Учет затрат на выращивание, уборку и хранение картофеля
Учет затрат на выращивание картофеля ведут на отдельном аналитическом счете, который открывают в производственном отчете по растениеводству (ф. № 18), по установленной номенклатуре статей затрат. Форма производственного отчета утверждена постановлением Минсельхозпрода РБ от 31.05.2004 № 41. В соответствии с Рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минсельхозпрода РБ от 14.12.1999 № 316, выделяют следующие статьи затрат:

– расходы на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– сырье и материалы, в т.ч.:

семена и посадочный материал;

удобрения минеральные и органические;

нефтепродукты;

средства защиты растений;

– содержание и эксплуатация основных средств;

– работы и услуги;

– расходы денежных средств;

– прочие затраты;

– затраты по организации производства и управлению.

Записи в производственном отчете ведутся за месяц и нарастающим итогом с начала года.

По статье "Расходы на оплату труда" отражают суммы начисленной заработной платы работникам организации, занятым непосредственно на выращивании и уборке картофеля. Для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начисленной заработной платы применяются такие документы, как книжка бригадира по учету труда и выполненных работ, учетный лист тракториста-машиниста и др. Первый документ используется в том случае, если работы выполнялись вручную, а второй – при механизированных работах.

Для учета сумм, отчисленных на социальные нужды, используют ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резерв ф. № 78-АПК Информационное поле данного документа позволяет по каждому объекту учета затрат, определенному в учетной политике организации, отразить сумму начисленной заработной платы, отчисляемой на социальное страхование и в пенсионный фонд, сумму страховых платежей по обязательному страхованию, а также в резервы предстоящих расходов и платежей.

По статье "Сырье и материалы" учитывают стоимость семян, удобрений (минеральных и органических), нефтепродуктов и других товарно-материальных ценностей, израсходованных на посев и выращивание картофеля. Основанием для включения их в затраты на производство являются следующие надлежаще оформленные первичные документы: акт на списание семян и посадочного материала, акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов, акт об использовании химических средств защиты растений и др. При этом сырье и материалы в состав производственных затрат включают с использованием одного из следующих методов оценки: по средневзвешенным ценам; по  учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости; по ценам последнего приобретения (метод ЛИФО), о чем также оговаривается в учетной политике организации.

В статью "Содержание и эксплуатация основных средств" включают затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств, занятых на выращивании и уборке картофеля. К ним, в частности, относятся амортизационные отчисления, затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание основных средств и др. Эти затраты оформляют такими документами, как ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК), ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств (ф. № 49-АПК) и другими документами. В соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (в ред. постановления указанных ведомств от 24.01.2003 № 33/10/15/1), амортизация основных средств по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, может начисляться исходя из срока полезного использования объекта линейным, нелинейным или произвольным способами.

По статье "Работы и услуги" отражают стоимость  выполненных работ и оказанных услуг собственными вспомогательными производствами основному, а также стоимость услуг, оказанных сторонними организациями. Например, обработка посевов картофеля от вредителей и болезней сторонней организацией. Основанием для включения в данную статью работ и услуг собственного вспомогательного производства являются накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф. № 601-АПК) и накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. № 602-АПК).

Услуги, оказанные сторонними организациями, оформляют актами приемки выполненных работ и договорами на их выполнение.

Для включения в состав затрат на выращивание и уборку картофеля налогов, сборов и других платежей в денежной форме предназначена статья "Расходы денежных средств". Записи производят на основании выписок банка и приложенных к ним оправдательных документов, бухгалтерских справок, расчетов.

Статья "Прочие затраты" предназначена для отражения таких затрат, которые невозможно отнести ни к одной из вышеперечисленных статей.

В состав затрат на выращивание и уборку картофеля включают также общепроизводственные и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на данную культуру (статья "Затраты по организации производства и управлению"). Для определения их суммы в бухгалтерии организации составляется ведомость распределения общепроизводственных (общехозяйственных) расходов (ф. № 606-АПК).

Общую схему учета затрат на производство картофеля можно представить следим образом:




Записи по дебету счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" (аналитический счет "Картофель"), ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 – начисление амортизации по основным средствам, занятым на выращивании картофеля;

10 – на стоимость израсходованных на посев семян и посадочного материала; стоимость нефтепродуктов на работу тракторов, комбайнов и других материальных ценностей;

23 – на сумму услуг вспомогательных производств;

24 – списание в конце месяца расходов по содержанию машинно-тракторного парка;

25, 26 – на долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенных на выращивание картофеля;

60 – на сумму услуг, оказанных сторонними организациями;

70 – начисление заработной платы работникам, занятым выращиванием картофеля;

69 – на сумму отчислений на социальное страхование и т.д. по видам затрат.

По кредиту счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" (аналитический счет "Картофель"), отражают выход полученной готовой продукции, а в семеноводческих организациях – принятие к учету семян и посадочного материала в корреспонденции с дебетом счетов 10, 43.

Так как процесс выращивания картофеля (от посадки до уборки) занимает значительный временной период, то погодные условия могут оказывать свое воздействие на формирование валового сбора и урожайности.

Поэтому в случае гибели посевов картофеля от стихийных бедствий затраты, относящиеся к погибшим посевам,  списываются на внереализационные расходы записью: Д-т 92 "Внереализационные расходы" – К-т 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство" (аналитический счет "Картофель"). Если урожай картофеля был застрахован, то суммы страхового возмещения относятся в кредит счета 92 в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Кроме того, по кредиту счета 20, субсчет 1 "Растениеводство" (аналитический счет "Картофель"), в конце года списывают калькуляционные разницы в дебет следующих счетов:

10, 43 – на стоимость семян и готовой продукции, оставшихся на складе;

20-2 – на стоимость картофеля, скормленного животным на выращивании и откорме;

20-3 – на стоимость картофеля, израсходованного на переработку внутри организации;

90 – на стоимость реализованного картофеля (т.е. списывают в зависимости от направления использования).

Следует иметь в виду, что общий итог затрат и выхода продукции за месяц по всем аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту счета 20-1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге, что видно из приведенной нами схемы учета затрат на производство.

Картофель, полученный от урожая, принимается к учету и используется организацией на различные цели: реализация заготовительным и другим организациям, выдача в счет оплаты труда, засыпка на семена, закладка на хранение для других целей и т.п.

В процессе хранения картофеля может производится его сортировка и переработка с целью удаления гнили. По результатам этого процесса составляется акт на сортировку и сушку зерна и другой продукции (ф. № 410-АПК). Списание полученных потерь и естественной убыли картофеля производят на основании данного документа. При этом естественная убыль по картофелю исчисляется за каждый месяц его хранения, исходя из среднего остатка и нормы естественной убыли. Средний остаток определяют по следующему расчету:

(1/2 остатка на 1-е число + остаток на 11-е число + остаток на 21-е число +
+ 1/2 остатка на последнюю дату месяца) / 3.

Все затраты по переработке, сортировке и хранению картофеля урожая текущего года учитывают в производственном отчете на открытом в начале года аналитическом счете "Картофель" по соответствующей статье затрат. В конце года на основании информации, накопленной на этом счете, исчисляется фактическая себестоимость 1 тонны картофеля.

Заложенный на хранение картофель в учетных регистрах и балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражают в составе сырья и материалов (семена, корма) и готовой продукции (предназначен для реализации и т.п.).

После завершения периода хранения производится отпуск картофеля урожая прошлого года на определенные цели. Так, подготовка семян к посеву требует затрат по переработке и подготовке семенного материала. Для учета таких затрат на счете 20 "Основное производство", субсчет "Растениеводство", целесообразно открывать аналитический счет "Переборка и сортировка картофеля урожая прошлого года". В дебет этого аналитического счета относится стоимость картофеля, подлежащего переборке и сортировке, а также затраты, связанные с переборкой и сортировкой. С кредита данного аналитического счета принимают к учету семенной картофель урожая прошлого года, полученный от переборки и сортировки, а также списывают произведенные затраты на удорожание стоимости семенного картофеля.

Учет ведут в производственном отчете в разрезе статей затрат, предусмотренных для отрасли растениеводства.

Неиспользуемые отходы, полученные в результате переборки семенного картофеля урожая прошлого года, списывают на основании акта на сортировку зерна и другой продукции методом "красное сторно" только по количеству.

На хранение заложен семенной картофель в количестве 60 тонн на сумму 42 000 тыс. руб. После его переборки неиспользуемые отходы картофеля составили 5 тонн. Начислена заработная плата работникам, занятым переборкой картофеля, в сумме 900 тыс. руб. Произведены отчисления Фонду социальной защиты населения и страховые платежи по обязательному страхованию. Списаны услуги собственного автотранспорта по перевозке людей к буртам в сумме 75,1 тыс. руб.

Отразим все указанные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета:

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корреспонденция счетов
		Д-т	К-т
1	2	3	4
Списана стоимость картофеля, отпущенного в переборку и сортировку	42 000	20-1	10-7, картофель урожая прошлого года, заложенный на хранение
Списаны методом "красное сторно" неиспользуемые отходы семенного картофеля урожая прошлого года	5 тонн	20-1	10-7, картофель урожая прошлого года, заложенный на хранение
Отражена стоимость картофеля, полученного после переборки и сортировки, в количестве 55 тонн	42 000	10-7, отсортированный картофель урожая прошлого года	20-1
Начислена заработная плата работникам, занятым переборкой картофеля	900,0	20-1	70
Произведены отчисления Фонду социальной защиты населения	270	20-1	69
Начислены платежи по обязательному страхованию (900,0 ´ 0,45%)	4,0	20-1	76
Списаны услуги грузового автотранспорта	75,1	20-1	23-3
Списаны затраты по переработке и сортировке семенного картофеля урожая прошлого года (900 + 270 + 4,0 + 75,1)	1249,1	10-7, отсортированный картофель урожая прошлого года	20-1

Следует обратить внимание, что в каждом отдельном случае необходимо рассматривать причины, повлекшие списание непригодного к дальнейшему использованию картофеля. В случае ненадлежащего его хранения определяется виновник с целью последующего возмещения причиненного ущерба.

Если картофель урожая прошлого года используется на другие цели и при этом требуется его переборка и сортировка, то записи на счетах бухгалтерского учета строятся аналогичным образом.

Анна Федоркевич, канд. экон. наук, доцент