1. Финансы коммерческих организаций.

Под финансами коммерческих организаций понимается система отношений, связанных с формированием и использованием финансовых ресурсов с целью обеспечения их предпринимательской и других видов деятельности.

В соответствии с гражданским законодательством РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ). При этом основной целью коммерческой организации как юридического лица является извлечение прибыли. Гражданский кодекс РФ определяет, что юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме:

хозяйственных товариществ и обществ;

производственных кооперативов;

государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Указанные предприятия вступают в различные финансовые отношения с учетом специфики их организационно-правового статуса.

Коммерческие организации вступают в многочисленные финансовые отношения при формировании уставного (складочного) капитала, при привлечении финансовых ресурсов на долевых и долговых началах, получении страховых возмещений и других поступлений в порядке перераспределения, размещении финансовых ресурсов в различные активы, распределении прибыли между собственниками, при уплате налогов и сборов и др.

В экономической литературе выделяются следующие принципы организации финансов в сфере коммерческой деятельности:

получение и максимизация прибыли предприятия;

оптимизация источников формирования финансовых ресурсов;

обеспечение финансовой устойчивости предприятия, в том числе использование механизмов защиты от предпринимательских рисков (страхование, хеджирование, создание финансовых резервов);

создание инвестиционной привлекательности;

ответственность за ведение и результаты хозяйственной деятельности.

Финансовыми ресурсами выступают денежные доходы, поступления и накопления коммерческой организации, используемые для обеспечения ее деятельности, осуществления затрат по расширенному воспроизводству, социальному развитию, выполнению финансовых обязательств. Первоначально они формируются в момент создания коммерческой организации:

уставный капитал — у хозяйственного общества;

складочный капитал — у товариществ;

паевой фонд — у производственных кооперативов;

уставный фонд — у унитарного предприятия.

Уставный капитал акционерного общества выполняет следующие функции:

образует финансовую базу («стартовый» капитал) для начала деятельности общества;

гарантирует интересы кредиторов;

определяет долю участия каждого акционера в распределении прибыли общества;

является индикатором эффективности хозяйственной деятельности.

В процессе функционирования коммерческой организации имеют место следующие финансовые ресурсы.

Основным источником формирования ее финансовых ресурсов является выручка от продажи (реализации) товаров (работ, услуг), относящихся к уставной деятельности этой организации.

Операционные доходы, связанные с реализацией имущества.

Внереализационные доходы.

Часть финансовых ресурсов коммерческой организации привлекается за счет ее участия на финансовом рынке как заемщика и эмитента.

Средства из бюджетов поступают коммерческой организации в рамках государственной поддержки их деятельности.

Финансовые ресурсы могут формироваться за счет поступлений от основных («материнских») компаний, учредителя.

За счет перечисленных источников формируются следующие формы и виды финансовых ресурсов коммерческой организации: денежные доходы; денежные накопления; денежные поступления.

Денежные доходы коммерческой организации — это:

прибыль от реализации товаров (работ, услуг);

прибыль от реализации имущества, сальдо внереализационных доходов и расходов.

Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

2. Финансы некоммерческих организаций.

Некоммерческие организации отличаются высокой диверсификацией источников финансирования. Некоммерческие цели хозяйствования требуют от них не только разработки собственных доходных направлений деятельности, но и привлечения внешних источников финансирования со стороны государства, населения и частного сектора.

Источники финансирования НКО делятся на три группы: привлеченные, государственные, собственные средства.

К привлеченному финансированию относятся благотворительные,   спонсорские средства, гранты фондов, членские взносы и др.  Государственное финансирование объединяет  прямые и косвенные  субсидии государства. Собственные средства включают доходы от основной и коммерческой деятельности.

Образование некоммерческих организаций в том виде, в котором мы видим их сегодня в России, началось в начале 90-х годов XX века. Общие нормы деятельности некоммерческих организаций были определены Гражданским кодексом Российской Федерации. Законы о некоммерческих и благотворительных организациях, принятые несколько позже расширили виды их организации и развили принципы их деятельности. В налоговом законодательстве стало учитываться появление новой формы организации. В то же самое время, на практике система бухгалтерского учёта в некоммерческих организациях практически не развивалась.

В последнее время стали публиковать, издавать и предлагать огромное количество всевозможных, а порой и взаимоисключающих вариантов по отражению тех или иных хозяйственных операций в финансовом учёте некоммерческих организаций. Однако, в то же время начала становиться необходимой выработка целостной системы финансового учета в некоммерческих организациях, которая бы охватывала все стороны их деятельности от формирования отчетности до определённых хозяйственных операций.

В настоящее время сложилось два различающихся по концепции подхода к построению системы учета в некоммерческих организациях:

# аналогично непроизводственной сфере коммерческих предприятий;

# аналогично бюджетным организациям.

Главнейшим направлением финансового учёта некоммерческой деятельности является, с одной стороны, учёт целевых поступлений и целевых расходов, с другой - отражение в учёте состояния и движения имущества, рассматриваемого как следствие выполнения сметы. При всём этом, целевые поступления должны соответствовать целевым расходам - в некоммерческой деятельности отсутствует понятие прибыли. В действительности вышесказанное вовсе не означает, что все целевые средства в некоммерческой организации по состоянию на конец определённого периода должны быть израсходованы. Напротив, вполне вероятна ситуация расчёта целевых программ на ряд лет. Именно тогда и расходование целевых средств будет осуществляться в течение всего срока реализации программы. Иногда имеет место быть иной вариант: средства, полученные на программу, не реализуют её полностью. В этом случае часть расходов покрывается в течение следующих финансовых периодов.

Невозможно изменение целевого назначения средств без письменного согласия жертвователя. В том случае, когда это согласие не получено, средства подлежат возврату, так как средства, которые используют не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета. Из этого следует, что основной упор в учёте некоммерческих организаций делается на подтверждение целевого расходования средств, которые получены на выполнение определенных программ. Для таких некоммерческих организаций, как фонды, фондовые биржи, а также наиболее крупные некоммерческие организации, в состав годовой отчетности включается аудит, представляемый в налоговые службы.

Некоммерческая деятельность организации должна соответствовать документам устава организации, а коммерческую деятельность, которая также может входить в сферу деятельности организации, в финансовом учёте необходимо обособить от некоммерческой.

3. Финансы домохозяйств.

Финансы домашнего хозяйства (домохозяйства), как  и  финансы  общества  в целом, представляют собой экономические денежные отношения по  формированию и использованию фондов денежных средств в целях обеспечения материальных  и социальных условий жизни членов хозяйства  и  их  воспроизводства.  Являясь звеном в финансовой  системе  на  уровне  отдельной  семьи,  они  выступают первичным элементом социально-экономической структуры общества.

Сущность финансов домохозяйств находит свое проявление в  функциях.  Ныне они выполняют две базовые функции:

   1) обеспечения жизненных потребностей семьи;

   2) распределительную функцию.

Изначальная  и  главная  -  функция  обеспечения  жизненных  потребностей семьи. Она создает реальные  условия  существования  членов  данной  семьи. Развитие рыночных отношений существенно повлияло на форму  проявления  этой функции. В период    натурального    хозяйства    продукция,    создаваемая членами, удовлетворяла  их  потребности,   и  обмен   излишками    возникал редко, в небольшом количестве и, как правило, по соседству.

В результате товарно-денежных отношений, появления, а за тем и увеличения рынка произошло:

1) расширение материальных, социальных, культурных и  иных потребностей  семьи; 

2)  создание  и  рост  денежных   средств   домашнего хозяйства; 

3)  возникновение  денежного   фонда   —   семейного   бюджета, предназначенного для обеспечения материальными благами.

Распределительная  функция  финансов  домохозяйств  охватывает  первичное распределение национального дохода и формирование первичных доходов  семьи.

Финансовые отношения домашнего хозяйства включают две группы:

1) отношения между  данной  хозяйственной  единицей  и  другими  звеньями финансовой системы (государственными финансами -  бюджетами и внебюджетными фондами, и финансами  коммерческих  организаций  и  предприятий),  создавая первичные доходы в виде заработной платы, пенсий, пособий и т.п.;

2) отношения между членами домохозяйства, когда средства распределяются и обособляются, образуя обособленные денежные фонды. Обособление средств  внутри  домохозяйства  не  меняет  собственника,  исключая всякую эквивалентность.

Эта  функция  включает  три   последовательные   ступени:   формирование, распределение и использование денежных фондов.

Обе   функции   финансов   домохозяйства   взаимосвязаны   и    действуют одновременно, дополняя друг друга.

Финансовые ресурсы домохозяйства – это совокупный фонд денежных  средств, находящийся в распоряжении семьи. Он выступает частью национального дохода общества.

Финансовые ресурсы домохозяйства выступают в виде  обособленных  денежных фондов, имеющих, как правило, целевое назначение.  Создаются  два  основных фонда:

1. фонд потребления, предназначенный для удовлетворения личных потребностей данного коллектива -  семьи  (приобретение    продуктов питания,  товаров   промышленного производства,  оплата  различных  платных услуг и др.);

2. фонд сбережений (отложенных потребностей), который  будет  использован  в будущем  для  приобретения  дорогостоящих  товаров  либо  как  капитал  для получения прибыли.

Фондовая  форма  финансовых  ресурсов   позволяет   увязать   потребности домохозяйства  с  возможностью  коллектива  хозяйства  в  целом,  а   также проконтролировать, как удовлетворяются потребности каждого в семье.

Состав финансовых ресурсов домохозяйств включает:

1) собственные средства, т.е. заработанные каждым членом семьи  -  зарплата, доход от подсобного хозяйства, прибыль от коммерческой деятельности;

2)  средства,  мобилизованные  на  рынке,  в  форме  полученного  кредита  у кредитных организаций, дивиденды, проценты;

3) средства, поступившие в порядке  перераспределения,  -  пенсии,  пособия, ссуды из бюджетов и внебюджетных социальных фондов.

Финансы  домохозяйства  взаимодействуют  с  централизованными   финансами (бюджетами — федеральным, региональными, местными и внебюджетными   социальными   фондами)   и   децентрализованными     финансами предприятиями  разных форм собственности,  а  также  с  финансовым  рынком.

Между   домохозяйством   и   государством   осуществляется постоянно движение денежных потоков. Члены домохозяйств предоставляют  труд работников для  государственного  сектора,  продают  государству  товары  и услуги собственного производства. За это  семья  получает  оплату  труда  и доход. Кроме того, финансовые отношения возникают  и  при  оплате  налогов, сборов, пошлин и  отчислений  в  казну  и  социальные  внебюджетные  фонды. Вместе с тем домохозяйства получают  от  правительства  различные  денежные трансферты, а также общественные блага и услуги в натуральной форме.

Денежные  потоки  возникают  у  домашних  хозяйств  с   негосударственным сектором — предприятиями, организациями, компаниями. Получая от них товары, услуги,  они  (домашние  хозяйства)  возвращают  им  стоимость   полученных различных  благ  в  форме  денег.  Юридические  лица  вместе  с  тем  могут обеспечивать  домохозяйства  кредитными  ресурсами,   а   также   прибылью, дивидендами,  процентами,  арендной  платой  при  наличии   соответствующей собственности у членов данного коллектива.