Реферат

Реферат Аудиторская практика на примере ОАО Сахапроект

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 26.1.2025





ГОУ ВПО «Якутский государственный университет им. М.К. Аммосова»

Финансово-экономический институт

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
ОТЧЕТ
 О ПРОХОЖДЕНИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ (ПРЕДДИПЛОМНОЙ) ПРАКТИКИ

НА примере ОАО  «Сахапроект»
Студента группы

______________________________

Руководитель практики от предприятия

Гл.бухгалтер __________________

Руководитель практики от института_____________________

Дата сдачи отчета________________________
Дата защиты __________________
Оценка (________)

Якутск 2010
ХАРАктЕРИСТИКА

(отзыв руководителя практики  от предприятия)

(профессиональные навыки, деловые качества, активность,

дисциплина, инициативность, отношение к работе)
Студентка прошла практику в бухгалтерии ОАО «Сахапроект»  с _____________2010г. по _____________2010г.

Во время прохождения практики изучила нормативные документы организации, ознакомилась с работой организации в целом, изучила экономические и финансовые документы, бухгалтерские отчеты, научилась проводить аудит учета.

Студентка показала себя как хороший специалист. К порученным заданиям относится серьезно, ответственно. Теоретические знания практикантки соответствуют требованиям специалистов-аудиторов. К выполнению своих функциональных обязанностей относится ответственно.  Студент умело пользуется персональным компьютером.

За период прохождения практики проявила себя как способный, серьёзный и дисциплинированный работник. Очень аккуратна и внимательна в работе с документами. Работая над предоставленной информацией и выполняя задания, она проявила особую скрупулёзность при работе с материалами, а так же умение анализировать, взвешивать сильные и слабые стороны, делать обобщения и выводы.

Студентка показала себя исполнительным, целеустремлённым, ответственным работником, проявила хорошие теоретические знания по специальности, овладел практическими навыками работы. Все полученные задания выполняла своевременно и качественно, стараясь разобраться во всех нюансах, показала своё стремление освоить свою специальность готовность освоения новых методов работы и успешно применять их для решения поставленных задач.

Обладает необходимыми знаниями в своей области, активно расширяет сферу своей деятельности, умеет выделить главное и активно действует в соответствии с имеющимися возможностями. Быстро и качественно усваивает новую информацию, стремится к приобретению новых знаний и навыков.        
Замечания по ходу практики
Замечаний по ходу практики нет.
Рекомендуемая оценка руководителя практики от предприятия «Отлично».
Руководитель

от предприятия                                                        ___________________

(ФИО)

М.П.                                                              «____» _________________2010 г.



















ДНЕВНИК

Студента____________________________________, _____курс, проходящего производственную (преддипломную) практику на примере ОАО  «Сахапроект»     в 2009/2010 учебном году.



Руководитель практики от кафедры____________________________________

ф.и.о. руководителя, должность

Руководитель практики от организации_________________________________

ф.и.о. руководителя, должность
Рабочее место и должность практиканта: бухгалтер-практикант
Отметка предприятия:

Согласно приказа по ЯГУ ФЭИ № ___________ от ____________2010г. направляется для прохождения производственной (преддипломной) практики   на период с « ___» ___________ 2010 г.  по «___ » _____________2010г.
Директор ФЭИ:_____________________________________________________        (подпись)

                                    

Отметка о прибытии и выбытии:

Прибыл на предприятие ОАО «Сахапроект»

Дата прибытия  ___________________________

Выбыл из предприятия ОАО «Сахапроект»

Дата выбытия    ___________________________           
ДНЕВНИК ПРАКТИКАНТА

Дата
Краткое содержание выполненной работы
Оценка работы и замечание рук-ля



1.Общая характеристика Открытого Акционерного Общества «Сахапроект»

Ознакомление с организацией предприятия, его структурой, технологией и основными функциями производственных и управленческих подразделений




2. Аудиторская проверка учетной политики, организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Ознакомление с общей организацией бухгалтерского учета и использованием вычислительной техники для проведения учетных работ

Ознакомилась  с  федеральным  законом «О  бухгалтерском учете», Положением о бухучете и отчетности в РФ, действующим законодательством Должностной инструкцией, с работой бухгалтерии

Осуществила контроль за составлением договоров о полной материальной ответственности с  материально-ответственными лицами

Ознакомилась с учетной политикой предприятия




3. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами

Проверка списка лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

Проверка выдачи денежных средств из кассы по отчет предусмотрена для следующих сотрудников: 2 менеджеров и бухгалтера.

Проверка сумм авансовых отчетов а в частности выдавались ли  новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам.

Проверка письменных распоряжений руководителя предприятия по направлению работников в командировки.

Анализ налогообложения суточных сверх норм, возмещаемых по решению руководителя предприятия.

Проверка представительских расходов, сметы представительский расходов.

Выявление несоответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

Оформление итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.




4. Аудиторская проверка учета расчетов по налогам и сборам

а) общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

в) проверка методики исчисления налоговых платежей;

г) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;

д) оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

е) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.





5. Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов

изучила структуру материально – производственных запасов,

проверила операции на со­ответствие положениям ПБУ 5/01 и учетной политике, своевре­менности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете,

проверила правильность оценки материально – производственных запасов при приобретении и при выбытии,

проверила точность бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;

проверила и пересчитала первичные документы,

провела аналитические проце­дуры

сформировала выводы по результатам проверки.




6. Аудиторская проверка учета прибылей и убытков

проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции;

проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

проверка правильности отражения сделок по бартеру;

проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения;

проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов;

проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств;

проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам;

проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.




7. Аудиторская проверка квартальной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Аудиторская проверка годовой бухгалтерской  (финансовой) отчетности

Ознакомилась  с годовыми и квартальными отчетами

Провела проверку отчетности на предмет правильности составления

Спланировала и провела аудит отчетности для получения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Проверка на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Проверка достоверности данной отчетности.




Составление отчета об аудиторской практике




Содержание
1.Общая характеристика Открытого Акционерного Общества «Сахапроект».8

2. Аудиторская проверка учетной политики, организации систем

бухгалтерского учета и внутреннего контроля………………………………..19

3. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами…………..25

4. Аудиторская проверка учета расчетов по налогам и сборам………………33

5. Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов…..48

6. Аудиторская проверка учета прибылей и убытков…………………………54

7. Аудиторская проверка квартальной и годовой бухгалтерской

(финансовой) отчетности………………………………………………………..65

Список использованной литературы……………………………………...……69
1.Общая характеристика Открытого Акционерного Общества «Сахапроект»
База исследования - Открытое акционерное общество «Сахапроект» (ОАО «Сахапроект»).

Юридический адрес: 677018, Республика Саха (Якутия), г.Якутск, ул. Пояркова, 23.

Государственная регистрация юридического лица: Свидетельство   о   государственной   регистрации   юридического   лица   от 01.03.2005г. МИФНС РФ № 5 по РС (Я) за ОГРН 1051402050710.

Постановка на налоговый учет: Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе выдано 01.03.2005г. МИФНС № 5 РФ по г. Якутску РС (Я). ИНН 143557060 /КПП 143501001

В 2009 году произошла смена юридического адреса и места нахождения организации в связи с переездом в другое помещение.

Величина уставного капитала организации 216,22 тыс.руб.

Данные о количестве акций: Количество - 216220 шт. простых акций, номинальная стоимость акций - 1 рубль.

Дата государственной регистрации: «01» марта 2005 г., ОГРН № 1051402050710 ИНН 1435157062 КПП 143501001

Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

Среднегодовая численность работников за отчетный период - 87 человек.

Основной вид деятельности - архитектурная деятельность.

Устав является основным правовым документом, определяющим порядок организации и осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности Открытого акционерного общества «Сахапроект», зарегистрированного в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) (г. Якутск) 01 марта 2005 года, свидетельство серия 14 № 000908304, регистрационный номер 1051402050710.

Открытое акционерное общество «Сахапроект», в дальнейшем именуемое Общество, создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21 декабря 2001 г. № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об  акционерных  обществах»,  иными  нормативно-правовыми  актами   Российской Федерации и настоящим Уставом.

Общество создано в соответствии с распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от 09 декабря 2004 г. № 1438-р путем преобразования государственного унитарного предприятия «Государственный территориальный проектно-изыскательский институт «Сахапроект» в открытое акционерное общество «Сахапроект».

Общество создано без ограничения срока деятельности.

Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также настоящим Уставом.

Общество является юридическим лицом  по законодательству  Российской Федерации с момента государственной регистрации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном   балансе,   может  от  своего   имени   приобретать   и   осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам Российской Федерации и по обязательствам своих акционеров, если иное не предусмотрено законом или договором. Акционеры Общества отвечают по обязательствам Общества в пределах стоимости принадлежащих им акций, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и Общества. Акционеры Общества несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры, не полностью оплатившие акции, несут солидарную ответственность по обязательствам Общества в пределах неоплаченной части стоимости принадлежащих им акций.

Общество   имеет  круглую  печать,   содержащую  его  полное  фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Общество может создавать филиалы и открывать представительства, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Филиалы и представительства Общества не являются юридическими лицами, действуют от имени Общества и на основании утверждаемых Обществом положений.

Филиалы и представительства Общества наделяются имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе Общества.

Руководитель филиала или представительства Общества назначается Генеральным директором Общества и действует на основании доверенности, выданной Обществом.

Общество несет ответственность за деятельность своего филиала и представительства.

Общество может иметь дочерние и зависимые общества с правами юридического лица на территории Российской Федерации, созданные в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах", иными федеральными законами и настоящим Уставом,  а за пределами территории  Российской  Федерации      в соответствии с законодательством иностранного  государства по месту нахождения дочернего или зависимого   общества,   если   иное   не   предусмотрено   международным   договором Российской Федерации.

Дочерние и зависимые общества не отвечают по долгам Общества. В случаях, предусмотренных Федеральным законом, Общество несет солидарную или субсидиарную ответственность по обязательствам дочернего (зависимого) общества.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов деятельности Общества составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками Общества.

Реализация    продукции,    выполнение    работ    и    предоставление    услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Предметом деятельности Общества являются:

-        проектные работы;

-        топографические работы;

-        инжиниринговые услуги;

-        инженерные изыскания для строительства;

-        сервисное обслуживание инженерного оборудования зданий;

-        пусконаладочные работы;

-        также  Общество  имеет право  осуществлять любые  виды деятельности,  не запрещенные законом.

Обладая общей правоспособностью, Общество имеет гражданские права и несет обязанности,   необходимые   для   осуществления   любых   видов   деятельности,   не запрещенных федеральными законами.

Дополнительным видом деятельности Общества является работа со сведениями, составляющими государственную тайну. Другими отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными актами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Имущество Общества состоит из основных фондов, оборотных средств и иных активов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе Общества.

Общество является собственником имущества, переданного ему в качестве вкладов в уставный капитал его учредителями, а также имущества, полученного в результате своей деятельности и на иных основаниях, не запрещенных законодательством Российской Федерации, и отраженного на самостоятельном балансе Общества.

Общество осуществляет владение, пользование, распоряжение этим имуществом в соответствии с целью и видами своей деятельности, предусмотренными настоящим Уставом.

Источником формирования финансовых ресурсов Общества являются прибыль, средства, полученные от продажи акций и иных ценных бумаг, кредиты и другие поступления,    не    противоречащие   действующему    законодательству    Российской Федерации.

Балансовая   и   чистая   прибыль   Общества   определяются   в   порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации. Из балансовой прибыли уплачиваются соответствующие налоги, другие обязательные платежи, установленные законодательством Российской  Федерации.  Чистая  прибыль Общества остается  в распоряжении Общества и направляется на формирование фондов  Общества или формирование   средств   целевого   финансирования,   перечисляется   в   резервы   или распределяется между акционерами в виде дивидендов, направляется на другие цели в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами (размещенные акции).

Уставный капитал Общества составляет 216 220 (Двести шестнадцать тысяч двести двадцать) рублей.

Обществом выпущены обыкновенные именные бездокументарные акции в количестве 216 220 (Двести шестнадцать тысяч двести двадцать) штук. Номинальная стоимость каждой акции составляет I рубль.

Уставный капитал Общества может быть:

-        увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций;

-        уменьшен путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения и погашения части размещенных акций Общества в соответствии с настоящим Уставом.

Увеличение уставного капитала Общества допускается только после его полной оплаты.

Не допускается увеличение уставного капитала Общества для покрытия понесенных Обществом убытков или оплаты просроченной кредиторской задолженности.

Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определяемого в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» на дату государственной регистрации соответствующих изменений в Уставе Общества.

Уменьшение уставного капитала Общества осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Общество обязано уменьшить свой уставный капитал в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Решение об увеличении уставного капитала Общества путем размещения дополнительных акций может быть принято Общим собранием акционеров одновременно, с решением о внесении в Устав Общества положений об объявленных акциях либо об изменении этих положений.

Увеличение уставного капитала Общества путем выпуска дополнительных акций при наличии пакета акций, предоставляющего более 25 процентов голосов на Общем собрании акционеров и закрепленного в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о приватизации в государственной собственности, может осуществляться в течение срока закрепления только в случае, если при таком увеличении сохраняется размер доли государства.

Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций, облигации и иные эмиссионные ценные бумаги в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Объем предоставляемых привилегированными акциями прав определяется настоящим уставом и действующим законодательством.

Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % от уставного капитала Общества. Все акции Общества являются именными.

Конвертация обыкновенных акций  в  привилегированные акции, облигации  и иные ценные бумаги не допускается.

Размещение Обществом акций и иных ценных бумаг Общества, конвертируемых в акции, осуществляется в соответствии с правовыми актами Российской Федерации.

Если при осуществлении права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (дробные акции).

Дробная акция предоставляет акционеру - ее владельцу права, предоставляемые акцией соответствующей категории (типа), в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет. Дробные акции обращаются наравне с целыми акциями. В случае если одно лицо приобретает две и более дробные акции одной категории (типа), эти акции образуют одну целую и (или) дробную акцию, равную сумме этих дробных акций. Общество вправе осуществлять размещение дополнительных акций и иных эмиссионных ценных бумаг посредством распределения их среди акционеров Общества, подписки и конвертации.

Оплата дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.

Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Оплата иных эмиссионных ценных бумаг может осуществляться только деньгами.

Не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций, в том числе освобождение от этой обязанности путем зачета требований к Обществу.

Количество голосов, которыми обладает акционер, равно количеству полностью оплаченных им обыкновенных акций. По вопросам, по которым в соответствии с законом и настоящим Уставом участвуют в голосовании владельцы привилегированных акций, акционер     владелец привилегированных акций имеет количество голосов, равное количеству имеющихся у него оплаченных привилегированных акций.

Уставный капитал может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости принимается Общим собранием акционеров. Дополнительные акции должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их размещения (приобретения).

Общество вправе направить всю чистую прибыль или её часть, полученную по итогам финансового года, на оплату увеличения уставного капитала. В этом случае доля акций, оплаченных за счет чистой прибыли, которая выделяется акционеру, должна быть пропорциональна количеству акций, которые оплачены акционером к моменту принятия решения о направлении чистой прибыли на увеличение уставного капитала.

Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

Малоценные объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания учитываются в составе МПЗ и списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

При списании оценка материалов и товаров производится по способу средних оценок.

ОАО «Сахапроект» не создает резервы по сомнительным долгам. ОАО «Сахапроект» создает резервы предстоящих расходов по оплате отпускных и стоимости проезда до места отпуска.

ОАО формирует регистры бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.

Учетная политика для целей налогового учета. В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль ОАО использует метод начисления. В целях определения материальных расходов при списании материалов применяется метод средних оценок.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

ОАО «Сахапроект» не создает резервы по сомнительным долгам. ОАО «Сахапроект» создает резервы предстоящих расходов по оплате отпускных и стоимости проезда до места отпуска. ОАО формирует регистры налогового учета с использованием вычислительной техники.

Значительно увеличились в 2009 году запасы материалов - приобретена компьютерная техника и мебель, стоимостью менее 20 тыс. руб., стоимость которой согласно учетной политике отражена в составе МПЗ. В связи с переездом была приобретена дополнительная необходимая мебель и компьютерная техника, а также были приобретены мебель и хозяйственный инвентарь для гостиницы в п. Витим.

За год расходы будущих периодов увеличились на 682 тыс.руб.(расходы на получение лицензий, обновление компьютерных программ, страхование ответственности по ГК и подписка на периодику), списано на расходы 915 тыс.руб.

Дебиторская задолженность за год уменьшилась на 4 402 тыс.руб. или 9,5%. Основная доля дебиторской задолженности приходится на НДС с авансов полученных: на конец года 34,8% от всей дебиторской задолженности. Резкое увеличение дебиторской задолженности по НДС с авансов полученных связано с получением значительных сумм авансов в конце отчетного года. В декабре отчетного года поступило 29 740 тыс.руб. авансов.

По расчетам с покупателями и заказчиками за год дебиторская задолженность снизилась на 7,8%. Повлияла хорошая платежная дисциплина основных заказчиков в 2009 году.

Суммы перечисленных обеспечений на конец года остались невозвращенными 2 758 тыс.руб. Это связано с участием в тендерах, где необходимо обеспечение конкурсной заявки.

Дебиторская задолженность поставщиков и подрядчиков снизилась по сравнению с началом года. Это связано с привлечением субподрядчиков для выполнения проектных работ и изысканий (ООО Хотустройизыскания, ООО Геопроект, КБ Искра, ООО Северное сияние, ООО Стройпроект, ОАО Якутагропромпроект (см.расшифровку дебиторской задолженности по контрагентам), а также приобретением для предприятия квартиры (ООО ЯКСМиК-Риэлти).

Значительно увеличилась кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками - 2 630 тыс.руб. в т.ч.на конец года числится кредиторская задолженность по субподрядным проектно-изыскательским работам 1 416 тыс.руб. и задолженность по аренде государственного имущества (помещение по адресу: г.Якутск, ул.Аммосова, 8) в размере 1 214 тыс.руб.

Задолженность по налогам и сборам сократилась, т.к. в основном она складывается из задолженности по НДС за 4 квартал 2009 года, по сравнению с 2008 годом суммы полученных авансов были значительно меньше, соответственно НДС с авансов на конец года уменьшился и составил 7 671 тыс.руб.

Положительным моментом является уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками на 16,5%. Основные кредиторы - покупатели и заказчики - 90% от общей суммы кредиторской задолженности. Это суммы полученных авансов по договорам, работы по которым еще не выполнены.
2. Аудиторская проверка учетной политики, организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Аудиторская проверка организации учетной политики в ОАО «Сахапроект»   преду­сматривает следующие аудиторские процедуры:

-        описание в рабочих документах аудитора принятой учетной политики для целей бухгалтерского учета (дата введения в дей­ствие, соответствие законодательству РФ, полнота освещения принципов и методов бухгалтерского учета, принятых в ОАО «Сахапроект», соблюдение положений учетной политики для целей бухгалтерского учета в текущей работе);

-        краткая характеристика и отражение в рабочих документах других внутренних нормативных документов, их целесообраз­ность и соответствие законодательству РФ;

-        описание и краткая характеристика принятой учетной поли­тики для целей налогового учета (дата введения в действие, соот­ветствие законодательству РФ, соблюдение положений учетной политики для целей налогового учета в текущей работе, наличие налоговых регистров, соответствие их заполнения требованиям законодательства);

-        прочие процедуры.

Проверка и оценка основных элементов учетной политики и ее реализации для целей бухгалтерского учета проводится в части:

-        амортизации основных средств;

-        амортизации нематериальных активов;

-        оценки производственных запасов;

-        оценки готовой продукции;

-        оценки товаров;

-        оценки незавершенного производства;

-        резервов предстоящих расходов и платежей и резервов по сомнительным долгам;

-        расходов будущих периодов;

-        порядка группировки и списания затрат на производство;

-        признания прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

-        оценки задолженности по полученным займам;

-        применения рабочего плана счетов на базе плана счетов бух­галтерского учета;

-        использования формы бухгалтерского учета;        

-        учета ремонта основных средств;

-        списания материалов;

-        организации аналитического учета материальных ценностей;

-        организации учета выпуска продукции;

-        учета курсовых разниц по валютным счетам;

-        учета выпуска продукции;

-        организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

-        распределения косвенных расходов;

-        организации сводного учета затрат на производство;

-        организации инвентаризации имущества и обязательств;

-        порядка представления, рассмотрения и утверждения готовой бухгалтерской отчетности.

Проверка и оценка основных элементов учетной политики ОАО «Сахапроект»  для целей налогообложения производится в части:

-        метода начисления доходов для исчисления налога на при­быль;

-        начисления амортизации по амортизируемому имуществу, в том числе с применением повышающих и понижающих коэф­фициентов для отдельных групп оборудования или условий экс­плуатации;

-        организации различных резервов (по сомнительным долгам, предстоящих расходов, по гарантийному ремонту, расходов на ремонт основных средств);

-        метода оценки списания в производство сырья и материалов;

-        накопления средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта;

-        порядка начисления процентов по долговым обязательствам при привлечении заемных средств;

-        метода оценки стоимости покупных реализованных товаров, а также стоимости выбывших ценных бумаг;

-        порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;

-        методики оценки незавершенного производства.

Положение об учетной политике ОАО «Сахапроект» на 2010 год  утверждено приказом №402 от 28.12.09 с последующей ежегодной пролонгацией.

Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

Малоценные объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей, а также книги, брошюры и другие издания учитываются в составе МПЗ и списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

Ежегодная переоценка основных средств не производится.

При списании оценка материалов и товаров производится по способу средних оценок.

ОАО «Сахапроект» не создает резервы по сомнительным долгам.

ОАО «Сахапроект» создает резервы предстоящих расходов по оплате отпускных и стоимости проезда до места отпуска.

ОАО формирует регистры бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники.

Учетная политика для целей налогового учета.

Метод определения выручки для учета НДС - по отгрузке.

В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль ОАО использует метод начисления.

В целях определения материальных расходов при списании материалов применяется метод средних оценок.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

ОАО «Сахапроект» не создает резервы по сомнительным долгам. ОАО «Сахапроект» создает резервы предстоящих расходов по оплате отпускных и стоимости проезда до места отпуска.

ОАО формирует регистры налогового учета с использованием вычислительной техники. Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован. Учет ведется в программной среде «1С: Бухгалтерия».

Регистры бухгалтерского учета, анализы счетов формируются ежемесячно на бумажных носителях. Унифицированные формы бухгалтерского учета соответствуют требованиям законодательства.

В ходе проверки установлено:

1. В нарушение п. 2 раз. 1, п. 10 ст. разд. 2 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, учетной политики, утвержденного приказами от 28.12.01 №236, от 30.12.04 № 402 для учета затрат ремонтно-механического цеха применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы» не предусмотренный учетной политикой.

2. В нарушение п. 78, 79, 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н:

-        детали, узлы и агрегаты выбывающих объектов основных средств, пригодные для дальнейшего использования не приходуются на счета учета материалов. 

-        не была создана приказом руководителя комиссия для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, для оформления документации при выбытии указанных объектов;

-        не оформлены утверждаемые руководителем акты списания объектов основных средств;

-        не оприходованы детали, узлы и агрегаты разобранной автотранспортной техники, пригодные для ремонта другой автотранспортной техники;

-        на основании оформленного акта списания автотранспортной техники, утвержденного руководителем, данная автотранспортная техника не списана по согласованию с Министерством жилищно-коммунального хозяйства и энергетики РС (Я) с баланса Предприятия.

10. Учет основных средств осуществляется с нарушениями п. 3 статьи 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н, в частности, отсутствует полная и достоверная информация о движении (списании, реализации) автотранспортной техники Предприятия.

3. В нарушение Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным приказом МФ РФ от 26.12.2002г. №135н, в учетной политике Предприятия не отражены элементы:

-        конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;

-        порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 или в порядке, установленном для учета инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад;

-        порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

Так как обнаружено множество нарушений положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, учетной политики, утвержденного приказами от 28.12.01 №236, от 30.12.04 № 402, необходимо их срочно устранить.

Журнал  регистрации приходных и расходных кассовых документов должен соответствовать установленным унифицированным формам первичной учетной документации по учету кассовых операций, должны быть указаны реквизиты ОАО «Сахапроект» согласно п. 1.1. Постановления от 18 августа 1998 года N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций».

Не нарушать  пункты Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003г. № 91н: детали, узлы и агрегаты выбывающих объектов основных средств, пригодные для дальнейшего использования  приходовать на счета учета материалов, создавать приказом руководителя комиссию для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, для оформления документации при выбытии указанных объектов,  оформлять утверждаемые руководителем акты списания объектов основных средств  должным образом,

 В учетной политике Предприятия отразить элементы:

-        конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;

-        порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 или в порядке, установленном для учета инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад;

-        порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.
3. Аудиторская проверка учета расчетов с подотчетными лицами
Предварительная оценка состояния расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Сахапроект» за 2009 год производилась на основании вопросника (Таблица 1).
Таблица 1

Вопросник для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

№ п/п
Вопрос
Вариант

ответа
Информация или документ, который следует запросить
Назначаемая, аудиторская процедура
Номер вывода

1

 
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды

 
Нет




1

Да
Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
Проц. 1.1.1


2

 
Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам
Нет






Да
Журнал-ордер № 7
Проц. 1.1.2
2

3

 
Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлении работников в командировки
Нет




3

Да
Письменные распоряжения руководителя
Проц. 2.1.2


4

 
Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия
Нет




4

Да
Приказ руководителя о возмещении
Проц. 2.2.1


5

 
Организован ли аналитический учет командировочных расходы в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения
Нет




5

Да


Проц. 2.1.4


6

 
Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительских расходов
Нет




6

Да
Письменное распоряжение руководителя
Проц. 4.1.1


7

 
Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм для целей налогообложения
Нет




7

Да


Проц. 4.1.2


8

 
Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировки
Нет




8
Да






 

Документы, которые анализировались при аудиторской проверки приведены в таблице 2.

Таблица  2

Оценка неотъемлемого риска



Наименование аудируемого лица
ОАО «Сахапроект»
Номер

рабочего

документа

Проверяемый период
С 1 января 2009г. по 31 декабря 2009 г.

ФИО лица, составившего документ


Дата составления документа


ФИО лица, проверявшего документ


Дата проверки документа




Показатели
Критерии
Факт. число баллов

Варианты ответов
Шкала баллов

I
. Особенности деятельности, осуществляемой аудируемым лицом

1. Операционная деятельность

оказание услуг (без использования объектов, обслуживающих произ­водств и хозяйств)
Да
1-3


3

Нет
—

оказание услуг (с использованием объектов, обслуживающих произ­водств и хозяйств)
Да
3-5

Нет
—

выполнение работ (оказание услуг) (без использования объектов вспомо­гательных производств (кроме строи­тельно-монтажных работ))
Да
3-5

Нет
—

выполнение работ (оказание услуг) (с использованием объектов вспомо­гательных производств (кроме строи­тельно-монтажных работ))
Да
5-8
8

Нет
—

выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд (без использования объектов вспомогательных производств)
Да
5-8

Нет


выполнение строительно-монтажных работ, в том числе для собственных нужд (с использованием объектов вспо­могательных производств)
Да
8-10


10

Нет
—

выпуск продукции (без использова­ния подсобных производств и хо­зяйств)
Да
5-8

Нет
—

выпуск продукции (с использованием подсобных производств и хозяйств)
Да
8-10

Нет


производство сельскохозяйственной продукции
Да
8-10

Нет
—

реализация покупных товаров (оп­товая торговля)
Да
3-5


5

Нет
—

реализация покупных товаров (роз­ничная торговля)
Да
5-8
5

Нет
—

оказание услуг лизинга
Да
3-5

Нет
—

выполнение НИР
Да
8-10

Нет
—

2. Инвестиционная деятельность

приобретение (реализация) объектов недвижимости
Да
5-8


5

Нет
—

осуществление НИОКР
Да
3-5


Нет
—

осуществление финансовых вложений
Да
1-3
3

Нет
—

реализация ценных бумаг
Да




Нет
—

осуществление операций по уступке прав требований
Да
8-10


Нет
—

3. Финансовая деятельность

выпуск акций, облигаций, векселей
Да
8-10


Нет
—

получение (погашение) кредитов и займов
Да
3-5
5



Нет
—


4. Осуществление внешнеэкономиче­ской деятельности
Да
8-10

Нет
—

5. Наличие отраслевых методических рекомендаций, имеющих свою спе­цифику и отличия от общеприня­тых нормативных документов
Да
5-8

Нет
—

6. Продажа имущества
Да
3-5
3

Нет
—

7. Наличие налоговых льгот
Да
3-5


3



Нет
—

8. Осуществление мероприятий за счет средств, имеющих целевой ха­рактер (бюджетное финансирова­ние, прочие источники)
Да
5-8

Нет
--

9. Доля расчетов денежными средст­вами в общем объеме расчетов
Менее 50%
8-10
5

Более 50%
1-5

10. Наличие незавершенного производ­ства и специфика его оценки
Оценка и инвента­ризация НЗП слож­ны и специфичны
8-10
8

НЗП легко поддает­ся оценке и инвен­таризации
1-5

У организации от­сутствует НЗП
—

11. Наличие аффилированных лиц
Да
5-8

Нет
—

II. Структура организации

1. Соответствие организационной структуры размеру и степени сложности бизнеса клиента
Недостаточное
1-5
5

Относительное
1-4

Высокое
—

2. Наличие обособленных подразде­лений и филиалов, имеющих от­дельный баланс
Отсутствуют
—



Имеются обособ­ленные подразделе­ния и филиалы
8-10

Головная организа­ция осуществляет функции расчетно­го центра (расчеты между филиалами отражаются в бух­учете головной ор­ганизации)
5-8

3. Наличие территориально удален­ных подразделений, выполняющих отдельные учетные функции либо оформляющих первичные документы
Да
5-8

Нет
—

4. Географическое положение обо­собленных подразделений
На территории одно­го субъекта РФ и му­ниципального обра­зования как голов­ная организация
1-2

На территории од­ного субъекта РФ, но иного муници­пального образова­ния, чем головная организация
2-5

На территории иного субъекта РФ, чем го­ловная организация
5-8

За пределами РФ
8-10

III. Информационная обеспеченность организации

1. Наличие специальной периодиче­ской литературы в организации
Да
—
5

Нет
1-5

2. Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз
Да
—


8

Нет
8-10

IV
. Опыт и квалификация работников, ответственных за ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности

1. Главный бухгалтер имеет высшее или среднее специальное образо­вание
Да
1-5
3

Нет
5-10

Стаж работы в данной должности
Менее 2 лет
8-10

3

От 2 до 10 лет
3-5

Свыше 10 лет
1-3

Стаж работы в проверяемой органи­зации
Менее 1 года
5-10



От 1 года до 5 лет
3-5


1

Свыше 5 лет
1-3

2. Средний возраст работников бух­галтерии и налоговой службы
От 20 до 30 лет
5-10


3

Свыше 30
1-5

3. Доля работников бухгалтерии и на­логовой службы, имеющих высшее или среднее экономическое обра­зование
Менее 30%
8-10


5

От 30 до 65%
5-8

Более 65%
1-5

4. Доля работников бухгалтерии и на­логовой службы, обучавшихся за последний год на курсах повыше­ния квалификации, посещающих семинары, получающих дополни­тельное образование
Менее 20%
8-10
8

От 20 до 40%
5-8

Свыше 40%
1-5

5. Текучесть кадров бухгалтерии и на­логовой службы
Высокая (свыше 40%)
8-10


6

Средняя (от 10 до 40%)
5-8

Низкая (менее 10%)
1-5

V
. Наличие обстоятельств, влияющих на возможность искажения показателей финансовой и налоговой отчетности

1. Угроза непрерывности деятель­ности
Да
5-10

Нет
—

2. Реорганизация
Да
5-10

Нет
—

3. Наличие внешнего давления на ру­ководителей и персонал (со сто­роны собственников, проверяющих органов, вышестоящих органи­заций)
Да
5-10

Нет


VI
. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности

1. Применяемая система компью­терной обработки данных
Универсальная
5-8
8

Адаптированная к ус­ловиям данной ор­ганизации
1-5

Разработанная спе­циально для данной организации
1-5

Не применяется
8-10

Итоговая оценка (фактическое ко­личество баллов)
X
X



Максимальное число баллов
370

Фактическое число баллов
118

Фактическая оценка неотъемлемого риска, %
32



Качественная оценка неотъемлемого риска
Неотъемлемый риск, %
Фактическая оценка неотъемлемого риска, %

Низкий
До 30%


Средний
От 31 до 60%
ОАО «Сахапроект»

Высокий
От 61 до 100%



В первую очередь аудиторы проверили список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды.

В ОАО «Сахапроект» выдача денежные средства из кассы по отчет предусмотрена для следующих сотрудников: 2 менеджеров - архитекторов и бухгалтера.

Менеджерам - архитекторам денежные средства выдаются на командировочные расходы. Сотрудники предприятия направляются в командировки для налаживания партнерских отношений с поставщиками, для изучения новинок поступающих на рынок, для формирования конкретных заказов клиентов, а также на приобретение ГСМ для поездок внутри города.

Бухгалтер получает денежные средства под отчет для приобретения канцелярских принадлежностей и бланочной продукции. Перечень работников, которым разрешено выдавать деньги под отчет оговаривается в Приказе «О порядке выдачи денежных средств под отчет»

Далее проверке подверглись суммы авансовых отчетов, а в частности выдавались ли  новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам.

Аудиторами были проверены  письменные распоряжения руководителя предприятия по направлению работников в командировки.

В дальнейшем был проведен анализ налогообложения суточных сверх норм, возмещаемых по решению руководителя предприятия.

Размер суточных по ОАО «Сахапроект» определяется приказом, что не противоречит действующему законодательству.

После проверки авансовых отчетов и командировочных проверка затронула представительские расходы были проверены утвержденные руководителем предприятия сметы представительский расходов.

При проведении проверки на предприятии были выявлены следующие ошибки:

В ОАО «Сахапроект» один раз была произведена выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги и хозяйственно-операционные расходы.

Так же было выявлено несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы.

При оформлении командировочных расходов были выявлены следующие нарушения:

1) Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке;

2) Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;

Были выявлены нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:  Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети.

При проверке представительских расчетов выявлено следующее:

1) Несоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);

 2) Отсутствие учета представительский расходов в пределах норм и сверх норм;

Были выявлены нарушения, связанные с неправильным оформлением авансовых отчетов, которые выражаются в том, что к авансовым отчетам не прилагаются либо прилагаются не имеющие всех обязательных реквизитов первичные оправдательные документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы.

Первичными оправдательными документами, подтверждающими расходование подотчетны средств, являются товарные чеки (накладные), кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц.

Кроме того, в акте закупки материальных ценностей у физического лица должны быть приведены дополнительные сведения о продавце, такие как адрес его постоянного местожительства и паспортные данные.

При отсутствии первичных оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы за счет наличных денежных средства, выданных под отчет, либо при наличии документов с незаполненными в них обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций по счетам бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация не имеет право включать в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Ошибка: бухгалтерия организации неправомерно принимает авансовые отчеты, дата составления которых противоречит датам, указанным на первичных оправдательных документах, подтверждающих расходование подотчетных средств.

Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, изложенный в пункте 6 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, устанавливает порядок отражения финансово-хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место.

Аудиторская проверка закончилась оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью аудиторы сообщили клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях.

Далее были указаны выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

ОАО «Сахапроект» было выдано условно положительное аудиторское заключение, с указанием всех замечаний.
4. Аудиторская проверка учета расчетов по налогам и сборам
Согласно методики аудиторской деятельности</SPAN> выполнение работ по налоговому аудиту может включать несколько этапов, в частности:

а) предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта;

б) проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Предварительная оценка существующей системы налогообложения экономического субъекта включает в себя:

а) общий анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

в) проверка методики исчисления налоговых платежей;

г) правовая и налоговая экспертиза существующей системы хозяйственных взаимоотношений;

д) оценка документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

е) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций экономического субъекта и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.

Аудитор обсуждает с руководством ОАО «Сахапроект» вопросы, представляющие интерес для ее управления и касающиеся его компетенции и порядочности.

При предварительном обсуждении руководство ОАО «Сахапроект» имеет возможность предоставить дополнительную информацию и дать объяснения по интересующим аудитора фактам и вопросам. Также руководство ОАО «Сахапроект» имеет право самостоятельно сообщить представителям собственника информацию аудитора.

В ходе осуществления проверки аудиторские организации передают промежуточную информацию в устном или письменном виде.

После окончания проверки аудиторской фирмой готовится письменная информация (отчет) по результатам проведенного аудита.

1. В письменной информации аудитора руководству ОАО «Сахапроект»  по результатам проведения аудита аудиторская организация обязана указывать:

-        все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения;

-        все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности на отчетную дату;

-        все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

2. В случае смены аудиторской организации руководство ОАО «Сахапроект»:

-        обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации по результатам проведения аудита не менее чем за три финансовых года, подготовленных прежней аудиторской организацией;

-        имеет право не предоставлять какую-либо информацию по результатам проведения аудита прежней аудиторской организацией;

-        может предоставить новой аудиторской организации письменную информацию аудитора руководству ОАО «Сахапроект» по результатам проведения аудита за предшествующий проверке финансовый год с целью подтверждения входящих сальдо по счетам бухгалтерского учета.

3. В ходе аудиторской проверки профессиональные сотрудники аудиторской организации общаются с руководством ОАО «Сахапроект»:

-        только в устной форме во время посещения экономического субъекта;

-        только путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства ОАО «Сахапроект»;

-        как в устной форме во время посещения ОАО «Сахапроект», так и в письменной форме путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства ОАО «Сахапроект».

4. В ходе аудиторской проверки разъяснения руководства ОАО «Сахапроект»  могут быть предоставлены аудитору в устной и в письменной форме. Только в письменной форме предоставляются разъяснения по вопросам, которые:

-        признаются существенными для достоверности бухгалтерской отчетности аудитором;

-        признаются существенными для достоверности бухгалтерской отчетности руководством ОАО «Сахапроект»;

-        требуют большого количества подтверждающих первичных документов.

5. Если в результате предварительной оценки внутреннего аудита достигнуто взаимопонимание между внешними и внутренними аудиторами и принято решение использовать работу внутренних аудиторов, аудиторская организация должна:

-        использовать работу внутренних аудиторов, полностью на нее полагаясь;

-        найти дополнительные доказательства эффективности этой работы, применяя определенные процедуры.

6. Если в ходе аудиторской проверки используются результаты работы внутреннего аудитора:

-        аудиторская организация несет полную ответственность за выдачу аудиторского заключения;

-        аудиторская организация несет ответственность только за результаты своей собственной работы.

7. Аудиторские организации в ходе проведения аудиторских проверок должны устанавливать достоверность отчетности:

1) с абсолютной точностью;

2) во всех существенных отношениях;

3) в тех аспектах, которые аудитор считает необходимым установить с абсолютной точностью.

8. В сложной ситуации, возникшей в ходе аудиторской проверки, аудитор при формировании своего мнения исходил только из письменного разъяснения, полученного от руководства ОАО «Сахапроект», что предусмотрено Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»;

-        аудитор вправе принимать решения по этому вопросу по своему усмотрению;

-        при формировании своего мнения аудитор не должен опираться только на такие разъяснения, не располагая результатами других аудиторских процедур.

9. Аудиторская организация по результатам обязательной аудиторской проверки предоставляет руководству ОАО «Сахапроект»:

-        только аудиторское заключение;

-        письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудита и аудиторское заключение;

-        только письменную информацию (отчет) по результатам проведения аудиторской проверки.

10. Если в письменной информации аудитора содержится большой перечень выявленных аудитором при проверке ошибок и нарушений, а также содержится запись о том, что аудиторская организация при таком количестве и составе ошибок не может подтвердить бухгалтерскую отчетность предприятия положительным аудиторским заключением, то это:

-        окончательное мнение аудитора, а мнение, выраженное в аудиторском заключении, - это только формальность;

-        предварительный вывод аудитора;

-        мнение аудитора, не имеющее отношения к аудиторскому заключению.

В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие основные факторы:

-        характер бизнеса клиента;

-        честность администрации;

-        мотивы поведения клиента;

-        результаты предыдущего аудита;

-        проводимый аудит - первоначальный или повторный;

-        взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами;

-        нетрадиционные операции;

-        профессионализм учетного персонала;

-        сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности;

-        количество и состав операций клиента и т.д.

На основе проведенной оценки аудитор должен определить, какой именно из этих факторов важен для конкретного участка аудита. При этом некоторые факторы (например, честность администрации) оказывают сильное влияние на отклонения от норм на каких-то специфических участках (например, необычные операции и др.). Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня внутрихозяйственного риска, аудиторы, как правило, консервативны в оценках. Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%.

Риск контроля представляет собой оценку аудитором эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Аудитор стремится установить эту оценку на уровне ниже максимума (100%), рассматривая это как часть плана аудита. Допустим, аудитор заключает, что система внутрихозяйственного контроля абсолютно неэффективна для предотвращения или обнаружения ошибок. В этом случае аудитор определит риск контроля в 100%. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже уровень риска контроля.

Величина риска контроля может быть выражена соотношением:

0 <= РК <= 1.

Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.

Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия:

-                   ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;

-                   на основе этого оценить, насколько хорошо она работает;

-                   протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.

Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье - обязательны для аудитора в тех случаях, когда он устанавливает риск контроля ниже максимального уровня.

Но если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения (подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска).

Риск необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

Величина риска необнаружения может быть выражена соотношением:

0 <= РН <= 1.

Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать. При низком уровне риска необнаружения аудитор не соглашается брать на себя большой риск невыявления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому в данном случае необходимо получить большее число свидетельств. Когда аудитор готов взять на себя большой риск, свидетельств требуется меньше.

Применяемая модель аудиторского риска страдает двумя крупными недостатками:

-        несмотря на все усилия аудитора как можно лучше составить план аудита, его оценки приемлемого аудиторского риска, внутрихозяйственного риска и риска контроля в значительной мере субъективны и в лучшем случае лишь приближенно отражают реальность. Предположим, что аудитор оценивает риск контроля и внутрихозяйственный риск ниже, чем следовало бы их оценить, зная все факты. Тогда риск необнаружения окажется выше надлежащего, а планируемое количество свидетельств - меньше. Чтобы справиться с этой проблемой, большинство аудиторов проявляют осторожность, проводя измерения, или пользуются для обозначения меры терминами типа «низкая», «средняя», «высокая»;

-        модель аудиторского риска - это модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.

После того как будут определены все риски и установлен соответствующий план аудита, компоненты плана по внутрихозяйственному риску и риску контроля не подлежат изменению на основании полученных аудиторских свидетельств. Если аудиторские свидетельства покажут, что ошибки, превышающие допустимую сумму, отсутствуют, то записанная для данного участка сумма принимается. Но если аудиторские свидетельства покажут наличие ошибок, превышающих допустимую сумму, то от модели следует отказаться и проделать достаточное количество процедур, чтобы с высокой степенью достоверности идентифицировать и количественно определить существующие ошибки.

ОАО «Сахапроект» дает официально подтверждение принятия предложения о проведении аудиторской проверки учета расчетов по налогу на прибыль в ОАО «Сахапроект».

Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будет подвергнут учет  расчетов по налогу на прибыль и налоговые декларации по налогу на прибыль. 

Аудит проводится в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации

-        в соответствии с законом РФ «Об аудиторской деятельности в РФ» от 07.08.2001г. №119;

-        в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. №696;

-        в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ;

-        в соответствии с внутренними стандартами аудиторской деятельности Дальневосточной палаты аудиторов;

-        в соответствии с внутрифирменными стандартами ОАО «Сахапроект» на принципах независимости, объективности и конфиденциальности.

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности  учета расчетов по налогу на прибыль ОАО «Сахапроект» за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов  используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Но необходимо свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности учета расчетов по налогу на прибыль от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, информируется информируется  письменным отчетом.

При аудите расчетов по налогу на прибыль в ОАО «Сахапроект» проверены:

-        полнота определения объектов налогообложения;

-        своевременность исчисления налога;

-        правильность заполнения налоговых деклараций;

-        акты сверки с налоговыми органами расчетов по налогу на прибыль.

Далее составим аудиторское  заключение.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение содержит выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В Федеральном стандарте № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» приведены основные элементы аудиторского заключения:

-        наименование заключения;

-        адресат;

-        сведения об аудиторе;

-        сведения об аудируемом лице;

-        вводная часть;

-        описание объема аудита;

-        мнение аудитора;

-        дата подписания заключения.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», чтобы его отличить от иных заключений, составленных должностными лицами экономического субъекта.

Аудиторское заключение адресуется лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации или договором о проведении аудита.

Заключение должно содержать следующие сведения об аудиторе:

-        организационно-правовую форму и наименование;

-        место нахождения;

-        номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

-        срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, выдавшего ее;

-        информацию о членстве в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

В сведениях об аудируемом лице указываются:

-        организационно-правовая форма и наименование;

-        место нахождения;

-        номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

-        сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности.

Во вводной части аудиторского заключения перечисляем проверенную финансовую (бухгалтерскую) отчетность и ее состав, указываем отчетный период. Устанавливаем ответственность руководства проверяемого экономического субъекта за подготовку и предоставление отчетности, определяется уровень ответственности аудитора.

Ответственность аудитора ограничиваем выражением его мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения учета законодательству Российской Федерации.

В части, описывающей объем аудиторской проверки,  указываем:

-        нормативные акты, в соответствии с которыми проводится аудит;

-        информация, как планировался и проводился аудит, чтобы получить уверенность, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений;

-        указывается, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения учета законодательству Российский Федерации.

Завершаем аудиторское заключение следующими элементами:

-        порядок указания даты в аудиторском заключении (дата завершения аудита не должна предшествовать дате подписания или утверждения отчетности);

-        порядок подписания аудиторского заключения;

-        порядок приложения к аудиторскому заключению проверенной отчетности и формирования единого пакета, определения количества экземпляров (не менее двух).

 В ходе проверки соблюдения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль   в учете ОАО «Сахапроект», установлено следующее.

Согласно действующему законодательству, налоговым периодом для исчисления и уплаты налога на прибыль   в учете ОАО «Сахапроект»  установлен квартал.

При тестировании вопроса правильности и своевременности исчисления налога на прибыль   считаем необходимым обратить внимание на следующее:

-        Исчисляется ли и уплачивается налогоплательщиком сумма налога на прибыль?

-        Производит ли налогоплательщик исчисление авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода?

-        Проводится ли уплата платежей по налогу на прибыль в установленный срок?

-        Какой налоговый период для исчисления и уплаты налога на прибыль в учете Общества установлен?

-        Как исчисляется плательщиком налог на прибыль?

-        Правильно и своевременно ли исчисляется налог на прибыль?

-        Своевременно ли предоставляется налоговая декларация по налогу  на прибыль у?

-        Как часто появляются отложенные налоговые обязательства?

В связи с тем, что данный вопрос проверен на выборочной основе, во избежание налоговых последствий, настоятельно рекомендуем обеспечить устранение нарушения вышеуказанного характера.

Аудиторское заключение в ОАО «Сахапроект» проведено по налогу на прибыль.

На основании лицензии № Е 003322 на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита.

Мы провели аудит прилагаемых налоговых деклараций по налогу на прибыль за период с 1 января по 31 декабря 2007года включительно.

Мы провели  аудит в соответствии с:

-                   Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001г. № 119-ФЗ;

-                   Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. № 696;

-                   Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (22.01.98, 20.08.99, 25.12.96, 15.07.98, 27.04.99, 19.03.99, 11.07.00, 18.03.99);

-                   внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудиторской Палаты России;

-                   внутрифирменными стандартами аудиторской деятельности ОАО «Сахапроект».

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную степень уверенности в том, что документы по налогу на прибыль не содержат существенных искажений (неточностей). Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих правильность сумм, указанных в финансовой (бухгалтерской) отчетности, значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово – хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, равно как и оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.

Мы полагаем, что проведенный нами аудит является достаточной основой для формирования нашего мнения о достоверности во всех существенных аспектах учета по налогу на прибыль и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По   нашему   мнению, за исключением обстоятельств, изложенных в предыдущей части, налог на прибыль ОАО «Сахапроект» отражается правильно и достоверно.

Основные кредиторы покупатели и заказчики 90% от общей суммы кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности произошло за счет увеличения этого показателя более чем в два раза - на 59 141 тыс. руб. Это суммы полученных авансов по договорам, работы по которым еще не выполнены. Всего за отчетный период было получено от заказчиков 118 140 тыс. руб. авансов.

Задолженность по налогам и сборам увеличилась незначительно, в основном складывается из задолженности по НДС за 4 квартал 2008 года, которая была полностью погашена 20.01.09.

Положительные моменты - полное погашение кредиторской задолженности по реструктуризации (задолженность по налогам, которая образовалась в 2001 году) и по отложенным налогам (НДС переходного периода).

Кредиторская задолженность по оплате труда показывает сумму, начисленную к выплате за декабрь месяц, т.к. начисление происходит в отчетном периоде, а выдача - в январе года, следующего за отчетным.

Текущий налог на прибыль незначительно сократился, а прибыль до налогообложения увеличилась на 67,3% в связи с этим чистая прибыль отчетного периода составила 1820 тыс. руб. и в два раза превышает этот показатель 2008 года.


5. Аудиторская проверка учета материально-производственных запасов
Планирование аудита материально – производственных запасов в ОАО «Сахапроект» проводилось на основе поставленных целей.

Цель проверки: контроль за целевым и эффективным использованием материально – производственных запасов. Проверка обеспечения сохранности и эффективности использования материальных ценностей, соответствия ведения бухгалтерского учета и составления отчетности требованиям законодательства.

Задачи проверки:

-        правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступ­лению и отпуску материалов;

-        контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

-        контроль за использованием материалов в производстве;

-        своевременное выявление ненужных и излишних материа­лов для их реализации в соответствии с существующим порядком.

Аудиторские процедуры проверки отражения в учете  следующие:

-        изучение структуры материально – производственных запасов,

-        проверка операций на со­ответствие положениям ПБУ 5/01 и учетной политике, своевре­менности и правомерности их отражения в бухгалтерском учете,

-        проверка правильности оценки материально – производственных запасов при приобретении и при выбытии,

-        арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического и синтетического учета данным Главной книги и бухгалтерского баланса;

-        проверка первичных документов, пересчет и другие аналитические проце­дуры, формирование выводов по результатам проверки.

В процессе проверки в ОАО «Сахапроект» составлены рабочие доку­менты, являющиеся основными документами, подтверждающими объем и качество выполняемой ими работы. В рабочих документах  собрана информация о клиенте, дано краткое описание выполненной ра­боты. 

Указан метод проведения про­верки - выборочный, замечания по результатам проверки, перечень пер­вичных и других документов, не представленных к проверке, иные выявленные несоответствия действующему законодательству, мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков, другие рекомендации по улучшению хозяйственно-финансовой деятельности клиента.

В рабочих документах нашло отражение опи­сание системы внутрихозяйственного контроля у клиента (с выделе­нием слабых мест и положительных сторон этой системы),  програм­ма аудита.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составлено аудиторское заключение.

Итогом работы аудитора является отчет аудитора и аудиторское заключение. Аудит показал, что в нарушение Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным приказом МФ РФ от 26.12.2002г. №135н, в учетной политике Предприятия не отражены следующие элементы:

-        конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;

-        порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6\01 или в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов (ПБУ 5\01);

-        вариант организации количественного учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад;

-        порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

Нормы расхода ГСМ на каждую автотехнику разработаны на основании «Норм расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте Р3112194-0366-03», утвержденных Минтрансом РФ 29.04.2003г. с применением повышающих коэффициентов в зависимости от сезона, изношенности двигателя автотранспорта, за почасовую работу, за работу грузовых автомобилей с прицепами, от частоты технических остановок, за работу в городах с населением от 100 до 250 тысяч человек. Также на основании произведенных замеров разработаны нормы расхода ГСМ на технологические нужды (сварочные, пропарочные работы, паяльники, бензорезы и т.д) и на легковые автомашины, принадлежащие работникам Предприятия. Разработанные нормы утверждены приказами директора.

На момент проверки в эксплуатации находились 89 единиц автотехники, в том числе специализированных 29 единицы, грузовых 24 единицы, легковых 9 единиц. Предприятие имеет автозаправочную станцию для приема, хранения и отпуска нефтепродуктов для собственных нужд.
Акт

аудиторской проверки  производственных запасов

ОАО «Сахапроект»
1.1.  Аудит производственных запасов применительно к ОАО «Сахапроект»   включает аудиторскую проверку сырья, материалов, топли­ва, а также других статей производственных запасов в случае их существенности для бухгалтерской отчетности предприятия.

1.2.  Полное наименование фирмы: ОАО «Сахапроект»  

1.3.  Юридический адрес: 677000, г. Якутск, ул. Пояркова, 23.

1.4.  Фактический адрес: 677000, г. Якутск, ул. Пояркова, 23.

1.5.  Дата государственной регистрации: 18 июня 2002 года, государственный
регистрационный номер 4376.

1.6.  Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

1.7.  Организация не подлежит обязательному аудиту, так как не попадает под
критерии, установленные статьей 7 ФЗ от 07.08.2001г. № 119 -ФЗ «Об
аудиторской деятельности».

2.         Основные элементы учетной политики предприятия

2.1. Учетная политика для целей бухгалтерского учета.

2.1.1.   Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерская служба предприятия,
возглавляемая главным бухгалтером.

2.1.2.   Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам,    предусматривающим   исполнение   обязательств    (оплату) неденежными  средствами, определять  исходя  из  стоимости  товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием.

2.1.3.      Начисление амортизации НМА производить линейным способом исходя
из их первоначальной стоимости и норм амортизации,  исчисленных
исходя из срока полезного использования этих объектов.

2.1.4.      Первоначальную стоимость материально-производственных запасов стоимостью более 10000 рублей за единицу погашать посредством начисления амортизации.

2.1.5.      Начисление   амортизации   объектов   основных   средств   производить
линейным способом исходя из их первоначальной (восстановительной)
стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного
использования этих объектов.

2.1.6.      По легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более
300   тысяч   рублей,   основную   норму   амортизации   применять   со
специальным коэффициентом 0,5.

2.1.7.      Объекты  основных  средств  стоимостью  не  более   10000  рублей  за
единицу списывать на расходы по мере их отпуска в производство или
эксплуатацию.

2.1.8.      Приобретенные  книги,  брошюры  и  т.п.  изданий,  необходимых для
руководства    финансово-хозяйственной    деятельностью    предприятия
признать расходами на производство.

2.1.9.      Отпуск материально-производственных запасов в производство (ином
выбытии) осуществлять по себестоимости каждой единицы.

2.1.10.   Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно
нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в
момент ее передачи (отпуска) сотрудникам.

2.1.11.   Выручку от реализации работ признавать по мере подписания сторонами
форм №КС-2 и № КС-3.

2.1.12.   Резервы   на   предстоящую   оплату   отпусков   работникам;   выплату
вознаграждений по итогам работы за год; предстоящих расходов на
ремонт материально-производственных запасов; по сомнительным долгам не создавать.

2.2.Учетная политика для целей налогового учета

2.2.1.    Считать моментом определения налоговой базы по НДС день оплаты
выполненных работ (отгруженных товаров, оказанных услуг).

2.2.2.    Применять   метод   начисления   для   доходов   и   расходов   в   целях
исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 271 272 НК РФ.

2.2.3.    При определении размера материальных расходов при списании сырья,
материалов,   используемых   при   выполнении  работ  (оказании   услуг),
применять метод оценки по стоимости единицы запасов.

2.2.4.    Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить
линейным методом в порядке, установленном ст.259 НК РФ.

2.2.5.    Доходы  от  строительства  определяются  в  соответствии  с  данными
ежемесячно    составляемых    сторонами    актов    по    форме    №КС-2,
подписание которых не предусматривает поэтапную приемку заказчиком
объемов выполненных работ с переходом к нему рисков по данным
работам.

2.2.6.    По работам, выполняемым в течение более одного налогового периода,
доход,    в    целях    исчисления    налога    на    прибыль,    распределять
пропорционально     сумме     расходов     по     договору,     фактически
произведенных     в     налоговом     периоде.     Доход     распределяется
пропорционально доле фактически произведенных в налоговом периоде
расходов в общей сумме плановых расходов по договору. Основанием
для    распределения    является    смета    с    учетом    (или    без    учета)
общехозяйственных (накладных) расходов».

2.2.7.    Резервы по сомнительным долгам; предстоящих расходов на ремонт
основных   средств;   предстоящих   расходов   на   оплату   отпусков   не
создавать.

2.2.8.    Уплата   ежемесячных   авансовых   платежей   по   налогу   на   прибыль
производится    исходя    из    одной    трети    фактически    уплаченного
квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу,
в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.
Проверена правильность применения правил учета и оценки данных активов, установленных Положением по бухгал­терскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов (приказ Министерства финансов Рос­сийской Федерации от 28.12.01 № 119н).

В ходе проверки основное внимание уделялось следующим областям риска:

-                   несоответствие между учетными записями по счетам учета материалов и данными бухгалтерского баланса;

-                   сальдо по счетам учета материалов на начало отчетного перио­да не соответствует сальдо на конец предьщущего отчетного пе­риода;

-                   остатки материалов по данным учета не подтверждаются дан­ными инвентаризации;

-                   несоответствие используемых Обществом способов оценки остатков материальных ценностей по отдельным группам в учет­ной политике.

В ходе аудита были рассмотрены:

-                   оформление материалов инвентаризации производственных запасов и отражение ее результатов в учете; порядок определения и списания на издержки производства стоимости израсходованных материально-производственных за­пасов;

-                   мероприятия по расчету предельного норматива уровня расхо­да материально-производственных запасов на 1 руб. объема реа­лизации продукции (работ, услуг), а также пофакторного анализа фактических отклонений от него;

-                   порядок записей в синтетическом и аналитическом учете дви­жения материально-производственных запасов;

-                   порядок списания отклонений фактических расходов по при­обретению материальных ценностей от их учетной цены (при ис­пользовании счетов 15 и 16);

-                   порядок списания торговой наценки, относящейся к продан­ным товарам.
Выводы и предложения
В ходе проверки  не обнаружены факты, свидетельству­ющие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству.

Вместе с тем обращаем внимание на факты нарушений установ­ленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, но в силу своего характера и величины не оказывают существенного влияния на бухгалтерскую отчетность предприятия за 2006 год.

На основе выводов  предлагается провести из­менения в бухгалтерском учете и отчетности.

Аудит показал, что в ОАО «Сахапроект» были нарушены некоторые положения Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным приказом МФ РФ от 26.12.2002г. №135н.

В учетной политике ОАО «Сахапроект» необходимо отразить следующие элементы:

-                   конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды;

-                   порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6\01 или в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов (ПБУ 5\01);

-                   вариант организации количественного учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад;

-                   порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

Необходимо в отчетах о расходе материалов ремонтно-механического цеха  указывать наименование объекта, где использованы списываемые материалы, ставить отметку «в производство».

Необходимо сократить расходы на спонсорскую помощь сторонним организациям, профсоюзному комитету, прекратить отпуск ГСМ на заправку личного легкового автотранспорта работников, используемых  в служебных целях.
В учетной политике ОАО «Сахапроект» необходимо отразить следующие элементы: конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды; порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6\01 или в порядке, установленном для учета материально-производственных запасов (ПБУ 5\01); вариант организации количественного учета выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в эксплуатацию и их возврата на склад; порядок осуществления контроля за сроками нахождения специальной одежды в эксплуатации.

Необходимо в отчетах о расходе материалов ремонтно-механического цеха  указывать наименование объекта, где использованы списываемые материалы, ставить отметку «в производство».

Необходимо сократить расходы на спонсорскую помощь сторонним организациям, профсоюзному комитету, прекратить отпуск ГСМ на заправку личного легкового автотранспорта работников, используемых  в служебных целях.
6. Аудиторская проверка учета прибылей и убытков
Аудит финансовых результатов деятельности ОАО «Сахапроект» предполагает достижение следующих целей:

-        установление достоверности финансового результата;

-        проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;

-        правильность распределения прибыли;

-        правильность формирования различных фондов;

-        правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.

В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов ОАО «Сахапроект». Приблизительная программа включает в себя следующие этапы:

-        рассмотрение Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;

-        сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями, получение объяснения существенных изменений;

-        обследование непредвиденных расходов;

-        исследование порядка отражения коммерческих и управленческих расходов в отчетности;

-        изучение изменений в составе резервов;

-        изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);

-        изучение организации раздельного учета прибылей и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих операционных доходов и расходов и т.д.;

-        проверка правильности учета средств, относящихся к будущим отчетным периодам;

-        проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым законодательством, при расчете налогооблагаемой прибыли.

В связи с тем, что на ОАО «Сахапроект» осуществляются виды деятельности, прибыль от которых подлежит налогообложению по одной ставке, аудит раздельного учета по видам деятельности не требуется.

Рассматривая аудит финансовых результатов ОАО «Сахапроект» следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов.

При проведении аудита используются различные способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.

Необходимо также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.

Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур.

Программа аудита финансовых результатов ОАО «Сахапроект» от обычных видов деятельности включает в себя следующие моменты:

-          проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции;

-          проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

-          проверка правильности отражения сделок по бартеру;

-          проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения;

-          проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

-          проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов;

-          проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств;

-          проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам;

-          проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

При проведении аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности важное значение имеет аудит себестоимости реализованной продукции.

При аудите себестоимость реализованной продукции проверяется правильность отнесения на себестоимость:

-        стоимости материально-производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.);

-        затрат на оплату труда;

-        отчислений на социальные нужды;

-        амортизации основных фондов;

-        прочих затрат.

В состав прочих затрат входят: оплата процентов за пользование кредитами банков, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, затраты на ремонт основных фондов, плата за землю и другие затраты, предусмотренные Положением о составе затрат.

Рассмотрим направления аудиторской проверки одной из составляющих прочих затрат – командировочных расходов.

В соответствии с действующим законодательством, командировочные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения только в пределах действующих норм.

В целях наиболее эффективной организации аудиторской проверки  необходимо применение тематических тестов в процессе проверок. Составим тест для проведения аудиторской проверки командировочных расходов в таблице  3.

                                                                                                         

Таблица 3

Тест для проведения аудиторской проверки командировочных расходов

Вопрос
Документы подлежащие проверке
Вариант ответа (плюс минус)
Регламен-

тирующий нормативный акт
 

А
Б
В
Г
 

1. Оформляются ли приказы (письменные распоряжения руководителя) при направлении работников в командировку.
Письменные распоряжения приказы) руководителя



5, п. 1
 

2. Осуществляется ли выдача денежных сумм под отчет лицам, не являющимися работниками предприятия

Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды




4, п. 16
 

3. Прилагаются ли к авансовому отчету командировочные удостоверения с отметками в месте пребывания в командировке

Авансовый отчет, командировочное удостоверение




5, п. 2,6
 

4. Соответствуют ли фактические расходы подотчетных сумм целям, на которые они были выделены.
Приказ о направлении работника в командировку, авансовый отчет



4, п. 11
 

5. Соблюдаются ли установленные нормы командировочных расходов.

Авансовый отчет




4, п. 11
 

6. Ведется ли аналитический учет в пределах и сверх норм для целей налогообложения.





1
 

7.Производится ли удержание подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм.
Расчетно-платежная ведомость




3,  ст.2,

 ст. 7
 

8. Производится ли расчет сумм налога на добавочную стоимость подлежащей возмещению, с расходов (пределах норм) по:

8.1. Проезду к месту служебной командировки и обратно.

8.2. Пользование постельными принадлежностями.

8.3. Найму жилого помещения
Проездные

билеты, квитанции, счета

гостиницы


2, п.19
 

9. Правильно ли производится расчет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет, при приобретении:

9.1.  Горюче-смазочных материалов за наличный расчет

9.2.  Товаров без выделения в расчетных документах сумм налога на добавленную стоимость.

Расчетно-платежные документы



2, п. 19

 

10. Соблюдаются ли сроки представления авансового отчета о командировке.

Приказ о направлении работника в командировку, авансовый отчет



4, п. 11
 

11. Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета командировочные расходы.
Авансовые отчеты



6, п. 2 7
 

12. Производится ли выдача авансов лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам.

Журнал –ордер №7



4, п. 11
 

13. Соответствуют ли записи в авансовых отчетах и журнале – ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами.
Авансовые отчеты, журнал –ордер № 7






При проведении аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности на ОАО «Сахапроект» наблюдается выявление некоторых ошибок в учете.

В частности, в отчетном периоде предприятие отнесло на себестоимость продукции расходы по командировке, связанной с приобретением необходимых для производства материалов в сумме 1254 руб. Это привело к занижению налога на прибыль и налога на имущество.

При совершении этой хозяйственной операции нарушены следующие нормативные документы, указанные в таблице 4.

                                                                    Таблица 4

Перечень нарушенных нормативных документов

Наименование
Номер
Дата принятия (в  редакции последних изменений)
Номера пунктов и подпунктов

А
1
2
3

1. ПБУ «Учет материально-производственных запасов» (ПБ 5/98).

2. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

3. Закон РФ «О налоге на имущество предприятий».

4. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.



25н
2116 – 1
2030 – 1
56 



15.06.98.
27.12.91.
13.12.91.
01.11.91.


П. 6

П. 3
Статья 2
Отдельные

Положения



Помимо финансовых результатов от обычных видов деятельности в ОАО «Сахапроект» осуществляется отражение в учете и отчетности финансовых результатов от прочих видов деятельности.

При аудите финансовых результатов обнаружено, что в бухгалтерском учете ОАО «Сахапроект» данных о фактической себестоимости отгруженной продукции нет. Для расчета финансового результата в целях налогообложения необходимо привлекать данные аналитического учета к счету 45 (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), того отчетного периода, в котором произошло списание в бухгалтерском учете дебиторской задолженности на финансовый результат.

При проведении аудиторской проверки финансовых результатов от операционных видов деятельности в ОАО «Сахапроект» в отчетном году было обнаружено следующее.

Аудит финансовых результатов от внереализационной деятельности включает следующие этапы:

-        проверка правильности отражения доходов и расходов от курсовых разниц по операциям с валютой;

-        проверка правильности списания долгов и дебиторской задолженности;

-        проверка правильности отражения доходов или убытков от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров;

-        проверка правильности списания убытков по ранее присужденным долгам по недостаче и хищению, по которым возвращены исполнительные документы в связи с несостоятельностью должников;

-        проверка правильности списания расходов от стихийных бедствий;

-        проверка правильности и полноты оформления документов по списанию некомпенсированных потерь в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.

Аудит финансовых результатов аудиторской фирмой не проводился.

Поэтому проведем аудит финансовых результатов. Согласно Приказа МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) в ОАО «Сахапроект» слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

-        прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

-        сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

-        потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

-        суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогами сборам».

Следовало использовать сч.91 «Прочие доходы и расходы».

В аналитическом бухгалтерском учете организациям разрешается применять учетные цены (п.204 Методических указаний). В частности, в качестве учетных цен может применяться нормативная себестоимость продукции или в данной ситуации рыночные цены на продукцию (п.п. «б» п.204 Методических указаний). Выбор организацией данного варианта учета должен быть закреплен в учетной политике (п.п. 11, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 г. № 60н).
Аудиторское заключение

Отчет аудитора

Наименование экономического субъекта - ОАО «Сахапроект».

Объект аудита - финансовые результаты.

Нами проверены общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта, общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций.

Проведенная проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции, показала, что приказ оформлен должным образом. Проведена проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета, проверка правильности отражения сделок по бартеру, проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения, проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности, проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов, проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств, проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам, проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

При проведении  аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности проведен  аудит себестоимости реализованной продукции. При аудите себестоимость реализованной продукции проверена правильность отнесения на себестоимость:         стоимости материально-производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.), затрат на оплату труда,   отчислений на социальные нужды, амортизации основных фондов, прочих затрат.

По итогам 2009 года наблюдается снижение выручки от основного вида деятельности - на 0,8% - 75 837 тыс.руб.

Себестоимость работ увеличилась на 4,9%. На увеличение себестоимости повлияло в первую очередь, увеличение зарплаты производственного персонала, это связано с отнесением заработной платы и начислений на нее на отчетный период. Во-вторых, повлияло значительное увеличение материальных затрат. Резкий рост материальных расходов в себестоимости связан со списанием материалов при увольнении зам.ген.дира по ХОЗО. Доля субподрядных работ сократилась на 11,8%. Амортизация основных средств осталась на уровне 2008 г.

Управленческие расходы в целом уменьшились на 3,2%.

Значительные изменения произошли в структуре прочих доходов и расходов. Это связано с отсутствием списанной дебиторской и кредиторской задолженности в 2009 г. По строке «прочие доходы» отражены проценты к получению по размещенным депозитным вкладам. По строке «прочие расходы» - отдельной строкой выделены расходы на переезд в новое офисное помещение в сумме 508 тыс.руб., а также появились такие виды расходов как реализация основных средств и страхование ответственности по государственным контрактам. Значительно увеличились расходы на рекламу и участие в конкурсе «Зодчество 2009» это связано с подготовкой к празднованию 50-летнего юбилея организации в 2010 году.

При заполнении главной книги не всегда выдерживается принцип двойной записи по дебетовым и кредитовым оборотам. При этом имеются многочисленные исправления и дополнительные записи.

Допускаются случаи реализации продукции юридическим лицам без представления доверенности, например: расходная накладная от 06.03.2009г. на сумму 1450 руб. отпущено магазину.

В  нарушение  Инструкции  по  применению  плана  счетов  бухгалтерского  учета, неправильно закрывается счет 90 без использования субсчета 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Дт 99 Кт 90.2 себестоимость списывается на финансовый результат.

Дт 76, 60, 62 Кт 90.1 отражена реализация продукции.

Дт 90.1 Кт 99 доходы организации списываются на финансовый результат.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, запись по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж:» на счет 99 «Прибыль и убыток». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи-» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж:»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж:». Сч.91 «Прочие доходы и расходы» закрывается аналогично сч.90 «Продажи»

Кроме этого на сч.99 отражается только суммы налога на прибыль, суммы пени, штрафов в бюджет и внебюджетные фонды Дт 99 Кт 68, 69 и суммы чрезвычайных доходов и расходов (страховое возмещение в результате аварий, стихийное бедствие и т.п.) Заключительными записями декабря сч. 99 закрывается Дт99 Кт84 или Дт84 Кт 99.
Заключение аудитора
Бухгалтерская отчетность экономического субъекта  достоверна. Но существуют некоторые нарушения, поэтому их необходимо устранить.

Не допускать разницу между данными бухгалтерского учета и данных формы № 2.

При заполнении главной книги необходимо выдерживать принцип двойной записи по дебетовым и кредитовым оборотам, не допускать  исправления и дополнительные записи.

Отпуск ТМЦ для сторонней организации необходимо производить только при наличии доверенности, оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации. Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Рекомендуем привести в соответствие данные главной книги.          

Рекомендуем привести в соответствие данные выручки от реализации продукции в бухгалтерских отчетах.
7. Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторская проверка годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществлена Обществом с ограниченной ответственностью «Аудит Консалтинг». Юридический адрес: г. Якутск, ул. Пояркова 8, кв. 129. Фактическое место расположения; г. Якутск, ул. Пояркова 8 оф. 129, тел.факс 32-78-35,89142756418.

Почтовый адрес;
677000, г. Якутск, Главпочтамт, а/я 163

Свидетельство о государственной регистрации юридических лиц Общества с ограниченной ответственностью «Аудит Консалтинг» зарегистрировано за № 3881 Минюст РС (Я) от 16 июля 2001г., внесена запись ИМНС РФ по г. Якутску РС (Я) за ОГРН № 1021401065080 от 13 декабря 2002 года.

Постановка на налоговый учет: Свидетельство о постановке на налоговый учет в ИМНС РФ по г. Якутску РС (Я) на основании о государственной регистрации от 13.12.2002года серия 14 № 000280414. Присвоение ему ИНН 1435120880 КПП 143501001.

Лицензия: выдана Министерством Финансов Российской Федерации на осуществление аудиторской деятельности от 07 апреля 2003года № Е 003841 сроком до 07 апреля 2013года.

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении: действительный член Некоммерческого партнерства «РКА» Свидетельство № 0515-ю от 23.04.07г. (г. Москва). НП «РКА» внесен в Государственный Реестр СРО 22 декабря 2009г.

Обществом с ограниченной ответственностью «Аудит Консалтинг» проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности Открытого акционерного общества «Сахапроект» за период с 1 января 2009г. по 31 декабря 2009г. включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность состоит из:

-        Бухгалтерского баланса (форма №1);

-        Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

-        Отчета об изменениях капитала (форма № 3);

-        Отчета о движении денежных средств (форма № 4);

-        Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

-        Пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление данной финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган Открытого акционерного общества «Сахапроект». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с:

-        Федеральным   Законом   «Об   аудиторской   деятельности»   307-ФЗ   от 30.12.2008г.;

-        Федеральным законом от 21Л1.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

-        Положением   по   бухгалтерскому   учету   «Бухгалтерская   отчетность организации» ПБУ 4/99 утв. Приказом МФ РФ от 6.07.99г. № 43н (с изменениями утв. Приказом МФ РФ от 18.09.2006 № 115н, и от 18.09.2006г. №116н);

-        Внутренними правилами (стандартами) аудиторской организации;

-        Внутренними   правилами   (стандартами)   аудиторской   деятельности, рекомендованные НП РКА;

-        Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 (с дополнениями от 07.10.04г. № 532, от 25.08.06г. № 523).

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом Открытого акционерного общества «Сахапроект» в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с измен, и доп.), инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации 31.10.2000г. № 94н, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999г. N 43н. и «О формах бухгалтерской отчетности организации», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н., положениями по бухгалтерскому учету.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность Открытого акционерного общества «Сахапроект» не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Общество с ограниченной ответственностью «Аудит Консалтинг» полагает, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По мнению ООО «Аудит Консалтинг», прилагаемая к настоящему заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность Открытого акционерного общества «Сахапроект» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2009г. по 31 декабря 2009г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части составления финансовой (бухгалтерской) отчетности с Федералъным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.
Список использованной литературы
1.            Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003) // Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 48, ст. 5369; 1998, N 30, ст. 3619; 2002, N 13, ст. 1179; 2003, N 1, ст. 2, 6; N 2, ст. 160; N 27 (ч. I), ст. 2700.

2.            Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 06.10.08 № 106н // в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н.

3.            Приказ от 06.07.99 N 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

4.            Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (в ред. Приказов Минфина РФ
от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».

5.            Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по его применению, утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000г. № 94н.

6.            Акчурина Е.В., Солодко Л. П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие / Акчурина Е.В., Солодко Л. П.- М.: Изд-во «Экзамен», 2008.

7.            Астахов В.П.Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.- Ростов-на-Дону, МарТ, 2007.

8.            Аудит:   Учеб. пособ/ под ред. М.И.Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 416с.

9.            Аудит:   Учебник  для   вузов/В.И.   Подольский,   Г.Б.   Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольско­го. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 583 с.

10.        Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Крашенинникова М.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

11.        Бакаев А. С., Шнейдман Л. 3., Островский О. М. и др. «План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению». - М.: «Информа­ционное агентство ИПБ-БИНФА», 2006.

12.        Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия. – Ростов н/Д: Феникс, 2007.

13.        Бухгалтерский учет в организации/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.-2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.-800с.

14.        Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ, 2007.

15.        Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет Учебник. – ТК Велби, Изд–во Проспект, 2008.

16.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра - М., 2008.-640с.


1. Реферат на тему Observer Review Be My Knife By David
2. Реферат на тему Sociology Of Handicapped Children Essay Research Paper
3. Реферат на тему Bill Gates Essay Research Paper William H
4. Реферат на тему Свободные радикалы и витамины
5. Контрольная работа Виды общения у человека
6. Статья на тему Измена И Мазепы и политика русского правительства на Гетманщине
7. Реферат Историк и архивист СО Шмидт его вклад в развитие современного архивного дела
8. Реферат Задача Лагранжа
9. Реферат на тему Tuberculosis Essay Research Paper Despite predictions earlier
10. Статья на тему Эпидемия о которой не говорят