Реферат Баланс банка и принципы его построения
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение…………………………………………………………………………….3
1. Понятие и виды бухгалтерского баланса банка……………………………….4
1.1. Формы бухгалтерского баланса в банках……………………………………4
1.2 Принципы построения бухгалтерского баланса……………………………..9
1.3. Сроки и порядок предоставления бухгалтерского баланса……………….13
2. Публикуемые формы бухгалтерского баланса………………………………16
Заключение………………………………………………………………………..24
Список использованной литературы……………………………………………25
Введение
Как бухгалтерское понятие слово баланс существует уже почти 600 лет. Есть точка зрения, что это были генуэзские купцы, или, что вполне возможно, еще какие-то купцы, но их имена скрыты историей.
Актуальность исследования темы настоящей работы обусловлена основными отличиями правил ведения бухгалтерского учета кредитными организациями от правил ведения бухгалтерского учета бюджетными и прочими организациями, а следовательно отличен и порядок отображения показателей в бухгалтерском балансе. Термин баланс происходит от латинских bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства [14, С.39].
В бухгалтерском учете слово баланс имеет двоякое значение. Под ним подразумевается: 1) метод обобщения информации; 2) форма бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерский баланс банка – сводный итоговый документ на определенную дату, отражающий состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.
Таким образом, целью данной работы является раскрытие темы: «Банковский баланс и принципы его построения». Поставленная цель потребовала решения следующих задач:
- проанализировать формы бухгалтерского баланса в банках;
- выделить принципы построения бухгалтерского баланса;
- изучить порядок, сроки составления и предоставления бухгалтерского баланса в банках.
Данная работа подготовлена на основе учебно – методической литературы, законодательных актов и нормативных документов, регулирующих банковскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в банках.
1. Понятие и виды бухгалтерского баланса банка
1.1. Формы бухгалтерского баланса в банках
Основным источником информации для аналитической работы является банковская отчетность. Центробанк России за минувшее время провел большой объем работ по приведению действующих российских норм и правил бухгалтерского учета в соответствие с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS). Прямым следствием этого явилось существенное изменение банковской отчетности, представляемой коммерческими банками в Центробанк России. Информативность банковской отчетности, в первую очередь ее основного элемента - банковского баланса, повысилась [15].
Банковский баланс - источник, содержащий синтезированные данные, которые характеризуют деятельность коммерческого банка. Баланс коммерческого банка - это бухгалтерский баланс, в котором отражено состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. Анализ банковского баланса позволяет определить такие финансовые показатели, как ликвидность, доходность, степень риска отдельных операций банка и их источники.
Балансы банков строятся по унифицированной форме. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, которые работают в условиях конкуренции. Обычно в балансах не выделены сомнительные и убыточные операции, страховые резервы, используемые для покрытия этих операций. Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним [16].
Банковский баланс относится к средствам коммерческой информации. Он отвечает таким основным ее требованиям, как оперативность, конкретность и солидность. Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении. Баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств в банке и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Солидность баланса заключается в его достоверности, подтвержденной аудиторскими проверками.
В целях единообразного отражения всеми кредитными организациями своих операций используется План счетов ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденный Центральным банком Российской Федерации [17].
План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации состоит из пяти основных частей:
А - балансовые счета (семь разделов, со счета 102 по счет 705);
Б - счета доверительного управления (со счета 801 по счет 855);
В - внебалансовые счета (шесть разделов (со второго раздела по седьмой) со счета 906 по счет 918 и корреспондирующие счета в седьмом разделе 99998 и 99999);
Г - срочные операции (со счета 930 по счет 970); Д - счета депо (счет 980).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все счета делятся на активные и пассивные. Балансовые счета второго порядка определены только как активные и только как пассивные.
В аналитическом учете на счетах второго порядка открываются парные лицевые счета, определенные Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное. Допускается наличие остатка (сальдо) только на одном лицевом счете открытой пары - активном или пассивном.
В начале операционного дня операции по парным счетам начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо, а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо противоположного признаку счета, т.е. на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на соответствующий парный лицевой счет по учету средств на основании мемориального ордера. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня на основании мемориального ордера перечислить бухгалтерской проводкой меньшее сальдо на счет с большим сальдо, так как на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных счетов [15].
Не допускается в конце дня образование в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету.
Пассивные счета используются для отражения собственных и привлеченных ресурсов, активные - для отражения объектов учета (хозяйственных средств).
Балансовые счета группируются по видам операций на основе однородности, ликвидности и срочности. Активы упорядочены по степени снижения ликвидности, пассивы - по уменьшению степени востребованности.
На внебалансовых счетах отражаются ценности и документы, не влияющие на актив и пассив баланса (например, бланки строгой отчетности, инкассо, документы и ценности, принятые на хранение).
Все счета подразделяются на счета первого порядка, которые принято называть синтетическими, и счета второго порядка, уточняющие синтетические счета. Последние принято называть аналитическими счетами. Обозначаются они трехзначным номером, и включают счета от 102 до 705. Номер аналитического счета формируется прибавлением двух цифр справа к номеру счета первого порядка.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета все балансовые счета сгруппированы в семи разделах.
Раздел 1. Капитал и фонды. Предназначен для учета уставного капитала, фондов банка и добавочного капитала.
Раздел 2. Денежные средства н драгоценные металлы. Предназначен для учета наличных денежных средств и вложений в драгоценные металлы и камни.
Раздел 3. Межбанковские операции. Предназначен для отражения межбанковских расчетов, кредитов и депозитов.
Раздел 4. Операции с клиентами. Предназначен для учета средств на счетах клиентов банка, депозитов, предоставленных кредитной организацией кредитов, других активов и пассивов.
Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Предназначен для учета вложений банка в ценные бумага, а также для отражения собственных ценных бумаг.
Раздел 6. Средства и имущество. Используется для учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, износа имущества, участия в деятельности дочерних и зависимых хозяйствующих субъектов и учета другого имущества. В этом деле отражаются также доходы и расходы будущих периодов.
Раздел 7. Результаты деятельности. Предназначен для отражения доходов, расходов и финансовых результатов деятельности кредитной организации.
После балансовых счетов расположены счета доверительного управления. Бухгалтерской учет операций по доверительному управлению ведется на специально выделенных счетах (с 801 по 855). Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.
При присвоении номеров счетам используется трехзначная нумерация для первого порядка и пятизначная для второго порядка.
Внебалансовые счета состоят из шести разделов.
Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.
Раздел 3. Ценные бумаги.
Раздел 4. Расчетные операции и документы.
Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.
Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.
Раздел 7. Корреспондирующие счета 99998 и 99999.
По экономическому содержанию внебалансовые счета разделены на активные и пассивные. В учете операции они отражаются методом двойной записи:
• активные счета корреспондируют со счетом 99999;
• пассивные - со счетом 99998.
Двойная запись может производиться перечислением средств с одного внебалансового счета на другой.
Баланс банка представляет совокупность счетов бухгалтерского учета.
Банковский баланс должен обеспечивать оперативность, конкретность и достоверность представляемой информации. Сумма активных счетов равна сумме пассивных. Эта сумма называется валютой баланса. Баланс составляется ежедневно и на определенную дату.
Приложение 9
к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации [11] (Приложение к Положению Банка России от 26 марта
(в ред. Указания ЦБ РФ от 11.10 2007 N 1893-У)
______________________________________________
наименование кредитной организации, ее филиала
БАЛАНС
КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НА ________ ____ г.
Признак счета: А - актив, П - пассив.
Баланс составляется в рублях и копейках, так же составляется другая отчетность, прилагаемая к балансу.
Баланс печатается по всем определенным рабочим планом балансовым и внебалансовым счетам. При отсутствии остатков проставляется один ноль.
Баланс печатается по вертикали на стандартных листах бумаги -
Итог по счетам, разделам, балансу подсчитывается отдельно по активным и пассивным счетам второго порядка.
В колонке 2 указаны строки в местах, где нет номеров счетов второго порядка.
По счетам, по которым названы сроки до определенного дня, включается этот день.
Представление бухгалтерской отчетности кредитными организациями территориальным учреждениям Банка России и сводной бухгалтерской отчетности территориальными учреждениями Банка России Центральному банку Российской Федерации производится в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке составления и представления соответствующей отчетности.
Для правильного отражения банковских операций бухгалтеру необходимо определить, что представляет собой объект учета и за счет каких источников он приобретен.
В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и решением Совета директоров (протокол заседания Совета директоров от 26 марта 2007 года № 6) устанавливаются Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации [4].
1.2 Принципы построения бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и отражение на определенную дату средств банка по составу и источникам образования.
В активе баланса банка в систематизированном виде отражается состав и размещенные средства, а в пассиве - источники образования и целевое назначение привлеченных ресурсов. В основу построения баланса банка положен единый план счетов бухгалтерского учета в банках расположенных на территории РФ.
План счетов представляет собой единую группировку счетов бухгалтерского учета по разделам с присвоением каждому разделу и счету его номера и наименования.
До 01.01.2008 года действовало положение № 205-П, а с 01.01.2008 года действует новое положение № 302-П «о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» [11].
Банковские балансы относятся к средствам, коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляр (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.
Основные принципы, положенные в основу баланса банка:
1) Все счета делятся на балансовые и внебалансовые.
На балансовых счетах (счета группы А) отражаются средства, которыми располагает банк (актив) и источник их формирования (пассив).
На внебалансовых счетах (счета группы В) отражаются материальные ценности, которые по своему назначению и экономическому содержанию не могут составить ни актива, ни пассива банка.
На счетах доверительного управления (счета группы Б) отражаются средства, переданные банку в траст для эффективного использования и расчеты, которые с этим связаны.
На срочных счетах (счета группы Г) отражаются требования и обязательства банка по поставке рублей, иностранной валюты, драгоценных металлов, природных камней или ценных бумаг, вытекающие из заключенных срочных контрактов, а также нереализованные курсовые разницы, которые при этом возникают.
На счетах депо (счета группы Д) отражаются бланки ценных бумаг, переданные банку на хранение (депозитарные операции) или находящиеся в портфеле банка.
Счета доверительного управления, срочные счета и счета депо также относятся к внебалансовым счетам.
2) Все счета баланса банка сгруппированы в разделы.
Балансовые счета сгруппированы в 7 разделов по признаку экономического содержания, совершаемых банком операций.
Балансовые счета (счета группы А)
| № раздела | Название раздела |
| 1 | Капитал |
| 2 | Денежные средства и драгоценные металлы |
| 3 | Межбанковские операции |
| 4 | Операции с клиентами |
| 5 | Операции с ценными бумагами |
| 6 | Средства и имущество |
| 7 | Результаты деятельности |
Внебалансовые счета сгруппированы в 5 разделов по принципу однородности, учитываемых ценностей и совершаемых с ними операциями. При этом первый раздел внебалансовых счетов остается незаполненным.
Внебалансовые счета (счета группы В)
| № раздела | Название |
| 2 | Неоплаченный уставный капитал |
| 3 | Ценные бумаги |
| 4 | Расчетные операции и документы |
| 5 | Кредитные и лизинговые операции |
| 6 | Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания |
Для ведения учета методом двойной записи по внебалансовым счетам группы “В” дополнительно предусмотрены два технических счета:
99998 - для корреспонденции с пассивными внебалансовыми счетами
99999 - для корреспонденции с активными внебалансовыми счетами
Срочные счета, счета доверительного управления и счета депо в разделы не сгруппированы. Они условно разделены на активные и пассивные.
Счета доверительного управления (счета группы Б)
| активные | Касса, драгоценные металлы, ценные бумаги в управлении, средства на другие цели, расчеты по доверительному управлению, текущие счета и т.д. |
| пассивные | Капитал управления, доход от управления, прибыль и т.д. |
Срочные операции (счета группы Г)
| активные | Требования по поставке денежных средств, драгоценных металлов, природных камней и ценных бумаг по сроку и нереализованные отрицательные курсовые разницы по переоценке |
| пассивные | Обязательства по поставке денежных средств, драгоценных металлов, природных камней и ценных бумаг по сроку и нереализованные положительные курсовые разницы по переоценке |
Счета Депо (счета группы Д)
| активные | Ценные бумаги на хранении в депозитарии, в пути, изъятые из депозитария и т.д. |
| пассивные | Ценные бумаги владельцев, принадлежащих депозитарию в доверительном управлении, в не обращении и т.д. |
3) внутри отдельных разделов применяется дополнительная группировка счетов. Тип дополнительной группировки зависит от экономического содержания разделов. Наиболее распространенные:
а) по срокам в разделах баланса банка характеризующих привлечение и размещение средств счета выделяются по следующим признакам:
до востребования
на срок до 30 дней
на срок от 31 до 90 дней
на срок от 91 до 180 дней
на срок от 181 до 1 года
на срок от 1 года до 3 лет
на срок свыше 3 лет
б) по видам операций выделены группы счетов для учета вложений в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные банком ценные бумаги;
в) по категориям средств в разделе «Средства и имущество» баланса банка основные средства в учете сгруппированы по категориям средств.
4) баланс банка имеет двухстепенную систему построения счетов.
Это означает, что существуют счета первого порядка и детализирующие их счета второго порядка.
К каждому счету первого порядка может быть открыто до 99 счетов второго порядка.
5) все счета в балансе банка определены только как активные или только как пассивные. Счета, по которым сальдо может быть дебетовым либо кредитовым называются парными. Такие счета имеет одинаковое наименование, но разным номер и признак счета: один из них является активным, другой - пассивным.
В начале операционного дня операции начинаются по одному из парных счетов, а именно с того, на котором имеется входящее сальдо (т.е. остаток).
1.3. Сроки и порядок предоставления бухгалтерского баланса
На основании статьи 57 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России устанавливает формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Центральный банк Российской Федерации (приложение 1 к указанию Центрального банка Российской Федерации от 16 января
Порядок составления и представления отчетности по форме 0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (в ред. Указания ЦБ РФ от 31.08.2007 № 1881-У)
1. Отчетность по форме 0409802 «Консолидированный балансовый отчет» (далее - Отчет) составляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп в соответствии с Положением Банка России от 30 июля 2002 года № 191-П «О консолидированной отчетности», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 11 октября 2002 года № 3857, 14 марта 2005 года № 6393, 23 июля 2007 года № 9876, и Положением Банка России от 5 января 2004 года № 246-П «О порядке составления головной кредитной организацией банковской (консолидированной) группы консолидированной отчетности», зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 29 января 2004 года № 5494, 17 марта 2005 года № 6408, 26 июля 2007 года № 9911 [5].
2. При составлении Отчета головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы может использовать при включении отчетных данных кредитных организаций - участников банковской (консолидированной) группы алгоритмы, приведенные в Порядке составления и представления отчетности по форме 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)". При этом головная кредитная организация банковской (консолидированной) группы вправе осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи Отчета, чем это определено порядком составления и представления указанной формы отчетности, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.
Данные участников банковской (консолидированной) группы - некредитных организаций включаются в статьи Отчета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России № 246-П [7].
3. Отчет представляется в территориальные учреждения Банка России (без заполнения графы 11):
- по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября:
- головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп (за исключением головных кредитных организаций банковских (консолидированных) групп, являющихся крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений) - не позднее 1-го месяца квартала, следующего за отчетным;
- головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп, являющимися крупными кредитными организациями с широкой сетью подразделений, - не позднее 8-го рабочего дня второго месяца квартала, следующего за отчетным;
- по состоянию на 1 января - в срок не более 2 месяцев после отчетной даты.
4. Отчет (графы 1, 2, 10,11) публикуется и представляется головными кредитными организациями банковских (консолидированных) групп в территориальные учреждения Банка России по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, - в течение 3 рабочих дней после даты опубликования годовых отчетов.
2. Публикуемые формы бухгалтерского баланса
Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей. Кредитные организации ежегодно публикуют в средствах массовой информации баланс и отчет о прибылях и убытках по установленной форме.
Общая финансовая отчетность составляется в соответствии с Инструкцией Банка России о составлении финансовой отчетности. Публикуемая отчетность составляется кредитными организациями в соответствии с требованиями Банка России, и заверяется аудиторской фирмой.
Заверенные аудиторской фирмой публикуемые формы отчетности, а также баланс, включая остатки по внебалансовым счетам, счетам депо и баланс по счетам доверительного управления, отчет о прибылях и убытках, представляются кредитной организацией в территориальные учреждения Банка России в срок, устанавливаемый ЦБ РФ. Формы отчетности составляются в тысячах рублей без десятичных знаков.
| Банковская отчетность | ||||
| Код территории | Код кредитной организации (филиала) | |||
| по ОКАТО | по ОКПО | основной государственный регистрационный номер | регистрационный номер (порядковый номер) | БИК |
| | | | | |
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (публикуемая форма)
| на | " | | " | | г. |
| Кредитной организации | | |
| | (фирменное (полное официальное) и сокращенное наименование) | |
| Почтовый адрес | | |
Код формы 0409806 Квартальная / Годовая тыс. руб.
| Номер п/п | Наименование статьи | Данные на отчетную дату | Данные на соответст- вующую отчетную дату прошлого года | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||
| I. АКТИВЫ | ||||||
| 1 | Денежные средства | | | |||
| 2 | Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации | | | |||
| 2.1 | Обязательные резервы | | | |||
| 3 | Средства в кредитных организациях | | | |||
| 4 | Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | | | |||
| 5 | Чистая ссудная задолженность | | | |||
| 6 | Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи | | | |||
| 6.1 | Инвестиции в дочерние и зависимые организации | | | |||
| 7 | Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения | | | |||
| 8 | Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы | | | |||
| 9 | Прочие активы | | | |||
| 10 | Всего активов | | | |||
| II. ПАССИВЫ | ||||||
| 11 | Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации | | | |||
| 12 | Средства кредитных организаций | | | |||
| 13 | Средства клиентов (некредитных организаций) | | | |||
| 13.1 | Вклады физических лиц | | | |||
| 14 | Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | | | |||
| 15 | Выпущенные долговые обязательства | | | |||
| 16 | Прочие обязательства | | | |||
| 17 | Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон | | | |||
| 18 | Всего обязательств | | | |||
| III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ | ||||||
| 19 | Средства акционеров (участников) | | | |||
| 20 | Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) | | | |||
| 21 | Эмиссионный доход | | | |||
| 22 | Резервный фонд | | | |||
| 23 | Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи | | | |||
| 24 | Переоценка основных средств | | | |||
| 25 | Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет | | | |||
| 26 | Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период | | | |||
| 27 | Всего источников собственных средств | | | |||
| IV. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||||||
| 28 | Безотзывные обязательства кредитной организации | | | |||
| 29 | Выданные кредитной организацией гарантии и поручительства | | | |||
| Руководитель | (Ф.И. О) | ||||
| | | ||||
| Главный бухгалтер | (Ф.И. О) | ||||
| | | ||||
| М.П. | | ||||
| | | ||||
| Исполнитель | (Ф.И. О) | ||||
| | | ||||
| Телефон: | | ||||
| | | ||||
| " | | " | | г. | |
ПОРЯДОК составления и представления отчетности по форме N 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» [6]
1. Отчетность по форме 0409806 “Бухгалтерский баланс (публикуемая форма) ” (далее - Отчет) по состоянию на 1 января в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета является составной частью годового отчета и подлежит опубликованию. Представляется кредитными организациями (включая небанковские кредитные организации) в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в течение 3 рабочих дней после даты опубликования годового отчета. Отчет по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября публикуется кредитными организациями (за исключением небанковских кредитных организаций) и представляется в территориальные учреждения Банка России, осуществляющие надзор за их деятельностью, в течение 3 рабочих дней после его опубликования.
В случае если остатки по каким-либо балансовым счетам отчетности по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (далее - форма 0409101) за отчетный период не включены в Отчет ввиду их отсутствия в Разработочной таблице, то их следует отражать по той статье Отчета, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной на этом балансовом счете, либо по статьям «Прочие активы» и «Прочие обязательства» в зависимости от характеристики счета (активный или пассивный).
При формировании статей Отчета кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи Отчета, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой.
3. Сведения, приведенные в Отчете и сгруппированные в соответствии с Разработочной таблицей, должны соответствовать данным формы 0409101 на соответствующую дату, а по состоянию на 1 января - итоговым данным, отраженным в графе 14 приложения 14 «Сводной ведомости оборотов по отражению событий после отчетной даты» к Положению Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 29 марта 2007 года № 9176, 23 октября 2007 года № 10390 [10].
В графе 4 Отчета приводятся сопоставимые данные на соответствующую отчетную дату прошлого года.
РАЗРАБОТОЧНАЯ ТАБЛИЦА для составления бухгалтерского баланса (публикуемая форма)
| Номер п/п | Наименование статьи бухгалтерского баланса (публикуемая форма) | Номера балансовых счетов в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и их расшифровок в соответствии с формой 04061101 |
| 1 | 2 | 3 |
| I. АКТИВЫ | ||
| 1 | Денежные средства | 202 + 20302 + 20303+ 20305 + 204 |
| 2 | Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации | 30102 + 30104 + 30106 + 30125+ 30202 + 30204 + 30208 + 30210 + 30215 + 30224 + 30228 + (304 (кроме 30410)) |
| 2.1 | Обязательные резервы | 30202 + 30204 |
| 3 | Средства в кредитных организациях | 20315 + 20316 + 30110 + 30114 + 30118 + 30119 + 30213+ А/3.2 - А/3.1 |
| 4 | Чистые вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | 501 (А-П) + 506 (А-П) |
| 5 | Чистая ссудная задолженность | 20311 +20312 + 20317 + 20318 + 319 + 320 (А - П) + 321 (кроме 32115) + 322 (А-П) + 323 (кроме 32311) + 324 (кроме 32403) + 32902 + (40111 - 40110) |
| 6 | Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи | 502 (А-П) + 507 (А-П) + 601 (А-П) + 602 (А-П) + A50505/6.1-A50507/6.2 + A50719/17 |
| 6.1 | Инвестиции в дочерние и зависимые организации | 601 (А-П) + А/6.4 - А60206/6.3 |
| 7 | Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения | 503 (А-П) + 505 (А-П) - А50505/6.1 + А50507/6.2 + А50319/17 |
| 8 | Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы | 604 (А-П) - 606 + 607 + 60804 - 60805 + 609 (А-П) + 610 |
| 9 | Прочие активы | 20308 + 20319 + 20320 + 30211 + (30221 - 30222) |
| (строка в редакции, введенной в действие с 1 октября 2008 года указанием Банка России от 26 августа 2008 года N 2055-У, - см. предыдущую редакцию) | ||
| 10 | Всего активов | ст.1 + ст.2 + ст.3 + ст.4 + ст.5 + ст.6 + ст.7 + ст.8 + ст.9 |
| II. ПАССИВЫ | ||
| 11 | Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации | 312 + 31701 + 31704 + 31801 + 31804 + 32901 |
| 12 | Средства кредитных организаций | 20313 + 20314 + 301 (П) (кроме 30126) + 30230 + 30231 + 313 + 314 + 315 + 316 + 31702 + 31703 + 31802 + 31803 + А/12 - A/14.1 |
| (строка дополнена с 1 октября 2008 года указанием Банка России от 26 августа 2008 года N 2055-У; в редакции, введенной в действие с 1 января 2009 года указанием Банка России от 6 ноября 2008 года N 2121-У, - см. предыдущую редакцию) | ||
| 13 | Средства клиентов (некредитных организаций) | 20309 + 20310 + 30214 + 30220 + 30223 + 30227 + 30601 + 30606 + 40101 + 40105 + 40106 + 40107 + (40108 - (40109 - А40109/5.1 - А 40109/9.1) + (40110 - 40111) |
| (строка дополнена с 1 октября 2008 года указанием Банка России от 26 августа 2008 года N 2055-У; в редакции, введенной в действие с 1 января 2009 года указанием Банка России от 6 ноября 2008 года N 2121-У, - см. предыдущую редакцию) | ||
| 13.1 | Вклады физических лиц | 40803 + 40813 + 40817 + 40820 + 423 + 426 + 47603 + 47605 + 47608 + 47609 - часть А/14.2 |
| (строка дополнена с 1 января 2009 года указанием Банка России от 6 ноября 2008 года N 2121-У - см. предыдущую редакцию) | ||
| 14 | Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток | А/14.1 + А/14.2 |
| (строка в редакции, введенной в действие с 1 октября 2008 года указанием Банка России от 26 августа 2008 года N 2055-У; в редакции, введенной в действие с 1 января 2009 года указанием Банка России от 6 ноября 2008 года N 2121-У, - см. предыдущую редакцию) | ||
| 15 | Выпущенные долговые обязательства | 520 + 521 + 522 + 523 + 524 (кроме 52402, 52405, 52407) |
| 16 | Прочие обязательства | (30222 - 30221) |
| (строка в редакции, введенной в действие с 1 октября 2008 года указанием Банка России от 26 августа 2008 года N 2055-У, - см. предыдущую редакцию) | ||
| 17 | Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон | 20321 + 30126 + 30607 + 32115 + 32311 + 32403 + 45615 + 45715 + 45818 + 47308 + 47425 + 51610 + 51710 + 51810 + 51910 + 60324 + 60348 + А/17 |
| (строка в редакции, введенной в действие с 1 октября 2008 года указанием Банка России от 26 августа 2008 года N 2055-У, - см. предыдущую редакцию) | ||
| 18 | Всего обязательств | ст.11 + ст.12 + ст.13 + ст.14 + ст.15 + ст.16 + ст.17 |
| III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ (раздел в редакции, введенной в действие с 1 января 2009 года указанием Банка России от 6 ноября 2008 года N 2121-У. - См. предыдущую редакцию) | ||
| 19 | Средства акционеров (участников) | 102, за исключением части незарегистрированного уставного капитала |
| 20 | Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) | 105 |
| 21 | Эмиссионный доход | 10602 |
| 22 | Резервный фонд | 10701 |
| 23 | Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи | 10603-10605 |
| 24 | Переоценка основных средств | 10601 |
| 25 | Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет | 108 - 109 + (707 (П) - 707 (А) + 70801 - 70802) |
| 26 | Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период | По состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября: 706 (П - А) По состоянию на 1 января: 70801-70802 |
| 27 | Всего источников собственных средств | Ст. 19 - ст.20 + ст.21 +ст.22 + ст.23 + ст.24 + ст.25 + ст.26 |
| IV. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| 28 | Безотзывные обязательства кредитной организации | 91003 + 91004 + 91010 + 91314 + 91316 + 91317 + 91705 + 960 + 961 + 962 + 963 + 964 + 965 |
| 29 | Выданные кредитной организацией гарантии и поручительства | 91315 |
1 В графе 3 Разработочной таблицы приводятся примерные алгоритмы формирования статей Бухгалтерского баланса (публикуемая форма).
2 Балансовый счет N 304 (кроме 30410) включается в статью «Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации», если складывается активное сальдо, и в статью «Прочие обязательства» - если пассивное.
3Для формирования статей Бухгалтерского баланса (публикуемая форма) банками используются расшифровки балансовых счетов формы отчетности 0409110 «Расшифровки отдельных показателей деятельности кредитной организации» (далее - форма 0409110), первая цифра кода которых после знака "/" совпадает с номером статьи баланса. Например, запись «А/3.1» означает, что при формировании статьи «Средства в кредитных организациях» используется сумма всех корректировок, оканчивающихся на "/3.1", то есть: (А20321/3.1 + A30126/3.1 + А30226/3.1). Небанковские кредитные организации для формирования статей Бухгалтерского баланса (публикуемая форма) используют подходы, предусмотренные формой 0409110, для банков.
4 Балансовые счета N 40111 и 40110 включаются в статью «Чистая ссудная задолженность», если складывается активное сальдо, и в статью «Средства клиентов (некредитных организаций)"» - если пассивное.
Форма N 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)" с 1 октября 2007 года изложена в новой редакции указанием Банка России от 31 августа 2007 года N 1881-У.
В форму N 0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» внесены изменения:
- с 1 октября 2008 года указанием Банка России от 26 августа 2008 года № 2055-У;
- с 1 января 2009 года указанием Банка России от 6 ноября 2008 года № 2121-У. См. предыдущую редакцию.
Форма N 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» с учетом изменений, предусмотренных указанием Банка России от 6 ноября 2008 года N 2121-У, составляется по состоянию на 1 января 2009 года - см. пункт 2 указания Банка России от 6 ноября 2008 года № 2121-У.
Заключение
Баланс – это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности. Деятельность коммерческих банков представляет собой совокупность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов. Баланс коммерческого банка – это бухгалтерский баланс, в котором отражается состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции. По данным баланса осуществляется контроль за формированием и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая операции с ценными бумагами. Балансы коммерческих банков являются главной частью их отчетности. Их анализ позволяет контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.
Балансы банков строятся по унифицированной форме в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банке, который утверждается Центральным Банком РФ. Степень детализации операций ограничена коммерческой тайной, характерной для практики коммерческих банков, работающих в условиях конкуренции.
Одновременно должна быть обеспечена достоверность и наглядность баланса, с тем чтобы не подорвать конкурентоспособность банков и доверие к ним. Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям(оперативность, конкретность, солидность). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности (солидности).
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) и (Часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ принят ГД ФС РФ 22.12.1995
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗпринят ГД ФС РФ 16.07.1998
3. Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2008
4. Федеральный Закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ редакция от 26.04.2007 «О Центральном Банке РФ (Банке России)» принят ГД ФС РФ 27.06.2007.
5. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 редакция от 03.03.2008 «О Банках и банковской деятельности»
6. Федеральный Закон бухгалтерском учете» принят ГД ФС РФ 23.02.1996
7. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ утверждена ЦБ РФ 26.03.2007 № 302-П редакция от 11.10.2007 (Зарегистрировано в Минюсте РФ 29.03.2007 № 9176).
8. Указание банка России от 16 января 2004 года №1376-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в центральный банк РФ» 27 июля
9. Указание ЦБ РФ от 14.04. 2003 № 1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских / консолидированных групп» Зарегистрировано в минюсте РФ 05.05. 2003 №4488.
10. Центральный банк РФ. «Вестник Банка России» - № 12 , 2009
11. Изменения в Положение №302-П, или Нет предела совершенству. «Бухгалтерия и банки» - №1, 2008.
12. Изменение Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» - №12, 2007.
13. Особенности бухгалтерского учета встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора. «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» - №9, 2007
14. Белоцерковский В. И. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке – М.: Экономика, 2005
15. Букин С.О. Секреты банковского бизнеса - М.: «БДЦ-пресс», 2007.
16. Гавальда К. С. Ж. Банковское право: Учреждение – Счета – Операции – Услуги – М.: «Финстатинформ», 2008.
17. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках - М.: «Финансы и статистика», 2009.
