалось свыше двух десятков внебюджетных фондов, которые подразделялись на экономические (дорожные, НИОКР и др.) и социальные. Начиная с 1999 г. они были консолидированы с федеральным бюджетом (а региональные внебюджетные фонды консолидированы с региональными бюджетами), и в настоящее время на центральном уровне сохранилось лишь три социальных внебюджетных фонда.

Эти фонды имеют строго целевое назначение: они предназначены для расширения социальных услуг населению, стимулирования развития отсталых отраслей социальной инфраструктуры.

Среди внебюджетных социальных фондов важнейший — Пенсионный фонд. Он формируется за счет единого социального налога, дотаций из федерального бюджета и ресурсов, полученных от собственных инвестиций. Средства фонда используются на выплату пенсий по воз­расту, инвалидности, по случаю потери кормильца, а также пособий на детей, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС. К внебюджетным социальным фондам относятся Фонд социального страхования, предназначенный главным образом для выплаты различных пособий, и Федеральный фонд обязательного медицинско­го страхования, призванные обеспечить охрану здоровья населения.

Федеральный бюджет и бюджеты внебюджетных социальных фондов разрабатываются и утверждаются как федеральные законы.

Бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты региональных внебюджетных фондов также утверждаются представительными органами субъектов Федерации, а местные бюджеты - местными органами самоуправления.

Децентрализованные финансы составляют основу финансовой системы, поскольку именно здесь, в сфере материального производства формируется преобладающая часть финансовых ресурсов страны. Они объединяют финансы коммерческих и некоммерческих предприятий (организаций) финансы домашнего хозяйства.

Решающую роль среди децентрализованных финансов играют финансы коммерческих предприятий, организаций, участвующие в создании всех денежных фондов страны. От их состояния зависит общее финансовое положение Российской Федерации и, следовательно, выполнение всех намеченных экономических и социальных программ.

В условиях рыночной экономики, финансовые отношения предприятий, организаций могут эффективно функционировать на основе ряда принципов (самостоятельности в принятии хозяйственных решений, самофинансируемой предпринимательской деятельности и др.). Выполнение этих принципов обуславливают стабильность всей финансовой системы. Главным источником производственного и социального развития трудовых коллективов становится прибыль.

Предприятия обладают реальной финансовой независимостью, самостоятельно распределяют выручку от реализации продукции, по своему усмотрению распоряжаются прибылью, формируют производственные и социальные фонды, изыскивают необходимые им средства для инвестирования, используя в том числе и ресурсы финансового рынка - кредиты банков, эмиссию, облигации, депозитные сертификаты и прочие его инструменты.

Финансовые ресурсы коммерческих предприятий через бюджетную систему обеспечивают средствами непроизводственную сферу.

Некоммерческие организации (благотворительные и религиозные, различные добровольные союзы, фонды и др.), создаваемые для достижения определенных конкретных целей, не ставят задачу получение прибыли. Их финансовые средства формируются за счет добровольных взносов и пожертвований, поступлений от учредителей, бюджетных средств и др.

Особое место в системе децентрализованных финансово принадлежит финансам домашнего хозяйства, которые имеют исключительно важное назначение в создании ВВП и НД и регулировании платежеспособного спроса страны.

Определенная часть создаваемого ВВП в виде товаров и услуг проходит через семейный бюджет. Чем выше доходы членов общества, тем выше его спрос на производимые материальные ценности, тем устойчивее экономическое положение предприятий.

Финансовая система, ее финансовые ресурсы находят свое отражение в доходной части сводного финансового баланса. Однако этот баланс охватывает не все финансовые ресурсы страны. Полностью включены лишь централизованные фонды - бюджеты и внебюджетные фонды. Финансовые ресурсы децентрализованных фондов представлены лишь прибылью и амортизационными отчислениями. Заемные средства, привлеченные инвестиции, поступления страховых возмещений, средства от штрафных санкций, денежные доходы и сбережения (финансовые ресурсы) домохозяйств не входят в сводный финансовый баланс.

По ориентировочным данным сводного финансового баланса, в настоящее время на долю централизованных финансовых ресурсов приходится около 60%, а на долю децентрализованных финансовых ресурсов — около 40%. Однако, если учесть доходы домохозяйств и более точные суммы финансовых средств предприятий, положение должно измениться в пользу децентрализованной сферы.

Финансовая система развитых зарубежных стран в основном ограничивается бюджетной системой с внебюджетными специальными фондами. В унитарных государствах (Великобритании, Франции, Японии) она включает государственный и местные бюджеты, а также внебюджетные специальные фонды, а в федеративных государствах (США, Германии, Швейцарии) помимо этих звеньев функционируют бюджеты субъектов федерации.

Все бюджеты изолированы друг от друга, нижестоящие бюджеты не включаются своими доходами и расходами в вышестоящие. Так, в США местные бюджеты относительно самостоятельны по отношению к бюджетам штатов, а последние — по отношению к федеральному бюджету. Ведущую роль играет федеральный бюджет, утверждаемый как закон, формируемый главным образом за счет налоговых поступлений и используемый на общенациональные цели. Местные бюджеты, связанные с федеральным бюджетом и бюджетом штатов через систему субсидирования, обеспечивают финансами главным образом социально-экономические цели.

Среди внебюджетных фондов решающее значение имеет Фонд национального страхования, предназначенный для оказания социальной поддержки населению. В большинстве стран они автономны.

ТЕМА 3. БЮДЖЕТ, БЮДЖЕТНОЕ УСТРОЙСТВО И БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА

1.Содержание и основные черты бюджета как экономической категории

2.Бюджетное устройство и бюджетная система

3. Принципы построения бюджетной системы.
1.Содержание и основные черты бюджета как экономической категории

Центральное место в любой финансовой системе занимает бюджетная ее подсистема (бюджетная система). В финансовой теории и практике существуют различные подходы к трактовке понятия «бюджет», что обусловлено много­гранностью бюджета как явления.

В приложении к публичным финансам под бюджетом (от англ. budget— сум­ка, кошелек) традиционно понимается централизованный денежный фонд, фор­мируемый на том или ином уровне для обеспечения функций и задач соответст­вующих органов власти (государственной, местной). Эта трактовка в наибольшей степени раскрывает содержание бюджета как социально-экономического явления, его роль в общественном производстве. Бюджет в этом смысле — основа функ­ционирования государства в целом, его национально-государственных и админи­стративно-территориальных образований; это важнейший источник денежных средств, находящийся в полном и непосредственном распоряжении органов госу­дарственной или муниципальной власти. Централизация денежных средств в бюджетах не только позволяет маневрировать финансовыми ресурсами и сосре­доточивать их на решении важнейших задач экономического и социального ха­рактера, но и обеспечивает проведение государственной экономической и финан­совой политики.

Бюджет необходим каждому государству для удовлетворения его объективных потребностей в денежном фонде, служащем выполнению экономической, социальной и политической функций. Бюджет любого государства включает одни и те же категории: налоги, займы, расходы и т.д., содержание которых не меняется при переходе от одной общественно-экономической формации к другой. Данное обстоятельство позволяет определить бюджет как экономическую категорию.

Бюджет порожден самим фактором существования государства, современное государство не может существовать без бюджета. Имен­но в бюджете консолидируются все основные социально-экономичес­кие противоречия, накопившиеся в каждом обществе. Для их успешно­го разрешения необходимо иметь определенную совокупность знаний о самом понятии «бюджет», принципах построения бюджетной систе­мы государства, системе межбюджетных отношений, структуре дохо­дов и расходов бюджетов разных уровней, методике их формирования и организации исполнения, приоритетных направлениях бюджетной реформы.

В ряде исследований под термином «бюджет» понимается совокупность до­ходов и расходов, приведенная в определенную систему и приуроченная к оп­ределенному периоду времени. Так, известный финансист дореволюционной России Л. В. Ходский писал: «Под государственным бюджетом ... разумеют бюджетную роспись, т. е. роспись (со всеми приложениями) государственных расходов и предполагаемых для покрытия их доходов на определенный период времени, составленную (как проект) финансовым управлением, рассмотренную в законодательном учреждении и скрепленную (утвержденную) представителем верховной власти». Этот подход характеризует бюд­жет как финансовый план страны, который формируется и исполняется в уста­новленном порядке, представляет собой юридически оформленный документ (имеет силу закона), где в количественном выражении отражается процесс по­лучения и распределения государством денежных ресурсов. Составление и кон­троль за исполнением бюджета находятся в исключительной компетенции госу­дарственных органов власти.

Анализ показывает, что термином «бюджет» в экономической лите­ратуре одновременно обозначаются различные по своей природе объек­ты: «форма образования и расходования денежных средств для обеспе­чения функций органов власти»; «основной централизованный фонд денежных средств»; «основной финансовый план государства»; «со­вокупность... денежных отношений... как основной финансовый план... как важнейший финансовый регулятор...». При этом нередко не со­блюдается правило формальной логики: каждому определяемому объекту (отношению, предмету, документу) — свое собственное, толь­ко ему присущее определение и соответственно термин.

В «Толковом словаре современных бюджетных терми­нов» приведены два определения — бюджета и государственного бюдже­та. Бюджет — «общее название термина, обозначающего расчетную и ограничительную смету доходов и расходов, и их роспись за определен­ный период времени, утверждаемую соответствующим решением и под­лежащую исполнению индивидуальным или коллективным субъек­том». Как видим, акцент делается на бюджет как документ соответству­ющего содержания. Бюджет государственный — «система определенных денежно-распределительных отношений, регламентируемых государ­ственными органами власти, по поводу перераспределения части нацио­нального богатства для образования и расходования основного центра­лизованного фонда денежных средств государства».

Определяющая роль бюджета в социально-экономическом разви­тии страны предполагает необходимость строго аргументированной характеристики сущности бюджета. Очень четко дискуссионность выявления сущности бюджета объяснена Т.А. Поздняковой: «Слож­ность выяснения сущности бюджета прежде всего связана с тем, что данный термин используется для обозначения различных по своей природе явлений. Одно из них выражает совокупность особой сфе­ры финансовых отношений, обусловленной существованием основ­ного централизованного денежного фонда страны. Другое же связа­но с формой практического использования бюджетных отношений, с законодательным оформлением соответствующего финансового до­кумента, а потому относится к надстроечным отношениям».

Если следовать правилу, сформулированному выше, то бюджетом не следует называть документ, так как для последнего уже с давних пор использовались термины «роспись государственных доходов и расхо­дов», «государственная роспись», «смета доходов и расходов государст­ва», «баланс доходов и расходов». Правильнее было бы назвать этот документ бюджетным планом, в котором бюджет как система денежных отношений выражен количественно. Следовательно, составляется, рас­сматривается, утверждается и исполняется именно бюджетный план — важнейший финансовый документ страны. В процессе исполнения бюджетного плана образуется и используется бюджетный фонд — ос­новной государственный централизованный денежный фонд. Соблю­дение единого методологического подхода к терминологии можно про­иллюстрировать следующей схемой, где трем понятиям соответствуют три термина:

Предложенная трактовка основных терминологических понятий «бюджет», «бюджетный план» и «бюджетный фонд» достаточно ясна и понятна. Она логически вытекает из тех по­нятий, которые студенты уже усвоили при изучении общего теорети­ческого курса «Финансы». Тем не менее до настоящего времени в тео­рии финансов нет общепринятого мнения по этим вопросам. Многие положения теории финансов считаются общеизвестными лишь в ака­демических и университетских кругах, но не всегда воспринимаются практикой, хотя последняя и является «критерием истины». Это отно­сится и к законодательной деятельности в области бюджета, налогов, регулирования финансовых отношений. Терминологической путани­цей, к сожалению, грешат многие законодательные акты в области фи­нансов, но поскольку они уже приобрели силу закона, в последующих главах авторы вынуждены принять используемую в законах термино­логию.

Во всех государствах в результате деятель­ности хозяйствующих субъектов создаются валовой внутренний продукт и национальный доход. Произведенный в сфере матери­ального производства национальный доход проходит последова­тельно стадии распределения и перераспределения. Важнейшую роль в перераспределении и дальнейшем использовании нацио­нального дохода играет бюджет. В процессе перераспределения на­ционального дохода страны часть его в денежной форме поступает в бюджет и образует централизованный фонд финансовых ресурсов.

С сущностных позиций как экономическая категория, бюджет рассматрива­ется как система экономических (денежных) отношений между государством, экономическими субъектами и населением но поводу перераспределения НД в  процессе образования и использования особого централизованного фонда денежных средств для удовлетворения наибо­лее важных на данном этапе развития потребностей общества. Такой подход находит развитие в трактовках более прикладного характера.

Говоря о бюджете государства  следует учитывать, что  на практике в РФ  существует отдельно ФБ. Бюджеты субъектов РФ, муниципальные бюджеты. Однако как экономическая категория они могут быть в единое целое и условно  названы государственным бюджетом. Такое объединение возможно  поскольку указанные бюджеты выполняют одинаковые функции. Их сущность и роль тождественны.

Учитывая выше сказанное  можно дать следующее определение. Так, в бюджетном кодексе РФ (ст. 6) с позиции хозяйственной практики бюджет трактуется как форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного само­управления. В этом случае бюджет интерпретируется со стороны источников его формирования и тех конкретных форм, в которых осуществляется движе­ние (расходование) бюджетных средств, а также со стороны отношений, состав­ляющих суть этих процессов.

Федеральный бюджет - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств Российской Федерации.

Бюджет субъекта РФ (региональный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего субъекта РФ.

Бюджет муниципального образования (местный бюджет) - форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования.

Бюджету принадлежит ведущее положение в финансовой систе­ме страны. Он выражает часть распределительных отношений меж­ду государством, с одной стороны, предприятиями и населением — с другой, которые связаны с формированием и использованием общегосударственного фонда финансовых ресурсов.

Содержание этих отношений обусловлено задачами, решаемыми государством в тот или иной исторический период.

Формирование бюджета самым непосредственным образом связано с развитием национального дохода страны и его пере­распределением. Основными финансовыми методами перерас­пределения национального дохода являются:

1)  образование и использование денежных накоплений (при­быть, налог на добавленную стоимость, платежи в социальные внебюджетные фонды);

2)  организация налогов;

3)  финансирование отраслей народного хозяйства;

4)  формирование и использование общественных фондов потребления, страховых и резервных фондов.

Во всех этих процессах большую роль играет бюджет. С помо­щью бюджета государственные и территориальные власти получают финансовые ресурсы ддя содержания аппарата управления, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономиче­ских задач, т.е. для выполнения возложенных на них функций.

В то же время бюджет правомерно рассматривать как эконо­мическую категорию, которая выражает определенные экономические отношения. Государство использует бюджет в качестве одного из основных инструментов обеспечения как непосредст­венно своей деятельности, так и в качестве важнейшего инстру­мента проведения экономической и социальной политики.

Сущность любой экономической категории, в том числе и бюдже­та, проявляется в ее функциях. Под функциями финансов, отмечал Э. А. Вознесенский, следует понимать форму проявления общественно­го назначения.  Как экономическая категория бюджетные отношения являются составной частью финансовых отношений, следовательно, им присущи и основные функции финансов.

Бюджет выполняет следующие задачи:

1)  перераспределение национального дохода;

2)  государственное регулирование и стимулирование экономики;

3)  финансовое обеспечение социальной сферы и осуществление социальной политики государства;

4)  контроль за образованием и использованием централизован­ных фондов денежных средств.

1.         Распределительная функция бюджета проявляется через фор­мирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и правления. В развитых странах через бюджеты разных уровней пе­рераспределяется от 30 до 50% национального дохода. С помощью бюджета государство регулирует хозяйственную жизнь страны, эко­номические отношения,  направляя бюджетные средства на поддержку или развитие отраслей, регионов. Регулируя таким образом экономические отношения, государство способно целенаправленно ускорять или сдерживать темпы производства, рост капиталов и астных сбережений, изменять структуру спроса и потребления.

Перераспределение национального дохода через бюджет имеет две взаимосвязанные, проистекающие одновременно и непрерывно стадии: 1) образование доходов бюджета; 2) использование бюджет­ных средств (расходы бюджета).

2.         В  ходе  формирования доходов  бюджета и  использования бюджетных средств решаются задачи государственного регулирования экономических и социальных процессов в стране.

Доходы бюджета — это экономические отношения между госу­дарством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и граж­данами — с другой. Одновременно с этим доходы бюджета — это денежные средства, поступающие в распоряжение органов государ­ственной власти и местного самоуправления.

В процессе образования доходов бюджета происходит импера­тивное изъятие в пользу государства части национального дохода. На этой основе возникают финансовые взаимоотношения государ­ства с предприятиями и населением.

Бюджет активно участвует в распределении прибыли предпри­ятий и хозяйственных организаций. Существует известная зависимость между формами и величиной изъятия в бюджет части прибы­ли предприятий и заинтересованностью последних в результатах работы. От того, насколько совершенны формы изъятия в бюджет части прибыли, зависит заинтересованность предприятий в лучшем использовании производственных ресурсов, повышении уровня рентабельности и увеличении прибыли.

Расходы бюджета — это экономические отношения, возникаю­щие между государством, с одной стороны, организациями, учрежде­ниями и гражданами — с другой, в ходе использования централизо­ванных фондов денежных средств.

Путем централизации в бюджете части финансовых ресурсов го­сударство получает возможность обеспечивать денежными средст­вами общегосударственные потребности — ускоренное развитие прогрессивных отраслей народного хозяйства, воспроизводство ква­лифицированной рабочей силы, развитие науки и техники, обеспе­чение обороноспособности страны.

3. Посредством бюджета национальный доход перераспределя­ется по территории, а также из производственной в непроизводст­венную сферу, для чего за счет бюджета создаются денежные фонды для финансирования потребностей в области здравоохранения, об­разования, культуры, управления, обороны.

Через бюджеты путем бюджетного финансирования перераспре­деляются финансовые ресурсы между отраслями производственной сферы в целях их пропорционального развития.

Пользуясь бюджетом как основным орудием перераспределения национального дохода, государство направляет средства в первую оче­редь в те отрасли народного хозяйства и те экономические районы, которые требуют на данном этапе первоочередного развития, т.е. по­средством бюджета производится межтерриториальное и межотрасле­вое перераспределение национального дохода. Тем самым соблюдают­ся интересы экономического развития страны в целом и интересы пропорционального развития регионов.

Через государственный бюджет проходит финансирование научных учреждений, осуществляющих фундаментальные научные исследования, которые в свою очередь являются основой для развития прикладной науки и создания новой техники. Направляя через бюджет необходимые средства в наиболее перспективные отрасли науки, государство тем са­мым обеспечивает развитие производительных сил страны.

Все это позволяет координировать экономическую жизнь госу­дарства, рационально размещать денежные и материальные ресурсы в народном хозяйстве, способствует техническому прогрессу и усили­вает экономический потенциал государства.

Большую роль в экономическом и культурном строительстве на местах играет бюджетное регулирование. При помощи бюджет­ного регулирования осуществляется в широком масштабе меж­территориальное распределение средств, наделение необходимы­ми источниками доходов региональных и местных бюджетов, кото­рые являются финансовой базой территориальных органов власти, и тем самым укрепляется их связь со всей экономикой страны.

Велика роль бюджета в непроизводственной сфере, где он явля­ется главным источником финансирования. Именно через государ­ственный бюджет реализуется финансирование социально-культурных мероприятий, управления и обороны.

4. Контрольная функция бюджета действует одновременно с распо­рядительной и предполагает возможность и обязанность государствен­ного контроля за поступлением и использованием бюджетных средств.

Первую функцию выполняют бюджетные доходы, включающие на­логи, займы, доходы от государственной собственности (предприятий), доходы от эмиссии бумажных денег. При этом бюджетный фонд фор­мируется за счет доходов хозяйствующих субъектов (участников про­цесса общественного производства — физических и юридических лиц), полученных в результате первичного распределения чистого нацио­нального продукта: заработной платы рабочих и служащих, доходов лиц, работающих по найму, предпринимательской прибыли (про­мышленности, сельского хозяйства, торговли и других отраслей), рен­ты, процентов.

Структура бюджетных доходов непостоянна, она зависит от кон­кретных экономических условий (экономической конъюнктуры) каждой страны. Изменение структуры бюджетных доходов отража­ет изменения, связанные с динамикой экономических процессов. Так, изменение соотношения между налогами и займами в сторону увеличения доли последних свидетельствует о спаде производства, изменении соотношения между потреблением и накоплением в обще­стве. Очевидная особенность структуры доходов федерального бюд­жета — определяющий удельный вес налоговых доходов — около 80%. Основные налоги: налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и иные таможенные сборы и налоги, акцизы, налог на прибыль.

Вторая функция бюджета принадлежит конкретным целевым бюд­жетным расходам. Государство, выступая как совокупный хозяйству­ющий субъект, учитывает экономические интересы всех других участников воспроизводственного процесса, в связи с чем бюджетные расхо­ды охватывают все отрасли и сферы хозяйства. Потребность в соблю­дении макроэкономических пропорций в народном хозяйстве предпо­лагает регулирование объемов бюджетного финансирования его от­дельных отраслей, социальной сферы, экономических регионов (административно-территориальных образований), различных форм собственности, отдельных хозяйствующих субъектов. Структура бюд­жетных расходов подвержена еще более частым изменениям, чем струк­тура бюджетных доходов.

Контрольная функция бюджета предполагает создание усло­вий для проведения контроля. Контрольная функция, подчеркивал Э.А. Вознесенский², обусловливает возможность эффективного воз­действия государства на все экономические процессы. При этом кон­троль и контрольная функция - не идентичные (хотя и взаимосвязан­ные) понятия: первое выражает одну из важных сторон деятельнос­ти финансовых органов, второе представляет собой присущее финансам свойство, создающее объективную основу для существую­щего контроля.

Аспект	Содержание аспекта
Бюджет как финансовая база государства	Обеспечивает финансовые ресурсы  для содержания  государственного аппарата, армии, осуществления социальных мероприятий, реализации экономических задач, т.е. выполнение государством возложенных на него функций
Бюджет как финансовый план	Обеспечивает основные плановые показатели финансовой политики государства
С помощью бюджета государство регулирует экономические и социальные процессы	Налоги, бюджетные расходы  и другие финансовые инструменты  позволяют регулировать накопление капитала, экспорт и импорт капитала,  стимулировать НТП,  выравнивание уровня развития

2.Бюджетное устройство и бюджетная система

Традиционно под бюджетной системой понимают основанную на экономи­ческих отношениях и государственном устройстве, регулируемую нормами пра­ва совокупность бюджетов различных территориальных уровней.

Бюджетное устройство определяет организацию государствен­ного бюджета и бюджетной системы страны, взаимоотношения ме­жду ее отдельными звеньями, правовые основы функционирования бюджетов, входящих в бюджетную систему, состав и структуру бюджетов, процедурные стороны формирования и использования бюджетных средств и др.

Структура бюджетной системы обусловлена формой государственного уст­ройства, под которой понимаются внутреннее строение государства, деление его на составные части и система взаимоотношений между ними на основе распре­деления властных полномочий и суверенитета между центром и территориаль­ными образованиями.

По­строение бюджетной системы зависит от формы государственного и административного устройства страны. По степени распределения власти между центром и административно-территориальными обра­зованиями все государства подразделяются на унитарные (простые)  и сложные: федера­тивные и конфедеративные.

Простое (унитарное) государство - это единое, централизованное государство, состоящее из различных административ­но-территориальных единиц (округов, дистриктов, областей, краев и т. п.), не имеющих в своем составе других государств или государственных образований. Сложные - это государства, которые представляют собой либо союз государств, либо общность относительно самостоятельных территориальных (государствен­ных) образований. Примерами сложных государств служат федерация, конфедерация, империя, т. е. насильственно создаваемое госу­дарство; наиболее распространенной формой является федерация.

Унитаризм пришел на смену феодальной раздробленности и сыграл истори­чески прогрессивную роль в развитии государственности. Унитарная форма го­сударственного устройства рассматривается как наиболее распространенная форма государственной организации. Не случайно большая часть современных государств являются унитарными.

Унитарное (единое) государство — это форма государственного Устройства, при которой административно-территориальные обра­зования не имеют собственной государственности или автономии В стране действует единая конституция, общая для всех систем права, и единые органы власти, централизованное управление эко­номическими, социальными и политическими процессами в госу­дарстве.

Можно выделить следующие основные особенности унитарного государства.

Во-первых, структурными единицами такого государства являются районы, города, края, области и другие административно-территориальные образования. Степень их зависимости от центральной власти может быть различной. С этой точки зрения они подразделяются на централизованные и децентрализованные. В централизованном государстве существует достаточно высокая степень зави­симости регионов от центральной власти (Франция, Турция и др.). В децентра­лизованном государстве структурные образования наделяются значительно бо­лее высокой компетенцией (круг вопросов, которые они могут решать без вме­шательства центральной власти), однако собственным суверенитетом не обладают (Италия, Япония и др.). В ряде современных унитарных государств допускается существование административной автономии. Так, в Великобрита­нию в качестве административных автономий входят Шотландия и Северная Ирландия (Ольстер). Испания кроме национальных автономий (страна Басков и Каталония) включает целый ряд территориальных автономий. Объем полно­мочий автономий в простых государствах, как правило, значит меньше, чем объем полномочий соответствующих образований в федерациях.

Во-вторых, существует единая для всей страны система высших представи­тельных, исполнительных, судебных и контрольных органов. Степень подконтрольности органов административно-территориальных образований органам центральной власти зависит от степени централизованности унитарного госу­дарства.

В унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит из двух уровней — государственный бюджет и местные бюджеты (их доходы и расходы не входят в федеральный бюджет, формируются и используются территориями самостоятельно). В качестве примера можно упомянуть о бюджетной системе Великобритании.

В отличие от унитарного государства федерация характеризуется следующими чертами.

Во-первых, она состоит из различных государственных образований (рес­публики, штаты, провинции, земли, кантоны и др.), являющихся субъектами федерации и имеющих свое собственное административно-территориальное де­ление.

Во-вторых, предполагается существование двух систем высших органов госу­дарственной власти: федеральных органов и соответствующих органов членов федерации. Федеральные органы осуществляют свои полномочия и функции на всей территории страны, органы субъектов федерации — лишь в пределах своей территории. Разграничение предметов ведения и полномочий центра и субъектов осуществляется, как правило, путем их закрепления в конституции. Подобное разграничение осуществляется двояким образом: в одних государствах (Брази­лия, Мексика, Канада) закрепляется исключительная компетенция федерального центра и исключительная компетенция субъектов; в других (Россия, Индия, Гер­мания) наряду с исключительной компетенцией закрепляется также совместная компетенция центра и регионов. Кроме того, в отдельных государствах, в частно­сти в Российской Федерации, имеют место двусторонние договоры о разграниче­нии экономических полномочий между центром и конкретным субъектом феде­рации. В зависимости от объема полномочий различных субъектов федерации их подразделяют на симметричные и асимметричные. В симметричных федерациях субъекты равноправны, в асимметричных — нет (например, Россия).

В-третьих, субъекты федерации могут иметь свою конституцию (конститу­ционный устав), систему законодательства, иногда — судебную систему (в России не допускается). При этом запрещается создавать свои вооруженные силы и вводить региональные деньги.

В-четвертых, государственное управление осуществляется, как правило, с по­мощью двухпалатного федерального парламента, верхняя палата которого фор­мируется из представителей субъектов федерации и призвана выражать их инте­ресы.

В-пятых, федерации могут строиться по трем признакам: национальному, национально-территориальному, территориальному. При этом в основе их по­строения может лежать как один признак, например территориальный (США, ФРГ) или национальный (СССР), так и их совокупность (Российская Федера­ция). Эти черты определяют структуру и особенности функционирования бюд­жетной системы страны.

Федеративное (объединенное, союзное) государство — это форма государственного устройства, при которой государственные образо­вания или административно-территориальные образования, входя­щие в государство, имеют собственную государственность и обла­дают определенной политической самостоятельностью в пределах распределенных между ними и центром компетенций. Бюджетная система федеративных государств трехзвенна и состоит из федераль­ного бюджета, бюджетов членов федерации и местных бюджетов.

В федеративных государствах бюджетная система является, как правило, трехуровневой — государственный бюджет (федеральный бюджет или бюджет центрального правительства), бюджеты членов федерации (штатов — в США, земель (ландов) — в ФРГ, провинций — в Канаде), местные бюджеты. Все бюд­жетные уровни существуют самостоятельно и не входят по доходам и расходам 1в вышестоящие бюджеты. Для ранних стадий развития буржуазного государства характерна зависи­мость государственного бюджета от местных бюджетов. При этом государствен­ный бюджет часто не имел собственных источников доходов и покрывал свои расходы за счет взносов отдельных штатов (США). С развитием производи­тельных сил, усложнением хозяйственных связей роль центральной власти и государственного бюджета стала возрастать, что в наибольшей степени прояви­лось после Второй мировой войны в связи с необходимостью глобального об­новления основного капитала и структурных преобразований в экономике.

За бюджетами различных уровней закрепились и свои источники доходов. В государственный бюджет традиционно направляются крупнейшие налоги — подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, акцизы, на­лог на добавленную стоимость (кроме США); таможенные пошлины; средства от государственных займов; доходы от использования объектов государственной собственности.

Доходы местных бюджетов формируются, как правило, из второстепенных, в основном поимущественных налогов, а также за счет отдельных акцизов и сбо­ров. Неналоговые поступления традиционно складываются из доходов от экс­плуатации муниципальной собственности, от различных административных сбо­ров и выдачи местных налоговых лицензий. В бюджетах субфедерального уров­ня в различных странах преобладают те или иные виды налогов — косвенные налоги в бюджетах штатов США (налог на продажи, налог на валовую выруч­ку), прямые налоги в бюджетах земель ФРГ (подоходный налог, налог на при­быль корпораций, на имущество, налог с наследства).

Определились взаимоотношения различных уровней бюджетной системы. Модели их также разнообразны. Традиционно вышестоящие бюджеты поддер­живают бюджеты нижестоящих уровней и соответственно направляют средства в виде субсидий и субвенций (США); субсидий и дотаций (Франция). Интересен опыт долевого финансирования местных органов власти Великобритании: текущие расходы в значительных объемах финансируются из Консолидирован­ного фонда в форме дотаций и целевых субсидий, а финансирование капиталь­ных затрат осуществляется из Национального фонда займов под рыночный процент и в строго лимитированных размерах. В Японии местные бюджеты по­лучают только субсидии, но помимо этого государство перепоручает местным властям часть расходов строго целевого назначения (строительство портов, гид­роэлектростанций, ликвидацию последствий стихийных бедствий и т. п.).

Конфедеративное (союзное) государство — это постоянный союз суверенных государств, созданный для достижения политических или военных целей. Бюджет такого государства формируется из взносов входящих в конфедерацию государств. У государств — членов кон­федерации действуют собственные бюджетные и налоговые системы.

Во всех определениях бюджетной системы она рассматривается как совокупность бюджетов всех уровней. Этого определения придерживались многие авторы. С  принятием Бюджетного кодекса возникли некоторые проблемы и с определением бюджетной системы. В соответствии с Бюджетным кодексом бюджетная система  Российской Федерации, основанная на экономических  отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством РФ совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. По нашему мнению, однако, государственные внебюджетные фонды - это самостоятельные финансовые институты, на которые возложены особые функции. Прежде всего, они имеют строго целевое назначение. Практически все авторы бюджетную систему связывают с совокупностью бюджетов всех уровней. Но чем являются эти бюджеты в системе? Очевидно, это объект системы. Субъект системы из принятых определений выпадает. Субъектом в бюджетной системе, на наш взгляд, является государство, которое представлено органами власти. Система финансовых органов относится к органам власти, они могут выделяться как самостоятельные органы или находиться в  структуре государственных или муниципальных органов. Сами по себе бюджеты и даже их совокупность без соответствующих органов власти,   использующих бюджет как инструмент бюджетной политики, не могут составлять бюджетную систему государства. На наш взгляд бюджетная система - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая нормами права совокупность бюджетов всех уровней, предназначенных для выполнения определенных функций государственных и муниципальных органов власти в соответствии с  бюджетными полномочиями.

Думается, сегодня практически все классические категории в области финансов могут быть предметом обсуждения, прежде всего, в специальной литературе. Функционирование бюджетной системы в рыночных условиях должно ставить новые теоретические и прак­тические проблемы, которые должны быть предметом исследования финансистов.

Итак, Бюджетная система РФ – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

За более чем тысячелетнюю историю Росси ее бюджетная система прошла путь от княжеской казны и системы унитарного государства до системы, основанной на федеративном государственном устройстве.

В соответствии с Конституцией РФ и Бюджетным Кодексом в настоящее время бюджетная система РФ состоит из трех уровней:

1 уровень –  федеральный бюджет и бюджеты государственных ВБФ

2 уровень – бюджеты субъектов РФ (региональные) и бюджеты территориальных государственных ВБФ

3 уровень – местные бюджеты, в том числе:

- бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

- бюджеты городских и сельских поселений.

На федеральный бюджет возложено финансирование:

-общегосударственных органов власти и управления;

-мероприятий, связанных с обеспечением обороноспособности государства, развитие фундаментальной науки;

-выравнивание уровня бюджетной обеспеченности субъектов РФ;

-финансовая поддержка ведущих отраслей экономики

Бюджеты субъектов РФ обеспечивают:

-проведение социальной политики территории;

-финансовую поддержку предприятий, расположенных на данной территории;

-выравнивание уровня бюджетной обеспеченности  местных образований.

Местные бюджеты обеспечивают финансовыми ресурсами деятельность  местных органов самоуправления. Важную роль играют местные бюджеты  в осуществлении общегосударственных экономических и социальных задач – в первую очередь в распределении  государственных средств на содержание и развитие социальной инфраструктуры общества.
3.Принципы построения бюджетной системы.

Бюджетное устройство - это организация бюджетной системы, принципы ее построения. Бюджетная система Российской Федерации, как это предусмотрено Бюджетным кодексом, базируется на следующих принципах.

Бюджетная система РФ строится и функционирует на следующих принципах:

1. Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации. Единство бюджетной системы как база бюджетной системы РФ. Оно обусловлено единством: национально-государственного и административно- территориального устройства, политической сис­темы и экономической основы; действия закона планомерного раз­вития в рамках цивилизованного государства; действия норматив­но-правовой основы; бюджетной классификации, финансовых до­кументов, методологии учета и отчетности финансов.

Данный принцип  - означает единство бюджетного законодательства РФ, принципов организации и функционирования бюджетной системы РФ, форм бюджетной документации и отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы РФ, санкций за нарушение бюджетного законодательства РФ, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы РФ, ведения бюджетного учета и отчетности бюджетов бюджетной системы РФ и бюджетных учреждений.

2. Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ - означает закрепление в соответствии с законодательством РФ доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы РФ, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления)  и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и  установлению и исполнению расходных обязательств публично-правовых образований.

3. Принцип самостоятельности бюджетов - Все бюджеты, входя­щие в бюджетную систему, должны быть самостоятельными, т.е. иметь собственные источники финансовых ресурсов и право распо­ряжаться ими в соответствии с выполняемыми функциями. Само­стоятельность бюджетов означает:

•   право и обязанность органов государственной власти и мест­ного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность ис­пользования бюджетных средств;

•   право и обязанность органов государственной власти и орга­нов местного самоуправления самостоятельно осуществлятьбюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотрен­ных Бюджетным кодексом;

•   право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с налоговым законодательством РФ налоги и сборы, подлежащие зачисле­нию в бюджеты соответствующего уровня бюджетной систе­мы РФ;

•   право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с Бюджетным кодексом само­стоятельно определять формы и направления расходования средств  бюджетов   (за  исключением  расходов,   финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из других бюджетов бюджетной систе­мы РФ);

•   недопустимость установления расходных обязательств,  под­лежащих исполнению за счет доходов и источников финан­сирования дефицитов других бюджетов бюджетной системы РФ, а также расходных обязательств, подлежащих исполне­нию одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы РФ, за счет средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета, за счет средств ко­торого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств;

право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответст­вующие бюджеты бюджетной системы РФ;

•   недопустимость введения в действие в течение текущего фи­нансового года органами государственной власти и местного самоуправления   изменений   бюджетного   законодательства РФ и законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюд­жетной системы РФ без внесения изменений в законы (ре­шения)  о соответствующих бюджетах,  предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов;

•   недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективно­го исполнения бюджетов (ст. 31 БК РФ).

Реализация данного принципа также предполагает ответствен­ность органов власти за использование бюджетных средств, с одной стороны, и судебную защиту самостоятельности, с другой.

4. Принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований -означает определение бюджетных  полномочий органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления,   установление  и  исполнение  расходных  обяза­тельств, формирование доходов бюджетов субъектов РФ и мест­ных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответст­вии  с  едиными  принципами  и  требованиями,  установленными Бюджетным кодексом.

Договоры и соглашения между органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, органами го­сударственной власти и органами местного самоуправления, не соот­ветствующие Бюджетному кодексу, являются недействительными, (ст. 31.1 БКРФ).

5. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов - означает, что все доходы, расходы  и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах.

Все доходы и расходы бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и иные обязательные поступления, определенные налоговым и бюджетным законодательством РФ, законами о государственных внебюджетных фондах, подлежат отражению в бюджетах, бюджетах государственных внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов, аккумулированных в бюджетной системе РФ. Соблюдение данного принципа необходимо для проведения финансового контроля исполнения бюджета со стороны законодательных органов. На практике полнота отраже­ния бюджетных доходов и расходов бюджетов часто реализуется через жесткий централизм с его характерными свойствами, способствующими образованию негативных последствий, особенно в рамках федеративного государства. С другой стороны, все органы власти стремятся к образованию различных внебюджетных финан­совых ресурсов (ст. 32 БК РФ).

6. Принцип сбалансированности бюджета - означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на сум­мы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов (ст. 33 БК РФ). . При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета.

7. Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств - означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств (ст.34 БК РФ).

8. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов - означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено за­коном (решением) о бюджете в части, касающейся:

•   субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюд­жетной системы РФ;

•   средств целевых иностранных кредитов (заимствований);

•          добровольных взносов, пожертвований, средств самообложе­ния граждан;

•   расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с между­народными договорами (соглашениями) с участием РФ;

•   расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории РФ;

•          отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансо­вого года (ст. 35 БК РФ).

9. Принцип прозрачности {открытости) бюджетов. Это означает:

• обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе  исполнения бюджетов,  а также доступность иных сведений о бюджетах по решению за­конодательных   (представительных)   органов   государственной власти, представительных органов муниципальных образований;

•          обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные органы государственной власти и муниципальных образований, процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюдже­тов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри представительного органа государственной власти (муни­ципального образования), либо между представительным органом государственной власти (муниципального образования) и исполнительным органом государственной власти (местной админист­рацией);

• стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации РФ, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода).

Секретные статьи утверждаются только в составе федерального бюджета (ст. 36 БК РФ).

10. Принцип достоверности бюджета - означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. Его соблюдение способствует проведению контроля и борьбы с фальсификацией бюджетных росписей. Прин­цип предусматривает достоверное отражение в бюджете финансо­вых операций правительства, характера расходов и доходов, соот­ветствие утвержденных по бюджету сумм их исполнению.

11. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств - означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств дово­дятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования (ст. 38 БК РФ).

12.Принцип подведомственности расходов бюджетов. Получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и ли­миты бюджетных обязательств только от своего главного распоряди­теля (распорядителя) бюджетных средств.

Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и по­лучателей бюджетных средств. Распорядитель и получатель бюджет­ных средств могут быть включены в перечень подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств, (ст. 38.1 БК РФ).

13.       Принцип единства кассы. Это означает зачисление кассовых поступлений и осуществление кассовых выплат с единого счета бюджета,   за  исключением  операций  по  исполнению  бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти РФ, органов государственной вла­сти субъектов  РФ,  муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами своих территорий, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законода­тельством РФ (ст. 38.2 БК РФ).

Соблюдение перечисленных принципов бюджетной системы по­зволяет правильно организовать бюджетный процесс и обеспечива­ет исполнение всех функций бюджета.

ТЕМА 4.  ДОХОДЫ БЮДЖЕТА


1. Экономическое содержание  доходов бюджета.

2. Налоги: природа и функции

3. Доходы бюджетов РФ
1. Экономическое содержание  доходов бюджета.

Система поступлений бюджета государства определяется содер­жанием социально-экономического устройства и уровнем экономи­ческого развития общества. Если экономическая база общества по­строена на частной собственности, то доходы представляют собой изъятие государством средств у других экономических субъектов. Напротив, когда экономика строится на так называемой общест­венной собственности, то поступления бюджета являются результа­том планово-административного перераспределения стоимости едино­го государственного субъекта. Незначительное исключение составляют платежи из личного достояния физических лиц.

В зависимости от характера политической и социально-экономической деятельности государства источники доходов под­разделяются на внутренние и внешние. Внутренние образуют ре­сурсы своей страны. Это основной источник. К внешним относятся национальный доход и национальное богатство зарубежных госу­дарств. Они возникают в результате осуществления специальных финансовых и нефинансовых методов международного перерас­пределения (изъятия) стоимости. В историческом плане наблюда­лись различные формы пополнения государственной казны за счет успешно проводимых войн, захватов и тому подобных способов агрессии (дань, контрибуция и т.д.). С другой стороны, длитель­ное время существовали финансово-экономические методы ан­нексии (например, эмиссия зарубежных денежных знаков, дем­пинговая политика, принудительно-валютные клиринги). В на­стоящее время широкое распространение получили различные международные займы.

Многовековой практике и экономической науке известны пять основных видов поступлений государственного бюджета: 1)налоговые доходы, 2)займы, 3)неналоговые доходы, 4)эмиссия денег, 5)безвозмездные поступления (трансферты). В реальной действительности их соот­ношение неодинаково и определяется различными факторами, в том числе:

•   характером кредитно-денежной и финансовой политики;

•   экономическим состоянием страны;

•   политико-экономической конъюнктурой;

•   конкретными особенностями исторического периода.

Налоговые поступления присущи мирному политически стабиль­ному периоду развития государств. Они служат основой для всех звеньев бюджетной системы современных стран. Принципы и ме­ханизм налогообложения формируются государством и находят вы­ражение в фискальной политике и налоговом менеджменте. В Рос­сийской Федерации к налоговым доходам относятся федеральные, региональные и местные налоги и сборы. С 2008 г. в Российской федерации, согласно Налоговому кодексу РФ, действуют следую­щие налоги:

1)  федеральные налоги и сборы — налог на добавленную стои­мость; акцизы; налог на доходы физических лиц; единый социальный налог; налог на прибыль организаций; налог на добычу полез­ных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина;

2)  региональные налоги — налог на имущество организаций; на­лог на игорный бизнес; транспортный налог;

3)  местные налоги — земельный налог; налог на имущество фи­зических лиц.

Государственные займы являются по своему значению вторым видом поступлений. Этот вид имеет тысячелетнюю историю, но по­лучил широкое распространение лишь в XX в., особенно в послево­енное время. Раньше он носил периодический характер, обуслов­ленный чрезвычайными обстоятельствами (война, стихийные бед­ствия и т.п.).

Займы как таковые не являются доходами в истинном смыс­ле. Это денежные поступления, которые через некоторое время необходимо вернуть, да еще с определенной платой в виде про­центов. В действительности займы представляют собой лишь ви­димость доходов, которые оборачиваются чистыми расходами. Их положительная сторона заключается в возможности удовле­творения временных неотложных нужд при чрезвычайных об­стоятельствах или в создании условий для резкого ускорения развития какого-либо процесса, интенсификации очень выгод­ной сферы жизнедеятельности (разработки богатого месторожде­ния, подготовки кадров и т.д.).

Различаются внутренние займы, которые ведут к образованию внутреннего государственного долга, и внешние займы, следствием которых является внешний государственный долг. Если выплата внутреннего долга поступает физическим и юридическим лицам своего государства, то обслуживание внешнего долга представляет чистый убыток, так как проценты уходят за пределы страны. Все это требует научно продуманного подхода к использованию заимст­вований и обязательного прозрачного их отражения в бюджетах.

Третий источник поступлений бюджета объединяет неналоговые доходы: поступления от государственного имущества, его содержания, эксплуатации и реализации. Данный вид поступлений носит специ­фический характер, суть которого заключается в результативном функционировании государственного достояния. Размер доходов за­висит от объемов и результативности функционирования имущества. Наибольшие доходы в казну, по идее, должны составлять прибыль государственных предприятий и дивиденды по акциям, находящимся у государства. Что касается поступлений от приватизации государст­венного имущества (земли, различных активов), то здесь доходов нет, а есть лишь смена товарной формы стоимости на денежную, осуще­ствляемая, как правило, не в пользу государства.

К неналоговым поступлениям относятся:

•   доходы от использования государственного (муниципального) имущества;

•   доходы от внешнеэкономической деятельности государствен­ных органов;

•   доходы от платных услуг.

К данной группе целесообразно отнести и другие возможные поступления: безвозмездные и безвозвратные перечисления раз­личных физических и юридических субъектов, доходы от привати­зации государственного достояния, государственные финансовые санкции и т.д.

Четвертый вид поступлений в государственный бюджет — это эмиссия денежных знаков. Право на эмиссию в различных странах принадлежит представительным органам государственной власти, которые используют ее в случае недостатка поступлений для по­крытия бюджетного дефицита. Эмиссия кредитных денег, приме­няемая для покрытия дефицита бюджета, непосредственно ведет к инфляции, так как происходит переполнение каналов обращения избыточной массой денежных средств. В данном случае инфляция служит мощным инструментом скрытого рыночного перераспреде­ления (отчуждения) стоимости денежных средств массовых потре­бителей. Особенно страдают физические лица как конечные потре­бители продовольственных и промышленных товаров, а также ус­луг. Поэтому эмиссия служит негласным поступлением бюджетов, о применении которой становится известно широкой общественно­сти постфактум. Так было на протяжении всей истории товарно-денежных отношений: во время феодализма, при капитализме, в СССР при социализме, так остается в переходный период России. Особенно широко эмиссия использовалась в 1990—1996 гг. Бюджет­ным кодексом РФ эмиссия в качестве поступления бюджета не предусматривается.

Пятый вид бюджетных поступлений, который получил распро­странение в России в последнее время, — трансферты (финансо­вая помощь). Трансферты характерны исключительно для стран со сложной бюджетной системой, состоящей из нескольких бюджет­ных уровней. Они включают дотации, субвенции, субсидии и дру­гие выплаты вышестоящих бюджетов нижестоящим. Для боль­шинства региональных и особенно местных образований они иг­рают большую роль, поскольку составляют значительную долю до­ходов их бюджетов, достигающую в ряде случаев 70—80%. Так, это может быть помощь для поддержания минимальной бюджетной обес­печенности или специфических функций (административных, экологи­ческих и т.д.) органов власти административно-территориальных об­разований.

Состав и особенно структура доходов государственного бюджета в каждом конкретном случае строго индивидуальны в зависимости от характера, типа государства, времени, периода, особенностей со­циально-экономического развития. За рубежом, в странах с разви­той рыночной экономикой, преобладающую долю в доходах бюдже­та составляют налоги, меньшую — займы и почти отсутствует эмис­сия. В странах третьего мира, или так называемых развивающихся государствах, часто используются займы, особенно внешние, а так­же эмиссия. В Российской Федерации, как и в других государствах бывшего социалистического лагеря и СССР, в 1991—1995 гг. на­блюдались поступления от приватизации государственного имуще­ства и эмиссия кредитных денег. Последняя имела место и в пери­од социализма, но носила скрытный характер.

Государство, используя финансовые отношения, осуществляет пе­рераспределение ВВП и НД и формирует фонды денежных средств, которые выступают в виде доходов бюджетов.

Доходы бюджета — это экономические (денежные) отношения, возникающие у государства с юридическими и физическими лицами в процессе формирования фондов денежных средств и поступающие в распоряжение органов власти разного уровня и местного самоуправления.

Доходы бюджетов перечисляются в безвозвратном порядке в со­ответствии с бюджетным и налоговым законодательством РФ в распоряжение властных структур, а также органов местного само­управления, необходимых для выполнения их функций и задач.

Специфика бюджетной системы РФ предполагает распределе­ние поступлений между конкретными бюджетами: федеральным, региональными, местными и внебюджетными фондами. Поэтому, в Российском федеративном государстве в отличие от унитар­ного (союзного) различают доходы федерального бюджета, доходы бюджетов субъектов РФ и доходы местных бюджетов. Они возни­кают в результате перераспределения ВВП. Главным материальным источником дохода выступает национальный доход — вновь соз­данная стоимость за год в стране.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным и налоговым законодательством. Пропорции распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным за­коном о федеральном бюджете на срок не менее трех лет, а также законами субъектов РФ о бюджетах. В этой связи доходы бюджетов подразделяются на собственные и несобственные.


Собственные доходы — это доходы, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами. К ним относятся:

•   налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюджетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов;

•   неналоговые доходы, определенные нормативными актами;

•          безвозмездные перечисления кроме субвенций.

Несобственными доходами является финансовая помощь целевого назначения (субвенции).

Итак, доходы бюджетов формируются согласно бюджетному законодательствому РФ, законодательству о налогах и сборах и законодательст­ву об иных обязательных платежах. В соответствии с БК РФ доходы бюджетов включают нало­говые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления (ст.41).

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от федераль­ных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных на­логов, а также пеней и штрафов по ним.

К неналоговым доходам бюджетов относятся:

•   доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

•   доходы от продажи имущества;

•   доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями;

•   средства полученные в результате применения  мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда,  причиненного РФ,  субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

•   средства самообложения граждан;

•   иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

•   дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;

•   субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ;

•   субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;

•   иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюд­жетной системы РФ;

•   безвозмездные  поступления  от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностран­ных государств, в том числе добровольные пожертвования.

С 2000 г. займы, поступления от приватизации государственного имущества выведены из федерального бюджета. Данное правило нарушает принцип полноты бюджета, но значительно расширяет оперативные возможности исполнительных органов власти в фи­нансовой деятельности.

Трансферты выделяются территориальным бюджетам из создан­ных в федеральном, региональных и районных бюджетах специаль­ных фондов (фонды финансовой поддержки территорий, фонды территориального развития и др.).

Дотация — это средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы на безвозмездной и безвозвратной ос­новах для покрытия текущих расходов.

Субвенция — средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах для осуществления целевых расходов.

Субсидия представляет собой бюджетные средства, передаваемые бюджету другого уровня, юридическому или физическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В соответствии со ст. 78 Бюджетного кодекса в случае нецелево­го использования субвенций и субсидий и нарушения сроков их использования сумма их может быть востребована органами власти, выдавшими эти средства.
2. Налоги: природа и функции

В доходах бюджета налогам принадлежит решающая роль. Ни одно государство не может существовать без налогов. Они отражают конкретные историко-экономические условия жизни людей и госу­дарства.

Налоговый кодекс РФ (ст. 80) так определяет налоги:

Налоги — это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принад­лежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финан­сового обеспечения деятельности государства и (или) муници­пальных образований.

В отличие от налогов сбор предполагает обязательный взнос, Уплата которого является одним из условий совершения в отноше­нии плательщиков юридически значимых действий органами власти ^и местного самоуправления.

Налоги как форма изъятия государством части дохода общества обусловлены развитием общественного разделения населения на социальные группы, появлением самостоятельных субъектов товар­о-денежных отношений, а также возникновением государственного^о аппарата.

Участвуя в мобилизации ВВП и национального дохода (НД) для казны государства, налоги возникают и функционируют на второй фазе процесса производства — фазе перераспределения, и следова­тельно, они входят в систему производственных отношений.

Налоги как экономическая категория будучи особой сферой обще­ственных отношений — распределительной, налоги отражают опре­деленную сторону объективной экономической действительности, т.е. выступают в роли экономической категории, выражающей ре­ально существующие отношения, тесно связанные посредством распределения с процессом производства и изъятия части ВВП и НД для государства.

Выступая экономической категорией, налоги объективны и вос­принимаются как отчужденная доля собственности индивидуума в денежном выражении в пользу государства. В то же время субъектив­ное начало налогов проявляется в том, что властные органы могут изменить тяжесть налогов, приспосабливая их к своей финансовой политике. Следовательно, налоги выступают и как финансовая кате­гория и находятся во взаимосвязи с другими финансовыми катего­риями. С одной стороны, они выражают общие свойства всех фи­нансов (участвуют в формировании денежных фондов, выступают контрольным инструментом и т.п.) и дают ключ к пониманию фи­нансовой системы в целом, а с другой — имеют собственные отличи­тельные признаки, которые выделяют их из общей совокупности финансовых отношений. Налоговые отношения представляют собой отношения государства в лице его уполномоченных органов с неог­раниченным числом налогоплательщиков (физических и юридиче­ских лиц), регулируемые налоговым законодательством.

Как часть единого процесса воспроизводства, специфическая форма производственных отношений налоги формируют их обще­ственное содержание; как часть распределительных отношений об­щества — отражают закономерности производства, как участники перераспределительного процесса — обеспечивают государство фи­нансовыми ресурсами.

Материальная основа налогов — реальная сумма денежных средств общества, мобилизуемая государством. При перераспреде­лении ВВП и НД налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть стои­мости, присвоенная принудительно в форме налогов со всего насе­ления страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Принудительное отчуждение — это односто­роннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена

Централизованный фонд финансовых ресурсов, сформирован­ный главным образом за счет налогов, становится собственностью государства и используется для военно-политических и социально-экономических мероприятий.

Функции налогов выражают их социально-экономическую сущ­ность, раскрывают их внутреннее содержание и общественное на­значение, позволяют понять их взаимосвязь с другими экономиче­скими категориями и звеньями финансовой системы.

В условиях высокоразвитых рыночных отношений налогам при­сущи четыре основные функции: фискальная, регулирующая, соци­альная и контрольная, каждая из которых отражает отдельную сто­рону этой финансовой категории.

1. Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для удовлетворения обще­ственных потребностей. С ее помощью образуется централизован­ный денежный фонд государства и обеспечиваются материальные условия государственного функционирования.

Через фискальную функцию государством обеспечивается:

•         достижение баланса между доходами и расходами бюджетов;

•         равномерное   распределение   налоговых   поступлений   по звеньям бюджетной системы;

•         повышение уровня социальной инфраструктуры в стране и в каждом отдельном регионе;

•         выполнение функций и задач государства;

•         сохранение общей социальной стабильности.

Значение фискальной функции с развитием рыночных отноше­ний возрастает. XX столетие характеризовалось беспрецедентным увеличением налоговых поступлений, особенно в экономически развитых странах, что обусловливалось расширением налоговой ба­зы и усилением вмешательства государства в экономические про­цессы. В отдельные годы доля налоговых поступлений в общих до­ходах бюджета США, Великобритании и других развитых стран Достигала 90—95%. Однако с 80-х годов XX в. наметилась тенден­ция к сокращению роста налоговых доходов. Государственное регу­лирование стало сдерживать темпы развития экономики. В резуль­тате происходит снижение налогового давления на хозяйствующие субъекты и начинается период сокращение налоговых поступлений.

В последние годы* указанная тенденция — относительное сни­жение налоговых доходов — сохраняется, так как рост налогов вы­зывает увеличение издержек производства, удорожание товаров и снижение темпов экономического роста. К этому следует добавить Недовольство населения усилением налогового бремени.

Подобная тенденция наблюдается сейчас и в Российской Феде-

Рации, что подтверждают данные табл. 6.1.

Данные таблицы свидетельствуют:

•          ВВП возрос в абсолютном значении за период 1998—2004 гг._в шесть с лишним раз, в реальном выражении с учетом инфляции был значительно ниже (в 1,4 раза). Это связано с применением бо­лее новых факторов производства, в том числе с использованием новых достижений научно-технического прогресса.  Однако темпы прироста  снижались  в  результате  неэффективной  экономической политики.

•          Налоговые доходы  России  за те же  годы увеличились в 8_?8 раза, что несколько выше темпов роста ВВП. Более быстрый рост наблюдается в федеральном бюджете в связи со значительной концентрацией налоговых полномочий в центре (так, доля феде­ ральных   налогов   в   консолидированном   бюджете   повысилась   с 44,9% до 63,8%, т.е. на 19 процентных пунктов). Этот рост проис­ходил преимущественно за счет платежей за природные ресурсы, которые возрастали более интенсивно в федеральном бюджете.

•          При общем абсолютном росте налоговых доходов темпы их прироста несколько снижаются как в консолидированном, так и федеральном бюджетах,  что  обусловлено ослаблением  налоговой тяжести предпринимательской деятельности в целях стимулирова­ ния процесса производства. Это свидетельствует и о повышении стимулирующей роли налогов.

•          Удельный вес налоговых доходов в ВВП, характеризующий эффективность налоговой системы,  относительно стабилен  и не превышает одной его четверти, находясь на уровне развитых зарубежных стан. В то же время общий объем налоговых доходов, мо­билизуемых государством, достаточно велик и составил в 2004 г. 0,5% всех его доходов, что свидетельствует о значении фискальной функции налогов.

Фискальная функция налоговое помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, созда­ет объективные предпосылки для вмешательства государства в эко­номические отношения. Следовательно, она в значительной степе­ни обусловливает их регулирующую функцию.

2. Регулирующая функция налогов означает, что налоги, являясь активным инструментов перераспределительного процесса, воздей­ствуют на социально-экономические отношения в стране. Необхо­димость налогового регулирования порождена рыночными отноше­ниями. Изменяя налоговые элементы, государство получает воз­можность воздействовать на процесс производства, его отдельные ^этапы (создание материальных благ, распределение и перераспределение, обмен и использование), т.е. управлять экономикой в целом.

Регулирующая функция налогов способствует:

•         регулированию спроса и предложения;

•         побуждению сбережения граждан;

•         выравниванию доходов отдельных социальных групп;

•         развитию малого и среднего предпринимательства, а также индивидуальной предпринимательской инициативы;

•         регулированию экспортно-импортной деятельности;

•          стимулированию научно-технического прогресса.

Конечная цель налогового регулирования — уравновесить интере­сы трех субъектов: государства, хозяйствующих субъектов, граждан, создавая тем самым общий благоприятный налоговый климат.

В России регулирующая функция налогов как важный инстру­мент управления экономическими процессами используется не в полной мере. Этому препятствовали длительный период экономи­ческой нестабильности и недостаточная компетентность государст­венного аппарата в области управления налоговыми инструмента-риями. Однако в последние годы, особенно начиная с конца 90-х годов прошлого столетия, эта функция налогов становится важным элементом экономической и бюджетной политики государства. В ежегодных посланиях Президента РФ Федеральному Собранию уделяется определенное внимание налогам, которые должны высту­пать не только источниками бюджетных доходов, но и создавать предпосылки для ускорения экономического роста. Для решения поставленной задачи с начала этого десятилетия постепенно снижа­ется уровень налогового давления на юридических и физических лиц. Так, с целью стимулирования производства с 1 января 2002 г. уменьшена основная ставка налога на прибыль организаций (с 30 до 24%), а с 1 января 2005 г. — налоговая ставка НДС (с 20 до 18%). Расширению спроса послужило введение с 1 января 2001 г. единого пропорционального налога на доходы физических лиц со ставкой в размере 13% (вместо ранее действовавшей прогрессивной шкалы налогообложения). Намечаются широкие мероприятия по ослаблению налоговой тяжести малого бизнеса.

3. Социальная функция поддерживает общественное (социальное) равновесие путем сглаживания неравенства в доходах, прибылях, приводящее к отрицательным последствиям. Такое равновесие ус­танавливается между объектами макроэкономики — домашними хозяйствами (главными потребителями товаров и услуг) и фирмами (главными производителями, а также отраслями, рынками товаров, услуг, ресурсов). С этой целью государство во всем мире вводит прогрессивное налогообложение (т.е. более низкие ставки налогов с малых доходов физических и юридических лиц, и наоборот), осво­бождает от некоторых налогов отдельные категории субъектов (малоимущих, инвалидов, пенсионеров, многосемейных), устанавлива­ет низкое обложение социально значимых товаров и услуг путем понижения ставок НДС или повышение косвенных налогов на предметы роскоши. В России используются кроме прогрессивной системы налогообложения все указанные способы.

4. Контрольная функция налогов создает условия для оценки пропорций в общественном производстве страны: между спросом и предложением, между доходами отдельных социальных групп, меж­ду темпами экономического развития регионов, между трудом и капиталом, а также между крупным, средним и малым бизнесом.

В условиях острой конкуренции, свойственной рыночной эко­номике, налоги становятся важным инструментом независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельно­сти предприятий. Из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не способен рассчитаться с государством. В то же время нехватка в бюджете финансовых ресурсов сигнализирует государству о необхо­димости внесения изменений в саму налоговую систему или в со­циальную политику.

Главная цель государства — создание налогового права и фи­нансового аппарата, способного контролировать, четко и жестко, все стороны хозяйственной жизни страны, используя все функции налогов.

Указанные функции налогов действуют в тесной взаимосвязи и одновременно. Кроме них в экономической литературе называют и такие функции, как производственную, распределительную, стиму­лирующую. Однако исследование доводов в пользу такой научной позиции убеждает, что предлагаемые функции вытекают из рас­смотренных четырех и по существу являются их подфункциями.

Налоговая политика и налоговый механизм Налоги и их функции отражают объективные закономерности налоговых отношений. В то же время государство, осуществляя конкретные налоговые меро­приятия по реализации указанных функций, проводит налоговую политику. Налоговая политика как составная часть бюджетной по­литики используется государством в целях стимулирования эконо­мического развития и повышения доходов населения. Проведение конкретной налоговой политики государством способствует сбалан­сированному производству и благоприятным структурным сдвигам, Поддерживает социальную сферу и сохраняет политическую.

Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, Представляющий собой совокупность организационно-правовых Норм и методов управления налогообложением. Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его, воздействуя на экономиче­ские процессы

Основными элементами налогового механизм является налого­вое планирование (и важный этап планирования — прогнозирова­ние), регулирование и контроль.

Налоговое планирование означает процесс расчета на заданный временной период экономически обоснованного размера налоговых сумм государственной властью или налогоплательщиком (юридиче­скими и физическими лицами). Налоговое прогнозирование, опи­раясь на научные расчеты, разрабатывает варианты развития нало­гообложения и перспективы их использования.

На макро- и микроуровне налоговое планирование (прогнози­рование) имеет разные цели и задачи. Если государство стремится преимущественно к оптимизации, то налогоплательщик — к мини­мизации налогообложения.

Оптимизация налогообложения — это процесс выбора наилучшей системы налогообложения из множества возможных вариантов в целях обеспечения пропорционального развития хозяйственных сфер, регионов, доходов групп населения. Минимизация налогообло­жения — это максимальное снижение налогов хозяйствующего субъекта без прямых нарушений налогового законодательства. Как неотъемлемая часть управления хозяйственной деятельностью нало­гоплательщика минимизация налогов обеспечивает ему дополни­тельные финансовые ресурсы для расширения производства. По­этому налоговое планирование и минимизация налогообложения играют важную роль в системе финансового менеджмента.

В процессе налогового планирования решаются вопросы регу­лирования налоговых отношений.

Налоговое регулирование как элемент налогового механизма слу­жит проявлением функции налогов и используется государством прежде всего для сглаживания циклических колебаний, поддержки прогрессивных структурных изменений, инвестиций, НИОКР, эко­логии, внешнеэкономических связей. При этом широко привлека­ется такие налоговые инструменты, как налоговые льготы, налого­вые ставки, способы обложения и др.

Налоговый механизм осуществляется также и через налоговый контроль. Как часть финансового контроля, он регламентируется Налоговым кодексом РФ, который определяет его формы, порядок учета налогоплательщиков, постановку их на учет в налоговых ор­ганах и другие вопросы. Немаловажную роль играет налоговый контроль в исполнении доходной части бюджетов разного уровня.

Все элементы налогового механизма тесно взаимосвязаны. Не­достатки одного элемента усложняет ситуацию в другом. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, как государство учитывает внутреннюю сущность налогов, законы их движения, противоречивость. Разграничение налогов и их функции, с одной стороны, налоговой политики и налогового механизма — с другой, дает возможность понять объективность налогов и субъек­тивную деятельность государства.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют значе­ние налогов в обществе, которые тесно связаны с деятельностью государства. Налоги находятся в постоянном движении и зависят от экономической политики государства.

Анализ социально-экономической сущности налогов позволяет вскрыть их специфические признаки. Налоги — это:

•         участники перераспределительных процессов ВВП и НД;

•         важнейший  инструмент воздействия  на экономические  и социальные процессы страны;

•         сочетание основных функций  — фискальной,  регулирую­щей, социальной и контрольной;

•         обязательный безвозмездный, денежный  платеж юридических и физических лиц, не порождающий встречные обязательства государства.

Необходимо также отметить, что налоги функционируют в со­ответствии с налоговым правом, обеспечивая смену собственности в пользу государства.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность феде­ральных, региональных и местных налогов, взимаемых испол­нительной властью, принципов и методов их построения, изме­нения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их оплаты, осуществления налогового контроля, а также привлече­ния к ответственности за нарушение налогового законодатель­ства.

Современная налоговая система существует с января 1992 г., ко­гда вступили в действие законы о налогах и сборах, принятые в но­ябре-декабре 1991 г. Базовым законом, определившим ее устройст­во и функционирование, стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (1991), который законодательно закрепил определе­ние налога, основные его элементы, некоторые принципы налого­обложения, порядок установления и отмены налогов, порядок их уплаты и некоторые другие моменты.

Для обеспечения стабильности налоговой системы РФ разрабо­тан Налоговый кодекс РФ (НК РФ). В июле 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса РФ, посвященная общим пробле­мам налогообложения, а с июля 2000 г. по ноябрь 2004 г. постепен­но вводилась в действие вторая часть НК РФ, в которой представ­лен механизм действия всех налогов.

Разработанная налоговая система с использованием отечествен­ного и зарубежного опыта в целом отвечает требованиям рыночной экономики. Были введены прямые и косвенные налоги, налоги с населения и с юридических лиц. Отличительная особенность налого­вой системы России — ее структура. В Российской Федерации пре­обладает косвенное обложение (в консолидированном и федеральном бюджете), а в общей сумме налоговых доходов выше объем поступ­лений с физических лиц. Большинство налогов и сборов в РФ не привязаны к расходам, однако действуют отдельные налоги, имею­щие определенное назначение (ЕСН, налог на воду и пр.).

В первое десятилетие существования российской налоговой системы характерная ее черта — нестабильность. Так, не редки слу­чаи, когда по несколько раз в год менялись состав налогов, величи­на ставок, льготы, порядок исчисления налоговой базы и сроки уп­латы налогов. Это создавало множество неудобств для налогопла­тельщиков и государства. Введение НК РФ упорядочило налоговую систему, унифицировало ее, привело в соответствие с изменивши­мися экономическими условиями.

Классификация налогов и сборов Разнообразие налогов и сборов в России требует их классификации, в основу которой положены различные признаки. Классификация налогов и сборов — это их систематизация, группировка по заранее установленным признакам. Экономическое ее назначение в том, что она дает возможность устанавливать связь бюджета с предпринимателями и выявлять роль налоговых форм в хозяйственном регулировании. Она имеет также Lf практическое значение, обеспечивая возможность кодификации налогов и сборов с целью учета и контроля над налоговыми проце­дурами с использованием информационных технологий.

1.         В зависимости от характера использования налоги подразде­ляются на общие и целевые.

Общие налоги обезличиваются и поступают в общий доход госу­дарства на финансирование общегосударственных мероприятий.

Целевые налоги имеют строго определенное назначение и обыч­но формируют внебюджетные фонды (например, единый социаль­ный налог).

2.         В зависимости от механизма уплаты налоги и сборы делятся на прямые и косвенные.

Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с дохода или имущества. Отличительная осо­бенность этих налогов — относительно сложный механизм расчета налоговой базы.

Среди прямых налогов выделяются:

•         реальные, которыми облагается предполагаемый средний до­ход, полученный от объекта обложения (транспортный налог);

•         личные, уплачиваемые с действительно полученного дохода и отражающие фактическую платежеспособность налогоплатель­щика (налог на прибыль организаций, налог на имущество).

Косвенные налоги — налоги на товары и услуги, включаемые в цену товара или тариф услуг. Владелец товара или услуг относит налоговую сумму в цену или тариф, оплаченную потребителем, и перечисляет ее государству. Здесь связь между налогоплательщиком и государством опосредована товаром или услугой. Оплата косвен­ных налогов независимо от уровня дохода плательщика приводит к тому, что, чем богаче плательщик, тем меньшую долю своего дохо­да он отдает казне, т.е. эти налоги регрессивны по своей сути.

Поступление косвенных налогов определяется размерами хозяй­ственных оборотов и объемами применяемых ресурсов, следова­тельно, колеблется в зависимости от расширения или сужения де­ловой активности. Увеличивая цену товара, косвенное обложение взывает устойчивую тенденцию к инфляции. Эти налоги неблагоприятны в социальном плане, поскольку увеличивают общее нало­говое бремя населения, преимущественно малообеспеченных слоев.

По объектам взимания косвенные налоги подразделяются:

•          на индивидуальные, облагаемые строго определенные группы товаров;

            универсальные, облагаемые все товары, работы, услуги, за некоторыми исключениями (НДС).

Современная налоговая система России в зависимости от трех уровней бюджетной системы в соответствии с НК РФ (ст. 13, 14, 15) включает:

(1)  федеральные налоги и сборы: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (ЕСН), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сбо­ры за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина (всего девять);

(2)  региональные налоги: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;

(3)  местные налоги: земельный и на имущество физических лиц.

Специальные налоговые режимы В налоговой системе РФ особо вы­делены специальные налоговые режимы (раздел VIII
НК РФ):

•         система налогообложения для сельскохозяйственных произ­водителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН);

•         упрощенная система налогообложения (УСН);

•         система налогообложения в виде единого налога на вменен­ный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

•         система налогообложения для организаций информацион­ных технологий;

•         система налогообложения при выполнении соглашений оразделе продукции.

Эти специальные режимы не являются самостоятельной формой обложения, поэтому они исключены из перечня налогов в НК РФ. Первые четыре из них — это разновидность налога на прибыль орга­низаций или на доход индивидуального предпринимателя для опре­деленных отраслей деятельности или малых предприятий. Последний специальный режим — вариант налога на добычу полезных ископае­мых (минерального сырья), если объем произведенной продукции необходимо делить между частным капиталом и государством.

Принципы построения налоговой системы В основу налоговой сис­темы РФ положены следующие принципы (правила) ее построения, которые регулируют налогообложение на всей территории страны:

-законность налогов и обязательность их уплаты;

-всеобщность, равенство, справедливость налогообложения;

-экономическая обоснованность налогов;

-определенность (известность) налогов и удобство их применения;

-недискриминационный характер налогообложения. Эти принципы способствуют стабильности налоговых отноше­ний и придают им долговременный характер действия.

Разграничение налоговых доходов Важной проблемой налоговой сис­темы, особенно для федеративных государств, является разграниче­ние налоговых доходов между бюджетами различных уровней. В течение длительного периода времени эта проблема в России бы­ла предметом системных противоречий между федеральным цен­тром и руководством субъектов РФ. Главная причина заключалась в отсутствии научно обоснованной методологии распределения нало­говых и неналоговых доходов федерального бюджета между цен­тром и регионами.

В период 90-х годов прошлого века разрабатывался механизм выравнивания социально-экономического развития субъектов РФ и методов разграничения налоговых и неналоговых доходов между бюджетами разного уровня, адекватный изменившимся условиям новых межбюджетных отношений. Правительством в 2001 г. был подготовлен ряд программ развития бюджетного федерализма. Их цель — формирование системы бюджетного устройства страны, по­зволяющей регионам проводить самостоятельную в рамках законо­дательно утвержденных полномочий бюджетную и налоговую поли­тику. Распределение налоговых поступлений между бюджетами раз­ного уровня должно способствовать выравниванию финансовой обеспеченности регионов и сокращению дотационности бюджетов субъектов РФ. В ходе реализации программ должна быть повышена роль собственных доходов региональных и местных бюджетов, а для этого необходимо:

(1)   расширение налоговых полномочий региональных властей и муниципальных органов;

(2)   закрепление отчислений от федеральных налогов за регио­нальными и местными бюджетами на долгосрочной основе;

(3)   сокращение  масштабов  распределения  налоговых доходов между уровнями бюджетной системы;

(4)   обеспечение уплаты налогов, поступающих в территориальные бюджеты, по месту фактической деятельности предпри­ятий;

(5)   ликвидация внутренних офшорных зон.

Процесс реорганизации межбюджетных отношений оказался очень сложным и медленным. Принятие ряда федеральных законов в том числе Федерального закона «О внесении изменений в Бюджет-ный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюд­жетных отношений» от 20 августа 2004 г. № 120, внесло кардиналь­ные изменения в решение этой проблемы и обеспечило преодоление сложной ситуации, периодически возникавшей между центром и ре­гионами, а также регионами и муниципальными формированиями.

Приведем данные табл. 6.2, характеризующие распределение полномочий различных уровней государственной власти по форми­рованию доходов бюджета в настоящее время.

Качественной характеристикой любой налоговой системы явля­ется налоговое бремя, которое определяется тяжестью выплаты на­логов для налогоплательщиков. А в масштабе всей страны это от­ношение налогов к ВВП. В России данный показатель составляет 1/3 ВВП, т.е. средние данные развитых стран. Для предприятий налоговое бремя измеряется отношением выплаченных ими налогов к величине полученной прибыли. Налоги для предприятий россий­ской промышленности, работающих на внутренний рынок, в два раза превысили их прибыль. У домашнего хозяйства налоги (пря­мые и косвенные) поглощают около 1/3 дохода.
3. Доходы бюджетов РФ

Бюджетным кодексом РФ детально регламентируются нормы и порядок формирования всех бюджетов бюджетной системы: феде­рального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.

В федеральный бюджет зачисляются поступления от следующих налогов: налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет; налога на прибыль иностранных организаций; НДС; налога на добычу полез­ных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природ­ный); налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ; водного налога; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов; единого социального налога по ставке, ус­тановленной Налоговым кодексом РФ в части, зачисляемой в феде­ральный бюджет; государственной пошлины, за исключением госу­дарственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъек­тов РФ и местные, платежей за добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородно­го сырья (газ горючий природный), платежей за добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции — по норма­тиву 100%; акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, спирто­содержащую продукцию — по нормативу 50%.

Неналоговые доходы федерального бюджета формируются за счет: доходов от использования государственного имущества РФ; доходов от продажи имущества; сборов за выдачу лицензий на осуществле­ние видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции; таможенных пошлин и таможенных сборов; платы за использова­ние лесов в части минимального размера арендной платы и мини­мального размера платы по договору купли-продажи лесных насаж­дений; платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности; платы за пользование водными биоло­гическими ресурсами по межправительственным соглашениям — по нормативу 100%;

В доходах федерального бюджета также учитываются прибыль Центрального банка РФ и доходы от внешнеэкономической дея­тельности.

Особенностью формирования доходов федерального бюджета на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 гг. является новая структура доходов, включающая нефтегазовые и ненефтегазовые доходы.


Объем доходов федерального бюджета планируется в 2008 г. уменьшить по сравнению с утвержденной на 2007 г. суммой на 320,0 млрд руб., или на 4,6%. Уменьшение в основном связано с изменением налогового законодательства. В проекте федерального бюджета на 2008—2010 гг. учтены следующие изменения налогового законодательства:

•   установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков как квартал (незави­симо от размера выручки от реализации товаров, работ, услуг);

•   освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций  дивидендов,   получаемых  при  стратегическом  участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды;

•   изменение ставок акцизов по подакцизным товарам.

В 2008 г. нефтегазовые доходы планируются в сумме 2383,1 млрд руб. и незначительно сокращаются в 2009 и 2010 гг. — до 2351,9 млрд и 2348,3 млрд руб. соответственно. К нефтегазовым доходам феде­рального бюджета относятся: налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный, газовый конденсат); вывозные таможенные пошлины на нефть сы­рую; вывозные таможенные пошлины на газ природный; вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти. Основ­ным источником нефтегазовых доходов бюджета являются доходы от добычи и экспорта нефти, доля которых в 2008 г. составит 71,8%, в 2010 г. -71,1%.

Ненефтегазовые доходы в 2008 г. предусматриваются в сумме 4261,3 млрд руб., в 2009 г. — 5113,5 млрд руб., в 2010 г. — 5741,6 млрд руб. Их доля в объеме ВВП возрастет с 12,2% в 2008 г. до 12,8% в 2010 г. В налоговых доходах федерального бюджета наибольший удельный вес занимают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций единый социальный налог, ввозные таможенные по­шлины, акцизы. Доля доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и ввозимые на территорию РФ, увеличивается с 50,9% в 2008 г. до 56,1 % в 2010 г.

В этом заключается специфическая особенность федерального бюджета России, отличающая его от зарубежных центральных бюд­жетов. С одной стороны, она гарантирует стабильность федераль­ной финансовой базы, но с другой — искажает реальное положение в экономике страны.

Несколько по-другому строится структура поступлений бюджетов субъектов РФ. Доходы региональных бюджетов формируются в пер­вую очередь за счет собственных налоговых и неналоговых доходов.

В бюджеты субъектов РФ зачисляются следующие налоговые поступления:

1) доходы региональных налогов, т.е. налога на имущество органи­заций, налога на игорный бизнес, транспортного налога, налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления ука­занного налога в бюджеты субъектов РФ (по нормативу 100%);

2) доходы от федеральных налогов (по следующим нормативам) —налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции (80%); налога на доходы физических лиц (70%); акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья, спиртосодержащую продукцию (50%); акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей (60%); акцизов на алко­гольную продукцию и пиво (100%); налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых, добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов (100%); налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводород­ного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых); единого сельскохозяйственного налога (30%); налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогооб­ложения (90%); государственной пошлины, подлежащей зачисле­нию по месту государственной регистрации, совершения юридиче­ски значимых действий или выдачи документов (100%):

Неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет:

•   доходов от использования и продажи имущества, находящегося в государственной собственности субъектов РФ (по нормативу 100%);

•   доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреж­дениями субъектов РФ;

•   части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами РФ;

•   платы за использование лесов (по нормативу 100%);

•   сборов за выдачу лицензий на розничную продажу алкогольной продукции (по нормативу 100%);

•   доходов от передачи в аренду земельных участков, средств от продажи права на заключение договоров аренды земельных участков, доходов от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена (по нормативу 20%);

•   платы за пользование водными объектами субъектов РФ, ра­зовых платежей за пользование недрами по участкам недр, содержащих месторождения природных алмазов (по нормати­ву 100%);

•   других источников.

Большая часть территориальных бюджетов формируется за счет соб­ственных доходов, и прежде всего налоговых доходов (см. табл. 2.2). Их доля в консолидированном бюджете субъектов РФ 2006 г. соста­вила 75%. Основной вклад вносят федеральные налоги: налог на прибыль организаций — 30,5% и налог на доходы физических лиц — 24,5%. Существенная доля поступлений территориальных консоли­дированных бюджетов представлена безвозмездными перечисле­ниями — 16%.

В то же время структуре доходов каждой территории страны присуща своя специфика, обусловленная особенностями социаль­но-экономического развития.

По Бюджетному кодексу законом субъекта РФ (за исключением за­кона субъекта РФ о бюджете субъекта РФ или иного закона субъекта РФ на ограниченный срок действия) могут быть установлены:

•   единые нормативы отчислений в бюджеты поселений от отдель­ных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;

•   единые нормативы отчислений в бюджеты муниципальных районов от отдельных федеральных и (или) региональных на­логов и сборов, налогов, предусмотренных специальными на­логовыми режимами.

При этом нормативы определяются как сумма нормативов, ус­тановленных для поселений и муниципальных районов соответст­вующего субъекта РФ.

Законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ могут быть уста­новлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюдже­ты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидиро­ванного бюджета субъекта РФ от данного налога.

Бюджетным кодексом детально регламентированы основные нормативы доходов местных бюджетов, в том числе поселений, му­ниципальных районов, городских округов,

В бюджеты поселений зачисляются:

•   земельный налог, налог на имущество физических лиц — по нормативу 100%;

•   налог на доходы физических лиц — по нормативу 10%;

•   единый сельскохозяйственный налог — по нормативу 30%;

•   государственная пошлина — в соответствии с действующим законодательством.

Бюджеты муниципальных районов формируются за счет следую­щих налоговых доходов:

•   земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, — по нормативу 100%;

•   налога на имущество физических лиц, — по нормативу 100%.

•   налога на доходы физических лиц — по нормативу 20%;

•   налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселен­ных территориях, — по нормативу 30%;

•   единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — по нормативу 90%;

•   единого   сельскохозяйственного   налога   —   по   нормативу 30%;

•   единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межсе­ленных территориях, — по нормативу 60%;

•   государственной пошлины в соответствии с действующим за­конодательством.

В бюджеты городских округов зачисляются:

•   земельный налог — по нормативу 100%;

•   налог на имущество физических лиц — по нормативу 100%.

•   налог на доходы физических лиц — по нормативу 30%;

•   единый налог на вмененный доход для отдельных видов дея­тельности — по нормативу 90%;

•   единый сельскохозяйственный налог — по нормативу 60%;

•   государственная пошлина — в соответствии с действующим законодательством.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются за счет:

•   доходов от использования и продажи имущества, находящего­ся в муниципальной собственности,   доходов от платных ус­луг — по нормативу 100%;

•   части прибыли  муниципальных унитарных предприятий,  в размерах, определяемых правовыми актами представительных органов муниципальных образований

•          других.

В бюджеты городских округов до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от передачи в арен­ду и продажи земельных участков в границах городских округов, а акже средства от продажи права на заключение договоров аренды емельных участков (по нормативу 80%) и др.

В бюджеты муниципальных районов до разграничения государтвенной собственности на землю поступают:

•   доходы от передачи в аренду и продажи земельных участков в границах поселений, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды земельных участков — по нор­мативу 50%;

•   доходы от продажи и передачи в аренду земельных участков в границах межселенных территорий муниципальных районов, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды земельных участков — по нормативу 100%.

В бюджеты поселений до разграничения государственной собст­венности на землю поступают доходы от продажи и передачи в 1ренду земельных участков, средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков — по нормативу 50%.

В бюджеты поселений, муниципальных районов, городских округов подлежит зачислению плата за пользование водными объектами в зависимости от права собственности на водные объекты по нормативу 100%.

Муниципальными правовыми актами представительного органа муниципального образования вводятся местные налоги, устанавли­ваются налоговые ставки по ним и предоставляются налоговые льготы по местным налогам в пределах прав.

Фактическая динамика структуры поступлений местных бюд­жетов строится по типу региональных бюджетов. Однако имеются определенные отклонения, обусловленные специфическими особенностями финансовой политики территориальных органов власти.

ТЕМА 5. РАСХОДЫ БЮДЖЕТА

1 Классификация расходов бюджета.

2.Организация бюджетных расходов.
1. Классификация расходов бюджета

Вторую функциональную половину бюджетов государства состав­ляют расходы, содержание и характер которых всецело определяются особенностями социально-экономического и государственного уст­ройства, а также спецификой конкретно-исторического этапа разви­тия данного государства. Конкретные виды бюджетных расходов определяются рядом факторов: природой и функциями государства, уровнем социально-экономического развития страны, разветвленностью связей бюдже­та с народным хозяйством, административно-территориальным уст­ройством государства, формами предоставления бюджетных средств и т.д. Сочетание этих факторов порождает ту или иную систему расходов бюджета любого государства на определенном этапе соци­ально-экономического развития.

В то же время любое государство независи­мо от каких-либо факторов объективно осуществляет расходы на финансирование традиционных (обязательных) функций, а именно:

1)  государственное управление;

2)  обеспечение правопорядка и государственной безопасности;

3)  содержание вооруженных сил (национальная оборона).

В настоящее время размеры и структура обязательных расходов зависят от множества факторов, в том числе:

•   характера внутреннего государственно-экономического устройства, его прочности;

•   действующего правопорядка, способов его поддержки (силового или демократического);

•   стабильности международного государственного устройства, постоянства и характера обеспечения неприкосновенности границ.

С момента формирования буржуазных или демократических го­сударственных структур у населения появились новые, так назы­ваемые социальные запросы коллективного удовлетворения. Это финансовая поддержка нетрудоспособных, малоимущих; финанси­рование образования, науки, культуры, здравоохранения, спорта и т.д. Важно отметить, что создание и реализация государственного механизма предоставления данных услуг населению, во-первых, не­возможны без дополнительных финансовых ресурсов, что связано с усилением налогового бремени, а следовательно, с увеличением го­сударственных хлопот, а во-вторых, непосредственно ведут к раз­растанию государственного аппарата, усилению его значимости и роли в развитии общества, а в конечном счете — к сохранению и упрочению государственной системы за счет граждан и в их интере­сах. Такая двойственность характера государственных услуг в сфере социального обслуживания общества обусловила принцип их оста­точного финансирования, суть которого заключается в финансиро­вании социальной сферы в зависимости от наличия денежных ре­сурсов, оставшихся после ассигнований в традиционные бюджет­ные назначения. Тем не менее закономерность общественного раз­вития такова, что чем цивилизованнее государство, чем на большие массы граждан оно опирается, чем в большей степени служит выра­зителем демократии, тем больше средств оно выделяет на необяза­тельные государственные функции, т.е. социальную и экономиче­скую деятельность.

Размер ассигнований на социальные услуги зависит от уровня развития государства, объема богатства страны, а также характера конкретной исторической ситуации, соотношения сил государст­венного аппарата и населения. Общеизвестен всплеск финансовых расходов в периоды предвыборных кампаний представительных ор­ганов власти, первых должностных лиц государств, а также успеш­ного выступления народных масс за социальные и материальные права и, наоборот, снижение социальных расходов после выборов во время усиления престижа и силы органов власти.

На рубеже XIX—XX вв., особенно в первой половине XX в., в условиях обострения противоречия между народными массами, собственниками капиталов и госаппаратом, обнаружились относи­тельная слабость, нестабильность существующих устоев государства, основными факторами которых явились экономическая слабость государства, незначительная его роль в развитии экономики. По­этому с целью обеспечения собственной незыблемости, постоянст­ва, стабильности, создания условий для эффективного решения серьезных внутренних и международных социально-политических и экономических задач государство из сугубо надстроечного органа стремится стать и базовым экономическим органом. Этому призва­на служить экономическая функция. Через нее государство стано­вится крупнейшим собственником национального богатства, инве­стором, непосредственным участником производства жизненных ценностей, распределения и потребления, что, в свою очередь, по­зволяет ему осуществлять роль организатора, регулятора и всеобще­го контролера жизнедеятельности страны.

Расходы бюджета представляют собой затраты, возникающие в свя­зи с выполнением государством своих задач и функций. Эти затра­ты выражают экономические отношения, на основе которых проис­ходит процесс использования средств централизованного фонда денежных средств государства по различным направлениям.

Экономическая сущность расходов бюджета проявляется во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и коли­чественной характеристикой. При этом качественная характеристи­ка, отражая экономическую природу явления, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная — их величину.
Расходы современного государственного бюджета представлены на рис. 1.

	Расходы бюджета

Рисунок Расходы государственного бюджета
Выделенные три основных направления расходов государственного бюджета в реальной действительности складываются из многочислен­ных статей затрат на различные государственные мероприятия.

В группу обязательных входят расходы:


•   на содержание законодательных органов государственной власти;

•   содержание исполнительных органов государственной власти;

•   деятельность финансовых и налоговых органов;

•   функционирование органов местного управления;

•   содержание судебной власти, правоохранительных органов и прокуратуры;

•   национальную оборону;

•   проведение выборов, референдумов, средства массовой ин­формации;

•   социальную защиту работников госаппарата и специальных подразделений (пенсии, пособия и т.д.);

•   политическую деятельность.

Это наиболее стабильная группа расходов, имеющая тенденцию к росту. Из отдельных элементов увеличиваются расходы на обес печение правопорядка, судебную систему и др. Лишь затраты на оборону имели относительное уменьшение вследствие резкого со­кращения вооруженных сил.

Группу социальных расходов составляют расходы на образова­ние, подготовку профессиональных кадров, культуру и искусство, науку, здравоохранение, физическую культуру и спорт, социальные программы.

В группу экономических включаются расходы:

•   на содержание, поддержку и расширение государственного сектора экономики (субсидии, дотации убыточным предприятиям, государственные коммуникации и т.д.);

•   государственные инвестиции на безвозмездной основе в систему государственной инфраструктуры (жилье, социаль­ная сфера);

•   внешнеэкономическую деятельность;

•   обслуживание государственного долга;

•   прочие расходы экономического характера.

В целом они имеют тенденцию к росту, однако особое внима ние должно быть обращено на контроль за результативностью дан ных расходов и состояние статьи по обслуживанию долга. Сниже­ние отдачи, как и рост выплат по займам, представляются нежела­тельными тенденциями, способными в перспективе привести к серьезным социально-экономическим проблемам и негативным по следствиям.

Кроме трех основных групп существуют еще две группы расхо­дов: одну из них составляют резервы и прочие расходы, а другая обусловлена специфическим устройством бюджетной системы РФ _и ее составляют средства, передаваемые нижестоящим бюджетам. Они объединяют различные дотации, субвенции дотационным ре­гионам для финансирования функций региональных и местных ор­ганов власти.

Для выяснения роли и значения бюджетных расходов в экономиче­ской жизни общества их классифицируют по определенным при­знакам. Умелое использование данных, сгруппированных по эле­ментам бюджетной классификации, позволяет видеть реальную картину движения бюджетных ресурсов и активно влиять на ход экономических и социальных процессов. Сопоставление плановых и отчетных данных, сравнение и анализ соответствующих показате­лей дают возможность делать обоснованные выводы и предложения об использовании бюджетных фондов, сосредоточении основных денежных ресурсов на ключевых направлениях экономического # социального развития.

Детализация, группировка доходов и расходов облегчают про-ерку включаемых в бюджет данных, сопоставление смет однород­ных ведомств, учреждений и бюджетов за несколько лет, определе­ние динамики расходов и их удельного веса, а также степени удов­летворения каких-либо потребностей.

Классификация создает условия для объединения смет и бюд­жетов в общие своды, облегчает их рассмотрение и экономический анализ, упрощает контроль за исполнением бюджета, полной и своевременной аккумуляцией средств, использованием их по целе­вому назначению. Она дает возможность сопоставлять расходы по отчетам об исполнении бюджета, что способствует соблюдению финансовой дисциплины, экономному расходованию средств, кон­тролю за выполнением финансовых планов.

В условиях самостоятельности всех звеньев бюджетной системы классификация дает основу для единого методологического подхода к составлению и исполнению всех видов бюджетов, для сравнимости бюджетных показателей в отраслевом и территориальном разрезе.

Бюджетная классификация обязательна для всех учреждений и организаций и строится в соответствии с требованиями, определен­ными бюджетным законодательством Российской Федерации.

Изменения, происшедшие в бюджетной практике и связанные с изменениями в системе государственного устройства и управления, с самостоятельностью всех видов бюджетов, расширением прав ор­ганов государственного и местного управления в составлении и ис­полнении своих бюджетов, изменением в расходной части бюдже­тов, а также расшифровкой отдельных статей доходов и расходов, потребовали введения новой бюджетной классификации. В августе 1996 г. был принят Федеральный закон «О бюджетной классифика­ции Российской Федерации» (№115-ФЗ), а в 2005 г. был принят Федеральный закон о внесении изменений в этот Закон и БК РФ.

Важнейшим требованием к новой классификации была простота и наглядность и более четкое отражение источников доходов бюджета и направления средств. Необходимо было дать более под­робную расшифровку подразделений классификации, особенно в части расходования средств. Важной задачей новой классификации было обеспечение международной сопоставимости состава и структуры показателей "бюджета, их истинного содержания (в первую очередь это относилось к показателям бюджетных расходов).

В теории и практике существует несколько признаков класси­фикации расходов бюджета.

1. Применяется экономическая классификация расходов бюджета, показывающая их влияние на процесс расширенного воспроизводства. В этом случае выделяются текущие и капитальные бюд­жетные расходы. Текущие расходы представляют собой часть расхо­дов бюджета, обеспечивающих текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюд­жетных учреждений, оказание государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики в форме дотаций, суб­сидий и субвенций. Эти расходы включают затраты на государст­венное потребление (содержание экономической и социальной ин­фраструктуры, государственных отраслей народного хозяйства, за­купки товаров и услуг гражданского и военного характера, текущие расходы государственных учреждений), текущие субсидии ниже­стоящим органам власти, государственным и частным предприяти­ям, трансфертные платежи, выплату процентов по государственно- i му долгу и другие расходы. Эти расходы в основном соответствуют затратам, отраженным в обычном бюджете или бюджете текущих i расходов.

Капитальные расходы бюджета — это денежные затраты государ­ства, связанные с финансированием инновационной и инвестици­онной деятельности. Они включают: расходы, предназначенные для инвестиций в действующие и вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, рас­ходы на проведение капитального ремонта, расходы, при осуществ­лении которых создается или увеличивается государственное и му­ниципальное имущество. Большинство этих расходов, как правило, отражается в бюджете развития.

Кроме того, в качестве самостоятельного направления расходо­вания бюджетных средств в рамках экономической классификации на капитальные затраты и для их большей детализации в их составе выделяются три группы расходов: (1) поступление нефинансовых активов; (2) поступление финансовых активов; (3) выбытие финан­совых активов.

2. Важное значение имеет функциональная классификация расхо­дов бюджета, отражающая сферы общественной деятельности, в которые направляются денежные средства. При этом все расходы подразделяются на следующие крупные разделы:

(1)   общегосударственные вопросы;

(2)   национальная оборона;

(3)   национальная безопасность и правоохранительная деятельность;

(4)   национальная экономика;

(5)   жилищно-коммунальное хозяйство;

(6)   охрана природной среды;

(7)   образование;

(8)   культура, кинематография, средства массовой информации;

(9)   здравоохранение и спорт;

(10)  социальная политика;

(11)  межбюджетные трансферты.

Такая классификация наглядно отражает роль государства в различных отраслях общественной жизни, в которых государство выполняет свои функции.

3.         Ведомственная классификация позволяет выделить соответст­вующие министерства, другие государственные учреждения или юридические лица, которые являются прямыми получателями бюд­жетных средств. Такая классификация расходов бюджета показыва­ет наиболее мобильные изменения в структуре расходов, связанные с изменением системы управления.

Классификации расходов по целевому назначению, т.е. по кон­кретным видам затрат, создает предпосылки для рационального ис­пользования бюджетных средств, является необходимой базой для осуществления эффективного и действенного контроля за исполь­зованием бюджетных ассигнований.

4.         В соответствии с территориальной классификацией расходов в Российской Федерации расходы бюджета подразделяются на рас­ходы федерального бюджета, расходы бюджетов субъектов Федера­ции и расходы местных бюджетов.
2. Организация бюджетных расходов

В Бюджетном кодексе РФ (ст. 6 БК РФ) под расходами бюдже­та понимаются выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования де­фицита бюджета.

Расходы бюджета осуществляются с помощью бюджетного финан­сирования и кредитования.

Бюджетное финансирование: принципы, способы и реформы Основ­ной системой предоставления денежных средств предприятиям, ор­ганизациям и учреждениям на проведение мероприятий, преду­смотренных бюджетом, является бюджетное финансирование, осно­ванное на определенных принципах, характеризующееся специфи­ческими формами и методами предоставления средств.

Принципы бюджетного финансирования играют важную роль в организации рациональной системы бюджетного финансирования. К ним относятся:

(1) получение максимального эффекта при минимуме затрат, бюджетные средства должны предоставляться лишь при ус­ловии обеспечения наибольшей результативности от их ис­пользования. Этот эффект может выражаться, с одной стороны, в решении различных задач социально-экономичес­кого развития страны, а с другой — в обратном притоке в бюджет денежных средств за счет роста доходов получателей бюджетных ассигнований;

(2)   целевой характер использования бюджетных ассигнований. Бюджетополучателям средства из бюджета перечисляются только на основе утвержденного бюджета, причем на заранее обусловленные цели. Строгое соблюдение этого прин­ципа препятствует неэффективному использованию бюд­жетных ассигнований;

(3)   предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных и других показателей и с учетом исполь­зования ранее отпущенных ассигнований. Зависимость бюджетного финансирования от выполнения показателей позволяет финансовым органам осуществлять действенный и эффективный контроль за деятельностью предприятий, организаций и учреждений;

(4)   безвозвратность бюджетного финансирования. Предоставле­ние средств без условия их обязательного возврата в бюджет;

(5)   бесплатность бюджетного финансирования: выделение бюд­жетных средств без уплаты государству каких-либо доходов в виде процента или других видов оплаты ассигнований.

В практике бюджетных ассигнований используются два способа бюджетного финансирования:

(1)   финансирование по системе «нетто-бюджет» — выделяется на довольно ограниченный круг затрат, предусмотренных утвержденным бюджетом;

(2)   финансирование по системе «брутто-бюджет» — применя­ется для предприятий и организаций, полностью состоящих на бюджетном финансировании. В этом случае бюджетные средства предоставляются на все виды расходов, которые связаны как с текущим содержанием, так и с расширением деятельности бюджетных учреждений.

Указанные способы предоставления денежных средств осуществляются при помощи следующих форм бюджетного финансирования:

(1)   ассигнований на содержание бюджетных учреждений;

(2)   средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых фи­зическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам;

(3)   трансфертов населению;


(4)   ассигнований на реализацию органами местного самоуправ­ления обязательных выплат населению, установленных дей­ствующими законами и правовыми актами;


(5)   ассигнований на осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;

(6)   ассигнований на компенсацию дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами госу­дарственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов; субвенций и субсидий физическим и юридическим лицам;

(7)   межбюджетных трансфертов;

(8)   инвестиций в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;

(10) средств на обслуживание долговых обязательств, в том чис­ле государственных или муниципальных гарантий. Важным элементом бюджетного финансирования являются ме­тоды предоставления средств из бюджета. С их помощью финансо­вые органы обеспечивают денежными средствами предусмотренные бюджетом мероприятия, осуществляют перераспределение средств в целях достижения других результатов их использования, регулируют складывающиеся пропорции в использовании финансовых ресурсов.

1. Реферат Ленд-лиз
2. Реферат на тему Kant Vs Schopenhauer On Enlightenment Essay Research
3. Отчет по практике Учебно-опытное хозяйство ФГОУ ВПО филиал ОГАУ БГМТ
4. Реферат на тему The Log Cabin In Shiloh Essay Research
5. Контрольная работа Рыночная стоимость объектов недвижимости
6. Реферат Звязок між метаболічним синдромом та виникненням цукрового діабету і серцевосудинних хвороб клі
7. Реферат на тему Fetal Abuse Essay Research Paper Fetal AbuseWhen
8. Диплом Методика преподавания процентов
9. Реферат на тему Нейродермит
10. Реферат на тему Political Change Essay Research Paper Political ChangeIn