Реферат Производственно-хозяйственная деятельность предприятий
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1. Введение
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда. Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства и т. п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и др.
Порядок учета и движения основных средств определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказа МФ РФ от 18.05.02 г. № 45н).
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы относят к основным средствам при единовременном выполнении следующих условий:
• используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес;
• организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации.
Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, посредством которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей эффективного применения основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, производительности на базе внедрения новой техники и технологии, фондоотдачи, т. е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных средств.
Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы принадлежащие ей здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо оттого, полностью они амортизированы или частично.
Отсюда главные задачи бухгалтерского учета основных средств сводятся к сбору информации, обеспечивающей возможность соответствующим службам организации выполнять указанные далее функции или бухгалтерии самостоятельно осуществлять их:
• контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
• контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;
• исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;
• контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;
• контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.
Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
2. Классификация основных средств
Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация.
По назначению основные средства подразделяются на:
• производственные основные средства основной деятельности;
• производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;
• непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).
Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. д.).
К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.
По видам основные средства подразделяются на следующие группы:
• здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);
• сооружения (силосные башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);
• передаточные устройства (трубопроводы, электросети)
• машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);
• транспортные средства (автомобили, тракторы, автокары, гужевой транспорт);
• инструменты (электродрели);
• производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);
• хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);
• рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);
• многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);
• капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);
• стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;
• прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).
Классификация по видам положена в основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкциии частичной ликвидации;
• на консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
• собственные;
• арендованные;
• объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
3. Оценка основных средств
Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц исходя из фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (согласованной стоимости);
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
• проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации.
Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются.
Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.
В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т. е. стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки.
3. Документальное оформление движения основных средств
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации. Новые формы первичных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре на каждый объект в отдельности:
• акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - форма № ОС-1;
• акт о приеме-передаче кроме здания (сооружения) - форма № ОС-1а;
• акт о приеме (поступлении) оборудования – форма № ОС-14 - составляется при поступлении на склад оборудования, предназначенного к установке.
Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица, - форма № ОС-16.
После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).
На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку (ф. № ОС-6), после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.
Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для передающей ипринимающей основные средства организации.
Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3).
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) вэксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2).
Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).
4. Аналитический (инвентарный) учет основных средств
Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:
• по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);
• по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами кнему);
• по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;
• по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
• по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;
• по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, втом числе запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);
• по инструментам и инвентарю - каждый предмет, имеющий самостоятельное значение и не являющийся составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т. п.).
Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.
Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.
Инвентарные карточки формы № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.
В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. № ОС-6Б).
Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.
На основе инвентарной картотеки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (ф. № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.
5. Учет наличия и поступления основных средств
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.
Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту - выбытие объектов по разным причинам.
К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:
01-1 - «Собственные основные средства»; 01-2 - «Арендованные основные средства». Поступление основных средств на предприятие может исходить различными путями:
• созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;
• приобретены за плату у других организаций;
• получены безвозмездно;
• получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;
• поступили для осуществления совместной деятельности.
Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:
1. Строительство, дооборудование, реконструкция:
• в сумме фактических затрат - Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.;
• на первоначальную стоимость - Д-т 01 К-т 08.
2. Приобретение у поставщиков:
• на покупную стоимость - Д-т 08 К-т 60;
• на сумму НДС - Д-т 19 К-т 60;
• на первоначальную стоимость при принятии на учет Д-т 01 К-т 08.
3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:
• на согласованную стоимость - Д-т 08 К-т 75/1;
• на первоначальную стоимость при принятии на учет - Д-т 01 К-т 08.
4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):
• Д-т 08 К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
• Д-т 01 К-т 08 - по первоначальной стоимости;
• на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Д-т 98 К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
5. Поступление для осуществления совместной деятельности: Д-т 01 К-т 08 – на согласованную стоимость.
Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).
6. Методы начисления амортизации основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.
Моральный износ — частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.
Физический износ — утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств.
Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация — включение в затраты производства изношенной части основных средств. Амортизация не начисляется на:
• объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);
• объекты внешнего благоустройства и прочих объектов лесного и дорожного хозяйства;
• продуктивный скот (буйволы, олени);
• многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
• земельные участки и объекты природопользования; библиотечные фонды;
• объекты основных средств некоммерческих организаций.
По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 мес.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.
В соответствии с Положением начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:
• технических условий их эксплуатации;
• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).
В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:
• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния, агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;
• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
• линейным;
• уменьшаемого остатка;
• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
6.1. Линейный способ начисления амортизации
Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.
6.2. Способ уменьшаемого остатка
Годовую сумму начисления амортизации определяют исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.
Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза.
Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.
6.3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
Годовую сумму амортизационных начислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.
В числителе коэффициента - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.
Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.
6.4. Способ начислении амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ)
При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.
В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы.
Расчет оформляют в разработочной таблице № 6 «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме счетоводства).
На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.
7. Бухгалтерский учет амортизации основных средств
Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.
Сальдо кредитовое отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.
Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.
Оборот по дебету - суммы амортизации по выбывшим основным средствам.
Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции: Д-т 20, 25, 26, 44 К-т 02.
Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой Д-т 02 К-т 01.
Счет 02 имеет два субсчета:
02-1 «Амортизация собственных основных средств»;
02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».
Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.
Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах № 10, 11, ведомостях № 12, 15 на основании данных разработочной таблицы №6.
8. Порядок начисления амортизации для целей налогообложения
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Стоимость их погашается путем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы.
Новая редакция ПБУ 6/01 (от 18.05.2002 г.) устранила противоречие бухгалтерского и налогового учета в части стоимости основных средств, списываемых на затраты по мере отпуска в эксплуатацию. Теперь как в налоговом, так и бухгалтерском учете амортизируемыми основными средствами признается имущество со сроком полезного использования более 12 мес. и первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб., используемое для производства и реализации продукции или для управления организацией (ст. 257 НК РФ).
С 1 января 2002 г. все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизируемые группы:
• I группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет
включительно;
• II группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 л. включительно;
• VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Сроки, указанные в классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию.
При начислении амортизации предприятие имеет право на применение специальных коэффициентов, которые устанавливаются к основной норме амортизации. Повышающие коэффициенты в размере не выше 2 предусмотрены для основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, и в размере не выше 3 для объектов, являющихся предметом лизинга. Данное положение не распространяется на основные средства, относящиеся к 1-3 амортизационным группам, в случае, если организация применяет нелинейный метод.
Понижающие коэффициенты могут использоваться всеми организациями по решению руководителя, отраженному в учетной политике для целей налогообложения (ст. 259 НК РФ).
Для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ), установлен специальный коэффициент 0,5 к основной норме амортизации.
Убыток от продажи основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение определенного периода времени. Этот период рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации объекта и сроком его полезного использования.
Убытки от передачи объектов основных средств в уставный капитал другого предприятия, а также убытки от безвозмездной передачи объектов налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Налоговый кодекс РФ (ст. 259) предусматривает использование двух методов начисления амортизации для целей налогообложения: линейный и нелинейный.
Линейный метод начисления амортизации налогоплательщик применяет к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы независимо от сроков вода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации.
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение
его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле: К= 1/
n х 100
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости; п - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:
К =2/
n х 100,
где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости; п - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.
Остаточная стоимость объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Во-первых, это связано с тем, что в налоговом и бухгалтерском учете по-разному формируется первоначальная стоимость основных средств. В бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы по покупке основного средства, а в налоговом учете не включают суммовые разницы, проценты по кредитам и займам, невозмещаемые налоги.
Во-вторых, методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете могут различаться.
Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
По основным средствам, приобретенным после 31 декабря 2002 г., в бухгалтерском учете при начислении амортизации целесообразно пользоваться той же классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, что и в налоговом учете.
По основным средствам, которые уже числились у организации на начало 2003 г., амортизацию для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо начислять тем способом, который применялся раньше.
9. Учет выбытия основных средств
Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:
• при продаже;
• безвозмездной передаче;
• передаче по договору мены;
• списании с баланса в случае морального и физического износа;
• ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;
• передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.
Финансовый результат - прибыль или убыток, полученные от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч.91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Д-т 91-9 К-т 99.
Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой Д-т 99 К-т 91-9.
| К-т |
| Д-Т |
сч. 91
| 1. Остаточная стоимость выбывших основных средств | 1. Выручка от продажи (по договорной стоимости, включая НДС) |
| Д-т 91-2 К-т 01 | Д-т 50, 51 К-т 91-1 |
| 2.НДС начисленный | 2. Стоимость оприходованных предметов, лома (по рыночной стоимости) |
| Д-т 91-2 К-т 68 | |
| 3. Затраты по выбытию | |
| Д-т 91-2 К-т 70, 69, 60 | Д-т 10 К-т 91 |
При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:
1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01.
2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91-2 К-т 01.
При длительном (по времени) процессе ликвидации объектов основных средств бухгалтерия может использовать отдельный субсчет 01/5 «Выбытие основных средств». В этом случае бухгалтерские проводки следующие:
• списывается первоначальная стоимость объекта: Д-т 01/5 К-т 01;
• списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: Д-т 02/1 К-т 01/5;
• списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: Д-т 91-2 К-т 01/5.
10. Учет ремонта основных средств
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом, если восстановление объекта превышает срок 12 мес, то начисление амортизационных отчислений приостанавливается .
Восстановление основных средств необходимо для их поддержания в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.
По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта - текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость продукции, работ, услуг в момент производства работ, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.
На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.
При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой предприятия. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой: Д-т 25, 26 К-т 10, 70, 69.
При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3).
На стоимость законченных ремонтных работ подрядчик предъявляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками: Д-т 25,26К-т60 и на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60.
Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт.
Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется путем деления сметной стоимости ремонта на количество месяцев с начала отчетного года до месяца, в котором запланировано его проведение. Например, организация приняла решение о продлении ремонта оборудования в ноябре отчетного года. Сметная стоимость ремонтных работ - 55 000 руб. Сумма месячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств составит 5000 руб. (55 000 : 11 мес). Работы по сдаче-приемке оформляются актом.
Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов» по статье «Резерв предстоящих затрат по ремонту основных средств». Счет 96 пассивный, сальдо по данной статье отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т. е. по целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость, затраты организации: Д-т 25, 26 К-т 96.
В конце года при инвентаризации расходов резерва на ремонт излишне зарезервированные суммы сторнируются. Если окончание ремонтных работ с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в году, следующем за отчетным, остаток резерва не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты. В бухгалтерском учете составляется запись: Д-т 96 К-т 91/1.
Если фактические затраты на ремонт превышают сумму начисленного резерва, разница списывается на расходы организации проводкой: Д-т 25 К-т 23, 60
либо делают дополнительную запись: Д-т 25 К-т 96.
Аналитический учет операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется в ведомости № 15 с переносом в журнал-ордер № 10.
Если ремонт основных средств выполняют хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет счета 23 «Вспомогательное производство» с кредита счетов 10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой:Д-т96 К-т23.
При подрядном способе ремонтных работ на сумму акцептованного счета подрядчика делают проводки: Д-т 96 К-т 60 и Д-т 19 К-т 60. Оплату счета подрядчика отражают проводкой Д-т 60 К-т 51.
Учетной политикой организации может быть предусмотрено, что расходы на ремонт сначала списываются на расходы будущих периодов (Д-т 97 К-т 10, 70, 69, 23), а затем в течение срока, определенного руководством организации, эти расходы равными долями списывают на себестоимость изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг (Д-т 20, 25, 26 К-т 97). В таком случае отнесение затрат на ремонт будет более равномерным, что позволит избежать скачков себестоимости.
Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводят к улучшению первоначальных нормативных показателей: увеличению срока полезного использования, мощности и т. п. При этом затраты на модернизацию обычно списывают на увеличение первоначальной стоимости основных средств.
Журнал хозяйственных операций по вопросам ремонта и модернизации основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Создание резерва на ремонт основных средств. Сумма резерва на предстоящий год - 120 000 руб., ежемесячная сумма резерва - 10000 руб., создан резерв за полгода в сумме 60 000 руб. | 20, 25, 26 | 96 |
| 2 | Использование резерва на основании актов приемки выполненных ремонтных работ - 76 000 руб.: - в сумме имеющегося резерва - 60000 руб.; в сумме превышения ранее созданного резерва при его полном использовании 16 000 руб. | 96 97 (96) | 60,23 и др. 60,23 и др. |
| 3 | Инвентаризация резерва: - на недостающую сумму - доначисление (16 000 руб.) | 25, 26, 44 | 96 |
| 4 | Если организация не создавала резерва, то сумма фактических затрат на ремонт списывается на расходы (76 000 руб.) | 25, 26, 44 | 60,23 и др. |
| 5 | Если организация списывает расходы по ремонту на расходы будущих периодов: - в сумме фактических затрат (76 000 руб.); - НДС (13 680 руб.) | 97 19 | 60 60 |
| 6 | Списание расходов на ремонт, приходящихся на текущий отчетный период (76 000 руб.: 12 мес.= 6 333 руб.) | 20,25 26,44 | 97 |
Расходы на ремонт основных средств, произведенные организациями промышленности, агропромышленного комплекса, транспорта, связи, строительства, жилищно-коммунального хозяйства в размере фактических затрат, признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (ст. 260 Налогового кодекса РФ).
11. Налоговый учет расходов на ремонт основных средств
Порядок признания расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли регламентируется ст. 260 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с данной статьей с 1 января 2002 г. принимаются для целей налогообложения отчисления в резерв на ремонт основных средств, создаваемых по правилам бухгалтерского учета.
Организации отраслей материального производства фактические затраты на ремонт принимают к налоговому вычету в полном объеме в том налоговом периоде, когда они были осуществлены (пп. 1 п. 1 ст. 260 НК РФ). Указанные организации не ведут налоговый учет расходов на ремонт основных средств и включают их на расходы от обычных видов деятельности.
Для прочих организаций установлен норматив расходов на ремонт основных средств, включаемых в отчетном периоде в прочие расходы для целей налогообложения. Он составляет 10% от первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 260 НК РФ).
Сумма расходов, превышающая этот норматив, равномерно включается в состав прочих расходов в течение следующих налоговых периодов в зависимости от того, к какой амортизационной группе относится объект, подвергшийся ремонту:
• в течение 5 лет при ремонте основных средств 4-10 амортизационных групп (срок полезного использования - от 6 до 30 лет и более);
• в течение срока полезного использования при ремонте основных средств (1-3 амортизационных групп (срок полезного использования — от 1 года до 5 лет).
Рассмотренный порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов на ремонт применяется и в отношении арендуемых основных средств, если договором не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем (п. 3 ст. 260 НК РФ).
12. Консервация отдельных объектов основных средств
Консервация — это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации по причине сокращения объемов производства или смены ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидации структурных подразделений. Решение о консервации основных средств могут принять руководитель организации или федеральные органы исполнительной власти или министерства и ведомства.
Для осуществления консервации приказом руководителя организации назначается комиссия в составе представителя администрации, бухгалтерской, инженерно-технической службы и др., которая оформляет протоколом решение о консервации основных средств с указанием перечня объектов, причины и сроков консервации. При необходимости проводится инвентаризация объектов основных средств, подлежащих консервации. На основании протокола комиссии составляется акт о переводе основных средств на консервацию, который подписывается членами комиссии и материально ответственными лицами, за которыми числились эти объекты, и утверждается руководителем организации.
В бухгалтерском учете эти объекты остаются в составе операционных расходов (Д-т.сч. 91 «Прочие доходы и расходы», К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет ведомственных источников) принимаются в целях налогообложения.
Если на консервацию переводятся объекты непроизводственного назначения, то затраты на их содержание списываются так же, как и прочие расходы: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.
В случае перевода на консервацию объектов основных средств по решению федеральных органов власти, министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими: Д-т сч. 51 «Расчетные счета», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
Важно знать, что в соответствии с п. 23 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н, по объектам основных средств, переведенным на консервацию по решению руководства на срок более 3 мес., приостанавливается начисление амортизации.
Учет амортизации законсервированных объектов, используемых в хозяйственной деятельности, целесообразно вести на отдельных субсчетах, открываемых к счету 02: «Амортизация законсервированных основных средств», «Амортизация собственных основных средств». При переводе на консервацию делается запись:
• Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация законсервированных основных средств»,
• К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».
Стоимость объектов основных средств, находящихся на консервации по решению руководителя организации, участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества и входит в налогооблагаемую базу.
13. Инвентаризация основных средств
Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.
Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.
Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. № инв1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.
Опись подписывается комиссией, материально ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки.
Излишки приходуют как ранее неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации:
1. Д-т 01 «Основные средства»,
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (по первоначальной стоимости);
2. Д-т 91 К-т 02 - на сумму начисленной амортизации.
При недостаче, порче основные средства списывают с баланса проводками:
1. На сумму начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01;
2. На сумму остаточной стоимости: Д-т 91 К-т 01;
3. На сумму остаточной стоимости:
• Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
• К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
4. На виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости:
• Д-т 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - по рыночной стоимости,
• К-т 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» - по остаточной стоимости,
• К-т 98/4 «Доходы будущих периодов» — на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью;
- По мере возмещения виновным лицом недостачи (Д-т 50,70 К-т 73/2) доля расходов будущих периодов списывается со счета 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции Д-т 98/4 К-т 91.
Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на издержки производства и обращения: Д-т 20, 44 К-т 94.
14. Переоценка основных средств
Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства.
Особенностью переоценки основных средств начиная с 1998 г. является то, что она перестала быть обязанностью, а стала правом предприятий.
Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике
Согласно ПБУ 6/01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости, путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Сведения о рыночных ценах можно получить из публикаций в средствах массовой информации, от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики.
Если переоценка имущества проводится путем пересчета по рыночным ценам, для этого чаще приглашают специалиста-оценщика.
Специалист-оценщик оценивает имущество по рыночным ценам и подтверждает их документально.
В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности (на сч. 26 «Общехозяйственные расходы») (п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку они напрямую связаны с предпринимательской деятельностью и получением дохода.
Возникшую разницу суммы дооценки основных средств относят на добавочный капитал организации (счет 83 субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»).
В бухгалтерском учете результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке:
1. При дооценке основных средств:
• на сумму прироста первоначальной стоимости: Д-т 01 К-т 83 «Добавочный капитал», субсчет 1;
• одновременно на сумму превышения начисленной амортизации: Д-т 83/1 К-т 02.
2. При уценке основных средств:
• на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки):Д-т84 «Прочие расходы» К-т 01;
• одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 84 «Прочие доходы»
Если переоценку проводят путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, тогда определяют коэффициент пересчета:
Рыночная стоимость основного средства,
которую определили в результате переоценки
Затем этот коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки.
С 1 января 2002 г. согласно обновленной редакции 15 ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 18.05.02 г. 9 45н) сумму уценки основных средств следует относить а счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Переоценка основных средств». Исключение сделано только для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались. В этом случае сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала: Д-т 83/1 К-т 01,
А сверх суммы предыдущей дооценки - на счет 84 проводкой Д-т 84 К-т 01.
Одновременно на сумму амортизации:
• Д-т 02 К-т 83-1 — в пределах предыдущей дооценки;
• Д-т 02 К-т 84 — сверх сумм предыдущей дооценки.
В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые ранее были уценены. В этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль» («Непокрытый убыток»):Д-т01К-т84Д-т84К-т02,
а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала и отражается в учете:
Д-т 01 К-т 83/1 и на сумму дооценки амортизации
Д-т 83/1 К-т 02.
Результаты переоценки в бухгалтерском учете необходимо отражать только по окончании того года, в котором она проводилась.
Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе за I квартал.
15. Учет арендованных основных средств
Многие вновь создаваемые фирмы, предприятия часто имеют финансовой возможности для приобретения зданий, машин, оборудования, транспортных средств.
Временное затруднение удается преодолеть за счет получения в аренду объектов основных средств. В результате арендных отношений одна сторона обязуется предоставить другой какое-либо имущество за определенное вознаграждение во временное пользование.
По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды:
• краткосрочная (текущая) — на срок до 1 года;
• долгосрочная (финансовая) — на срок более года.
В арендный период права и обязанности собственника считаются у арендодателя. К арендатору переходит лишь право владения и пользования.
Арендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной карточке.
Передача в аренду основных средств производится по договору аренды и оформляется актом приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) в двух экземплярах: один остается у арендодателя, другой передается арендатору. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, величина арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии.
15.1. Учет операций по текущей аренде у арендодателя
У арендодателя основные средства, переданные в аренду, продолжают числиться на счете 01 «Основные средства».
Операции по текущей аренде арендодатель отражает следующими проводками:
• на сумму предъявленного к платежу счета-фактуры за сданные в аренду основные средства арендатору в сумме арендной платы, включая НДС: Д-т76, 62 К-т91,
• на сумму начисленного НДС в бюджет: Д-т91 К-т68,
• поступление арендной платы: Д-т51 К-т76, 62,
• начисление амортизации по сданным в аренду основным средствам относят на уменьшение дохода и оформляют проводкой Д-т 91 К-т 2.
По объектам, по которым амортизацию не начисляют объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства), указанную запись не делают.
Когда арендодатель считает передачу помещений одним из видов обычной деятельности, сумма арендной платы отражается через счет 90 «Продажи» на соответствующих субсчетах.
Произведенные затраты на ремонт основных средств, сданных в аренду, арендодатель списывает на уменьшение 1хода с кредита материальных, расчетных, денежных счетов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Д-т 91 К-т 10, 70, 69.
15.2. Учет операций по текущей аренде у арендатора
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001. Бухгалтерские записи у арендатора:
• . на сумму полученных в аренду основных средств: Д-т 001;
• на сумму предъявленного счета-фактуры арендодателем - на всю сумму арендной платы: Д-т 97 «Расходы будущих периодов»,
К-т 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»;
• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 76;
• перечисление всей суммы арендной платы, включая НДС: Д-т 76 К-т 51;
• списывается в возмещение из бюджета сумма НДС, уплаченная арендатором:
Д-т 68 К-т 19.
Сумма арендной платы в течение срока аренды ежемесячно равными долями списывается со счета 97 на издержки производства и обращения:
Д-т 20, 26, 44 К-т 97.
Если арендная плата начисляется ежемесячно, тогда счет 97 не используется и сумма начисленной арендной платы сразу включается в издержки производства и обращения:
Д-т 20, 26, 44 К-т 76.
При возврате арендованных основных средств будет сделана запись: К-т 001.
16. Учет лизинговых операций
Лизинг является одной из разновидностей финансовой аренды. Его особенность в том, что по договору аренды арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей.
Лизинг также дает возможность арендодателю (лизингодателю) реализовать дорогостоящее оборудование на условиях фирменного кредита.
В свою очередь арендатор (лизингополучатель) без больших капитальных затрат в течение длительного времени постепенно оплачивает его в виде арендных платежей.
Лизингодатель является собственником приобретенного имущества в течение срока договора лизинга, т. е. до момента выкупа его лизингополучателем. Полученное имущество для передачи в лизинг лизингодатель учитывает на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет 1 «Имущество для сдачи в аренду» и отражает следующими проводками:
• на покупную стоимость: Д-т 08 К-т 60;
• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 60;
• на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 03-1 К-т 08.
При лизинговых операциях возможны два варианта:
1. Переданное в аренду имущество продолжает числиться на балансе лизингодателя;
2. Сданное в аренду имущество числится на балансе лизингополучателя.
16.1. Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингодателя
A. Операции у лизингодателя.
Все расходы на осуществление лизинговой деятельности в течение месяца лизингодатель собирает на дебете счета 20 «Основное производство» с кредита счетов материальных, расчетных, амортизации: Д-т 20 К-т 10, 70; 69, 02, 71, 76.
В конце месяца их полностью списывают со счета 20 на счет 90 «Продажи» в сумме фактических затрат: Д-т 90 К-т 20.
Причитающаяся сумма лизинговых платежей по договору лизинга, включая НДС, отражается проводкой Д-т 62 К-т 90.
Поступление лизинговых платежей: Д-т 51 К-т 62.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга лизингодатель переводит его в состав собственных основных средств: Д-т 01/1 К-т 03/1.
B. Операции у лизингополучателя.
Принятое в аренду имущество принимается на учет: Д-т 001.
При возврате имущества лизингодателю делается запись: К-т 001.
На сумму начисленной арендной платы: Д-т 20, 44 К-т 76.
Перечисления арендной платы: Д-т 76 К-т 51.
16.2. Учет операций лизинга в случае, когда имущество числится на балансе лизингополучателя
A. Операции у лизингодателя.
Переданное в аренду имущество списывается с баланса лизингодателя проводками:
• на первоначальную стоимость: Д-т 90 К-т 03/1;
• на договорную стоимость, т. е. на стоимость причитающегося платежа по договору аренды: Д-т 76 К-т 90.
Разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества, образовавшуюся на счете 90, списывают на счет 98 «Доходы будущих периодов»: Д-т 90 К-т 98.
На сумму поступивших лизинговых платежей: Д-т 51 К-т 76.
Одновременно на счет 91 «Прочие доходы и расходы» списывается часть доходов будущих периодов со счета 98 проводкой: Д-т 98 К-т 91.
По окончании договора лизинга на счете 76 и 98 остатков не будет.
Стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателю, лизингодатель будет учитывать на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» (ДОН) до момента его возврата или перехода права собственности к лизингополучателю (К011).
B. Операции у лизингополучателя.
Принятое в аренду имущество лизингополучатель приходует следующими записями:
• на договорную стоимость: Д-т 08 К-т 76;
• на сумму НДС: Д-т 19 К-т 76;
• на первоначальную стоимость при постановке на учет: Д-т 01/2 К-т 08;
• на сумму начисленной амортизации: Д-/ 20, 44 К-т 02/2;
• перечисление арендной платы: Д-т 76 К-т 51.
По окончании договора аренды имущество подлежит возврату либо переходит в собственность лизингополучателя. В первом случае бухгалтерские записи следующие:
• списание начисленной амортизации: Д-т 02/2 К-т 01/2;
• списание остаточной стоимости: Д-т 91 К-т 01/2.
Во втором случае:
• на первоначальную стоимость: Д-т 01/1 К-т 01/2;
• на сумму начисленной амортизации: Д-т 02/2 К-т 02/1.
Содержание:
- Введение
- Классификация основных средств
- Документальное оформление движения основных средств
- Аналитический (инвентарный) учет основных средств
- Учет начисления и поступления основных средств
- Методы начисления амортизации основных средств
- бухгалтерский учет амортизации основных средств
- порядок начисления амортизации для целей налогообложения
- учет выбытия основных средств
- учет ремонта основных средств
- налоговый учет расходов на ремонт основных средств
- консервация отдельных объектов основных средств
- инвентаризация основных средств
- переоценка основных средств
- учет арендованных основных средств
- учет лизинговых операций
