Введение
Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия–  прибыль, она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, зависящей прежде всего от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию, что нашло отражение в трудах различных авторов [1-4].

Цена продукции на рынке складывается чаще всего как результат взаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.

В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот, повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов,  организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.

Существующий уровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Но цена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, цена продукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя – ее уровень устанавливается автоматически. 

Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Знание затрат на производство, анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс. Изучение затрат  позволяет произвести более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутых на предприятии.

Целью курсовой работы является исследование факторов, влияющих на формирование затрат, а также определение возможных путей  совершенствования затрат с целью улучшения финансовых результатов предприятия. При этом был применён маржинальный анализ хозяйственной деятельности предприятия применительно к ООО «РРР».

В процессе достижения указанной цели должны быть сформулированы и решены следующие задачи:

1)  рассмотреть классификацию затрат, сущность и способы управления затратами;

2)       представить характеристику объекта исследования и состояние управления затратами на нем;

3)       провести маржинальный анализ хозяйственной деятельности  предприятия, и на его основе  дать рекомендации по совершенствованию управления затратами.
1 Теоретико-методические основы управления затратами предприятия
1.1 Понятие и классификация затрат
В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели [5]. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы [6].

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация.

Затраты делятся на две основные категории [7]:

1.       Производственные затраты (затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия);

2.       Непроизводственные затраты (эксплуатационные расходы).
Производственные затраты
«Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы» [7, с.56]. К прямым затратам на материалы (к прямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределах своих категорий.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. «Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку)» [7, с.57]. Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.
Непроизводственные затраты
«Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы» [7, с.57]. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административных функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.
Классификации затрат на производство
 Рассмотрим классификации затрат на производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов [7, с.58]:

1      По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции;

2      По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости;

3      По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов [7, с.58]:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов);

б) Затраты на оплату труда;

в) Отчисления на социальные нужды;

г) Амортизация основных производственных фондов;

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка затрат по статьям калькуляции указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

На промышленных предприятиях установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде [7, с.59]:

1               сырье и материалы;

2               возвратные отходы (вычитываются);

3               покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного  характера сторонних предприятий;

4               топливо и энергия на технологические цели;

5               основная и дополнительная заработанная плата производственных рабочих;

6               отчисления на социальные нужды;

7               расходы на подготовку и освоение производства;

8               общепроизводственные расходы;

9               общехозяйственные расходы;

10          потери от брака;

11          прочие производственные расходы;

12          расходы на продажу.

Затраты по первым одиннадцати статьям образуют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют расходы на продажу продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляется калькуляция. Поэтому указанные статьи называются калькуляционными.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков [7, с.59-61]:

а) степени их прослеживаемости:

-       прямые затраты – те, движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции – изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами. 

-       непрямые затраты (косвенные) – затраты, представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которые одновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместного или комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являет собой пример косвенных затрат;

б) времени их дебетования относительно поступлений от реализации:

-       затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие. Такие затраты рассматриваются в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

-       затраты периода – это текущие затраты, не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода;

в) их динамики, соответствующей их функциональным изменениям (изменение динамики затрат в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности предприятия с точки зрения планирования и контроля является наиболее важным признаком для классификации затрат):

-       переменные затраты – это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.

-       постоянные затраты – это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

-       смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты – это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат – не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты имеют как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков;

г) степени их усреднения:

-       удельная себестоимость – это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано ниже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму  переменных и постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

-       полные затраты – это суммарные затраты на производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другие централизованные корпоративные расходы;

д) их значимости для планирования, контроля и принятия решений:

-       регулируемые – те затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения, и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера.

-       нерегулируемые – затраты, которые не подлежат контролю на данном уровне планирования.

Все переменные затраты, такие как прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычно рассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. С другой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводского оборудования не могут быть регулируемыми руководителем функционального подразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.

-       нормативные затраты – это затраты, которые заранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых для эффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.

-       приростные затраты – это затраты, которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов. Это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.

-       затраты прошлого периода – это затраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов, на итоговую величину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты, давно прошедшие или свершившиеся.

-       наличные выплаты (действительные затраты средств) – это затраты, требующие последующего расходования денежных средств или производственных ресурсов. Неденежные начисления, как, например, износ и амортизация, не являются действительными наличными затратами. Примером наличных выплат может служить осуществление какого-либо инвестиционного проекта.

-       значимые затраты – ожидаемые, будущие затраты, величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером может служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой при принятии такого рода решения.

-       альтернативная стоимость – это чистая выгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существует альтернативная стоимость. Эта стоимость соответствует величине затрат, предлагавшихся по альтернативному проекту.

Можно также выделить классификацию затрат   по элементам и по эффективности [7, с.61].

          По элементам выделяют:

          а) одноэлементные – это затраты, состоящие из одного элемента: амортизация, заработная плата и др.;

          б) комплексные – это затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

          По эффективности:

          а) производительные – затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации процесса производства;

           б) непроизводительные – затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организации производственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочных работ и т. д.).

          Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми. 

Таким образом, знание классификации затрат позволяет наиболее эффективно и правильно организовать учёт производственных затрат. Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.
1.2 Сущность управления затратами
Процесс управления затратами предприятия носит комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов [2, с.27]:

- значение того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

- умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

Управление затратами – это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях – максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки – это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся затрат производства и планирования их величины на перспективу.

До недавнего времени большинство руководителей российских предприятий не обращали внимания на борьбу западных компаний за снижение себестоимости на десятые доли процента. Но уже тогда встречались отечественные фирмы, у которых коридор рентабельности сузился от привычных десятков и сотен до единиц процентов. Естественно, за последние годы ситуация сильно изменилась [8].

Специалисты условно разделяют отечественные компании на три группы в зависимости от того, как  они относятся к управлению себестоимостью. Первая группа –  это те, которые вообще не считают затрат. Если раньше к ней можно было относить большинство коммерческих структур, то сейчас их меньшинство. Но большая часть компаний из этой группы уже переместилась во вторую, наиболее многочисленную.

Большинство отечественных коммерческих и производственных компаний сегодня, в условиях кризиса, большое внимание уделяют снижению затрат (из-за усиления конкуренции, уменьшения прибыли или возникновения убытков). Снижение издержек – самый доступный способ управления затратами в краткосрочной перспективе, т.е. в расчете на отдачу в ближайшее время (с этого начинают почти все руководители).

Однако некоторые представители данной группы компаний уже чувствуют себя «не совсем уютно». Так, по словам О.Облонского, директора по экономике и финансам ПО «Елабужский завод легковых автомобилей», «на заводе давно налажена система учета и анализа затрат. Но основная причина того, что предприятие последние два года было убыточным, в другом  – маленькие объемы продаж» [9, c.33]. Мысль о продажах – это объект внимания третьей группы предприятий, озабоченных проблемой себестоимости. Эта группа в России самая малочисленная, ее представители не просто занимаются увеличением объемов продаж, а точно знают, какой именно объем продаж им необходим. Эти компании пройдя через первоначальную стадию оптимизации затрат, подходят к снижению и планированию себестоимости профессионально – с применением специальных методик, некоторые из которых подробнее будут рассмотрены ниже.

Профессиональной обязанностью менеджера является правильный выбор метода работы с затратами. А. Бочкарев, аналитик и корреспондент журнала «Эксперт», выделяет три группы техники управления затратами в зависимости от того, приносят ли они эффект в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной  перспективе (рисунок 1). Чем больше срок, тем техника сложнее [10, c.34].


Рисунок 1 – Управление затратами
Из данного рисунка видно, что в краткосрочной перспективе самый доступный способ управления издержками – их снижение. «Снижение затрат особенно эффективно в кризисные моменты.–Говорит В. Кондратьев – А в «мирное время» все зависит от выбора критерия оценки рациональности затрат. Если таковыми являются «минимизация затрат при заданном уровне продаж», то речь пойдет о снижении издержек. А можно выбрать такой критерий, как «максимизация        отдачи при фиксированном уровне затрат». Это вовсе не  означает, что затраты останутся на прежнем уровне: они могут расти, если такой рост повышает их эффективность. Просто менеджеры компаний должны заранее определить темпы роста тех или иных статей»[9, с.32].

Хотя выбор критерия в основном  «дело вкуса руководителя» (это входит в процедуру стратегического планирования, где, как известно, большую роль играет личностный фактор, так называемая философия стратегии), необходимо иметь в виду, что увеличение отдачи при фиксированном уровне затрат требует применения более сложных инструментов, чем снижение издержек. Речь идет о таких методиках, как оптимизация складских запасов, поставки just in time (точно вовремя), различных методиках производственного планирования и управления ассортиментом.

В среднесрочной перспективе для управления затратами используется механизмы мотивации: привязав оплату труда менеджеров к результатам работы подразделения, можно повысить эффективность этой работы.

Если руководство фирмы заглядывает еще дальше, то, по словам А.Бочкарева, «на первый план выходит повышение производительности (см рисунок 1). Здесь необходимы инвестиции, а, значит, затраты максимальны» [9, с.33]. Любая компания, которая, например, покупает новые производственные линии или устанавливает информационную систему, следует этому принципу. Успех в данном случае базируется на умении заниматься финансовым анализом и бизнес-планированием. К сожалению, в России в настоящее время о производительности почти не вспоминают, а этот показатель не менее важен, чем, например, коэффициент текущей ликвидности или коэффициент обеспеченности оборотными средствами.

«Следует отметить, что выбор того или иного метода расчета финансового результата может привести к значительным изменениям в ассортименте производимой продукции и, как следствие, к снижению или повышению суммарной прибыли предприятия» [11, с.12].
2 Современные методы управления затратами
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально – стоимостной анализ, система стандарт-кост, маржинальный анализ.
2.1 Функционально-стоимостной анализ
«Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представ­ляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функ­циях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптималь­ные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назна­чение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конст­рукции изделия, замены материалов и т.д.» [12, с.22]

Проведение ФСА включает следующие основные этапы [12, с.22]:

1-й этап: этап последовательного построения моделей объекта ФСА (компонентной, структурной, функциональной); модели строят или в форме графов, или в табличной (матричной) форме;

2-й этап: этап исследования моделей и разработки предложений по совершенствованию объекта анализа.

Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие виды работ [12, с.23]:

     - определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес-   процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);

     - проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;

     - определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;

     -  сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;

     - анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия.
2.2 Система стандарт-кост
«Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них.      Термин «стандарт-кост» состоит из двух слов: «стандарт», то есть количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции, и «кост» – это затраты на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост буквально означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых затрат производства, а смежные калькуляции – для контроля накладных расходов» [1, с.155].

Идею  системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями [1, с.155]:

1)       все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

2)       отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

К этим двум положениям, как правило, добавляют знаменитое правило Гантта: все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты [1, с.155].             

Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить  на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними.
  

2.3 Маржинальный анализ


2.3.1 Понятие маржинального анализа
«Большую роль в обосновании управ­ленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика ко­торого базируется на изучении соотношения между тремя группами важней­ших экономических показателей– издержками, объемом производства (ре­ализации) продукции и прибылью – и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленчес­ких расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия дохо­ду. Разработан в 1930 г. американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объе­ма производства. Впервые подробно был описан в отечественной литерату­ре в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а по­зднее – А.П. Зудилиным» [13, с.78].

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема произ­водства на переменные и постоянные и использование катего­рии маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка ми­нус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой еди­ницы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять про­цессом формирования ее величины.

      Основные возможности маржинального анализа состоят в определении [13, с.85]:

·     безубыточного объема продаж (порога рентабельности, оку­паемости издержек) при заданных соотношениях цены, посто­янных и переменных затрат;      

·     зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

·     необходимого объема продаж для получения заданной вели­чины прибыли;

·     критического уровня постоянных затрат при заданном уров­не маржинального дохода;

·     критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат.

С помощью маржинального анализа обосновываются и дру­гие управленческие решения: выбор вариантов изменения про­изводственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Основные этапы анализа [13, с.88]:

1 Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа;

2 Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции;

3 Расчет величины исследуемых показателей;

4 Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей;

5 Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей;

6 Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий [13, с.88]:

§     необходимость деления издержек на две части - перемен­ные и постоянные;

§     переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

§     постоянные издержки не изменяются в пределах релевант­ного (значимого) объема производства (реализации) продукции, то есть в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

§     тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, то есть запасы готовой продук­ции существенно не изменяются;

§     эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергать­ся существенным колебаниям на протяжении анализируемо­го периода;

§     пропорциональность поступления выручки объему реализо­ванной продукции.
2.3.2 Анализ функциональной связи между издержками и объемом производства продукции
Все затраты предприятия, которые связаны с производством и сбытом продукции, можно подразделить на переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема производства и продажи продукции. В основном это прямые затраты ресур­сов на производство и реализацию продукции (прямая зара­ботная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнер­гии и др.). «Отдельные элементы переменных расходов в свою очередь в зависимости от темпов их изменения подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные» [7, с.59]. Но в среднем переменные расходы изменяются пропорционально объему производства продукции.

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арен­дная плата, заработная плата управленческого и обслуживаю­щего персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рек­ламу, на повышение квалификации работников и т.д.). «Можно  также выделить индивидуальные постоянные затраты для каж­дого вида продукции, общие для нескольких однородных видов продукции и общие для предприятия в целом» [7, с.59].

В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства и уменьшении выручки от реализации продукции не так легко снизить. И в эти периоды предприятие должно в тех же размерах начислять амортизацию (если при этом не рас­продается оборудование), выплачивать проценты по ранее по­лученным ссудам, платить заработную плату, так как массовое увольнение лишней численности работников - дело очень слож­ное.

Предприятию более выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства и реализации про­дукции, для которого определялись эти расходы. Если при спа­де производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли. Поэтому списание постоянных затрат в зарубежной практике рассматривается как одно из направлений распределения доходов.

 Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени
                                                                                                       (1)
Где  Y – сумма затрат на производство продукции;

а – абсолютная сумма постоянных расходов за анализируемый                период;

   b – ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг);

   х – объём производства продукции (услуг).
Алгебраический метод  можно применять при наличии информации о двух точках объёма продукции внатуральном вы­ражении (x
₁ и  х₂) и соответствующих им затратах (z
₁
и z
₂
). Переменные затраты на единицу продукции (b
) определяют следующим образом:
                                                                                                      (2)
Узнав переменные затраты на единицу продукции, нетруд­но подсчитать сумму постоянных затрат (а):
                                       или                                (3)
Уравнение затрат будет иметь вид:

По этому уравнению можно спрогнозировать общую сумму затрат для любого объема производства в заданном релевант­ном ряду.

Графический метод нахождения суммы постоянных затрат состоит в следующем. На графике (рисунок 2) откладываются две точки, соответствующие общим издержкам для минимального и мак­симального объема производства. Затем они соеди­няются до пересечения с осью ординат, на которой откладыва­ются уровни издержек. Точка, где прямая пересекает ось ординат, показывает величину постоянных затрат, которая бу­дет одинаковой как для максимального, так и для минимально­го объема производства [14,с. 26]:


Рисунок 2 – Графический метод нахождения суммы постоянных затрат
Уравнение общей суммы затрат () можно по­лучить и с помощью корреляционного анализа, если име­ется достаточно большая выборка данных о затратах и вы­пуске продукции (таблица 1):   
Таблица 1 – Данные о затратах и выпуске продукции

Периоды	x	y	xy	x2
1 2 3 … n	x1 x2 x3 … xn	y1 y2 y3 … yn	x1y1 x2y2 x3y3 … xnyn	x12 x22 x32 … xn2
Итого	∑х	∑у	∑ху	∑х2

год	Постоянные затраты		Переменные затраты		Всего
	руб.	%	руб.	%
2002	216 363,35	19,8	1 457 796,65	80,2	1674160
2003	219 108,8	19,6	1 548 754,2	80,4	1 767 863
2004	582 376,5	25,9	1 879 984,5	74,1	2 462 091
2005	481 782,4	24,3	1 678 289,6	75,7	2 160 072
2006	595 608,1	19,1	1 678 289,6	80,9	3 339 378

Дм = 1891042 – 1457796,65= 433 245,35 (руб.)

Точку безубыточности в денежном измерении найдём по формуле (6):
(руб.)

Для нахождения безубыточного объёма реализации в натуральных единицах воспользуемся формулой (9):
 (шт)
Зона безопасности по стоимостным показателям определяется по формуле (16):
 или 50,1%
Из расчётов следует, что безубыточный объём продаж в натуральных единицах составил 5343 пар обуви, то есть при объёме продаж большем 5343 пар предприятие получило прибыль в размере 227966 рублей, при этом фактический объём продаж на 50,1% выше критического.

Проведём аналогичные расчёты по 2003, 2004, 2005 и 2006 годам.

2003 год.

Маржинальный доход:

Дм = 2031974 – 1548754,2= 483219,8 (руб.)
Точка безубыточности в денежном измерении:
(руб.)
Безубыточный объём реализации в натуральных единицах:
 (шт.)
Зона безопасности по стоимостным показателям:
 или 54,6%
Таким образом, безубыточный объём продаж в натуральных единицах составил  пар обуви, то есть при объёме продаж большем  пар предприятие получило прибыль в размере 264111 рублей, при этом фактический объём продаж на 54,6 % выше критического. То есть в 2003 году зона безопасности предприятия увеличилась на 4,5%.

2004 год.

Маржинальный доход:

Дм = 3199510 – 1879984,5= 1319525,5 (руб.)

Точка безубыточности в денежном измерении:
(руб)
Безубыточный объём реализации в натуральных единицах:
  (шт.)
Зона безопасности по стоимостным показателям:
 или 55,8%
В 2004 году объем продаж, при котором предприятие не получает ни прибыли не убытков, составил 3354 пары обуви, при этом прибыль предприятия составила 737419 рублей, зона безопасности выросла на 1,2%, то есть составила 55,8%.

2005 год.

Маржинальный доход:

Дм = 3107080 – 1 678 289,6= 1 428 790,4 (руб.)

Точка безубыточности в денежном измерении:
(руб.)
Безубыточный объём реализации в натуральных единицах:
 (шт.)

 

Зона безопасности по стоимостным показателям:
   или 66,2%
Из полученных расчётов видно, что безубыточный объём реализации в натуральных единицах составил 2787 пар обуви, прибыль предприятия составила 947008 рублей при объёме продаж, большем  2787 пар. Зона безопасности в 2006 году была самой высокой за период 2002 – 2006 гг. и составила 66,2%.

2006 год.

Маржинальный доход:

Дм = 3581600 – 2743669,9= 837930,1 (руб.)

Точка безубыточности в денежном измерении:
(руб.)
Безубыточный объём реализации в натуральных единицах:
(шт.)
 Зона безопасности по стоимостным показателям:
   или 28,9%

На основании данных 2006 года (таблица 1) построим график (рисунок 23):


Рисунок  23 – Безубыточный объём реализации в натуральных единицах
Таким образом, в 2006 году безубыточный объём продаж по сравнению с 2005 годом вырос в 2,1 раза и составил 6196 пары обуви, прибыль при этом составила 242322 рублей, что в 3,9 раз меньше, чем в 2005 году, а также фактический объём продаж был выше критического всего на 28,9%, то есть зона безопасности снизилась на 37,3%, откуда можно сделать вывод, что финансовое состояние предприятия стало менее прочным.
3.2.2 Анализ факторов изменения точки безубыточности и зоны

безопасности предприятия
Для выяснения причин снижения зоны безопасности предприятия ООО «РРР» проведём анализ факторов изменения точки безубыточности и зоны    безопасности предприятия.

Для анализа факторов изменения предприятия «РРР» воспользуемся данными таблицы 5 за 2005 и 2006 года.
Таблица 5 – Параметры, влияющие на изменение точки безубыточности и зоны    безопасности



Точка безубыточного объёма продаж в 2006 году определяется по формуле (18):
 (шт.)
Способом цепной подстановки определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объёма продаж по формулам (19)-(22):

  (шт.)  

 (шт.)

 (шт.)

 (шт.)

Изменение точки безубыточности за счет по формулам (23)-(26):

суммы постоянных затрат                         3454 – 2793 = + 661 шт.

цены реализации продукции                     2859 – 3454 = – 595 шт.

удельных переменных затрат                    6196 – 2859 = +3337 шт.

                                                   

                                                             Итого                     6196 – 2793 = 3403 шт.
Отсюда сделаем следующие выводы: на увеличение безубыточного объёма продаж в натуральных единицах повлиял рост суммы постоянных затрат с 481782,4 рублей до 595608,1 рублей, то есть на 113825,7 рублей, и удельных переменных затрат на единицу продукции с 202,54 рублей до 314,71 рублей, или на 112,17 рубля. Снижение же точки безубыточности произошло за счёт увеличения стоимости реализации продукции на 35,85 рублей. В связи с влиянием данных факторов точка безубыточности возросла на 3403 единицы продукции.

Зона безопасности определяется по формуле (27):

 
Таким образом, зона безопасности составит 28,9%.

Проведём факторный анализ зоны безопасности предприятия. Последовательно заменим базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический, определяем изменение зоны безопасности за счет каждого фактора в отдельности по формулам (29)-(33):

ЗБ_пл = (8 286 – 2793)/ 8 286 = 66,3%

ЗБ_усл1 = (8 718 – 2793)/ 8 718 = 67,9%

ЗБ_усл2 = (8 718- 3454)/8 718 = 60,4%

ЗБ_усл3 = (8 718- 2859)/8 718 = 67,2%

ЗБ_ф =  (8 718- 6196)/8 718 = 28,9%
В целом зона безопасности предприятия уменьшилась на 32,7%. Используя формулы (34)-(37) найдем влияние каждого фактора на изменение зоны безопасности предприятия:

объема продаж:                                67,9 – 66,3 =  + 1,6%

постоянных затрат:                          60,4 – 67,9 =  - 7,5%

цены продукции:                              67,2 – 60,4 =  + 6,8%

удельных переменных затрат:        28,9 – 67,2 = - 38,3 %

Зона безопасности предприятия уменьшилась с 66,3% до 28,9% за счёт роста постоянных и удельных переменных затрат на 45,8% и увеличилась на 8,4% за счет роста объёма продаж на 432 пары и цены продукции на 35,85 рублей.

Таким образом, в 2006 году порог рентабельности предприятия снизился, главным образом, за счет роста постоянных и переменных затрат, те есть финансовое состояние предприятия стало менее прочным, но все же не убыточным, так как фактический объём продаж  был выше критического на 28,9%, то есть предприятие от своей деятельности получило прибыль.

Рассмотрим изменение порога рентабельности предприятия ООО «РРР» за весь период.
Таблица 6 – Изменение точки безубыточности в 2002 – 2006 гг.

	2002	2003	2004	2005	2006
Критический объём продаж, шт.	5343	4636	3354	2787	6196

 

На основании данных таблицы 6  построим график:


Рисунок 24 – Изменение порога рентабельности предприятия ООО «РРР»

За период 2002 – 2005 гг.  произошло снижение порога рентабельности предприятия. Так, в 2002 году он составил в натуральных единицах 5343 пары обуви, в 2003  – 4636 пар, в 2004  – 3354 пары, 2005  – 2787 пар. Это связано с увеличением маржинального дохода предприятия ООО «РРР», главным образом, за счёт увеличения выручки предприятия, изменившуюся в 2004 году вследствие роста цены на товар, а в 2005 году вследствие роста объёма реализации продукции с 7600 единиц (в 2004 году)  до 8286 единиц (в 2005 году), то есть на 686 пар обуви. В 2006 году произошёл резкий рост порога рентабельности, что было вызвано ростом переменных затрат на 113825,7 рублей.
3.3 Пути  совершенствования управления  затратами на предприятии ООО «РРР»
На основе проведённого маржинального анализа можно  сделать следующий вывод: уменьшение зоны безопасности предприятия ООО «РРР» за последний анализируемый год произошло на  32,7%, что, в первую очередь, связано с ростом переменных затрат, который  обусловлен ростом материальных затрат. Следовательно, для более успешной работы предприятия необходимо совершенствовать затраты, то есть стремиться к снижению переменных затрат предприятия.

Можно выделить следующие пути совершенствования управления затратами:

- более качественный отбор материала, за счёт чего снизятся затраты на его приобретение, и снизится количество бракованной продукции, а, следовательно, и затраты на производство продукции;

- поиск новых рынков сбыта, за счёт чего произойдёт увеличение объёма продаж, а, значит, сократится доля постоянных затрат на единицу продукции.
Заключение
В финансовом учете термин «затраты» определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин «затраты»  употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Знание классификации затрат позволяет наиболее эффективно и правильно организовать учёт производственных затрат. Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

 Процесс принятия и обоснования управленческих решений базируется на знании затрат предприятия и их анализе. В настоящее время существует достаточное количество различных способов анализа затрат на предприятии. В данной работе был рассмотрен маржинальный анализ деятельности предприятия, с помощью которого можно изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе полученных данных управлять про­цессом формирования  величины прибыли. Поэтому цель курсовой работы можно считать достигнутой, а задачи для ее достижения – решенными. Результаты проведенного анализа для достижения цели и решения задач, поставленных во введении данной работы, заключаются в следующем:

Маржинальный анализ был реализован на основе данных предприятия ООО «РРР» за 2002 – 2006 гг. Было выявлено следующее: в 2006 году порог рентабельности предприятия снизился, главным образом, за счет роста постоянных и переменных затрат, те есть финансовое состояние предприятия стало менее прочным, но все же не убыточным, так как фактический объём продаж  был выше критического на 27,5%, то есть предприятие от своей деятельности получило прибыль. На основе проведённого маржинального анализа можно выделить следующие пути совершенствования управления затратами на предприятии ООО «РРР»:

- более качественный отбор материала, за счёт чего снизятся затраты на его приобретение, и снизится количество бракованной продукции, а, следовательно, и затраты на производство продукции;

- поиск новых рынков сбыта, за счёт чего произойдёт увеличение объёма продаж, а, значит, сократится доля постоянных затрат на единицу продукции.

Таким образом, важен не только учет затрат на производство и реализацию продукции, но и активная деятельность, направленная на снижение и оптимизацию затрат, вследствие чего произойдет снижение себестоимости продукции и увеличение зоны безопасности предприятия.
Список используемой литературы
1.   Керимов В.Э Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. – М.:  Эксмо - Пресс – 2005

2.   Либерман И.А. Управление затратами. – М.: ИТК Дашков и К - 2006 

3.   Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: ЮНИТИ – 2005

4.   Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ - 2003

5.   Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. - М.: Перспектива - 2004

6.   Керимов В. Э. Управленческий учет. – М.: ИЦ  Маркетинг – 2002

7.   Экономика предприятия / Под ред. д.э.н., проф. Карлика А.Б.: Учеб. пособие. – СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 2003

8.   Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия// ИНФРА-М,2005

9.   Бочкарев А. Управлять затратами в условиях кризиса, стабильности и далекого будущего нужно по-разному//Эксперт,1998. №32 с.30-34

10.Бочкарев А. Российские компании исповедуют три подхода к управлению затратами//Эксперт,1998. №10 с.32-36

11.Быкова Е.В. Операционный финансовый менеджмент // Финансы. – 1997.- №12.- с.10-13.

12.Ивлев В., Попова Т. Концепция контроллинга и функционально-стоимостной анализ//Босс. – 2001. - №4

13.Савчук В.П. Управление издержками предприятия и анализ безубыточности. – СПб: Норма, 1998

14.Суворова С.П., Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат.//Аудиторские ведомости. – 2006. - №4

15.Новиков В.Г. Анализ соотношения «затраты – объем - прибыль»// Менеджмент в России и за рубежом. – 2000. - №4. – с.120-137.