ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе экономического развития страны все выше становятся требования к бухгалтерско-финансовому учету как к одному из важнейших элементов контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций АПК. Важнейшим элементом издержек производства и обращения является труд; потребленный в процессе производства живой труд, величина которого измеряется количественно, влечет за собой необходимость исчисления оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства.

Таким образом, учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Выполнение задач, стоящих перед учетом, способствует стимулированию труда работников, что в хозяйстве является важнейшим элементом производственного процесса, а заработная плата, в свою очередь является существенным элементом себестоимости сельскохозяйственной продукции и составляет 30–35 % всех производственных затрат, что в итоге влияет на достижение основной цели деятельности – получение прибыли.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Заработная плата направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности и стимулирует повышение квалификации трудящихся. Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников, что существенно для процесса производства.

Целью данной курсовой работы является проведение исследования в области учета расчетов по оплате труда на примере ООО ПХ «Арбайка», изучение действующей системы и форм оплаты труда, выявление их недостатков,   а также внесение предложений по совершенствованию оплаты труда.

На достижение цели направлено решение следующих задач:

·        изучение нормативно – законодательных основ учета труда и его оплаты;

·        определение сущности категории заработной платы и других основных понятий по данной теме;

·        рассмотрение форм и систем оплаты труда, порядок начисления оплаты труда по ним и особенности их применения в данном хозяйстве;

·        изучение учета удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражение на счетах бухгалтерского учета;

·        ознакомление с составом первичной документации, а также синтетическим и аналитическим учетом труда и его оплаты и выявление недостатков;

·        разработка мероприятий, направленных на устранение выявленных недостатков учета труда и заработной платы.

         Для выполнения задач, поставленных в данной курсовой работе, будут использованы монографический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический и абстрактно-логический методы изучения информации, полученной из следующих источников: нормативно-правовые акты, учебные пособия и методические указания с теоретическими основами учета, а также данные синтетического, аналитического учета и годовая отчетность хозяйства.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ

С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Существует целая система нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организациях, созданных различными уровнями органов государственной власти. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством и Министерством финансов Российской Федерации, которые регулируют бухгалтерский учет путем разработки и утверждения федеральных законов, приказов, положений по бухгалтерскому учету, методических указаний по бухгалтерскому учету и других нормативно-правовых актов. Также в законотворческом процессе, участвуют различные Министерства Российской Федерации, деятельность которых направлена на конкретизацию ведения бухгалтерского учета в определенной отрасли хозяйствования.

Одним из важнейших участков бухгалтерского учета является учет труда и его оплаты. Понятие оплаты труда закреплено в Трудовом кодексе Российской Федерации, и во всех учебных пособиях и другой литературе звучит одинаково – как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

На размер заработной платы также влияет сочетание выбранных предприятием видов, форм и систем оплаты труда. Причем разные авторы приводят различные трактовки и классификации данных понятий.

Основными формами оплаты труда работников сельского хозяйства являются повременная, сдельная и на комиссионной основе. Формы оплаты труда включают в себя различные системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная, аккордная, аккордно-премиальная.

Повременная оплата труданачисляется за фактически отработанное количество времени (дней и часов) независимо от объема выполненных работ согласно присвоенной тарифной ставке либо должностному окладу. Повременная оплата может использоваться для всех категорий работников.

Данная форма используется в сельском хозяйстве для оплаты труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств. Ее разновидности — простая повременная и повременно-премиальная системы.

При простой повременнойсистеме оплата труда определяется умножением часовой тарифной ставки на отработанное время в часах. Соответственно оплата труда не зависит от реального количества и качества труда, от его конечного результата. Поэтому более широко распространена повременно-премиальнаясистема, при которой выплачивается премия, если работником и подразделением в целом выполнен план работ за премиальный период. Условия выплаты и размеры премий должны оговариваться в коллективном договоре или контракте. Размеры премий могут определяться в процентах к тарифной ставке, а также в твердых суммах.

Широко распространена в сельском хозяйстве сдельнаяоплата труда, при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует рост его производительности. При этом расчет ведется исходя из объема выполненной работы (количества изготовленной продукции и т.п.) и расценок за выполнение единицы работы (сдельных расценок). Сдельная форма оплаты труда применяется в том случае, если можно измерить в натуральном выражении объем работ, выполненных каждым работником, а также установить нормы труда на них.

В сдельной форме оплаты труда выделяют прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, сдельно-премиальную, косвенно-сдельную, аккордную и аккордно-премиальную системы.

При прямой сдельнойсистеме суммы оплаты труда определяются умножением количества произведенной продукции на сдельную расценку.

При сдельно-прогрессивнойсистеме суммы оплаты труда за плановое количество продукции (работ) начисляются по прямой сдельной форме, а за производство продукции (работ) сверх нормы — по прогрессивно нарастающим расценкам.

При сдельно-премиальнойсистеме суммы оплаты труда начисляются по прямой сдельной форме и одновременно начисляются премии за качество работ, экономию материалов, перевыполнение нормы и пр.

Косвенно-сдельнаясистема применяется для рабочих, занятых на обслуживании машин, оборудования и рабочих мест. Сумма оплаты труда рабочего определяется в зависимости от результата труда обслуживаемых им основных производственных рабочих (на работу которых он косвенно оказывает влияние).

При аккорднойсистеме определяется совокупный заработок за выполнение определенного объема работ (с указанием максимального срока их выполнения) по установленным расценкам. Применяется в основном для оплаты труда бригад, состоящих из рабочих разных специальностей при выполнении ими строительных и ремонтных работ, работ по заключенным договорам подряда и др. При выполнении работ с высоким качеством и досрочно возможна выдача премий; в этом случае данная система называется аккордно-премиальной. Она широко распространена в растениеводстве и животноводстве.

В настоящее время оплата труда на комиссионной основеприменяется в сельскохозяйственных организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции [15].

Расчеты с персоналом по оплате труда в сельском хозяйстве имеют некоторые особенности, что связано, прежде всего, с длительным циклом производства и сезонностью работ. Это предполагает формирование результатов деятельности предприятия только в конце года и, как следствие, единовременные выплаты и вознаграждения работникам по результатам года. Кроме того, в сельском хозяйстве существует определенная система — натуральная оплата труда [17].

Расчеты по заработной плате (оплате труда) в сельскохозяйственных предприятиях учитывают на синтетическом счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы (таких, как пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения и др.). По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы, депонирование сумм невыплаченной заработной платы (оплаты труда) [23].

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

 - 70/1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации";

 - 70/2 "Расчеты с совместителями";

 - 70/3 "Расчеты по договорам гражданско-правового характера". [15].

Сальдо по счету 70 может быть развернутым: кредитовым, отражающим задолженность хозяйства работникам по заработной плате (оплате труда) и дебетовым, показывающим задолженность работников хозяйству по заработной плате (оплате труда). Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы. Корреспонденция счетов по синтетическому счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" является весьма многообразной [18].

По кредиту счет 70 корреспондирует с большим количеством счетов по начислению оплаты труда и другим выплатам, которые можно классифицировать по следующим шести группам:

I
. Счета учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда. По кредиту счета 70 начисляются суммы оплаты труда работникам за выполненные работы в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 08 — при выполнении работ по объектам капитальных вложений; 10, 11, 15 — при выполнении погрузочно-разгрузочных работ по приобретенным материалам и животным; 20 — при выполнении работ в отраслях растениеводства, животноводства или в подсобных промышленных производствах; 23 — при выполнении работ в ремонтно-механических мастерских; транспортных работ, выполненных трактористами-машинистами не для отрасли растениеводства; работ, выполненных шоферами грузовых автомашин, конюхами, электромонтерами, работниками водоснабжения, газоснабжения, холодильных установок и т. п.;25 — при выполнении работ общепроизводственного характера по соответствующим отраслям; 26 — при выполнении работ по организации и управлению хозяйства в целом; 28 — при выполнении работ по исправлению брака, допущенного в подсобных, промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах; 29 — при выполнении работ в столовых, пекарнях, прачечных, ателье, парикмахерских, жилищно-коммунальном хозяйстве; 44— при выполнении работ, связанных со сбытом продукции; 91 — при выполнении работ, связанных с ликвидацией, продажей и прочим выбытием основных средств, нематериальных активов; 97 — при выполнении работ по строительству летних лагерей и загонов для скота, устройству траншей и других некапитальных сооружений и т. п.;

II
. Счета учета доходов от участия в предприятии, по которым начисляются суммы дивидендов и других причитающихся доходов работникам предприятия. Начисление сумм доходов акционерам и другим учредителям предприятия - физическим лицам, членам персонала организации, в корреспонденции с дебетом счета 84 — за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

III
. Счета социального страхования, за счет которых начисляются пособия работникам предприятия. Начисление пособий (по листкам нетрудоспособности, по беременности и родам и т. п.) за счет средств фонда социального страхования в корреспонденции с дебетом счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

IV
. Счета созданных резервов, за счет которых производятся предусмотренные действующим законодательством и учредительными документами выплаты различных вознаграждений работникам. Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, за годовые итоги работы в корреспонденции с дебетом счетов созданных для этой цели резервов предстоящих расходов (счета 96-2 и 96-3); начисление сумм отпускных за счет созданного резерва на отпуска в корреспонденции с дебетом счета 96-2; начисление сумм вознаграждений и других выплат за счет созданных резервов по целевым выплатам в конце года в корреспонденции с дебетом счета 96-3.

V
. Прочие счета по разовым операциям, связанным с кредитом счета 70. разовые операции по начислению оплаты труда при пожарах, других стихийных бедствиях и ликвидации последствий стихийных бедствий в корреспонденции с дебетом счета 99; поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 50.

VI
. Операции по натуральной оплате труда. В сельском хозяйстве довольно распространены операции по натуральной оплате труда: комбайнерам, животноводам по действующей системе оплаты труда; другим категориям работников — по соглашению с работодателем. Начисление сумм натуральной оплаты труда отражается записью по кредиту счета 70 и дебету соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников (20-1,20-2 и др.) [21].

Все удержания из заработной платы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" .

Погашение задолженности сельскохозяйственной организации перед работником по оплате труда оформляется записью Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кт 50 "Касса" (или других счетов учета денежных средств). В случае натуральной оплаты делается запись Дт 70 Кт 90 "Продажи".

С дебета счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" из заработной платы работников производятся удержания и вычеты в корреспонденции с кредитом счетов: 28 — при удержании с виновных лиц сумм за допущенный брак в подсобных промышленных, вспомогательных и обслуживающих производствах; 68— при удержании налога на доходы физических лиц; 71 — при удержании сумм, ранее выданных под отчет и своевременно не возвращенных; 73 — при удержании из заработной платы задолженности по возмещению материального ущерба, по суммам недостач, растрат, потерь ценностей, по займам и др.; 76 — при удержании из заработной платы сумм по исполнительным документам, квартирной платы, платы за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др. Кроме обязательных удержаний из оплаты труда работников сельскохозяйственной организации могут производиться вычеты по их письменному заявлению: перечисления в кредитные организации, перечисления страховым организациям, перечисления профсоюзных взносов, погашение ссуд на строительство и благоустройство домов и участков и т. д. [22].

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы оформляются в бухгалтерском учете записью: Дт 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам" [19].

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику сельскохозяйственной организации.

Группировка информации о суммах заработной платы производится в двух направлениях:

1) по каждому работнику — для дальнейшего отражения в регистрах по учету расчетов с рабочими и служащими;

2) по объектам учета затрат — для отнесения в регистры по учету затрат на производство.

Записи в регистры первой группы производятся на основании составленной расчетно-платежной ведомости. Среди них можно выделить: лицевые счета работников (книга учета расчетов по оплате труда), сводную ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК), сводную ведомость по расчетам с персоналом (ф. №59-АПК), реестры не выданной оплаты труда (ф. №85-АПК).

Лицевые счета работников (книга учета расчетов по оплате труда) — это регистры аналитического учета. Из расчетно-платежной ведомости в них переносят итоговую информацию за месяц о начисленных суммах оплаты труда по каждому работнику, прочих выплатах, пособиях, удержаниях и суммах к выдаче.

Если работником не была получена причитающаяся сумма заработной платы, она переносится в реестр не выданной оплаты труда (ф. №85-АПК). Данная сумма представляет собой депонентскую задолженность, которая на основании вышеназванного реестра отражается в ведомости учета депонированной оплаты труда (ф. №53-АПК). Эта ведомость ведется в течение года, в ней на каждого депонента выделяется отдельная строка, отмечаются дата возникновения депонентской задолженности и ее сумма. По мере погашения задолженности в ведомости отмечается "выплачено" с указанием номера расходного кассового ордера.

К регистрам первой группы также относится сводная ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. №58-АПК). Она ведется в течение года и нужна для ежемесячного отражения обобщенных данных расчетно-платежных ведомостей.

Для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в целом по хозяйству используется сводная ведомость по расчетам с персоналом (ф. №59-АПК). Данный регистр открывают и ведут в течение шести месяцев на основе расчетно-платежных ведомостей. В начальных графах указывается задолженность на начало месяца за предприятием или работниками [16].

Основанием для записи в регистры второй группы служат накопительные ведомости учета затрат (ф. №301-АПК). По данным этих ведомостей составляются регистры аналитического учета — лицевые счета (производственные отчеты) подразделений (ф. №83-АПК), которые вначале составляют по подразделениям организации, а затем сводят в целом по отраслям и видам производства (сводные лицевые счета, ф. №83-АПК).

Лицевой счет (производственный отчет) подразделения состоит из двух разделов. В первом формируется информация обо всех видах расходов подразделения по статьям затрат и объектам аналитического учета по дебету соответствующих счетов (субсчетов). Записи сумм в этом разделе делают на основании данных накопительной ведомости (ф. №301-АПК). Во втором разделе лицевого счета указывается выход продукции (работ, услуг), то есть кредит соответствующего счета (субсчета) в корреспонденции с дебетом счетов по учету материалов, готовой продукции, затрат на производство и продажу продукции и др. [23].

На основе сведений производственных отчетов подразделений составляют сводный производственный отчет (лицевой счет) по отраслям, видам производства, синтетическим счетам и т. п. Вместо сводных лицевых счетов организация может вести ведомость аналитического учета затрат на производство (ф. №84-АПК), в которую ежемесячно переносят данные о затратах по каждой статье и выходе продукции из производственных отчетов подразделений.

Записи в журнал-ордер № 10 -АПК по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и смежным с ним счетам делают на основании ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные нужды, резервов и страхования (ф. №78-АПК). Заполнение данного регистра производится на основании сведений из накопительных ведомостей учета затрат (ф. №301-АПК) по каждому объекту учета затрат в разрезе подразделений, синтетических и аналитических счетов с выведением месячных итогов по ним. В этой же ведомости на суммы оплаты труда указывают отчисления в социальные фонды в установленных процентах. Таким образом, в журнал-ордер №10-АПК из данной ведомости попадают итоги по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в разрезе корреспондирующих счетов [16].
2.    
ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ   И   ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА   ООО «ПХ «АРБАЙКА»
2.1 
Организационно-правовая характеристика ООО «ПХ «Арбайка»
Правовые основы деятельности ООО «Племенное хозяйство «Арбайка»регулируются Уставом предприятия, принятым на общем собрании акционеров 26 февраля 2007 г.

ООО «ПХ «Арбайка» создано путем объединения СПК «Правда»,        СПК «Казаковский» и СПК «Арбайка» и является их правопреемником. Акционерами общества могут быть юридические лица, граждане РФ и других государств СНГ, признающие Положение Устава и работающие в Обществе.

ООО «ПХ «Арбайка» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество на самостоятельном балансе; оно вправе открывать банковские счета и осуществлять все виды внешне-экономической деятельности. Общество самостоятельно устанавливает цены на реализуемую продукцию, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

ООО «ПХ «Арбайка» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью является ревизионная комиссия.

Уставный капитал общества составляет 962 тыс.руб.

Общество обязано вести бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ. Общество обязано предоставлять государственным органам информацию, предусмотренную постановлением Госкомитета РФ. Общество вправе не предоставлять информацию, являющуюся коммерческой тайной. ООО «ПХ «Арбайка» несет ответственность за достоверность предоставленной отчетности. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и других документов несет исполнительный орган Общества.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

ООО «ПХ «Арбайка»  осуществляет следующие виды деятельности:

-       производство и заготовка сельскохозяйственной продукции;

-       выращивание и откорм КРС;

-       производство и реализация молока.

Основной задачей ООО «ПХ «Арбайка» является развитие сельскохозяйственного производства для удовлетворения нужд жителей района и республики в производимой продукции.

ООО «ПХ «Арбайка» имеет расчетные и другие счета, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием, эмблему и другие средства визуальной идентификации. Органами управления ООО «ПХ «Арбайка» являются: Общее собрание акционеров (высший орган управления); совет директоров; генеральный директор (исполнительный единоличный орган).

Целью общества является извлечение прибыли.
2.2 
Экономическая характеристика ООО «ПХ «Арбайка»
Анализ финансового состояния организации осуществляется в основном по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и в первую очередь – по данным бухгалтерского баланса [22].

Оценка ликвидности имущества и платежеспособности ООО «ПХ «Арбайка» произведена по данным годового бухгалтерского баланса за 2007, 2008 и 2009 годы.

 Ликвидность имуществарассматривается как возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид имущества обрел денежную форму, тем выше его ликвидность [14].

Ликвидность имущества организации оценивают по показателям удельных весов имущества каждой группы в общей стоимости имущества (см. табл.1) [13].

Таблица 1. Показатели ликвидности имущества

Группы имущества	На конец 2007 г		На конец 2008 г		На конец 2009 г
	тыс. руб	% к итогу	тыс. руб	% к итогу	тыс. руб	% к итогу
Первоклассные ликвидные средства (стр.250+стр.260)	2545	1,2	8731	5,1	7010	4,6
Легкореализуемые активы (стр.240+стр.214 +стр.215)	20593	15,6	73240	42,4	50122	33,1
Среднереализуемые активы (стр.211+стр.212 стр.213 + стр.216 + стр.217+стр.230)	18091	13,7	6473	3,8	2389	1,6
Неликвидные активы (стр.190)	90959	68,8	84122	48,7	91940	60,7

Из данных таблицы 1 видно, что  на начало исследуемого периода (на конец 2007г.) Общество обладало низкой ликвидностью имущества. Однако, к концу 2008 года ситуация значительно изменилась в лучшую сторону: доля первоклассных ликвидных средств увеличилась с 1,2% до 5,1%, доля легкореализуемых – с 15,6% до 42,4%. Несмотря на это, 2009 год привел снова к незначительному снижению этих показателей до 4,6% и 33,1% соответственно. При этом доля неликвидных активов в 2009 г. увеличилась в 1,2 раза по сравнению с 2008 г.

Подплатежеспособностью организации понимают ее готовность погасить краткосрочную задолженность своими средствами. [22, 25, 26]. Динамика показателей платежеспособности ООО «ПХ «Арбайка» приведена в таблице 2.

При исчислении всех этих показателей используют общий знаменатель – краткосрочные обязательства. Исчисляются они как совокупная величина краткосрочных заемных средств, кредиторской задолженности, расчетов по дивидендам и прочих краткосрочных пассивов (стр.610 + стр.620 + стр.630 + стр.660). ООО «ПХ «Арбайка» краткосрочные обязательства (КО) составили на конец 2007 года 35 253 тыс. руб. (0+35250+3+0),  на конец 2008 г. – 70 297 тыс.руб. (26409+43885+3+0), а на конец 2009г. – 51751 тыс. руб. (31340+20408+3+0) [22, 26].

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть своих обязательств предприятие может погасить немедленно денежными средствами и высоколиквидными ценными бумагами [22].  В организации этот показатель составил на конец 2007 года 0,04 [(1517+1028)/35253],  на конец 2008г – 0,12 [(8714+17)/70297], а в 2009г. – 0,14 [(6468+542)/51751] (см. табл. 2). Значения данного коэффициента свидетельствуют о низкой платежеспособности организации, особенно в начале периода.

Промежуточный коэффициент покрытия (быстрой ликвидности)  показывает, какую часть своих обязательств предприятие сможет погасить при условии поступления средств от дебиторов, т.е. отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами [19].

 В ООО «ПХ «Арбайка» этот коэффициент составил на начало исследуемого периода (2007г.) 0,5 [(1028+1517+16249)/35253], и хотя его величина значительно выросла и стала выше минимального значения к концу 2008  года (1,15), в 2009 г наблюдается некоторое снижение  значения данного коэффициента (до 1,09). В целом это говорит об увеличении платежеспособности организации (см. табл. 2).

Общий коэффициент покрытия (коэффициент  текущей (общей)  платежеспособности) дает общую оценку ликвидности предприятия. Он показывает, сможет ли предприятие рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам всеми оборотными активами, включая производственные запасы и незавершенное производство, т.е. достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения его краткосрочных обязательств. Его экономическая интерпретация такова: он показывает, сколько рублей  финансовых ресурсов приходится на один рубль текущих обязательств [22,19].

Для Общества этот коэффициент составил на конец 2007 года 1,17 (41258/35253), а на конец 2009г – 1,15 (59567/51751), с небольшим увеличением в середине рассматриваемого периода до 1,25 (88453/70297). Как видно, коэффициент текущей платежеспособности близок к минимальному его значению на протяжении всего исследуемого периода времени, а значит, и платежеспособность организации находится на грани (см. табл. 2).
Таблица 2   Динамика показателей платежеспособности.

Показатель	На конец 2007 года	На конец 2008 года	На конец 2009 года	Норма
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,04	0,12	0,14	≥0,2-0,3
Промежуточный коэффициент покрытия	0,5	1,15	1,09	не менее 0,7-0,8
Общий коэффициент покрытия	1,17	1,25	1,15	не менее 1,0

Финансовая устойчивость организации характеризуется коэффициентами собственности, заемных средств, соотношения заемных и собственных средств, мобильности собственных средств, обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, соотношения внеоборотных и собственных средств и др. [25, 30]. Показатели рыночной финансовой устойчивости ООО «ПХ «Арбайка» приведены в таблице 3.
Таблица 3  Показатели финансовой устойчивости ООО «ПХ «Арбайка»

№ п/п	Показатель финансовой устойчивости	На конец 2007г	На конец 2008г	На конец 2009г
1	2	3	4	5
1	Все средства организации, тыс.руб (стр.300)	132217	172575	185663
2	Производственные активы, тыс. руб (стр120+стр.211+стр.212+стр.213)	83944	70563	87249
Продолжение таблицы 3 Показатели финансовой устойчивости ООО «ПХ «Арбайка»
1	2	3	4	5
3	Собственные оборотные средства, тыс. руб. (стр.490-стр.190)	-70742	-40292	-27376
4	Оборотные активы, тыс. руб. (стр.290)	41258	88453	59567
5	Собственный капитал, тыс. руб. (стр.490)	20217	43830	64564
6	Основные средства, тыс. руб., (стр.120)	82401	70014	86900
7	Общая величина имущества организации, тыс. руб. (стр.700)	132217	172575	156775
8	Заемные и дополнительно привлеченные источники,  тыс. руб. (стр.590+стр.690)	112000	128745	92211
9	Коэффициент независимости (автономии), % (стр.490/стр.700)	0,15	0,25	0,37
10	Коэффициент заемных средств,  (стр.590+стр.690)/стр.700	0,85	0,75	0,59
11	Коэффициент соотношения заемных и собственных средств, (стр.590+стр.690)/стр.490)	5,54	2,94	1,43
12	Коэффициент маневренности, (стр.490-стр.190)/стр.490	-3,5	-0,92	-0,42
13	Коэффициент обеспеченности оборотных средств собственными оборотными средствами, % ((стр.490-стр.190)/стр.290)	-1,71	-0,46	-0,46
14	Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств, (стр.190/стр.490)	4,5	1,92	1,42
15	Удельный вес стоимости производственных активов в общей стоимости средств организации, % ((стр120+стр.211+стр.212+стр.213)/стр.300)	0,63	0,41	0,47

Анализ данных таблицы 3 позволяет  сделать следующие выводы:

ü     За три года (с 2007г по 2009 г.) коэффициент автономии  увеличился более чем в 2 раза (с 0,15 до 0,37). К 2008 году он достиг значения среднего уровня финансовой устойчивости. По полученным показателям можно сделать вывод о повышении финансовой устойчивости организации [25, 30].

ü     Коэффициент заемных средств (заемного капитала) характеризует структуру средств предприятия с точки зрения доли заемных средств. Он связан с предыдущим показателем и не должен превышать 0,3. В ООО «ПХ «Арбайка»  высок удельный вес заемных средств в стоимости имущества (данный показатель составил на начало рассматриваемого периода (2007 г) 0,85); постепенно удельный вес заемных средств снижается, и к 2008 году значение коэффициента значительно (0,59) приблизилось к границе показателя [25, 29].

ü     Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств приходится на 1 рубль собственных. За критичес-кое значение данного показателя принимают 0,7. В организации он составил 5,54; 2,94 и 1,43 на конец 2007, 2008 и 2009 г.г. соответственно. Все три показателя превышают 0,7, что говорит о сомнительной финансовой устойчивости предприятия, особенно на начало периода [25, 29].

ü     Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами в начале анализируемого периода (2007 г) был критическим. Критериальное значение для этого показателя – 0,1.К 2008 г. данный коэффициент составил  -0,46 и сохранил это значение в следующем отчетном периоде (2009г), что позволяет сделать вывод о неудовлет-ворительной структуре баланса Общества и его неплатежеспособности. Но положительная динамика коэффициента дает надежду на улучшение финансового положения [24, 25].

ü     Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств характеризует уровень обеспеченности внеоборотных активов собственными средствами. Примерное значение этого показателя 0,5-0,8. В организации этот коэффициент  составил 4,5, 1,92 и 1,42 на конец 2007г., 2008 и 2009г.г. соответственно. Это свидетельствует о том, что организация привлекает долгосрочные займы и кредиты для формирования части внеоборотных активов, что вполне оправдано [16, 25].

ü     Удельный вес стоимости производственных активов в общей стоимости средств организации на конец 2007 года составил 0,63, что больше минимального нормативного значения этого показателя для промышленных и сельхоз. организаций (0,5). Это говорит о повышении производственных возможностей ООО «ПХ «Арбайка» в 2007г. Несмотря на это, в 2008 и 2009 годах  данный показатель  снизился и колеблется в районе минимального значения (0,41 и 0,47 соответственно) [25, 30].

ü     Коэффициент маневренности ниже оптимального значения (0,2-0,5) на протяжении всего анализируемого периода, что может отрицательно сказаться на функционировании субъекта хозяйствования, т.к. свидетельствует о недостаточности у Общества средств для финансового маневра [25, 30].

В целом можно сделать вывод, что финансовая устойчивость анализируемой организации находится на низком уровне.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

В ООО «ПХ «АРБАЙКА» И ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ

Дт	Кт	Сумма опе-рации, руб.	Описание операции
70	50	4 333 864, 36	Выдана заработная плата из кассы
70	68	770 893, 00	Удержан НДФЛ
70	70	18 453, 00	Исправление ранее ошибочно внесенных сумм
70	76	98 453, 65	Гашение сумм по кредиту, выданному организацией; удержание алиментов, квартплаты и профсоюзных взносов
Оборот по Дебету 70		5 221 614, 01
20	70	2 857 870, 11	Начислена заработная плата работникам растениеводства и животноводства
23	70	199 130, 69	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств
25	70	1 807 988, 87	Начислена заработная плата работникам, выполняющим работы общепроизводственного характера
26	70	1 036 941, 48	Начислена заработная плата руководителям, специалистам и служащим
29	70	21 354, 62	Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств (столовая и т.п.)
69	70	7 090, 62	Начислена оплата по больничным листам работникам
70	70	18 403, 00	Исправление ранее ошибочно внесенных сумм
70	84	9 760, 00	Выданы премии, материальная помощь и дивиденды за счет прибыли
Оборот по Кредиту 70		5 958 538, 88

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	V квартал	VI квартал
1. Экономия, руб.	7905,9	7905,9	7905,9	7905,9	7905,9	7905,9
2. Текущие затраты, руб.	336	336	336	336	336	336
3. Дополнительная прибыль, руб.	7569,9	7569,9	7569,9	7569,9	7569,9	7569,9
4. ЕСХН, руб.	454,19	454,19	454,19	454,19	454,19	454,19
5. Чистый эффект, руб.	7115,71	7115,71	7115,71	7115,71	7115,71	7115,71
6. Капитальные затраты, руб.	35900	-	-	-	-	-
7. Интегральный эффект	6908,45	13615,69	20127,57	26449,78	32587,85	38547,14
8. Эффект на t шаге	-28991,6	-22284,31	-15772,43	-9450,22	-3312,15	2647,14
9. Индекс доходности	-0,81	-0,62	-0,44	-0,26	-0,09	0,07

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Общество с ограниченной ответственностью "Племенное хозяйство "Арбайка" имеет средние размеры, общая численность работников составляет 286 человек, из них 95 % занято в сельскохозяйственном производстве, причем наибольший удельный вес у работников животноводства, что объясняется специализацией предприятия.

У хозяйства есть три животноводческие фермы, одна мехмастерская, складские помещения, а также и другие здания и сооружения, для которых требуются работники различных профессий и квалификаций. Поэтому применятся несколько форм оплаты труда: сдельно - премиальная, повременно – премиальная и её разновидность оклад плюс премия, которые применяются в различном сочетании на различных участках производства и в различных подразделениях, в зависимости от специфики работы.

ООО "ПХ "Арбайка" представляет собой сложное хозяйство, в котором ежедневно совершаются различные операции. Все отдельные хозяйственные операции отражаются в момент их свершения в особых документах лицами, ответственными за данный участок работы (бригадиром, заведующим фермой, кладовщиком и т.д.), т.е. они имеют правовое значение.

На основании первичных документов в бухгалтерии хозяйства начисляется оплата труда по всем формам.

Оформление первичной документации по движению работников СПК осуществляет секретарь руководителя или инспектор отдела.

Согласно учетной политике, в хозяйстве принята журнально-ордерная форма учета, поэтому для синтетического учета применяют различные журналы-ордера, данные для которых рассчитываются как вручную, так и с помощью компьютерной программы 1С: Бухгалтерия 7.7.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в хозяйстве ведется по каждому работнику, для чего используются соответствующие регистры аналитического учета.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда в хозяйстве ведется в соответствии с установленными законодательными нормами.  Однако в ходе анализа работы организации по учету труда и его оплаты были выявлены недостатки, суть которых заключается в ведении учета двумя способами: на  бумажном носителе, а также с помощью компьютерной программы; перевод данных с бумажного носителя в цифровой вид значительно увеличивает временные затраты процесса учета. 

Учет труда и заработной платы является одним из наиболее сложных участков для работников бухгалтерии хозяйства. С целью снижения трудоемкости счетной работы и ускорения обработки первичных документов были разработаны мероприятия по совершенствованию этого участка учета.

Также были выявлены следующие недостатки заполнения первичных документов:

- при заполнении первичной документации не всегда заполняются все реквизиты;

- очень часто присутствуют исправления, зачеркивания, подтирки;

- используемые формы не соответствуют элементам, необходимым при учете;

- несогласованность и дублирование информации в регистрах.

Они были разрешены путем внесения в расчетную ведомость дополнительных граф, которые удовлетворяют потребностям предприятия, а именно:

- доход работника с начала года;

- количество детей моложе 18 лет;

- вычеты (на работника, на детей и прочие);

- налогооблагаемая база.

Данное нововведение позволит сократить вспомогательные расчеты по заработной плате и количество исправлений в расчетной ведомости, что придаст ей точность и достоверность отражения состояния средств в фонде оплаты труда организации.

Также в качестве совершенствования и упрощения ведение учета, было предложено введение специализированных программных продуктов, таких как "1С: Предприятие. Конфигурация. Камин" и "1С: Предприятие. Конфигурация. С/х предприятие. Бухгалтерский учет". Аналитический учет в которых ведется с применением принципа "субконто" - объекта аналитического учета, т.к. данные по учету труда и его оплаты систематизируются по самым различным направлениям: подразделениям, категориям персонала, различным параметрам, применяемым при налогообложении. Это приведет к экономии времени, которое работники бухгалтерии будут использовать на проверку данных первичной документации заполненной в других подразделениях, а также на анализ и систематизации данных по расчетам заработной платы.

Предложенные мероприятия, конечно, потребуют определенных финансовых затрат, но для ООО "ПХ "Арбайка" данные затраты не станут препятствием, так как оно является прибыльным хозяйством; к тому же вышеуказанные мероприятия будут иметь положительный эффект, позволят повысить контрольное значение учета, облегчат составление отчетов, а также проведение аудиторских проверок. Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий также подтвердил эффективность их внедрения.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.

3.     Федеральный закон от 30 мая 2001 г. N 71-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ " (с изменениями от 6 июня 2005 г.).

4.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, с изменениями от 30 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н, от 18 сентября 2006 г. № 116н, от 26 марта 2007 г. № 26н – данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.).

5.     Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

6.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ в редакции Федерального закона от 1.01.2007 г.

7.     Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".

8.     Постановление Правительства РФ от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных учетных документах".

9.     Приказ Минсельхоза РФ от 16 мая 2003г. N 750 "Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации".

10.  Постановление Минтруда РФ от 29 декабря 1992 г. N 64 "О согласовании разрядов оплаты труда и тарифно-квалификационных характеристик по должностям работников бюджетной сферы агропромышленного комплекса Российской Федерации" (с изм. и доп. от 8 апреля 1993 г., 13 мая, 9 августа 1994 г., 21 марта 1997 г., 19 мая 2003 г., 22 апреля 2004 г.).

11. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г., 21 января 2003 г.).

12. Постановление Госкомстата РФ и Минфина РФ от 29 мая, 18 июня 1998 г. NN 57а, 27н "Об утверждении Порядка поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации".

13.  Положение по ведению бухгалтерского учета "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Министерством финансов РФ от 06.05.99 № 33н.

14. Комментарий к постановлению Госкомстата РФ от 5 января г. 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

15. Абалкин Н.П. Заработная плата. Бухгалтерский учет и налогообложение. М. 2005

16. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М. 2002

17.  Бухгалтерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.:2007.

18. Бухгалтерский учет в АПК: учебное пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Е.И. Мартемьянова, Т.В. Зубкова – М.: 2006.

19. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: учеб. Пособие /под ред. С.М. Бычковой. – М.: 2006.

20.  Вещунова Н.Л., Фимина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учебник М.: 2007.

21.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. – М.2009.

22. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. М. 2005.

23. Любушин Н.П., Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.2007

24. Организация, нормирование и оплата труда на предприятиях АПК / под ред. Ю.Н. Шумакова – М.: 2006

25.  Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. М.: 2006

26. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.2007

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск, 2005.

28.  Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.: Учебное пособие. М.: 2006

29. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет. Таганрог, 2007

30. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: 2009

31. http://www.aup.ru

32. http://www.audit-it.ru