Реферат Реформы Петра 1 7
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1. Основные характеристики годовой 4
бухгалтерской отчетности
1.1. Понятие годовой бухгалтерской 4
отчетности и требования к ней
1. 2. Способы представления бухгалтерской 10
отчетности
1.3. Исправления в бухгалтерской отчетности 13
2. Состав бухгалтерской отчетности 15
2.1. Бухгалтерский баланс (форма №1) 15
2.2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2) 24
2.3. Отчет об изменениях капитала (форма №3) 30
2.4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4) 32
2.5. Пояснительная записка 42
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 50
Список литературы 51
Приложения 54
ВВЕДЕНИЕ
Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации обобщаются в отчетности. Всю совокупность видов отчетности можно сгруппировать следующим образом: 1) оперативная; 2) бухгалтерская; 3) статистическая.
Оперативная отчетность составляется на основании данных оперативного учета, которые собираются на определенную дату за короткие промежутки времени. По показателям оперативной отчетности руководители различных структурных подразделений организации осуществляют управление производством. Формы оперативной отчетности не регламентируются на уровне государства и разрабатываются самой организацией в зависимости от нужд управления.
Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, бухгалтерского и оперативного учета и является обобщающей отчетностью деятельности организации.
Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Основная цель бухгалтерской отчетности – это изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности, стабильности на рынке за счет повышения качества и ассортимента продукции и прочих разработок. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями и прочими структурами управления и контроля (банками, финансовыми органами).
Поэтому наиболее актуальным является формирование знаний об особенностях бухгалтерской отчетности. В данной курсовой работе будет рассмотрен порядок формирования и представления годовой бухгалтерской отчетности, так как это один из наиболее важных этапов в работе бухгалтера.
1. Основные характеристики годовой бухгалтерской отчетности
1.1. Понятие годовой бухгалтерской отчетности и требования к ней
Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность.1 Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период.
Бухгалтерскую отчетность делят на следующие группы:
1) по периодичности составления:
· промежуточная;
· годовая.
Промежуточная отчетность включает в себя месячную, квартальную, полугодовую и отчетность за девять месяцев.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считают последний календарный день отчетного периода. При составлении отчетности за отчетный год отчетным годом считают календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считают период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября – по 31 декабря следующего года.
Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации, кроме бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам её имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации и в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с ней и получать её копии. Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96г. №129-ФЗ
Так, например, утверждение бухгалтерского баланса обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ входит в компетенцию общего собрания участников2 (акционеров3). Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных или государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным года.
Документом, определяющим состав, содержание и методические основы содержания бухгалтерской отчетности организаций (кроме страховых, кредитных и бюджетных организаций), является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н.
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
· Бухгалтерский баланс (форма №1);
· Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
· Отчет об изменении капитала (форма №3);
· Отчет о движении денежных средств (форма №4);
· Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
· Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6);
· Пояснительная записка;
· Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
В зависимости от вида той или иной организации в состав годовой бухгалтерской отчетности входят все перечисленные документы, или только их часть (по выбору организации). Состав бухгалтерской отчетности в зависимости от вида экономического субъекта представлен в таблице 1.1.
2Федеральный закон от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»
3Федеральный закон от 26.12.95г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»
Таблица 1.1
Состав бухгалтерской отчетности для отдельных видов организаций
| № п/п | Экономические субъекты | Номера отчетных форм, которые должны быть включены в состав годовой бухгалтерской отчетности | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | Пз | ||
| 1 | Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку | А | А | | | | | |
| 2 | Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку | С | С | О | О | О | О | + |
| 3 | Некоммерческие организации (форма №6 рекомендуется) | С | С | О | О | О | Р | + |
| 4 | Общественные организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) | С | С | | | | | |
| 5 | Остальные организации | СР | СР | СР | СР | СР | СР | + |
В табл. 1.1 использованы следующие условные обозначения:
ПЗ - пояснительная записка;
А - отчетность представляется в агрегированной форме в объеме показателей по группам статей без дополнительных расшифровок в указанных формах;
С - отчетность представляется в стандартной форме;
О - форма отчетности может не представляться при отсутствии соответствующих данных;
СР - отчетность представляют в стандартной форме, но формы отчетности могут и самостоятельно разрабатываться организациями на основе образцов форм, приложенных к приказу о формах бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности формируется на основе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении.4 Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении, то
4Приказ Минфина РФ от 22.07.03г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
в финансовую отчетность организация включает дополнительные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и обособленных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности.
При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Это означает, что при использовании стандартных форм № 1 и 2 в пояснительную записку будут включены специальные расшифровочные таблицы, раскрывающие особенности содержания той или иной статьи отчетности.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.
Однако существуют такие активы и хозяйственные операции, к которым не применяется требование существенности. К таким операциям относятся, например, операции с драгоценными металлами.
При формировании бухгалтерской отчетности должны быть выполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности различной информации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.
Организация может также представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к приказу Минфина России N 67н, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.
При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.
На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:
- наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
- указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность ("на 200 г.", "за 200 г.");
- организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
- организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385);
- местонахождение (адрес) (указывается на форме бухгалтерского баланса);
- дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
- дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма N 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей образца формы N 1 бухгалтерского баланса.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
1. 2. Способы представления бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю:
1) организацией непосредственно;
2) передана через представителя организации;
3) направлена в виде почтового отправления с описью вложения;
4) передана по телекоммуникационным каналам связи.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается соответственно:
1) дата фактической передачи по принадлежности организацией непосредственно;
2) дата фактической передачи по принадлежности организацией через своего представителя;
3) дата отправки почтового отправления с описью вложения;
4) дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.
При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.
Каждый из перечисленных выше способов сдачи отчетности имеет свои особенности, положительные и отрицательные стороны.
Первый способ - представление годовой бухгалтерской отчетности организации непосредственно сотрудником этой организации пользователям бухгалтерской отчетности - дает уверенность в том, что отчетность действительно представлена (на втором экземпляре пользователь отчетности делает отметку о том, что документы приняты, и проставляет дату приема); позволяет сразу при приеме отчетности устранить какие-либо мелкие недочеты (проставить отсутствующий код, расшифровку фамилии главного бухгалтера и др.).
Недостатком данного способа являются вероятные высокие потери времени (поездка, очередь и проч.), ограниченные рабочие часы приема у пользователя отчетности (особенно в последние дни сдачи отчета).
Второй способ - представление бухгалтерской отчетности через представителя - возможен только при наличии у отчитывающейся организации представителя, уполномоченного сдавать бухгалтерскую отчетность.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ централизованная бухгалтерия, специализированная организация и бухгалтер-специалист выступают по отношению к отчитывающейся организации при представлении ее отчетности представителями. Подтверждается этот факт доверенностью. По ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами.
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.
Кроме того, представитель организации, как и сама организация, могут воспользоваться также третьим и четвертым способами, т.е. отправить отчетность по почте или по телекоммуникационным каналам связи. В последнем случае отчетность заверяется цифровой электронной подписью представителя.
Дата отправки ценного письма с описью вложения доказывается наличием почтового штемпеля на втором экземпляре описи, который остается у отчитывающейся организации и, как правило, хранится прикрепленным к копии годовой бухгалтерской отчетности, а также почтовой квитанцией об оплате. Почтовый способ сдачи отчетности достаточно удобен и экономит время.
Четвертый способ - отправка отчетности по телекоммуникационным каналам связи, или, говоря иначе, по электронной почте, - еще удобнее. При этом не надо ехать ни к получателю отчетности, ни на почту. Кроме того, и у получателей отчетности, и у почтового отделения установлены определенные часы работы или приемы, и не всегда они составляют полный рабочий день. Отчетность по e-mail можно отправлять вплоть до 24 часов последнего дня сдачи отчетности.
Недостатком данной формы представления отчетности является то, что "электронная" отчетность только тогда становится официальным документом, когда она заверена так называемой электронной цифровой подписью5, так как на ней ни руководитель организации, ни главный бухгалтер не могут поставить своих собственноручных подписей.
Кроме того, сдачу отчетности по электронной почте можно производить только имея специальное программное обеспечение - "средства электронной цифровой подписи", представляющие собой аппаратные и (или) программные средства, обеспечивающие возможность указания электронной цифровой подписи на отправляемой отчетности, а также заключив договор со
специализированной организацией на обслуживание.
Актуальным остается вопрос и о том, не только как предоставить отчетность пользователю, но и на чем ее предоставить. Так, в соответствии с законодательством, бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях6. Также при наличии технических возможностей и с согласия
6 п.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете"
пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст. 15 вышеназванного закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде5.
Однако на практике органы государственной статистики, инспекции Федеральной налоговой службы РФ требуют от организаций представления отчетности на бумажных носителях, а, кроме того, и дискету с файлами, содержащими отчетные формы, или требуют приобретения специального программного обеспечения для представления отчетности на дискетах. Однако, требование представлять отчетность на дискетах в Налоговым кодексе РФ не закреплено. На магнитных носителях в обязательном порядке сдаются
только сведения по налогу на доходы физических лиц и пенсионным взносам.
Организация вправе также самостоятельно определять технический способ заполнения форм бухгалтерской отчетности - заполнение "от руки" или с помощью печатающих средств, составление электронной версии форм бухгалтерской отчетности.
1.3. Исправления в бухгалтерской отчетности
Ошибок при заполнении бухгалтерской отчетности лучше всего не допускать, так как внести исправления в нее уже нельзя. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" не предусматривает возможности сдать уточненную бухгалтерскую отчетность, в отличие от налоговой отчетности.
В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и
5Федеральный закон РФ N 1-ФЗ от 10 января 2002 г. "Об электронной цифровой подписи"
представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Таким образом, в любом случае все исправления нужно делать в том периоде, когда ошибка обнаружена.
Самостоятельное обнаружение и исправление ошибок в бухгалтерском учете не влечет наложение на главного бухгалтера организации штрафа по ст. 15.11 КоАП РФ.
При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей при исчислении соответствующих данных или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, уменьшение капитала, направление использования денежных средств, выбытие основных средств и пр.).
В то же время если в течение 90 дней, отведенных Федеральным законом "О бухгалтерском учете" на формирование годовой бухгалтерской отчетности, в отчитывающейся организации происходят события, требующие корректировки полученных финансовых результатов в связи с тем, что они квалифицируются согласно ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" как события, произошедшие после отчетной даты, соответствующие бухгалтерские записи не могут считаться исправлением ошибок, а только соблюдением требования осмотрительности.
2. Состав бухгалтерской отчетности
2.1. Бухгалтерский баланс (форма №1)
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве баланса отражают сумму собственного капитала фирмы и её кредиторской задолженности (приложение 1).
В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.
В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).
В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Данные для заполнения соответствуют дебетовому сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом кредитового сальдо по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
По группе статей «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Данные содержатся по счету 01 «Основные средства» (дебетовое сальдо) за минусом кредитового сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств».
По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.
По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие)9.
По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях10.
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.
По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода,
9 Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 г. №160
10Положеним по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. №167
отражают остаточную стоимость указанного имущества11 (учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за вычетом амортизации).
По группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».
По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочерние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы12 (дебетовое сальдо по счету 58 «Финансовые вложения»).
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье группы «Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект.
В разделе «Оборотные активы» по соответствующим статьям группы статей «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации, для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме) (дебетовое сальдо по счету 10 «Материалы»). По указанной группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты организации, числящиеся в незавершенном
11Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. №15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
12Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. №2
производстве (издержках обращения), расходы будущих периодов.
По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на
соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.
В случае если организации, осуществляющие торговую деятельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы».
По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» группы статей «Запасы» показываются фактическая производственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процессом, а также изделий укомплектованных, прошедших испытания и техническую приемку (дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция»). По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность или оказывающей услуги общественного питания (дебетовое сальдо счета 41 «Товары»). При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками. Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения13.
13Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н
По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражаются данные о полной фактической себестоимости, нормативной (плановой) полной себестоимости (либо другой оценке) отгруженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому
учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции) (дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные»).
Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных. Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оценке без их учета.
По статье «Расходы будущих периодов» группы статей «Запасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода (дебетовое сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов»). К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовительными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.
По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных организацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих строках группы статей «Запасы».
По группе статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия (дебетовое сальдо по счету 19 «НДС»).
Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, – в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, – в пассиве.
По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная), и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная), показываются раздельно. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.) (дебетовое сальдо по счету 62 «Покупатели и заказчики»).
В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы (дебетовое сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» за минусом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»).
По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях (дебетовое сальдо счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).
По группе статей «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса (например, дебетовое сальдо по счету 60 «Поставщики и подрядчики» - в случае выданного аванса).
В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в группе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям – величина уставного фонда (кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал»). Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных группы статей «Добавочный капитал» (кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал»).
В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными документами (кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал»).
Остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования (из бюджета, от других организаций и граждан) отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов» (кредитовое сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов»). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств; завершении и сдаче научно-исследовательских работ и пр.).
В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематериальные активы, денежные средства и пр.), эти активы отражаются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.
В группе статей «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль отчетного периода в сумме нетто (кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль» или 99 «Прибыли и убытки»), исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. Непокрытый убыток (дебетовое сальдо счета 84 «Непокрытый убыток» или 99 «Прибыли и убытки») определяется аналогично прибыли, показывается в круглых скобках.
В группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). В случае, если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства». Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты (кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»). В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
В группе статей «Кредиторская задолженность»:
• по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги (кредитовое сальдо по счету 60 «Поставщики и подрядчики»);
• по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда (кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»), а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости (кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников (кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность» (например, кредитовое сальдо по счету 62 «Покупатели и заказчики» в случае получения аванса).
В группе статей «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям (кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»).
В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией.
В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».
Организациям рекомендуется справочно в форме №1 «Бухгалтерский баланс» за итогами данных об активах организации, капитала и резервов и обязательств организации приводить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
2.2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2)
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).
При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Графа 4 отчета «За аналогичный период предыдущего года» заполняется на основе данных графы 3 «За отчетный период» отчета за предыдущий год (см. Приложение 2). Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов.
По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности (кредитовый оборот счета 90.1 «Выручка» за минусом дебетового оборота по счету 90.3 «НДС»).
По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам (дебетовый оборот по счету 90.2 «Себестоимость продаж»).
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.
Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
В разделах «Операционные доходы и расходы» и «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных положений. В бухгалтерском учете все эти суммы учитывают по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
По статье «Проценты к получению» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации. Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» указанного раздела.
По статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» или «Прочие операционные расходы» раздела.
По статье «Прочие операционные доходы» отражается сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).
При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов. При этом по статье «Прочие операционные доходы» подлежит отражению сумма дохода, определенная к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).
При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения, утрата имущества в результате чрезвычайных ситуаций), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в результате чрезвычайных ситуаций).
По статье «Прочие операционные расходы» также отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.
По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п. По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.
По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее при сужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные расходы и т.п.
Результат от обычной деятельности организации определяется исходя из данных, отраженных по разделам I – III отчета о прибылях и убытках, и отражается по статье «Прибыль (убыток) до налогообложения».
Строка «отложенные налоговые обязательства» заполняется с учетом ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль». Значение строки «Текущий налог на прибыль» должно совпадать с величиной начисленного к уплате в бюджет налога.
Можно самостоятельно дополнить отчет строками «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы».
Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), приходящихся на одну акцию14. Любая существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в Пояснительной записке.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.
Приказами Минфина России от 18.09.2006 №№ 115н и 116н внесены изменения в такие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету как ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации деятельности организаций», приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и др. Существо внесенных в вышеперечисленные нормативно-правовые акты изменений в том, что с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 год - даты вступления в силу указанных приказов - организациям не требуется классифицировать в бухгалтерском учете и представлять в бухгалтерской отчетности прочие доходы и расходы с подразделением на операционные, внереализационные и чрезвычайные, что приближает российские правила
14 Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000г. №29н
формирования бухгалтерской отчетности к правилам МСФО. Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н внесены соответствующие изменения в образцы форм № 2 "Отчет о прибылях и убытках" и № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".
2.3. Отчет об изменениях капитала (форма №3)
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.
Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционерного общества информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. №117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий». При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» отчета об изменениях капитала или в Пояснительной записке.
В отчете об изменениях капитала в разделе «Изменение капитала» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.
По статье «Уставный (складочный) капитал» организация показывает сумму уставного (складочного) капитала на начало отчетного года, зафиксированную в зарегистрированных в установленном порядке учредительных документах, а также все его изменения. Данные для заполнения данного столбца можно взять из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».
По статье «Добавочный капитал» (данные счета 83 «Добавочный капитал») отражается движение добавочного капитала, например в виде прироста стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.
По статье «Резервный капитал» отражается сумма резервного капитала, который образуется за счет нераспределенной прибыли. Его обязаны формировать все акционерные общества, его величина должна составлять не менее 5% от суммы уставного капитала. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный капитал. Данные для заполнения столбца берутся из регистров по счету 82 «Резервный капитал».
В столбце «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются движения данной величины. Для его заполнения служат данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В разделе «Резервы» отражаются изменения, которые коснулись резервов фирмы. В первой части «Резервы, созданные в соответствии с законодательством и учредительными документами» приводят данные о резервах, которые фирма обязана создать по закону.
В статье «Оценочные резервы» отражаются резервы по сомнительным долгам (по итогам инвентаризации дебиторской задолженности), под обесценение ценных бумаг, резервы под снижение стоимости материальных ценностей и т.д.
Следующая статья - «Резервы предстоящих расходов» - могут включать в себя резервы на оплату предстоящих отпусков, ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств, гарантийное обслуживание проданного оборудования и др. Такие резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.
Частью отчета является справочный отдел. В нем указываются данные о стоимости чистых активов, суммы целевого финансирования. Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величину ее обязательств. Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов. Заметьте, что сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
В случае, если ваша фирма в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, то это нужно отразить в справке. При заполнении Отчета используйте данные по счету 86 "Целевое финансирование". Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых укажите, на что предназначаются целевые средства. Например:
на покупку материалов;
на покупку основных средств;
на покупку нематериальных активов и т.д.
2.4. Отчет о движении денежных средств (форма № 4)
В Отчете о движении денежных средств формируются сведения о движении денежных средств организации в валюте России и в иностранной валюте. Отчет построен по балансовому принципу: остаток на начало отчетного периода плюс поступления минус расход равняется остатку на конец отчетного периода.
Данные о движении денежных средств приводятся за отчетный и предыдущий год. Отчет составляют в официальной валюте РФ рублях.
Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н.
В Отчете о движении денежных средств отражаются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств. Источником сведений для составления Отчета являются данные о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах:
· 50 "Касса";
· 51 "Расчетные счета";
· 52 "Валютные счета";
· 55 "Специальные счета в банках" (за исключением остатка по субсчету
55-3 «Депозитные счета»);
· 57 "Переводы в пути".
Обратите внимание на то, что депозитные вклады в кредитных организациях, учтенные на счете 55 субсчет 3 «Депозитные счета» являются финансовыми вложениями15. Поэтому в составе денежных средств в строке бухгалтерского баланса 260 они не отражаются.
Если у организации есть средства в иностранной валюте, то предусмотрена специальная процедура их отражения в Отчете. Сначала составляют расчет в иностранной валюте по каждому ее виду применительно к разделам Отчета. Затем данные расчета пересчитывают в рубли по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют при заполнении соответствующих строк формы № 4.
Если организация имела остатки валюты на валютном счете или в кассе на начало года, то равенства между показателями «на начало года» бухгалтерского баланса (стр.260) и Отчета о движении денежных средств не будет. Это связано с тем, что остатки валюты на начало года при составлении отчета о движении денежных средств пересчитываются по курсу ЦБ РФ на 31 декабря отчетного года, а в бухгалтерском балансе остатки валюты на начало года показываются в пересчете по курсу 1 января отчетного года.
На начало года остатки валютных денежных средств не пересчитываются по курсу на 1 января отчетного года, данные показатели заключительного и вступительного бухгалтерского баланса совпадают (п. 7 ПБУ 3/2000).
МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" не требует осуществлять пересчет данных о движении денежных средств в течение года по курсу валюты на отчетную дату. Поэтому требования российского законодательства о пересчете движения
денежных средств по курсу, действующему на 31 декабря, не совпадают в этой части с ПБУ 3/2000 и МСФО 7.
15Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, которое утверждено Приказом Минфина от 10.12.2002 №126н
Организация может принять решение при заполнении Отчета учитывать в итоговой информации помимо данных о движении непосредственно денежных средств также и движение их эквивалентов. В российском законодательстве отсутствует понятие денежных эквивалентов. Поэтому можно использовать
определение, приведенное в МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств". Под эквивалентом денежных средств понимаются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
В графе 3 статьи "Остаток денежных средств на начало отчетного года" показывают, сколько денег было у организации на 1 января 2005 года в кассе и на счетах. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути" по состоянию на 01.01.2005г. Не забудьте, что эта строка не совпадет со строкой 260 бухгалтерского баланса, если на начало года у организации имеется валюта.
В графе 4 отражаются аналогичные показатели по состоянию на 01.01.2004г. (приложение 3).
Пример 1.
В кассе ООО "Конус" 1 января 2005 года было 1 000 руб. Остаток средств на расчетном счете в банке составлял 100 000 руб., а на валютном счете – 1 000 долл. США. Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на 1 января 2005 года, равен 27,7487 руб./$.
Общий остаток денежных средств на начало 2005 года в бухгалтерском балансе равен 128 748,7 руб. (1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 27,7487 руб./USD). Для целей заполнения этой строки Отчета необходимо валютные денежные средства посчитать по курсу ЦБ РФ на 31.12.06,- 28,7825.
В графе 3 строки нужно указать 130 тыс. руб. (129 782,5 руб. = 1 000 руб. + 100 000 руб. + 1 000 USD х 28,7825 руб/USD).
Заметим, что курсовая разница составила 1033,8 руб.
При заполнении строк раздела «Движение денежных средств по текущей деятельности» у бухгалтера может возникнуть проблема с разбивкой движения средств по видам деятельности, если в течение года аналитика в таком разрезе по счетам учета денежных средств не велась. Например, бухгалтерской проводкой Дебет 60 Кредит 51 может быть учтено как движение денежных средств по текущей деятельности (оплата материалов), так и инвестиционной (приобретение основных средств).
По статье «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение года от покупателей и заказчиков.
Это может быть и арендная плата, если организация признает сдачу имущества в аренду основным видом деятельности. По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", которые корреспондируются со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет", если они связаны с основной деятельностью организации.
Организации розничной торговли могут отражать здесь выручку, отраженную бухгалтерской проводкой Дебет 50 Кредит 90.
Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении.
Пример 2.
В 2005 году ООО "Форум " получило от покупателей 1 200 000 руб. (в том числе НДС - 200 000 руб.). Следовательно, в графах 3 и 4 этой строки Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 200 тыс. руб.
Если организация получала валютную выручку, ее величина отражается по курсу соответствующей валюты на 31 декабря отчетного года.
При выделении прочих доходов в процессе заполнения статьи «Прочие доходы» следует руководствоваться п. 7 и 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Просмотреть необходимо кредитовые обороты по счетам 60, 71, 73, 76, 79, 84, 86, 91 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие – получение денежных средств в связи с текущей деятельностью.
Курсовые разницы от пересчета валюты во время ее нахождения на расчетном счете или в кассе (проводка Дебет 50, 52, 55 Кредит 91) будут отсутствовать в Отчете в связи с тем, что Отчет составляется по всем строкам по курсу валюты на отчетную дату.
Иные виды операционных и внереализационных доходов связаны с инвестиционной и финансовой деятельностью.
Пример 3.
В 2005 году ООО "Форум " получило в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданной под отчет на закупку материалов в размере 900 руб. Следовательно, в графе 3 этой строки Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 тыс. руб.
В статье «Денежные средства, направленные:» показываются направления расходования денежных средств, связанные с текущей деятельностью. Они отражены по кредиту счетов 50, 51, 52, 55: из них нужно выбрать только те, которые относятся к уставной деятельности организации.
По строке «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» в графе 3 указывают денежные средства, которые в течение года были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги.
Пример 4.
В 2005 году ООО "Форум " перечислило за полученные материалы и оказанные услуги сторонних организаций, связанные с основной деятельностью, 1 080 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Поэтому в графе 3 будет показано 1 080 тыс. руб.
По строке «на оплату труда» показывают, сколько пошло на оплату труда. Это кредитовые обороты по счетам 50 и 51 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Пример 5.
В 2005 году ООО "Форум " выплатило работникам заработную плату 100 000 руб. Покажем в графе 3 сумму 100 тыс. руб.
По строке «на выплату дивидендов, процентов» указывают дивиденды, которые выплачены учредителям организации, проценты, уплаченные другим лицам по полученным кредитам и займам, выпущенным облигациям, акциям, векселям и иным ценным бумагам. Заполняя эту строку, возьмите кредитовые обороты по счетам 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетом 66, 67, 75, 70.
Пример 6.
В 2005 году ООО "Форум " перечислило банку сумму процентов за пользование кредитом, взятым на пополнение оборотных средств в размере 10 000 руб. Поэтому в графе 3 будет показано 10 тыс. руб.
По строке «на расчеты по налогам и сборам» записывают общую сумму перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды суммы налогов и сборов.
Все эти налоги относятся к текущей деятельности, за исключением случаев их связи с инвестициями или финансовыми вложениями – налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам.
Здесь отражают кредитовый оборот по счету 51, который корреспондирует со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Пример 7.
В 2005 году ООО "Форум " уплатило налогов и сборов 40 000 руб. Поэтому в графе 3 будет показано 40 тыс. руб.
Пустые строки Отчета служат для отражения показателей, которые организация считает необходимым привести в связи с их существенностью.
По строке «на прочие расходы» отражают иные расходы организации по основной деятельности, не вошедшие в предыдущие строки
Пример 8.
Допустим, что 1 тыс. $ лежала без движения на расчетном счете весь 2005 год, и курс на начало года составлял 27,7487, а на 31.12.05 -28,7825. В этом случае курсовые разницы по валютному счету в бухгалтерском балансе составят 1033,8 руб. (проводка Дебет 91-2 Кредит 52). Однако в графе 3 эта сумма не показывается. Она уже учтена в строке «Остаток денежных средств на начало года» в нашем примере.
Чтобы рассчитать показатель"Чистые денежные средства от текущей деятельности", нужно:
- сложить все показатели поступления денежных средств (средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы);
- найти сумму направленных, использованных денежных средств (на оплату товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, оплату труда, выплату дивидендов, процентов, расчетов по налогам и сборам, прочим расходам);
- вычесть из первой суммы вторую.
Пример 9.
В графе 3 мы должны показать в круглых скобках 29 тыс. рублей = 1200+1-1080-100-10-40. Т.е. организация по текущей деятельности получила отрицательный поток чистых денежных средств.
По статье «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» показывается выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов. Это кредитовые обороты счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", которые корреспондируются со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетный счет" и 52 "Валютный счет", если они связаны с поступлением денежных средств за указанное имущество. Валютные расходы отражаются по курсу ЦБ РФ на отчетную дату.
Пример 10.
В 2005 году ООО "Форум " продало основное средство. Сумма, полученная от продажи объекта основных средств, составила 84 000 руб. (в том числе НДС - 14 000 руб.). Сумму 84 тыс. руб. надо записать в графу 3 данной статьи.
В графе 3 статьи «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» показывают сумму, которую организация получила от реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена на основании уступки права требования. Чтобы заполнить эту строку, надо взять кредитовый оборот по счетам 62 и 76, который приходится на реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Пример 11.
В 2005 году в ООО "Форум " выручка от продажи ценных бумаг составила 10 000руб. (НДС не облагается). В графе 3 будет указана сумма 10 тыс. руб.
В строке "Полученные дивиденды" отражают суммы полученных в течение года дивидендов. Они, обычно, отражаются бухгалтерской проводкой Дебет 50, 51, 52 Кредит 76.
Если организация выдала займы другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 "Предоставленные займы". Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения". Все это, включая погашенные суммы займа, отражаются по строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям».
Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Влиять "иным образом" можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего общества и т.п. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).
Если Вы приобрели такую компанию, денежные средства, направленные на ее покупку, нужно отразить по строке "Приобретение дочерних организаций".
По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности» показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если денежные средства были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций в машины, оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, а также капитальное строительство.
Пример 12.
В 2005 году ООО "Форум " перечислило на приобретение основного средства 60 000руб. (в т.ч. НДС 10 000 руб.). В графе 3 будет указана сумма 60 тыс. руб.
По строке «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражают средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организаций и т.п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 или 76, но относящимся к приобретению финансовых вложений (плату за посреднические услуги при приобретении ценных бумаг и др.).
Пример 13.
В 2005 году ООО "Форум " приобрело финансовый вексель банка стоимостью 9000 руб. В графе 3 будет указана сумма 9 тыс. руб.
Если Вы предоставляли в течение года займы юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), их величину нужно отразить по строке «Займы, предоставленные другим организациям».
При заполнении строки "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности". Действуем так, как и при определении чистых денежных средств по текущей деятельности.
По нашим примерам результат от инвестиций – 25 тыс. руб. (84+10-60-9). Значит, по данному виду деятельности имел место приток денежных средств.
Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности».
Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).
Акционерные общества вправе выпустить акции, которые обеспечат приток денежных средств. Если Вы выпускали такие акции или долевые ценные бумаги, то суммы поступлений денежных средств за них отражаются по строке «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг».
Получение займов и кредитов от других организаций и погашение суммы кредита отражаются в строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» и в следующей строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)». Уплаченные проценты в данной строке не отражаются, они входят в состав строки «Денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в текущей деятельности.
Рассмотрим заполнение строки «Погашение обязательств по финансовой аренде». Финансовая аренда – это лизинг. Если Вы уплачиваете лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года нужно отразить здесь.
При заполнении строки «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» находим нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Складываем все поступления (приток) и вычитаем все выплаты (отток). Итог отражаем с учетом знака результата.
Строка «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» показывает итог, нетто-поток денежных средств от всех трех видов деятельности. Для ее получения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить.
В нашем случае показатель «чистые денежные средства от текущей деятельности» равен (-29 тыс. руб.), т.е. был отток, чистые денежные средства от инвестиционной деятельности равны +25 тыс. руб., т.е. был обеспечен их приток, и финансовая деятельность не велась. Итоговый показатель чистого изменения денежных средств составит (- 4 тыс. руб.) Поэтому можно сказать, что в целом по году был отток денежных средств в размере 4 тыс. руб., его мы покажем в круглых скобках.
В графе 3 строки «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало года и показателя «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».
По данным нашего примера нужно показать по этой статье 126 тыс. руб. (130 тыс. руб. – 4 тыс. руб.).
Справочная строка отчета «Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю» должна показывать влияние колебаний курсов валют на денежные потоки. По данной статье показываются расхождения величины валютных денежных средств, отраженных на конец предыдущего года (в графе 4) и на начало года, за который подается отчетность. Здесь нужно отразить также сумму курсовых разниц за год по валютным денежным средствам. Они отражены бухгалтерскими проводками Дебет 50, 52, 55 Кредит 91 или наоборот Дебет 91 Кредит 50, 52, 55.
В нашем примере денежные средства 1 тыс. $ находились на расчетном счете год и за это время курсовые разницы составили 1033,8 руб., следовательно, в этой статье нужно отразить 1 тыс. руб.
2.5. Пояснительная записка
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности16. В пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/99.
В тех случаях, когда правила бухгалтерского учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние организации и финансовые результаты ее деятельности, организация может их не применять, при этом в пояснительной
16 п. 4 статьи 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»
записке следует сообщить о таких фактах с соответствующим обоснованием.
В соответствии с требованием существенности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, в случае существенности должна быть раскрыта информация статей бухгалтерского баланса, по которым отражаются данные о внеоборотных и оборотных активах, о прочих запасах и затратах, о дебиторах и
кредиторах, о прочих активах и обязательствах.
В пояснительной записке необходимо привести краткую характеристику обычных видов деятельности организации, текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Также следует привести основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.
Оценка финансового состояния организации дается на краткосрочную и долгосрочную перспективы. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и прочего. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Помимо вышеперечисленного в пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
1. Сведения об учетной политике организаций.
Учетная политика должна быть сформирована с учетом установленных допущений и требований. В том случае, если организация сформировала свою учетную политику с применением иных допущений и требований, ей следует в пояснительной записке раскрыть причину применения иных допущений и требований.
Особому раскрытию в пояснительной записке подлежат изменения, вносимые в учетную политику, способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.
2. Информация об операциях в иностранной валюте.
Согласно пункту 22 ПБУ 3/2000 в пояснительной записке должны быть раскрыты:
- величина курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
- величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
- курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
3. Информация об объектах основных средств.
В отношении основных средств в отчетности, согласно пункту 32 ПБУ 6/01, подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум следующая
информация:
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и тому подобное);
- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов;
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
4. Информация о нематериальных активах.
Согласно пункту 30 ПБУ 14/2000 в бухгалтерской отчетности должна быть отражена первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов
5. Информация о материально-производственных запасах.
Согласно разделу IV ПБУ 5/01 МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, то есть приводятся данные об учетной стоимости материально-производственных запасов, сумме начисленных резервов под снижение их стоимости, данные о рыночной стоимости, если она ниже учетной.
Также в пояснительной записке подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:
- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
- о стоимости МПЗ, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.
6. Информация о займах и кредитах.
В соответствии с разделом IV ПБУ 15/01 в бухгалтерской отчетности организации должна быть отражена информация:
- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств и т.д.;
7. Информация по сегментам.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.01.00г. №11н, информация по сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.
ПБУ 12/2000 применяется организациями, имеющими дочерние и зависимые общества, при составлении сводной бухгалтерской отчетности, а также в том случае, если на эти организации возложена обязанность составления сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах.
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной и управленческой структуры.
Различают операционные и географические сегменты.
Информация по операционному сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличных от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам.
Информация по географическому сегменту – это аналогичная информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенном географическом регионе деятельности организации.
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по одному или нескольким государствам, региону или нескольким регионам в Российской Федерации. Также информация может выделяться по местам расположения активов или рынков сбыта.
8. Информация по прекращаемой деятельности.
Многие коммерческие организации занимаются одновременно несколькими видами деятельности, осуществляемыми их структурными подразделениями, филиалами, представительствами и информация по прекращаемой деятельности представляет собой информацию, раскрывающую ту часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и по решению организации подлежит прекращению17.
ПБУ 16/02 не применяется, если организация прекращает деятельность вследствие таких обстоятельств, как стихийные бедствия, пожары, аварии и тому подобное, в случае принудительного изъятия имущества в соответствии с законодательством, а также вследствие национализации имущества. Если организация приостанавливает часть деятельности без намерения ее прекратить, то такая деятельность не рассматривается как прекращаемая и не подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Прекращение части деятельности организации осуществляется:
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.02г. №66н
1) путем продажи предприятия как имущественного комплекса в целом или 17
его части, в результате заключения единой сделки;
2) путем продажи отдельных активов и прекращения обязательств,
относящихся к прекращаемой деятельности;
3) путем отказа от продолжения части деятельности;
4) при реорганизации в форме выделения из состава организации одного или нескольких юридических лиц.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:
- описание прекращаемой деятельности с указанием операционного или географического сегмента, в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой, дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
По мере выбытия активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, следует раскрыть сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
Любая информация, раскрываемая по прекращаемой деятельности, должна представляться раздельно по каждому виду деятельности организации, выделяемому как прекращаемый.
9. Информация о финансовых вложениях.
В соответствии с разделом VII Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Минфина от 10.12.02г. №126н, финансовые вложения должны быть представлены в бухгалтерской отчетности с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. В бухгалтерской отчетности с учетом требования существенности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
-способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам;
-последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
-стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной
- стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02;
- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период.
Финансовая отчетность может служить информацией для различного рода организаций и отдельных лиц. По финансовой отчетности может быть составлено представление о финансовом положении фирмы на рынке, о возможности ее кредитования каким-либо банком, может быть произведен анализ эффективности производственной деятельности фирмы, ликвидности ее активов, финансовой устойчивости и много другое.
Роль финансовой отчетности в экономике - предоставление информации, необходимой для бизнеса и принятия экономических решений, независимо от того, каковы будут эти решения, обеспечение объективной, нейтральной, независимой от какого-либо влияния информации.
Стандарты бухгалтерской финансовой отчетности должны удовлетворять требованию гибкости норм, используемых в различных ситуациях. Гибкость стандартов желательна в силу различий между способами организации фирм, родом их деятельности, способов управления ими. Поэтому актуальным на сегодняшний день остается необходимость предусмотреть такую структуру финансовой отчетности, которая позволяла бы сравнивать документацию различных фирм различного происхождения, т.е. приближение отчетности к требованиям Международной системы финансовой отчетности.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению».
4. Приказ Минфина РФ от 09.12.98г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
5. Приказ Минфина РФ от 20.12.94г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94.
6. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г, №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
8. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01.
9. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
10. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98.
11. Приказ Минфина РФ от 28.11.01г. №96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.
12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
14. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000.
15. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000г. №11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000.
16. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. №92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000.
17. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.
18. Приказ Минфина РФ от 02.07.02г. №66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.
19. Приказ Минфина РФ от 19.11.02г. №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
20. Приказ Минфина РФ от 02.12.02г. №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.
21. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
22. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
23. Приказ Минфина РФ от 17.02.97г. №15 «Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
24. Федеральный закон от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
25. Федеральный закон от 26.12.95г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».
26. Соколова Е.С., Егорова Л.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность- М.:МЭСИ, 2004- 174с.
27. Смирнов С.А. Бухгалтерский учет – М.:МЭСИ: Московская высшая банковская школа, 1998 - 276с.
28. Розова С.В. Бухгалтерский финансовый учет – Ярославль:МУБиНТ, 2003.- 120с.
29. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности – М.:МЭСИ, 2003.- 115с.
30. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет – М.:Финансы и статистика, 1994.- 464с.
31. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций – М.:ИПБР-ИНФА, 2005.
32. Лапина О.Г. Сквозной пример. Заполнение отчетных форм по состоянию на 1 января 2006 года – Система ГАРАНТ.
33. Под ред. Мещерякова В.И. Годовой отчет-2005 – Бератор, 2005.
34. Фомичева Л.П. Отчет об изменениях капитала (форма №3) // Консультант.- 2004.- №4.
35. Фомичева Л.П. Отчет о движении денежных средств (форма №4) // Консультант.- 2004.- №4.
36. Фомичева Л.П. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) // Консультант.- 2004.- №5.
37. Фомичева Л.П. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности // БУХ:1С.- 2005.- №2.
38. Состав бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка // ЗАО «BKR – Интерком-Аудит».- 2005.
39. Новая классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете // www.buhgalteria.ru.- 02.11.2006г.
40. Пятов М.Л. Учетная политика и достоверность отчетности // www.buhgalteria.ru.- 20.10.2006г.
41. Готовимся к годовому отчету: инвентаризация // бератор «Современная налоговая энциклопедия». 2005.
42. Том 6. Бухгалтерская отчетность // бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера, Система ГАРАНТ.
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и тому подобное);
- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов;
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
4. Информация о нематериальных активах.
Согласно пункту 30 ПБУ 14/2000 в бухгалтерской отчетности должна быть отражена первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов
5. Информация о материально-производственных запасах.
Согласно разделу IV ПБУ 5/01 МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе в нетто-оценке, то есть приводятся данные об учетной стоимости материально-производственных запасов, сумме начисленных резервов под снижение их стоимости, данные о рыночной стоимости, если она ниже учетной.
Также в пояснительной записке подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:
- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
- о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
- о стоимости МПЗ, переданных в залог;
- о величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.
6. Информация о займах и кредитах.
В соответствии с разделом IV ПБУ 15/01 в бухгалтерской отчетности организации должна быть отражена информация:
- о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
- о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
- о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств и т.д.;
7. Информация по сегментам.
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.01.00г. №11н, информация по сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности.
ПБУ 12/2000 применяется организациями, имеющими дочерние и зависимые общества, при составлении сводной бухгалтерской отчетности, а также в том случае, если на эти организации возложена обязанность составления сводной бухгалтерской отчетности объединений юридических лиц, созданных на добровольных началах.
Перечень сегментов, информация по которым раскрывается в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее организационной и управленческой структуры.
Различают операционные и географические сегменты.
Информация по операционному сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличных от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам.
Информация по географическому сегменту – это аналогичная информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенном географическом регионе деятельности организации.
Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по одному или нескольким государствам, региону или нескольким регионам в Российской Федерации. Также информация может выделяться по местам расположения активов или рынков сбыта.
8. Информация по прекращаемой деятельности.
Многие коммерческие организации занимаются одновременно несколькими видами деятельности, осуществляемыми их структурными подразделениями, филиалами, представительствами и информация по прекращаемой деятельности представляет собой информацию, раскрывающую ту часть деятельности организации, которая может быть выделена операционно или функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и по решению организации подлежит прекращению17.
ПБУ 16/02 не применяется, если организация прекращает деятельность вследствие таких обстоятельств, как стихийные бедствия, пожары, аварии и тому подобное, в случае принудительного изъятия имущества в соответствии с законодательством, а также вследствие национализации имущества. Если организация приостанавливает часть деятельности без намерения ее прекратить, то такая деятельность не рассматривается как прекращаемая и не подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Прекращение части деятельности организации осуществляется:
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.02г. №66н
1) путем продажи предприятия как имущественного комплекса в целом или 17
его части, в результате заключения единой сделки;
2) путем продажи отдельных активов и прекращения обязательств,
относящихся к прекращаемой деятельности;
3) путем отказа от продолжения части деятельности;
4) при реорганизации в форме выделения из состава организации одного или нескольких юридических лиц.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующую информацию по прекращаемой деятельности:
- описание прекращаемой деятельности с указанием операционного или географического сегмента, в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой, дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;
- стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;
- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
По мере выбытия активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, следует раскрыть сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.
Любая информация, раскрываемая по прекращаемой деятельности, должна представляться раздельно по каждому виду деятельности организации, выделяемому как прекращаемый.
9. Информация о финансовых вложениях.
В соответствии с разделом VII Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденному Приказом Минфина от 10.12.02г. №126н, финансовые вложения должны быть представлены в бухгалтерской отчетности с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. В бухгалтерской отчетности с учетом требования существенности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
-способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам;
-последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
-стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
- разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
- по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной
- стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 ПБУ 19/02;
- стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
- стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
- данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
- по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерская отчетность является систематизированным сводом информации об имуществе, обязательствах, капитале и финансовых результатах деятельности предприятия. Эта отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, и ее формы регламентированы законодательными и нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период.
Финансовая отчетность может служить информацией для различного рода организаций и отдельных лиц. По финансовой отчетности может быть составлено представление о финансовом положении фирмы на рынке, о возможности ее кредитования каким-либо банком, может быть произведен анализ эффективности производственной деятельности фирмы, ликвидности ее активов, финансовой устойчивости и много другое.
Роль финансовой отчетности в экономике - предоставление информации, необходимой для бизнеса и принятия экономических решений, независимо от того, каковы будут эти решения, обеспечение объективной, нейтральной, независимой от какого-либо влияния информации.
Стандарты бухгалтерской финансовой отчетности должны удовлетворять требованию гибкости норм, используемых в различных ситуациях. Гибкость стандартов желательна в силу различий между способами организации фирм, родом их деятельности, способов управления ими. Поэтому актуальным на сегодняшний день остается необходимость предусмотреть такую структуру финансовой отчетности, которая позволяла бы сравнивать документацию различных фирм различного происхождения, т.е. приближение отчетности к требованиям Международной системы финансовой отчетности.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению».
4. Приказ Минфина РФ от 09.12.98г. №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.
5. Приказ Минфина РФ от 20.12.94г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94.
6. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000г, №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.
7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.
8. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01.
9. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
10. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998г. №56н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98.
11. Приказ Минфина РФ от 28.11.01г. №96н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.
12. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
13. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
14. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000.
15. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000г. №11н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000.
16. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. №92н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000.
17. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000г. №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000.
18. Приказ Минфина РФ от 02.07.02г. №66н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02.
19. Приказ Минфина РФ от 19.11.02г. №114н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
20. Приказ Минфина РФ от 02.12.02г. №126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02.
21. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. №60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
22. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
23. Приказ Минфина РФ от 17.02.97г. №15 «Об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
24. Федеральный закон от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».
25. Федеральный закон от 26.12.95г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах».
26. Соколова Е.С., Егорова Л.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность- М.:МЭСИ, 2004- 174с.
27. Смирнов С.А. Бухгалтерский учет – М.:МЭСИ: Московская высшая банковская школа, 1998 - 276с.
28. Розова С.В. Бухгалтерский финансовый учет – Ярославль:МУБиНТ, 2003.- 120с.
29. Ронова Г.Н. Анализ финансовой отчетности – М.:МЭСИ, 2003.- 115с.
30. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет – М.:Финансы и статистика, 1994.- 464с.
31. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организаций – М.:ИПБР-ИНФА, 2005.
32. Лапина О.Г. Сквозной пример. Заполнение отчетных форм по состоянию на 1 января 2006 года – Система ГАРАНТ.
33. Под ред. Мещерякова В.И. Годовой отчет-2005 – Бератор, 2005.
34. Фомичева Л.П. Отчет об изменениях капитала (форма №3) // Консультант.- 2004.- №4.
35. Фомичева Л.П. Отчет о движении денежных средств (форма №4) // Консультант.- 2004.- №4.
36. Фомичева Л.П. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) // Консультант.- 2004.- №5.
37. Фомичева Л.П. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности // БУХ:1С.- 2005.- №2.
38. Состав бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка // ЗАО «BKR – Интерком-Аудит».- 2005.
39. Новая классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете // www.buhgalteria.ru.- 02.11.2006г.
40. Пятов М.Л. Учетная политика и достоверность отчетности // www.buhgalteria.ru.- 20.10.2006г.
41. Готовимся к годовому отчету: инвентаризация // бератор «Современная налоговая энциклопедия». 2005.
42. Том 6. Бухгалтерская отчетность // бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера, Система ГАРАНТ.
