ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, аудита и анализа
Учет кредитов банка

(курсовая работа)         
Выполнила  студентка

 2 курса, 265 группы

Щедринова В.Н.

____________________

(подпись)
Научный руководитель:

Старший преподаватель Н. А. Шавкунова 

____________________

(подпись)

Работа защищена

«___»  ________ 2008 г.

Оценка ____________
Барнаул 2008 г.

Содержание

	Стр.
Введение	3
1.       Общее экономическое понятие учета расчетов по кредитам коммерческих организаций	5
1.1.     Экономическое содержание кредита	5
1.2.     Классификация кредитов	11
1.3.     Методика бухгалтерского учета кредитов банка	17
1.4.     Система нормативного регулирования учета кредитов банка	20
2.       Организация учета, расчетов кредитов банка ООО «АлтайМАЗинвест»	27
2.1.     Краткая  экономическая характеристика	27
2.2.     Организация бухгалтерской службы	41
2.3.      Метод бухгалтерского учета расчетов по кредитам «АлтайМАЗинвест»	51
2.4.     Совершенствование учета кредитов банков «АлтайМАЗинвест»	54
Заключение	55
Список литературы	57
Приложение	59

 
Введение
С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое зна­чение приобретает проблема четкого право­вого регулирования финансово-кредитных от­ношений  субъектов  предпринимательской  деятельности.

Актуальность данной курсовой работы видится в том, что у предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наибо­лее распространенной формой привлечения средств является получение банковской ссуды, по кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инве­стициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.

Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия.

Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и по­могают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации.

Однако, в сложившейся обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет, в том числе учет стоимости и процентной ставки, учет  обеспечения, бухгалтерских проводок по аналитическим и синтетическим счетам. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного ведения учета, аудита и анализа кредитных операций.

Цель данной работы состоит в том, что бы изучить бухгалтерский учет  кредита коммерческого банка с теоретической и практической сторон.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

·        Рассмотреть экономическое  содержание кредита, его виды и методику его учета на предприятии;

·        Изучить выбранный объект исследования, его специфику;

·        Изучить бухгалтерский учет кредита коммерческого банка на исследуемом предприятии;

·        Выработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

Объектом исследования является банковский кредит как экономическая категория.

Предмет  –  бухгалтерский учет коммерческого кредита банка на предприятии ООО «АлтайМАЗинвест».

В ходе написания курсовой работы использовались законодательные акты Российской Федерации, учебная литература, периодические издания.
1.     Общее экономическое понятие учета расчетов по кредитам коммерческих организаций
1.1.          Экономическое содержание кредита
Кредит как экономическая категория представляет собой опре­деленный вид общественных отношений, связанных с движением стоимости на условиях возвратности. Он может иметь товарную и денежную формы. Кредит в товарной форме предполагает переда­чу во временное пользование стоимости в виде конкретной вещи, определенной родовыми признаками. Первоначально, когда возник кредит, он предоставлялся в натуральной форме (зерно, скот и т.д.), с развитием обмена появилась денежная форма.

В современной экономической системе преобладает денежная форма кредита. Однако участие денег в опосредовании кредитных отношений не лишает их специфических черт и не превращает кре­дит в экономическую категорию «деньги». При кредитной сделке не осуществляется эквивалентный товарно-денежный обмен, в данном случае происходит передача стоимости во временное пользование с условием возврата через определенное время и уплаты процентов за ее использование. Возвратность ссуженной стоимости, которую нельзя отменить волею одного из субъектов кредитной сделки, и представляет собой неотъемлемую черту кредита как экономической категории. Сущность кредита проявляется в широком многооб­разии кредитных отношений, зависящих от степени развития товар­но-денежных отношений. [6,36]

Возникновение кредита как особой формы стоимостных отноше­ний происходит тогда, когда стоимость, высвободившаяся у одно­го экономического субъекта, какое-то время не может вступить в новый воспроизводственный цикл и использоваться в хозяйствен­ных сделках. Благодаря кредиту она переходит к другому субъекту, испытывающему временную потребность в дополнительных сред­ствах, и продолжает функционировать в рамках процесса воспроиз­водства. Возникающие кредитные отношения соответствуют опре­деленному уровню развития товарного производства и обращения.

Так. ранние формы кредита, в частности ростовщический, не были непосредственно связаны с кругооборотом средств товаропроизво­дителей. Такой кредит обслуживал непроизводительные расходы феодальной знати, мелких ремесленников и крестьян.

По мере развития товарного производства кредит все больше стал обслуживать промышленный и товарный капитал. Кругообо­рот промышленного капитала неизбежно приводит, с одной сторо­ны, к появлению временно свободных денежных средств, а с дру­гой — к возникновению временной потребности в дополнительных ресурсах. Для разрешения этого противоречия и служит кредит. Высвобождение денежного капитала обусловлено соответствующи­ми обстоятельствами.

Во-первых, происходит постепенный износ основного капитала. В промежутке между частичной амортизацией и полным его восста­новлением часть стоимости оседает в виде временно свободного денежного капитала.

Во-вторых, реализация товаров по времени не совпадает с рас­ходами на покупку сырья, материалов, полуфабрикатов, выплату заработной платы и т.п., поэтому часть выручки от продажи готовой продукции принимает форму временно свободного денежного ка­питала. [18,24]

В-третьих, свободный денежный капитал образуется за счет ча­сти прибыли, предназначенной для превращения в капитал. Она ежегодно откладывается в денежной форме до достижения разме­ров, достаточных для приобретения нового оборудования и реали­зации инвестиционных проектов. С помощью кредита эти средства аккумулируются и предоставляются на условиях возврата и опре­деленной оплаты другим производителям, у которых в силу объек­тивных причин возник временный недостаток капитала для осуще­ствления непрерывного процесса воспроизводства.

Следовательно, при высокоразвитом товарном производстве движение кредита определяется, с одной стороны, закономерностя­ми высвобождения стоимости в денежной форме в процессе круго­оборота капитала у товаропроизводителей, а с другой — закономер­ностями использования ссуженной стоимости в кругообороте капи­тала у заемщика. Именно завершение кругооборота стоимости у конкретного заемщика создает основу для возвратности кредита.

В условиях современного рыночного хозяйства с помощью кре­дита аккумулируются не только денежный капитал, высвободив­шийся в процессе воспроизводства промышленного и товарного капитала, но и денежные доходы и сбережения различных соци­альных групп общества, временно свободные средства государства. Их использование на основе кредита также не ограничивается об­служиванием исключительно кругооборота промышленного и то­варного капитала. Однако именно его закономерности предопреде­ляют особенности движения кредита во всех его формах независи­мо от того, кто выступает субъектом кредитных отношений.

Субъектами кредитных отношений являются кредитор и заемщик.

Кредитор — это сторона, предоставляющая ссуды. На ранних стадиях развития товарного производства кредиторами были рос­товщики. При дальнейшем развитии товарного производства де­нежные кредиты стали предоставлять банки. При передаче в ссуду товаров (в виде отсрочки платежа) кредиторами являются товаро­производители. Они передают в ссуду не денежные средства, вы­свободившиеся в процессе кругооборота капитала, а товары, подле­жащие реализации. Товаропроизводитель становится кредитором не на основе договора купли-продажи, а в результате осуществле­ния дополнительной сделки, разрешающей платежи через опреде­ленное время после передачи товара покупателю. Во всех случаях кредитор является собственником ссужаемых средств, за передачу которых во временное пользование он получает ссудный процент.

Заемщик — это сторона, получающая кредит и принимающая на себя обязательство возвратить в установленный срок ссуженную стоимость и уплатить процент за пользование ссудой. В период гос­подства ростовщического кредита заемщиками были либо мелкие крестьяне, либо мастера-ремесленники, либо знать — крупные зе­мельные собственники. С образованием банков начала происходить концентрация заемщиков, для которых банк является «коллектив­ным» кредитором.

В рамках кредитных отношений один и тот же экономический субъект может одновременно быть и кредитором, и заемщиком. В рамках   кредитных отношений один и тот же экономический субъект может одновременно быть и кредитором, и заемщиком.

Если предприятие получает в банке ссуду, последний является кредитором, а первое — заемщиком. Если предприятие хранит деньги в банке, то кредитор — предприятие, а заемщик — банк. Действуя как посредник, банк во всех случаях выступает от своего имени и принимает на себя все связанные с предоставлением кредитов рис­ки. В условиях широко развитой кредитной системы кредитные отношения могут осуществляться и без участия банков. [6,50]

Отношения между кредитором и заемщиком строятся как отно­шения юридически самостоятельных субъектов, обеспечивающих имущественную ответственность друг перед другом. В основе этих отношений лежит взаимный экономический интерес к передаче стоимости во временное пользование.

Для полного выяснения сущности кредита как экономической категории следует не только установить объективные причины его возникновения, роль кредитора и заемщика в организации кредит­ных отношений, но и определить функции кредита, которые также имеют объективный характер.

Функции кредита. В теории кредита нет единства взглядов от­носительно количества и содержания функций кредита. Однако все признают, что проявлением сущности кредита являются его пере­распределительная функция и функция создания кредитных ору­дий обращения.

Благодаря перераспределительной функции кредита происходит перераспределение стоимости. Оно может происходить на различ­ных уровнях отраслевых, территориальных, предприятий, выступа­ющих в качестве субъектов кредитных отношений. В любом случае речь идет о перераспределении временно высвободившейся стоимо­сти, что и предопределяет условия возврата.

Проявление функции создания кредитных орудий обращения связано с возникновением банковской системы. Хранение денег на счетах в банках позволило осуществлять безналичные расчеты за товары и услуги, по денежным обязательствам, зачетам взаимной задолженности, что значительно сократило налично-денежный обо­рот, а следовательно, и издержки обращения, связанные с изготов­лением, пересчетом, перевозкой и охраной наличных денег.

Роль кредита в развитии экономики. В рыночной экономике роль кредита исключительно высока. Каждое предприятие как са­мостоятельный субъект рынка функционирует в режиме самофи­нансирования. В любой момент оно должно иметь определенную сумму средств. Эти средства постоянно совершают непрерывный кругооборот. В процессе последнего у предприятия может возник­нуть потребность во временных дополнительных средствах или, наоборот, его денежные ресурсы временно высвобождаются. Эти колебания четко улавливаются при помощи кредитного механизма. Тем самым осуществляется саморегулирование величины средств, необходимых для совершения хозяйственной деятельности. Благодаря именно кредиту предприятия располагают в любой момент такой суммой денежных средств, которая необходима для нормальной работы. Например, при сезонных условиях снабжения производства или реализации продукции кредит нужен для формирования временных запасов.

Особенно важна роль кредита для пополнения оборотных средств, потребности в которых у любого предприятия не стабильны: то увеличиваются, то уменьшаются (величины производствен­ных запасов колеблются в зависимости от сроков поступления сырья и материалов). Величины остатков готовых изделий и необ­ходимых предприятию денежных средств также зависят от условий поставки, сроков получения платежей от покупателей, оплаты сче­тов поставщиков, выплаты заработной платы и т.д. В связи с этим, несмотря на равномерный процесс производства, у предприятий даже несезонных отраслей в процессе кругооборота средств посто­янно образуются кратковременные отклонения от установленных средних величин. Объективный процесс притока и оттока средств у отдельных предприятий требует гибкой системы организации движения капитала.[18.215]

Таким образом, Предприятиям часто нужны средства до того, как они на­копят прибыль в размерах, достаточных для инвестиций. Исполь­зование заемных средств позволяет совершенствовать технологию производства, быстро переходить к выпуску новых видов продук­ции, а следовательно, расширять или стабильно поддерживать на рынке свою долю реализуемой продукции. Сочетание собственных ресурсов предприятий с заемными средствами дает возможность им  эффективно эксплуатировать основные фонды, наращивать объемы  производства конкурентоспособной продукции. Большое значение кредит имеет в регулировании ликвидности  банковской системы, а также в создании эффективного механизма финансирования государственных расходов.



1.2.          Классификация кредитов
В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников уставного капитала, резервного капитала, нераспре­деленной прибыли, целевого финансирования не представляется возможным. Дополнительная (временная) потребность в оборот­ных активах покрывается за счет привлеченных источников: кре­дитов и займов, предоставляемых банками и некредитными орга­низациями.

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковский и коммерчес­кий кредит.

Банковский кредит выдается банками и другими кредитно-финансовыми институтами в виде денежных ссуд, используемых как для расширения производства, так и в качестве платежного средства при погашении долгов.

По срокам погашения различают краткосрочные и долго­срочные кредиты. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потреб­ности в оборотных активах, на цели производственного характе­ра. Средний срок погашения такого кредита — до одного года.

Долгосрочные кредиты предоставляются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдаются для нового строительства, технического пере­вооружения, реконструкции и других капиталовложений. Сред­ний срок их погашения — от трех до пяти и более лет, если име­ются финансовые гарантии со стороны государства.

Взаимоотношения между банком и клиентом оформляются кредитным договором, или кредитным соглашением. Сфера приме­нения кредитного договора ограничена. Согласно п. 1 ст. 819 части второй ГК РФ, во-первых, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию ЦБ РФ, и, во-вторых, предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством де­нежные средства по договору могут быть предоставлены органи­зации только в безналичной форме.

В первом разделе кредитного договора указываются объект кре­дитования, сроки и особые условия обеспечения возврата кредита.

Во втором разделе кредитного договора в обязательствах бан­ка указываются сумма предоставляемого кредита, срок, ставка ссудного или банковского процента, комиссионное вознагражде­ние и др.

Обязанности заемщика — обеспечить целевой характер ис­пользования ссуды, своевременность ее возврата, уплату процен­тов (комиссионных).

Для отражения в кредитном договоре целевого использова­ния кредита необходимо определить объект кредитования:

кредиты общего характера, которые используются для удов­летворения любых потребностей в финансовых ресурсах (кратко­срочные кредиты);

целевые кредиты, которые могут использоваться организаци­ей исключительно для решения задач, определенных условиями ; кредитного договора.

Нарушение обязательств влечет за собой применение к заемщику санкций в форме досрочного отзыва кредита или увеличе­ния процентной ставки.

В договоре определяются и способы погашения кредитов. Они могут быть погашены как единовременным взносом (крат­косрочный кредит), так и в рассрочку в течение всего срока дей­ствия кредитного договора. [19,15]

Важным моментом в современных условиях кредитования организаций является возвратность, гарантом которой выступает обеспечение кредита. В роли обеспечения может выступить лю­бое имущество — недвижимость, ценные бумаги, товары, гаран­тии, поручительства, страхование кредитного риска, переуступка в пользу банка требований и счетов заемщика третьему лицу. При нарушении обязательств договора имущество заемщика перехо­дит в собственность банка. Размер кредита, определенного в кре­дитном договоре, как правило, меньше стоимости залогового имущества, оцененного по соглашению сторон.

Обеспечением могут служить финансовые гарантии третьих лиц и непосредственно кредитный договор, подкрепленный страховым полисом.

Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент обще­го погашения ссуды, равномерными долями в течение всего сро­ка действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

В третьем разделе указываются обстоятельства, при которых будут применены санкции (пени, штрафы, неустойки и т.д.), оп­ределяется срок, после которого наступает право банка взыскать задолженность с клиента в денежной или залоговой форме.

Четвертый раздел договора предусматривает возможность из­менения его условий в случае ряда обстоятельств (замены постав­щика или покупателя, форм оплаты и т.д., не влекущих за собой расторжение кредитного договора).

Кредитный договор должен быть заключен только в письмен­ной форме (п. 1 ст. 820 части второй ГК). Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора. Все изме­нения и дополнения, возникшие после подписания договора, должны оформляться юридическим протоколом.

Российские организации (резиденты) могут получать креди­ты и займы в иностранной валюте от резидентов и нерезидентов (юридических или физических лиц с постоянным местом жи­тельства за пределами Российской Федерации).

В этом случае резидент для получения кредита в иностранной валюте от нерезидента предоставляет в банк заемщика (заимо­давца), кроме кредитного договора, документы, определенные Инструкцией ЦБ РФ «О порядке учета уполномоченными банка­ми валютных операций резидентов, связанных с получением от  нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте» от 10.09.01 № 101-и.

Зачисление, списание или покупка иностранной валюты кли­ентом осуществляются банком заемщика (заимодавца) на основе кредитного договора и обосновывающих документов, представ­ленных в банк не позднее чем за три рабочих дня до проведения валютной операции.[3,40]

В настоящее время используются следующие виды кредитования:

·   банки перечисляют на расчетные счета организации суммы кредита. По истечении срока кредитования кредит погашается, т.е. организация перечисляет со своего расчетного счета банку со­ответствующую сумму средств;

·   банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока платежа. Владелец векселя получает от банка сумму, указанную в векселе, за выче­том учетной ставки, комиссионных платежей и других расходов. Закрытие учетного кредита проводится на основании извещений банка об оплате векселя;

·   банк приобретает у организации право на взыскание дебитор­ской задолженности покупателей продукции, работ, услуг за оп­ределенное вознаграждение. После получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет организации около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. В момент их предъявления, после получения платежа по этим счетам от покупателей банк перечисляет органи­зации оставшиеся 10-20% суммы счетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения (такая форма кредитования но­сит название «факторинг»).

Для совершения факторинговых операций организация-про­давец заключает с фактории г-банком соглашение в виде заявле­ния-обязательства, в котором имеются следующие реквизиты: получатель средств, наименование организации ее адрес, все данные факторинг-банка, фраза «просим согласия на проведе­ние факторинговых операций по следующим счетам-фактурам», суммы. В документе должны быть оговорены причины неплате­жей и суммы по ним, комиссионные в процентах, которые долж­на заплатить организация со своего счета на счет факторинг-банка.                                                                       

Факторинг-банк оплачивает организации-поставщику необ­ходимую сумму, а в дальнейшем изыскивает ее с плательщика.

Если организация-плательщик не заплатит сумму в срок, то факторинг-банк имеет право взыскать с нее проценты в свою пользу за каждый просроченный день. Одновременно банк полу­чает и комиссию в процентах от суммы оплаченных документов.

Факторинг-банк может принимать к оплате и такие докумен­ты, оплата которых просрочена из-за временного отсутствия средств у плательщика, при этом оговариваются особые условия (премии) при оплате таких сумм.

К факторинговым операциям не принимаются документы, частично оплаченные, или документы, по которым был полный отказ от акцепта, а также документы, не предъявленные к оплате, и документы, по которым истек срок исковой давности.

Заявление-обязательство составляется в трех экземплярах: факторинг-банку (в соответствующий отдел), в бухгалтерию бан­ка, в бухгалтерию организации для контроля за такими операци­ями, Одновременно с этим факторинг-банк направляет в банк плательщика телеграмму с просьбой об изменении реквизитов получателя средств. За изменения реквизитов банк плательщика взимает определенный процент от суммы пени, уплаченной за просрочку платежа (до 5%).

Бухгалтерия факторинг-банка оплачивает счет-фактуру и взыскивает с получателя сумму комиссии.

При других формах расчетов за продукцию и услуги докумен­ты в банк представляет покупатель. [16,254]

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Цель креди­та - ускорение процесса продажи товаров. Объектом кредитова­ния является движение товаров из сферы производства в сферу потребления. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервного капитала, которым рас­полагает организация. Проценты по коммерческому кредиту

включаются в цепу товара и сумму векселя. Через вексель выра­жаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

Другой формой привлечения денежных средств является вы­пуск в обращение займа в виде ценных бумаг. По договору зай­ма одна из сторон передает заемщику в пользование деньги на условиях возврата в указанный срок. Заем, предоставленный хозяйствующему субъекту, является платным. Размер платежа определяется соглашением сторон. Как правило, проценты по займам устанавливаются на уровне средней ставки банковского процента.[8,52]
1.3    Методика бухгалтерского учета кредитов банка
 Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету  счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и 98 «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная  на счет  98 «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течении срока обращения облигаций  на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций то начисляется  равномерно в течении срока обращения облигаций с кредита счета  Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На сумму погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счета учета денежных средств. Кредиты и займы,  не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет  краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

На отделенном субсчете к счету  66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» учитываются расчеты с кредитными организациями по операции учета векселей и иных долговых обязательств со сроком  погашения не более 12 месяцев.

Операция учета векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (номинальную стоимость векселя) и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета векселей и иных  долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселей по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.          При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченными векселями, продолжает учитываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.[5,12]

Таким образом кредиты банка учитываются на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Учет расчетов с банками по операциям учета (дисконта) векселей ведется на субсчетах к счетам  66 и 67.  Аналитический учет краткосрочных и долгосрочных ведется по видам кредитов, банка, предоставившим их,  и отдельным кредитам. Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по банкам. Векселедателям и отдельным векселям.
1.4    Система нормативного регулирования учета кредитов банка
Рассмотрим систему документов нормативного регулирования учета кредитов банка. Пункт 5 ПБУ 15/01 устанавливает критерии разделения обязательств по кредитам и займам по срокам их погашения. Критерии эти совпадают с общими критериями разделения по срокам обязательств организации, отражаемых в ее бухгалтерской отчетности. Согласно ПБУ 15/01 задолженность организации заемщика займодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете  разделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом  краткосрочной считается задолженность по полученным займам и .кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора превышает 12 месяцев; долгосрочной считается задолженность полученным займам и кредитам, срок погашения которой по  условиям договора превышает 12 месяцев. Обязательства по кредитам и займам  —  это единственные из задолженностей, отражаемых на счетах учета расчетов, по которым разграничение по срокам проводится не при составлении отчетности (непосредственно при заполнении статей баланса), а уже на уровне фиксации фактов хозяйственной жизни счетах бухгалтерского учета. При этом данное правило характерно для определяемого нормативными документами порядка учета обязательств по договорам кредита и займа у организации-заемщика.

У организации - заимодавца обязательства займополучателя согласно предписаниям Инструкции по применению Плана счетов отражаются в составе финансовых вложений.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгал­терского учета для обобщения информации о состоянии кратко­срочных кредитов и займов, полученных организацией, предна­значен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией, предназначен счет 67 «Рас­четы по долгосрочным кредитам и займам». В соответствии с ПБУ 15/01 основная сумма долга (задолжен­ность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учи­тывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически по­ступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик при­нимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в со­ставе кредиторской задолженности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгал­терского учета в зависимости от срока, на который получен кредит или заем, суммы полученных организацией кредитов и займов от­ражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным креди­там и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и     т. д.

Важно подчеркнуть, что характеристика отражаемого в бухгал­терском учете обязательства по договору займа или кредита как долгосрочного или краткосрочного определяется не сроком, на который получен кредит или заем, а сроком, остающимся до пога­шения соответствующей задолженности.[10,115]

Согласно ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с за­емщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, опре­деленных договором. При отсутствии в договоре условия о разме­ре процентов их размер определяется существующей в месте жи­тельства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо — в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. При отсутствии иного со­глашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврат  суммы займа.

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нет прямо не предусмотрено иное, в случаях когда по договору заем­щику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родо­выми признаками. Из текста данной статьи ГК следуют очень важные выводы:

1.   Нормы ГК РФ о процентах по договору займа проводят различия между денежным займом и займом, предоставляемым не деньгами, а «другими вещами, определен­ными родовыми признаками». Согласно ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, денежный заем предполага­ется процентным, а заем, предоставляемый не деньгами, — бес­процентным;

2.     с одной стороны, диспозитивный характер предписаний ст.
809 ГК РФ дает возможность заключить любой договор займа (де­
нежный или вещевой) как беспроцентный, специально включив
условие о беспроцентном характере займа в текст договора. С    дру­гой стороны, диспозитивный характер ст. 809 ГК РФ делает  воз­можным заключение договора займа на передачу заемщику вещей, определенных родовыми признаками, с условием начисления процентов, специально указав это в тексте договора;

3.     предписания относительно порядка определения размера
процентов в том случае, когда специальное условие о размере    процентов отсутствует в договоре (см. п. I ст. 809 ГК РФ), относится только к займам в деньгах. Вместе с тем и в этом случае формули­ровка этого предписания носит диспозитивный характер,  т. е. оно действует только тогда, когда сторонами договора не предусмотрено иных условий. Следовательно, как в договоре займа, предо­ставляемого не деньгами, так и в договоре денежного займа может быть установлено условие о начислении процентов, ставка кото­рых не будет привязана к ставке банковского процента.

Пункт 12 ПБУ 15/01 устанавливает общее правило, которое определяет порядок капитализации расходов займополучателя по выплате процентов. ПБУ буквально гласит: «Затраты по получен­ным займам и кредитам должны признаваться расходами того пе­риода, в котором они произведены  за Исключением той их части, которая подлежит включению в стои­мость инвестиционного актива. При этом для целей ПБУ 15/01 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. Согласно п. 13 ПБУ 15/01 к инвестицион­ным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие боль­шого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Таким образом, схема капитализации расходов по кредитам и займам зависит от целей, на которые расходуются полученные средства. Если использование кредита или займа связано с приоб­ретение инвестиционного актива, проценты капитализируются по статье учета данного объекта, если же использование кредита не связано с приобретением инвестиционных активов, проценту декапитализируются  при их начислении. [1,76]

Согласно ПБУ 15/01 включение в текущие расходы затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся пла­тежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически возникают указанные платежи. Затраты по получен­ным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы предпри­ятия, являются операционными расходами и подлежат включению в его финансовый результат. Проценты по полученным займам и кредитам начисляются в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитаю­щихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Таким образом, учет процентов по полученным кредитам и займам предполагает:

·                                                                                                                              или их капитализацию по дебету счета 08 «Вложения во   вне­оборотные активы», если кредиты и займы связаны с приобрете­нием внеоборотных активов, т. е. с инвестициями в предприятие;

·                                                                                                                              или их декапитализацию по дебету счетов затрат. Если это предприятие торговли, то дебетуется счет 44 «Расходы на прода­жу», если это производственная структура, то, как правило, по де­бету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Если согласно пра­вилам учетной политики обороты этого счета полностью списыва­ются на счет 90-2 «Продажи. Себестоимость продаж», то имеет место полная капитализация. Если же согласно выбранной учет­ной политике обороты счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то часть процентов, уплачиваемых по кредитам и займам, капитализирует­ся в стоимости готовой продукции, а часть рекапитализируется в составе незавершенного производства. При этом надо принимать во внимание, что ПБУ 15/01 устанавливает ряд специальных пра­вил относительно порядка капитализации затрат на выплату про­центов по кредитам и займам в стоимости приобретаемых инве­стиционных активов.[20,265]

Согласно ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и креди­там, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено. Затраты г10 полученным займам и кредитам, связанным с формированием ин­вестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.

Согласно п. 25 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, включаются в первона­чальную стоимость этого актива при условии возможного получе­ния фирмой в будущем экономических выгод или в том случае, когда наличие инвестиционного актива необходимо для ее управ­ленческих нужд.

Затраты по полученным займам и кредитам включаются в пер­воначальную стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий: а) расходы возникли в связи с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива; б) работы, свя­занные с его формированием, начались; в) фактические затраты по займам и кредитам или обязательствам по их осуществлению имели место.

При прекращении работ, связанных со строительством инве­стиционного актива в течение срока, превышающего 3 месяца, включение затрат по полученным займам и кредитам, использо­ванным для формирования указанного актива, приостанавливает­ся. В этом случае затраты по займам относятся на текущие расходы организации. [11,425]

Следует отметить, что в реальной жизни на практике очень сложно доказать тот факт, что полученные в банке деньги были израсходованы на какие-либо конкретные цели, т. е. были ли они израсходованы на инвестиционный актив или на текущую дея­тельность. Собственно, деньги на расчетном счете смешиваются в единую массу и их нельзя, да и невозможно разделить на «свои» и «чужие».

Однако формально, что имеет чисто юридическое значение прежде всего для отношений с банком, возможные направления расходования средств в объеме полученного кредита могут опреде­ляться условиями заключенного с кредитором договора. Статьей 814 ГК РФ специально устанавливается, что, если договор займа 68 заключен с условием использования заемщиком полученных средств на определенные цели (целевой заем), заемщик обязан обеспечить возможность осуществления заимодавцем контроля за целевым использованием суммы займа.

В случае невыполнения заемщиком условия договора займа о целевом использовании суммы займа, а также при нарушении обязанностей, предусмотренных данной статьей, заимодавец впра­ве потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

Следует отметить, что в соответ­ствии со ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о но­вации и совершается в форме, предусмотренной для заключения Договора займа.

    Таким образом  Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществ­ляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»  ПБУ 15/01, в соответ­ствии с которым задолженность по полученным кредитам и зай­мам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В анали­тическом учете в зависимости от своевременности погашения выделяют срочную и просроченную задолженность. Учетной по­литикой организации может быть предусмотрен перевод долго­срочной задолженности в краткосрочную. Срочная краткосроч­ная и долгосрочная задолженность по кредитам и займам перево­дится в состав просроченной задолженности на следующий день после истечения срока возврата основной суммы долга.

Расходы, связанные с получением кредитов и займов, отно­сятся к текущим расходам, кроме той их части, которая включа­ется в отчетность инвестиционных активов.
2. Организация учета, расчетов кредитов банка ООО «АлтайМАЗинвест»
2.1 Краткая экономическая характеристика
ООО «АлтайМАЗинвест» является официальным дилером Минского автомобильного завода с 31 декабря 1994 г., необходимо прежде всего кратко рассмотреть основные этапы деятельности завода-поставщика. МАЗ ведет свою историю с 1944 г., когда в Белоруссии началось  восстановление разрушенных войной мастерских для ремонта автомобильной техники. 9 августа 1944 г. Постановлением Государственного комитета обороны об организации автосборочного завода в Минске завод был учрежден, а в октябре 1947 года на заводе были собраны первые пять МАЗов. 

Благодаря быстрым темпам строительства и укрупнения завода, в 1951 г. МАЗ выпустил 25 тысяч машин вместо 15 тысяч плановых. Увеличивался не только выпуск автомобилей, результатом поисков конструкторов стали машины, которых не знало мировое автомобилестроение. Так, первый в мире 40-тонный самосвал МАЗ-530 на Всемирной промышленной выставке в Брюсселе в октябре 1958 г. был отмечен высшей наградой – «Гран-при».

В ноябре 1958-ro г. на Минском автозаводе были собраны образцы автомобилей МАЗ-500 и МАЗ-503, которым предстояло прийти на смену автомобилям первого семейства МАЗ-200. В 1965 г. на заводе был выпущен последний автомобиль первого семейства МАЗов – автосамосвал МАЗ-205, после чего завод полностью перешел на выпуск автомобилей семейства МАЗ-500.

В 1970-х гг. завод выпускал грузовые автомобили на четырехосных полноприводных колесных шасси, в 1989 г. был выпущен миллионный МАЗ – седельный тягач МАЗ-64221, к этому времени на заводе готовились к выпуску трехосные седельные тягачи. 11 марта 1997 года с конвейера Минского автомобильного завода сошел первый магистральный тягач нового семейства МАЗ-54421.

В 1997 г. три компании: ПО «БелавтоМАЗ», концерн «MAN» (г. Мюнхен, Германия) и «Лада-ОМС Холдинг» подписали договор о создании совместного белорусско-германского предприятия по производству грузовых автомобилей «МАЗ-МАН». Отличием этого проекта от других проектов по производству автомобилей в странах СНГ стало то, что доля отечественных узлов и деталей достигала 60% в продукции произведенной на совместном предприятии.

 Сегодня производственное республиканское унитарное предприятие «Минский автомобильный завод» – крупнейшее государственное предприятие Республики Беларусь по выпуску большегрузной автомобильной, а также автобусной, троллейбусной и прицепной техники.

РУП «МАЗ» является самостоятельным хозяйствующим субъектом – головным предприятием Производственного объединения «БелавтоМАЗ», в составе которого находятся также:

·        РУП «БААЗ» (г. Барановичи);

·         РУП «ОЗАА» (г. Осиповичи);

·        РУА «КЗТШ» (г. Жодино);

·        РУП «Литмаш» (г. Минск);

·        ПРУП «ДЭМЗ» (г. Дзержинск);

·        РУП «СтройМАЗтрест» (г. Минск).

Минский автомобильный завод включает в себя все виды действующих производств, свойственных современным крупным машиностроительным заводам, среди которых: литейное, кузнечное, прессовое, сварочное, механообрабатывающее, термическое, окрасочное, сборочное, инструментальное.

В настоящее время РУП «МАЗ» выпускает:

·        седельные тягачи;

·        бортовые среднетоннажные низкорамные автомобили;

·        самосвалы;

·        лесовозы;

·        автомобили повышенной проходимости;

·        автомобили-шасси под комплектацию различного спецоборудования и установок;

·        автобусы и троллейбусы.

Колесные формулы выпускаемой техники представлены вариантами: 4х2, 4х4, 6х4, 6х6. Всего МАЗ выпускает более 250 модификаций автомобилей, среди которых 60 модификаций прицепной техники. Завод в массовым производстве освоил 6 поколений тяжелых грузовиков.

С 1995 г. осуществляется выпуск городских, пригородных и междугородних автобусов. Минский автомобильный завод достиг серийного производства 12 моделей автобусов и более 30 модификаций на их базе, среди которых специальные автобусы, предназначенные для эксплуатации в особых условиях: в северных районах – со специальной системой отопления и теплоизоляцией салона, двойным полом, уменьшенной площадью остекления, а в южных районах – с усиленной системой вентиляции. В 2001 г. МАЗ освоил производство троллейбусов. В качестве одного из главных преимуществ троллейбусов МАЗ специалисты выделяют то, что по основному числу узлов и агрегатов, а также по конструкции кузова, машина унифицирована с автобусами МАЗ, что обеспечивает удобство и универсальность обслуживания.

В настоящее время большегрузные автомобили МАЗ – это автомобили, соответствующие требованиям Евро-2, Евро-3 и Евро-4.

Организационная структура ООО «АлтайМАЗинвест» изображена на рисунке 2.1.

ООО «АлтайМАЗинвест» состоит из трех взаимосвязанных между собой структурных подразделений: технического подразделения, коммерческого (экономического) подразделения и бухгалтерии. Техническое подразделение является самым многочисленным по количеству работников и самым сложно организованным. Подразделение возглавляется техническим директором, в непосредственном подчинении которого находятся начальник гарантийного отдела и начальник производства. Гарантийный отдел отвечает за систему технического обслуживания перегоняемых и реализуемых автомобилей. Система технического обслуживания включает предпродажную подготовку, гарантийный ремонт и послепродажное гарантийное обслуживание автомобилей. Вместе с руководителем отдел состоит из 11 человек.

Наименование	Регион ответственности	Город
ООО «ТЦ «Томь-Авто»	Томская область	Томск
ООО «ТюменьМАЗсервис»	Тюменская область	Тюмень
ООО «Удмуртский АгроТЭП»	Республика Удмуртия	Ижевск
ООО «Транспортная компания Кобилев»	Республика Хакасия	Абакан
ООО «ТД Беларусь»	Красноярский край, Читинская область	Красноярск
ЗАО «СибирьМАЗсервис»	Новосибирская область	Новосибирск
ООО «РБА-Новосибирск»	Новосибирская область	Новосибирск
ООО «НовосибирскМАЗсервис»	Новосибирская область	Новосибирск
ООО «ЕвроДизель»	Кемеровская, Томская области	Кемерово
ОАО «Севертехснаб»	Мурманская область, Республика Карелия	Кандалакша
ООО «Автотранспортное предприятие управления комплектации производства и технического обслуживания»	Тюменская область	Сургут
ЗАО «УралМАЗсервис»	Свердловская, Тюменская области	Екатеринбург
ООО «БК»	Пензенская область	Пенза
ООО «Автоцентр МАЗ»	Пермская область	Пермь
ООО «ЧелябинскМАЗсервис»	Челябинская, Оренбургская области	Челябинск

Наименование	Регион ответственности	Город
ООО «Босфор»	Дальневосточный регион	Владивосток
ООО «БратскМАЗсервис»	Иркутская область	Братск
ООО «Инавтомаркет Поморье»	Архангельская область	Архангельск
ООО «БайкалМАЗсервис»	Иркутская область	Иркутск

«АЛТАЙ
М
А
З
инвест»

Полное наименование	ООО «АлтайМАЗинвест»
Данные регистрации	Свидетельство № 000574172. Серия 22
Юридический адрес	г. Барнаул, Проезд Южный, 45
Адрес местонахождения	г. Барнаул, Проезд Южный, 45
Банк	«Возрождение» (ОАО) г. Барнаул
Р/счет	40702810600300140401
К/счет	30101810700000000735
ИНН	2222005363
КПП	222201001
БИК	040173735
ОКПО	27082061
ОКОНХ	71100
Размер Уставного капитала	102.000 рублей
Количество долей	102
Номинальная стоимость доли	1-00 рубль
Количество дольщиков	22 человека
Основной вид деятельности	Торговля, производство СТО

Наименование счета	№ счета	Прим.
Основные средства	01
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные ценности	03
Нематериальные активы	04
Амортизация нематериальных активов	05
Вложения во внеоборотные активы	08
Материалы	10
НДС по приобретенным ценностям	19
Основное производство	20
Выпуск продукции	40
Товары	41
Торговая наценка	42
Издержки обращения	44
Касса	50
Расчетный счет	51
Валютный счет	52
Финансовые вложения	58
Расчеты с поставщиками  и подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67
Расчеты по налогам и сборам	68
Расчеты по соц .страхованию и обеспечению	69
Расчеты по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по проч.  Операциям	73
Расчеты с учредителями	75
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Уставный капитал	80
Собственные доли	81
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль	84
Продажи	90
Прочие доходы и расходы	91
Расходы будущих периодов	97
Доходы будущих периодов	98
Резервы предстоящих расходов и платежей	89
Прибыли и убытки	99

долженность, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учи­тываться на счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет кредитов банка организуют по их видам, бан­кам, предоставившим кредиты, и отдельным кредитам. На отдельном аналитическом счете ведут учет просроченных ссуд, что позволяет оперативно контролировать их образование и покрытие.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кре­дитным организациям, осуществляющим учет век­селей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и век­селедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о дея­тельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.
2.4  Совершенствование учета кредитов банков «АлтайМАЗинвест»
На основании проведенного анализа исследуемого предприятия выработаем ряд мер по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «АлтайМАЗинвест».

Ввиду того, что некоторые нормы ПБУ 15/01 не соответствуют аналогичным нормам, принятым в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, рекомендуется в приказе по учетной политике организации подробно описать принятый организацией порядок учета кредитов и затрат по их обслуживанию.

В связи с тем что ООО «АлтайМАЗинвест» кредитуется в нескольких банках г. Барнаула, необходимо к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыть дополнительные субсчета с указанием названия банков с которыми оформлены кредитные отношения.

Также составить график платежей по - каждому кредиту с указанием даты и суммы платежа.

Вести отдельные рабочие папки с делами по каждому кредиту, в которых хранились документы предоставленные в банк для получения кредита, а также вся последующая деловая переписка с банком по поводу взятого кредита.

Бухгалтерский учет полученных кредитов должен быть скрупулезным и четким. Ясность учета необходима для принятия важных решений в минимальные сроки.
Заключение
Благодаря кредиту появляется объективная возможность у юридических лиц существенно сократить время на удовлетворение хозяйственных операций. Предприятие - заемщик за счет дополнительной стоимости может увеличить свои ресурсы, производственный потенциал, оборотный капитал, ускорить движение поставленных целей. Следовательно, являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование  нуждается в правильном бухгалтерском учете.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов, выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

В курсовой работе было рассмотрено экономическое  содержание кредита также были описаны его виды и методика учета коммерческого банковского кредита на предприятии. Также был изучен выбранный объект исследования ( ООО «АлтайМАЗинвест») и специфика деятельности предприятия. Далее был изучен бухгалтерский учет кредита коммерческого банка на исследуемом предприятии.

На основании проведенного анализа теоретической и практической сторон бухгалтерского учета коммерческого банковского кредита были разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на ООО «АлтайМАЗинвест» которые состоят из:

·       В приказе по учетной политике организации подробно описать принятый организацией порядок учета кредитов и затрат по их обслуживанию;

·       К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открыть дополнительные субсчета с указанием названия банков, с которыми оформлены кредитные отношения;

·       Составить график платежей по - каждому кредиту с указанием даты и суммы платежа;

·       Вести отдельные рабочие папки с делами по каждому кредиту, в которых хранились документы предоставленные в банк для получения кредита, а также вся последующая деловая переписка с банком по поводу взятого кредита.
 


Список использованной литературы

1.        Бакаев А.С. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета: Метод. пособие. М.: Инвест Фонд. 1995.

2.        Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: практическое пособие. М.: Магис. 1995.

3.        Ермаков С.Л. Работа коммерческого банка по кредитованию заемщиков. М.: Алес. 1995.

4.        Ефимова Л.Г. Сборник образцов банковских документов: практическое пособие. М.: Кодекс. 1995.

5.        Козлова Е.П., Парашютина Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 1995.

6.        Лаврушин О.И. Банковские операции. М.: Инфра-М. 1995. Ч.1.

7.        Луговой В.А. Учет капиталов, ссуд и финансовых результатов. Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 1995.

8.        Мелкумов Я.С., Румянцев В.М. Кредитные ресурсы: расчет и анализ. М.: Бизнес-школа « Интел-Синтез» . 1996.

9.        Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. 1994.

10.   Новиченко П.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 1990.

11.   Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: Инфра-М. 1996.

12.   Сиротина И.А. Кредит под залог. М.: Приор. 1996.

13.   Состав бухгалтерских проводок. М.: Приор. 1996.

14.   Справочник бухгалтера 95: бухгалтерский учет и отчетность в нормативных документах. М.: ИНТЕК Лтд. 1995.

15.   Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции. М.: ИПЦ Вазар-Ферро. 1994.

16.   Финансовый учет: Учебник/Под ред. В. Г. Гетьмана-3-е изд., перера. И доп.-М.: Финансы и статистика, 2006.-816С.: ил.

17.   Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.-4-е изд., перераб. И доп.- М.: ИНФРА-М, 2004. – 640 С.

18.   Деньги, кредит, банки/ Под ред. Г.Н. Белоглазовой: Учебник. – М.:Юрайт-Издат, 2007.-620 с.

19.   Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 672 с.

20.   Бухгалтерский учет: учеб. / И. И. Бочкарева под ред. Я. В. Соколова.- 2-е., перераб.  И доп. – М.: ТК Велби, Изд-во проспект, 2005. – 776 с.