Реферат Система учета затрат при исчислении себестоимости
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
_________________________________________________________________
САРАТОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
КУРСОВАЯ РАБОТАпо дисциплине
Бухгалтерский управленческий учет
на тему
«
Система учета затрат при исчислении себестоимости в
управленческом учете
»
Выполнила: студентка
3 курса, учетно-экономического факультета (сокращ. программа)
Фамилия: Галимзянова Светлана Каримовна
Номер зачетной книжки: УСС-08125
Преподаватель:
ученая степень ________
ученое звание _________
фамилия, инициалы_________________
Саратов 2010
Содержание
ВВЕДЕНИЕ с.3
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ВИДЫ СЕБЕСТОИМОСТИ. с.6
1.1 Понятие себестоимости. с.6
1.2 Учет затрат в системе управления себестоимостью продукции. Виды себестоимости. с.7
1.3 Классификации затрат. с.12
ГЛАВА 2. СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ. с. 15
2.1. Система учета полных затрат. с.15
2.2 Система учета переменных затрат. с.20
2.3 Система учета затрат ABC-Costing. с.23
2.4 Система нормативного учета затрат. с.28
ЗАКЛЮЧЕНИЕ с. 33
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ с. 35
ВВЕДЕНИЕ
Проблемы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания науки и практики, ведь производственные затраты предприятия это важнейшая экономическая категория. Из затрат складывается себестоимость продукции выпускаемой предприятиями. И именно от уровня затрат зависит размер себестоимости продукции, а затем и прибыль и рентабельность предприятия и вообще экономическая эффективность его хозяйственной деятельности. Снижение затрат и совершенствование учета затрат являются основными направлениями совершенной, конкурентоспособной, надежной и финансовоустойчивой экономической деятельности каждого хозяйствующего субъекта.
В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.
В настоящее время действующие методики организации и ведения бухгалтерского учета затрат не всегда отвечают современным требованиям. Данные бухгалтерского учета не рассматриваются как источник информации для планирования, анализа и принятия своевременных и эффективных управленческих решений. Совершенствование существующей системы получения информации о затратах, поиск новых методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и подсчета финансовых результатов, помогут решить задачи, поставленные рынком перед управлением организацией.
Вышеизложенное обусловило актуальность темы курсового исследования, его цель и задачи.
Цель данной курсовой работы – рассмотреть системы учета затрат. Поставленная в работе цель предопределила комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных задач, важнейшими из которых явились следующие:
1. уточнить сущность понятие себестоимости;
2. выявить состав затрат;
3. изучить классификации себестоимости и классификации затрат;
4. дать характеристику системе учета полных затрат;
5. описать систему учета переменных затрат;
6. рассмотреть систему учета ABC-costing;
7. раскрыть особенности системы нормативного учета затрат.
Объект исследования – системы учета затрат, предметом исследования настоящей работы являются теоретические, методические и организационные аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Курсовая работа состоит из введения, теоретической и практической части и заключения.
Практическая значимость курсовой работы, направленной на выявление сущности и классификации производственных затрат и себестоимости, состоит в изучении систем учета затрат для повышения эффективности их оценки на производство продукции, оперативности и своевременности определения возникающих отклонений по ним, усилении контроля за их формированием и использованием, расширении аналитических возможностей информации о производственных затратах.
ГЛАВА 1. Себестоимость и затраты.
1.1
Понятие себестоимости.
Себестоимость продукции занимает одно из ведущих мест в системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации.
Себестоимость — все затраты, понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги.
Более полное определение себестоимости:
«Себестоимость — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию»
Себестоимость продукции является качественным показателем, так как в себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Определение себестоимости на предприятии необходимо для: маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами; определение степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг); определения рентабельности; ценообразования; правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Чтобы добиваться снижения себестоимости, надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат.
1.2
Учет затрат в системе управления себестоимостью продукции. Виды себестоимости.
Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции включает:
- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям,
- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению,
- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости,
- выявление результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции,
- выявление резервов снижения себестоимости продукции.
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции регламентирован государством. В соответствии с нормативными документами в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются следующие виды затрат:
· затраты, непосредственно связанные с производством продукции, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному ремонту продукции;
· затраты, связанные с использованием природного сырья, в частности, на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также плату за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;
· затраты на подготовку и освоение производства;
· затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;
· затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
· затраты на обслуживание производственного процесса;
· затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
· текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
· затраты, связанные с управлением производством;
· затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
· затраты, связанные с набором рабочей силы;
· затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Суммы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении организации;
· дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;
· выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;
· отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования
· затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством РФ, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, и других чрезвычайных ситуаций;
· затраты, связанные со сбытом продукции,
· амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;
· амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;
· плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;
· платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
· налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
· затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;
· другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.
Виды себестоимости подразделяются в зависимости от следующих признаков:
| Классификационный признак | Вид себестоимости |
| В зависимости от полноты включения текущих затрат | Полная Сокращенная |
| В зависимости от статей затрат, формирующих себестоимость | Цеховая Производственная Полная |
Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг) включает все расходы на производство продукции, включая общехозяйственные расходы (расходы на содержание и оплату труда высшей администрации и работников отделов заводоуправления с отчислениями на социальное и медицинское страхование, затраты на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизацию, арендную плату, содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения, на организованный набор рабочей силы и подготовку кадров, охрану организации, налоги, сборы и отчисления, включаемые в себестоимость, оплату консультаций, аудиторских, информационных услуг и аналогичные им расходы).
Неполная (сокращенная) производственная себестоимость исчисляется без учета общехозяйственных расходов.
По объему учитываемых затрат различаются три вида себестоимости: цеховая себестоимость, включающая в себя затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы; производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции), кроме цеховой себестоимости, включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства; полная себестоимость, или себестоимость реализованной (отгруженной) продукции, - показатель, объединяющий производственную себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы по ее реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты).
1.3
Классификации затрат.
Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются следующим образом:
| Классификация затрат | Краткая характеристика |
| Входящие | средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. |
| Истекшие | средства (ресурсы), которые в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем |
| Основные | затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). |
| Накладные | затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) |
| Прямые | затраты, которые могут быть прямо и непосредственно отнесены на конкретный вид производимой предприятием продукции (сырье и материалы, зп производственных рабочих) |
| Косвенные | затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, эти затраты относятся на каждый вид продукции согласно принятой базе. |
| Производственные | Связаны с производством продукции |
| Непроизводственные | Коммерческие и управленческие расходы |
| Постоянные | затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода (расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы) |
| Переменные | возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (материальные затраты, прямые затраты на оплату труда) |
| Смешанные | К условно-постоянным можно отнести, например, расходы на содержание склада: постоянная компонента – аренда складских помещений и коммунальные услуги; переменная компонента – затраты на хранение и перемещение товарно-материальных запасов. |
| К условно-переменным затратам можно отнести, например, затраты на эксплуатацию производственного оборудования: постоянная компонента– амортизационные отчисления; переменная компонента – затраты на обслуживание оборудования. | |
| По элементам затрат | материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. |
| По статьям калькуляции | Позволяют определить какие ресурсы и в каком объеме были использованы для производства. Состав статей определен отраслевой принадлежностью. С его помощью определяют цеховую, производственную, полную себестоимость. |
Затраты, как исключительно сложное явление, не могут быть полно представлены с помощью одной классификации. На практике существует много классификаций затрат, осуществляемых по разным критериям. На западных предприятиях вообще не существует единой классификации затрат, поэтому каждое предприятие может разрабатывать свою номенклатуру затрат в зависимости от потребностей.
ГЛАВА 2. СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ.
2.1 Система учета полных затрат.
Система учета полных затрат (Absorption-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все затраты включаются в себестоимость продукции. Указанная система основывается на классификации затрат по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные). Прямые расходы относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения. Выбор коэффициентов распределения зависит от отраслевых особенностей, размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и других факторов. Чем больше затрат в структуре расходов предприятия являются прямыми, тем более точной оказывается величина себестоимости конкретных видов продукции.
Полные затраты. Рис.1
В российской практике применение данной системы учета затрат очень распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, рассчитать рентабельность отдельных видов продукции, цену за единицу продукции. Применяется в целях финансового учета и составления внешней отчетности.
Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняет структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.
Можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости. Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.
Расчет калькуляции себестоимости единицы продукции. Пример 1.
Мебельная мастерская производит кухонные гарнитуры. Хозяин сети мебельных магазинов подал заказ в мастерскую на изготовление 240 кухонных гарнитуров. Составим калькуляцию себестоимости на один кухонный гарнитур
при следующих условиях:
1.Расход материалов:
- деревянные плиты – 24,2 м2
цена за 1м2.- 74 руб.
затраты на деревянные плиты составят 24,2*74=1790,8 руб.
-стекло – 7,6м2
цена за 1м2 - 53 руб.
затраты составят 7,6*53=402,8 руб.
-лак для покрытия мебели – 5,5 л
цена за 1л – 44 руб.
затраты на лак составят 5,5*44=242 руб.
Комплектующие изделия:
-дверные петли 16 шт.
цена за 1шт. – 10 руб.
на одно изделие затраты на дверные петли составят 16*10=160 руб.
-дверные ручки -10 шт.
цена за 1 шт. 15 руб.
затраты на дверные ручки 10*15=150 руб.
- 1упаковка шурупов -25 руб.
2.Расход энергии – 35 кВт
1кВт-1,1руб.
затраты на электроэнергию составят 35*1,1=38,5 руб.
3.Основная заработная плата производственных рабочих:
310500 рублей в год.
В расчете на одно изделие 310500 : 240 =1293,75 руб.
4.Дополнительная заработная плата производственных рабочих
37260 рублей в год.
В расчете на одно изделие 37260 : 240 =155,25 руб.
Фонд основной заработной платы составит: 1293,75+155,25=1449 руб.
ЕСН= 528, 885 руб.
5.Амортизация и текущий ремонт оборудования - 62400 рублей в год.
На одно изделие: 62400 : 240= 260 руб.
6.Цеховые расходы - 451486,6 руб. в год, из них:
6.1. Оплата труда административно-управленческих работников – 231012
руб. в год
6.2. ЕСН- 82240 руб. в год
6.3. Содержание зданий и сооружений цеха - 74520 руб. в год.
6.4.Текущий ремонт цеха – 2980,8 руб. в год.
6.5.Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения –
33161,4 руб. в год
6.6 Затраты на обеспечение техники безопасности – 21983,4 руб. в год .
6.7Возмещение износа быстроизнашивающихся и малоценных предметов –1863 руб. в год.
6.8 Прочие затраты – 3726 руб. в год
Итого: цеховые расходы в расчете на одно изделие составят: 451486,6 : 240=
1881,2 руб.
Цеховая себестоимость:
ЦС=(1790,8+402,8+242+160+150+25)+38,5+1293,75+155,25+528,885+260+1881,2=
= 6928,2 руб.
7. Общехозяйственные расходы - 654676,14 руб. в год из них:
7.1. Заработная плата аппарата управления – 344977,9 руб. в год.
7.2.ЕСН – 122812, 1 руб. в год.
7.3. Оплата командировок и служебных поездок – 3129,84 руб. в год.
7.4. Охрана и сигнализация – 17388 руб. в год.
7.5.Амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря
общезаводского назначения – 53972, 3 руб. в год.
7.6. Содержание зданий и сооружений общезаводского назначения – 83462,4
руб. в год.
7.7. Подготовка кадров – 28933,6 руб. в год.
Общехозяйственные расходы на одно изделие составят: 654676,14 : 240 =
2727,8 руб.
Производственная себестоимость:
ПрС=6928,2+2727,8=9656 руб.
8. Коммерческие расходы – 62300 руб. в год из них:
8.1.Доставка мебели – 10300 руб. в год.
8.2. Реклама – 52000 руб.
Коммерческие расходы на одно изделие: 62300 : 240 = 259,6 руб.
Итого полная себестоимость:
ПС=9656+259,6=9815,6 руб.
Все вышеприведенные расчеты представим в следующем виде.
Калькуляция себестоимости на единицу продукции.
Статьи Данные, руб.
1. Сырье и материалы. 2435,6
2. Покупные комплектующие изделия. 335
3. Энергия. 38,5
4. Основная заработная плата производственных рабочих. 1293,75
5. Дополнительная заработная плата производственных
рабочих. 155,25
6.ЕСН 528,885
7. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования 260
8. Цеховые расходы 1881,2
9. Итого: Цеховая себестоимость 6928,2
10.Общехозяйственные расходы 2727,8
11.Итого: Производственная себестоимость. 9556
12. Коммерческие расходы 259,6
13. Итого: Полная себестоимость 9815,6
В результате составления калькуляции мы выяснили, что себестоимость
одного кухонного гарнитура составляет 9815,6 рублей.
2.2 Система учета переменных затрат.
Суть системы состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
Принципиальное отличие системы директ- костинг от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Общепроизводственные расходы — расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются.
Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Общехозяйственные расходы не связаны с производственным процессом, они включают аренду, услуги охранных организаций; заработную плата аппарата управления: дирекции, бухгалтерии, канцелярии; расходы на набор и обучение персонала; подписку на периодические издания; программное обеспечение; услуги связи; представительские и командировочные расходы.
В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж.
Система учета переменных затрат. Рис.2
Использование системы директ-костинг кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов. Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах (как правило, двухступенчатая) содержит два
финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход - это разница между выручкой от продажи продукции и ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.
Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью. Используя методы анализа, математической статистики, графические методы, можно решать стратегические задачи управления предприятием. Например, определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, рассчитывать критическую точку объема производства.
Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. Например, можно выявить изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Система обеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка.
В отчете о финансовых результатах, составляемом при системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции.
Однако организация управленческого, производственного учета по системе директ-костинга связана и с рядом проблем, которые вытекают из его особенностей. Прежде всего возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных затрат не так уж много. В основном затраты полупеременные, а в различных условиях одни и те же затраты могут вести себя по-разному, например, затраты на оплату труда.
Калькуляция себестоимости на единицу продукции. Пример 2. (см Пример 1)
Статьи Данные, руб.
1. Сырье и материалы. 2435,6
2. Покупные комплектующие изделия. 335
3. Основная заработная плата производственных рабочих. 1293,75
4. Дополнительная заработная плата производственных
рабочих. 155,25
5.ЕСН 528,885
6. Итого себестоимость 4748,885
В результате составления калькуляции мы выяснили, что себестоимость
одного кухонного гарнитура составляет 4748,885 рублей.
2.3
ABC
-
Costing
.
Базовым принципом расчета себестоимости является разделение затрат на прямые и накладные и отнесение обоих видов затрат на продукцию (объект затрат). Особенностью метода АВС является то, что АВС-подход определяет виды деятельности (процессы, операции), которые вызывают возникновение затрат, и исследует основные носители затрат для этих видов деятельности. Носитель затрат (cost driver) - это некий фактор, который наилучшим образом показывает, почему ресурсы потребляются в процессе определенного вида деятельности и, следовательно, почему данный вид деятельности приводит к затратам. Для каждого вида деятельности устанавливается определенный вид драйвера затрат. Например, для такой деятельности, как обработка документации, в качестве драйвера затрат целесообразно выбрать количество обработанных заказов. Это так называемые операционные драйверы затрат. В качестве драйвера затрат может выступать время: время наладки оборудования, время проверки качества продукции. Правильному выбору драйвера затрат по использованию АВС-метода уделяется особенное внимание, поскольку от этого зависит точность исчисления себестоимости продукции. Когда виды деятельности и носители затрат определены, то эта информация используется для распределения накладных затрат на объекты затрат. Применение системы АВС оправдано при следующих условиях:
Когда производственные накладные расходы достаточно высоки по сравнению с прямыми затратами, особенно с затратами на прямой труд.
Когда существует большое разнообразие производимых продуктов.
Когда существует значительное разнообразие накладных ресурсов (косвенный труд, косвенные материалы), использующихся при производстве продукции.
Когда потребление накладных ресурсов прямо не зависит от объема производства.
Информация, полученная методом АВС, может открыть возможности для увеличения прибыльности различными способами, многие из которых носят долгосрочный характер. Например, метод АВС часто выявляет, что мелкосерийные продукты являются относительно более дорогими при производстве и, следовательно, неприбыльными при текущем уровне цен. Такая сложившаяся ситуация может быть разрешена несколькими способами. Первый способ может рассматривать остановку производства мелкосерийной продукции и концентрацию усилий на предположительно более выгодных крупносерийных продуктах. Другой подход может быть направлен на то, чтобы исследовать, каким образом может быть организован производственный процесс, чтобы затраты на производство мелкосерийной продукции приблизились к затратам на производство крупносерийной продукции.
Все виды ресурсов характеризуются затратами на них, которые распределяются сначала на отдельные функции пропорционально объёму потребления этих ресурсов. Для этого суммируются издержки каждого центра затрат по конкретной функции. Затем издержки по каждой функции относят на носители затрат.
Управление затратами в разрезе отдельных операций, а не продуктов и даже не подразделений предприятия дает новые возможности для эффективного планирования и контроля затрат и, в конечном счете, для их снижения. Она позволяет обосновывать управленческие решения по ценообразованию. АВС - информацию можно использовать как для текущего управления, так и для принятия стратегических решений. На уровне тактического управления, эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли, повышению эффективности деятельности предприятия, на стратегическом - как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продуктов и услуг, выхода на новые рынки, диверсификации.
Основными недостатками, связанными с внедрением и применением ABC-метода, являются его трудоемкость, сложность, а также значительные финансовые и материальные затраты на его постановку.
Система учета затрат ABC-costing. Пример 3.
Компания А производит два продукта К и М на одном и том же оборудовании с использованием аналогичных производственных процессов. Продукты различаются по объемам производства. К – крупносерийный продукт, производимый крупными партиями, а М – мелкосерийный. Данные о вводимых материалах, объемах производства и затратах на различные виды деятельности (функции):
| | Продукт М | Продукт К | Итого |
| 1.Машино-час на 1 изделие | 2 | 2 | |
| 2.Трудо-час на 1 изделие | 4 | 4 | |
| 3.Объем годового производства, ед. | 1 000 | 10 000 | |
| 4.Время работы оборудования, ч | 2 000 | 20 000 | 22 000 |
| 5.Время работы основных производственных рабочих, ч | 4 000 | 40 000 | 44 000 |
| 6.Число закупок материалов | 80 | 160 | 240 |
| 7.Число наладок оборудования | 40 | 60 | 100 |
| 8. Накладные расходы по специфическим функциям: | $ | ||
| Имеющие отношение к объему производства | 110 000 | ||
| Имеющие отношение к закупкам материалов | 120 000 | ||
| Имеющие отношение к наладке оборудования | 210 000 | ||
| Всего НР | 440 000 | ||
Из определения системы АВС выше ясно, что нам необходимо рассчитать специальные ставки для распределения НР, связанных с каждой функцией (объемом производства, с закупками и наладкой оборудования), на основе потребности продуктов в этих функциях (видах деятельности):
| Ставка НР | Расчет | Пояснение |
| Ставка НР по объему пр-ва, $/маш/ч | 5 ($110 000/22 000 маш/ч) | Для НР, связанных с объемом производства, причинно-следственным фактором затрат будет объем производства, выраженный в машино- или трудо-часах |
| Или: $/тр/ч | 2.50 ($110 000/44 000 тр/ч) | |
| Ставка НР по закупкам, $/1 закупку | 500 ($120 000/240 закупок) | Для НР, связанных с функцией закупок материалов, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество закупок |
| Ставка НР по наладке, $/1 наладку | 2 100 ($210 000/100 наладок) | Для НР, связанных с функцией по наладке оборудования, причинно-следственным фактором затрат будет общее количество наладок оборудования |
Применим найденные ставки:
| | Продукт М | Продукт К |
| 1. НР по объему производства, $/ед. | 10 | 10 |
| (2 маш/ч по $5/ч или 4 тр/ч по $2.50/ч) | (2 маш/ч по $5/ч или 4 тр/ч по $2.50/ч) | |
| 2.НР по закупкам, $/ед. | 40 | 8 |
| (80 закуп. × $500/закуп.) ÷ 1 000 ед. | (160 закуп. × $500/закуп.) ÷10 000ед. | |
| 3.НР по наладке, $/ед. | 84 | 12,60 |
| (40 налад. × $2 100/налад.) ÷ 1 000 ед. | (60 налад. × $2 100/ налад.)÷10 000ед. | |
| Итого НР на 1 изделие, $/ед. | 134 | 30.60 |
| Совокупные НР, распределенные на годовой объем производства, $ | 134 000 | 306 000 |
| (1 000 ед. × $134/ед.) | (10 000 ед. × $30.60/ед.) | |
| $440 000 | ||
| | себестоимость |
| Продукт М (малосерийный), $ | 134 |
| Продукт К (крупносерийный), $ | 30,60 |
2.4 Система нормативного учета затрат.
В теорию отечественного учета система «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном.
Важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ).
Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам. Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса. Правильно организованное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Нормы находятся в постоянном движении: одни нормы аннулируются и исключаются, другие вводятся вновь, третьи изменяются. Все эти изменения должны своевременно отражаться в нормативной документации и доводиться до соответствующих инстанций.
Калькуляции нормативной себестоимости составляются на основании нормативной базы и используются для оценки выпуска продукции за месяц по цехам и предприятию в целом, оценки брака продукции и остатков незавершенного производства. Кроме того, сопоставление нормативной себестоимости с плановой позволяет судить о степени достижения установленных заданий по себестоимости.
Учет изменений норм. Нормативная себестоимость продукции представляет собой расчетную величину, устанавливаемую исходя из действующих норм расхода отдельных элементов затрат. Изменение действующих норм на предприятиях происходит в результате проведения мероприятий по ускорению научно-технического прогресса, предложений рационализаторов и изобретателей, улучшения организации производства, повышения квалификации работников, что приводит к замене используемых материалов, сокращению норм расходов, снижению трудоемкости изготовления изделий.
Учет отклонений от норм. Все отступления фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Отклонениями являются перерасход или экономия при сравнении фактических затрат с установленными нормами использования сырья и материалов в производстве и оплаты труда, а также всякого рода доплаты, вызванные организационно-техническими неполадками. Учет отклонений от норм является наиболее сложным в организации и ведении нормативного учета затрат производства, он ведется по местам возникновения, причинам и виновникам, по видам выпускаемой продукции.
Исчисление фактической себестоимости продукции (работ) в условиях нормативного учета производства осуществляется на основании данных сводного учета затрат, который ведется постатейно по объектам учета, переделам, цехам и предприятию в целом с подразделением расходов по норме, изменениям норм и отклонениям от норм.
Сводный учет затрат на производство при нормативном учете ведут обычно в специальных ведомостях, открываемых для определенного вида или группы однородных изделий. Кроме того, затраты по статьям показываются в ведомости с подразделением на затраты по текущим нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. В отличие от других методов, при нормативном учете фактическая себестоимость продукции определяется как алгебраическая сумма затрат по норме, отклонений от норм и изменений норм по следующей формуле:
Сф = Сн ± Он ± Ин
Среди основных недостатков системы можно выделить следующие:
· данная система зависима от внешних условий. Изменение в законодательстве, изменение цен поставщиков, влияние фактора инфляции осложняет расчет нормативных затрат.
· невозможность применить данную систему учета на всех стадиях жизненного цикла продукции. Как правило, в период разработки и внедрения товара на рынок затраты более непредсказуемы, поэтому расчет нормативных затрат может быть осуществлен в достаточной степени приблизительно.
· система не охватывает качественных показателей деятельности предприятия. Система опирается на показатели производительности и величины затрат, при этом основная задача- минимизация затрат и отклонений фактических показателей от нормативных. Проблемы улучшения качества продукции, расширения номенклатуры остаются вне системы.
· отклонения от нормативных затрат, как правило, слишком агрегированы.Отклонения показывают превышение фактических затрат над нормативными (или наоборот), но не всегда привязаны к конкретным видам продукции, технологическим участкам, партиям продукции.
Расчет себестоимости продукции при нормативной системе учета затрат.
| Статьи затрат | План | Отклонения | Факт |
| 4.1. Материальные затраты | 51 000,00 | -200 | 50 800,00 |
| 4.1.1. Сырье и материалы | 45 000,00 | -200 | 44 800,00 |
| -расходы на производство продукции | 25 000,00 | -700 | 24 300,00 |
| -общепроизводственные расходы | 5 000,00 | 200 | 5 200,00 |
| -общехозяйственные расходы | 14 500,00 | 500 | 15 000,00 |
| -расходы на сбыт продукции | 500 | -200 | 300 |
| 4.1.2. Топливо и энергия на технологические нужды: | 8 000,00 | -1000 | 7 000,00 |
| -расходы на производство продукции | 0 | | 0 |
| -общепроизводственные расходы | 5 000,00 | -1000 | 4 000,00 |
| -общехозяйственные расходы | 3 000,00 | | 3 000,00 |
| -расходы на сбыт продукции | 0 | | 0 |
| 4.2. Заработная плата | 2 300,00 | -100 | 2 200,00 |
| 4.2.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции | 1 800,00 | -300 | 1 500,00 |
| 4.2.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции | 400 | 200 | 600 |
| 4.2.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации | 100 | | 100 |
| 4.3. Отчисления на социальные нужды | 736 | -32 | 704 |
| 4.3.1. рабочих, непосредственно занятых производством продукции | 576 | -96 | 480 |
| 4.3.2. рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции | 128 | | 192 |
| 4.3.3. сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации | 32 | | 32 |
| 4.4. Амортизация основных фондов | 2 220,00 | | 2 220,00 |
| 4.4.1. здания и сооружения | 670 | | 670 |
| 4.4.2. оборудование | 1 550,00 | | 1 550,00 |
| 4.5. Прочие расходы | 1 657,50 | | 1 658,00 |
| 4.5.1. Амортизация нематериальных активов | 795 | | 795 |
| ИТОГО затрат: | 169 964,50 | -2928 | 167 101,00 |
| 5. Себестоимость продукции | | | 167 101,00 |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Определение себестоимости производства единицы продукции- одна из основных задач управленческого учета. В основе решения большого круга управленческих задач лежит именно себестоимость. Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее ресурсное обеспечение, величина которого оказывает существенное влияние на уровень развития предприятия. Поэтому каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходиться производство продукции (работ, услуг).
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме все затраты предприятия на ее производство и реализацию. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства; уровень организации производства и труда, экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы. Себестоимость продукции определяется для целей формирования организацией финансового результата своей деятельности.
Состав затрат регулируется законодательно практически во всех странах.
Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет научно обоснованная их классификация.
Выбор системы учета производственных затрат в значительной степени зависит от отрасли, типа и вида производства, характера его
организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, структуры организации и других условий.
Для повышения эффективности учёта возможен вариант совместного использования нескольких систем, потому что любая система неидеальна.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»
2. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие / А.Н. Кизилов, М.Н. Карасева. - М.: Эксмо, 2006. - 320 с.
3. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 6-е изд., испр. - Москва: Омега-Л, 2007 .-570 с.
4. Волкова О.Н. Управленческий учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-ао Проспект, 2007 . - 472 с.
5. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 248с.
6. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.; ил.
7. Головизина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб.пособие. - М.:ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.
8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. - М.: Экономистъ, 2003. - 618с.
9. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2003. - 350 с.
10. Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - 5-е изд., изм. И доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. - 460с.
11. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2003. - 368 с.
12. Кукукина И.Г. Управленческий учет: Учеб.пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004 . - 400 с.: ил.
13. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.:ил.
14. Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятия. К.: Издательский дом "Максимум", 2001.- 590 стр.
15. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов / Ефремова Анна Алексеевна. - М.: Вершина, 2006. - 208с.
16. Управленческий учет: задачи и решения: Учебно-практическое пособие /Просветов. 2-е изд., доп. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008. - 344 с.
17. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 350 с.: ил.
18. Управленческий учет: учебник / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - изд. 6-е. - М.: КомКнига, 2006. - 320 с.: ил.
19. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.
