Учет и отражение денежных средств в бухгалтерской отчетности.

ВВЕДЕНИЕ.

  Бухгалтерская отчетность-это особый вид учетных записей, являющийся

извлечением из текущкего учета и отражающий сводные данные о состоянии и

результатах деятельности организации, ее  структурных подразделениях за

отчетный период.

  Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 “Отчет о

движе-

нии денежных средств”, в которой суммируется информация о поступлении и

выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств

дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет

отражает финансовое положение компании на определенный момент времени

(конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет

изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности -

денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о

прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и

эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние

денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она

предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки

способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их

эквиваленты.

    Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию,

которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая

гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных

средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие

потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за

прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной

деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности

фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя

анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые

периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется

способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических

условий.

       Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных

средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов

при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок,

связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным

периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают

процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым

пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более

объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение

денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких

пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.
1.

Все организации, зарегистрированные на территории РФ, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 «129-ФЗ.

Бухгалтерская отчетность является завершающий этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, сопоставляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

 При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

- отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность

 - отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность может быть промежуточная и годовая. Состав этих отчетностей различен. Промежуточная отчетность включает формы:

- Бухгалтерский баланс Форма№1

- Отчет о прибылях и убытках Форма №2

Организация может предоставлять в составе промежуточной отчетности кроме Формы №1 и Формы №2 и иные Формы отчетности.

- Отчет об изменениях капитала Форма №3

- Отчет о движении денежных средств Форма №4

- Приложение к бухгалтерскому балансу Форма №5

- Пояснительная записка

- Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
2.

Все денежные средства организации отражаются в бухгалтерской отчетности в Форме №4 «Отчет о движении денежных средств», а также в Форме №1 «Бухгалтерский баланс» по строке 260 «Денежные средства».

Можно рассмотреть подробно Форму №4.

Отчет о движении денежных средств содержит распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

Денежные поступления и выплаты, относящиеся к основной деятельности:

-Денежные поступления

-Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги

-Поступления процентных выплат и дивидендов

-Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью

-Денежные выплаты

-Выплаты поставщикам

-Выплаты работникам

-Выплаты процентов кредиторам

-Перечисление налогов в бюджет

-Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Для целей составления отчета о движении денежных средств основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.
Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг, и выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Примеры такого движения денежных средств:

- Денежные поступления:

- Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных

- Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов)

- Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками

- Денежные выплаты

- Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных

- Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг

(кроме денежных эквивалентов)

- Выдача ссуд заемщикам
Для целей составления отчета о движении денежных средств инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.
Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

Примеры такого движения денежных средств:

- Денежные поступления:

            - Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций

            - Поступления от выпуска облигаций

- Денежные выплаты:

        - Выплаты, связанные с выкупом собственных акций

        - Выплаты дивидендов

- Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций

- Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу
Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.
Также есть неденежные операции. Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.
Методы составления Отчета о движении денежных средств.
Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом(источник №5,п109).