Реферат Моделирование как метод бухгалтерского учета
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности
РЕФЕРАТ
на тему № 21: Моделирование – метод бухгалтерского учета.
по дисциплине «Методология научных исследований»
Студент
УЭФ, ЗФО, 2 курс, РЭП-1 Н.И. Скребец
Проверил
доцент Г.Г. Виногоров
МИНСК 2008
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………..3
1. Метод бухгалтерского учета………………………………………………...4
2. Эволюция моделирования в счетоводстве и счетоведении……………….6
3. Моделирование задач, решаемых в счетоводстве………………………...10
3.1. Модели, связанные с учетом внеоборотных средств……………........10
3.2. Модели, связанные с учетом оборотных средств…………………….11
3.3. Модели, связанные с учетом расчетов………………………………...16
3.4. Модели, связанные с учетом расходов и доходов…………………….19
4. Моделирование задач, решаемых в счетоведении………………………..20
Заключение………………………………………………………………….......22
Список использованных источников….………………………………………23
Введение
Моделирование бухгалтерской процедуры – одно из средств концептуальной реконструкции фактов хозяйственной жизни и хозяйственных процессов.
Впервые о моделировании, в его современном понимании, применительно к бухгалтерскому учету писал Э.К.Гильде. Эрих Карлович Гильде (1904 – 1983) – русский советский бухгалтер, рассматривал моделирование как средство описания хозяйственной деятельности предприятия, указывал на принципиальное различие между задачами учета затрат и калькуляцией фактической себестоимости, показал условный характер последней и сделал вывод о возможности отказа от ее практического использования. Гильде показал, что все учетные объекты связаны информационными потоками по схеме: вход – выход и рассматривал бухгалтерский учет как базовое средство всей системы управления предприятием. Он же и построил первые модели нормативного учета, ориентированные на технологические процессы, а не на отрасли промышленности. Его подход позволяет рассматривать моделирование как метод бухгалтерского учета, способ информационного отражения фактов хозяйственной жизни.
В этом реферате будут показаны:
· метод бухгалтерского учета;
· эволюция моделирования в счетоводстве и счетоведении;
· моделирование задач, решаемых в счетоводстве;
· моделирование задач, решаемых в счетоведении.
1 Метод бухгалтерского учета
Под методом науки понимают то, как и с помощью каких приемов данная наука изучает свой предмет. В счетоведении с помощью моделирования исследуются, осмысливаются, анализируются и познаются факты хозяйственной жизни. Очень важно понять, что моделирование – достояние счетоведения, но результаты, полученные в процессе моделирования, должны получить практическую апробацию в счетоводстве, в его процедурах.
Таким образом, моделирование – метод бухгалтерского учета, позволяющий изучать факты хозяйственной жизни и хозяйственные процессы не прямо и непосредственно, а через специально созданные их образы и описания – символы.
В этом определении надо выделить следующие ключевые понятия:
1) Моделирование, 2) метод бухгалтерского учета, 3) факты хозяйственной жизни, 4) хозяйственные процессы, 5) символы.
Моделирование – один из распространенных в науке подходов к изучению объектов. Самый яркий пример модели - глобус. Мало кто может увидеть земной шар, но каждый видел его модель – глобус. Трудно увидеть хозяйственную деятельность непосредственно, но каждый может увидеть ее из учетных регистров.
Метод бухгалтерского учета многие авторы пытались и еще пытаются истолковать как набор определенных инструментов, каждый из которых рассматривается как изолированный элемент (документы, инвентаризация, калькуляция, баланс, счета, двойная запись, оценка, отчетность – это так называемая «восьмихвостка»). На самом деле метод – это то, что позволяет данной науке познать ее предмет.
Факты хозяйственной жизни – предмет и счетоведения, и счетоводства. Причем метод и предмет образуют органическое единство. В бухгалтерском учете нет предмета без метода и нет метода без предмета.
Хозяйственные процессы – это то, что составляет повседневную жизнь любой организации, любого предприятия. Эти процессы отражаются в информационных потоках. Элементы этих потоков и составляют факты хозяйственной жизни.
Символы – знаки, передающие содержание какого-либо понятия.
Таким образом, моделирование в счетоводстве означает построение бухгалтерских моделей.
Можно выделить несколько классификационных признаков, позволяющих раскрыть содержание бухгалтерского моделирования:
1) по степени обобщения все учетные модели можно разделить на изоморфные и гомоморфные. Первые позволяют наиболее подробно, полно изобразить объект, вторые стремятся выделить главные, наиболее существенные признаки; первые характерны для счетоводства, вторые для счетоведения;
2) по форме выделяют модели аналитические и иконографические, первые представлены, как правило, математическими формулами, вторые – схемами, графиками, рисунками;
3) по подходу к решению задач модели делятся на однозначные и итерационные. Первые представляют собой однозначное описание одной отдельно взятой учетной задачи, вторые предполагают введение каких-либо параметров, а затем от бухгалтера требуется выполнить механический перебор всех возможных символьных комбинаций;
4) по отраслям народного хозяйства или типам бухгалтерских задач выделяют так называемые классификационные модели.
В процессе бухгалтерского моделирования следует придерживаться трех аспектов:
1. Аналитическое разложение экономической информации. Чем детальнее разложение по учетным признакам регистрируемых данных, тем больше возможностей создается для достижения контроля сохранности ценностей и получения информации, необходимой для управления, т.е. для решения первых трех типов учетных задач, так как моделирование здесь позволяет показать возможные каналы информационных потоков.
2. Синтетическое обобщение (сложение) экономической информации дает общую оценку хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Такое обобщение выполняется только на основе денежного измерителя, производного от натурального. Это выдвигает перед моделированием задачу оценки информационных каналов в зависимости от совпадения ожидаемых и фактически поступивших данных. Синтетическое сложение выступает как обратный процесс по отношению к аналитическому разложению.
3) Временная составляющая. Система учета, помимо натурального и стоимостного измерителей, должна включать временной, т.е. учет должен не только предполагать натуральное и стоимостное выражение запасов сырья и материалов, их движения, но и отражать запасы в днях и учитывать их оборачиваемость. Следовательно, учетные модели должны фиксировать или подразумевать время.
Следует подчеркнуть, что благодаря моделированию судят о хозяйственной деятельности не по самому предприятию, а по его информационному изображению. В самом деле, если вы захотите увидеть в действительности реальную прибыль, то вы не найдете ее, сколько бы не искали, ибо прибыль это всего лишь символ прироста имущества.
2 Эволюция моделирования в счетоводстве и счетоведении
Счетоводство, в самом широком его понимании, и есть моделирование, хотя до возникновения теории счетоведения никто об этом не догадывался. Под моделированием вообще следует понимать изучение каких-либо объектов или процессов не прямо и непосредственно, а через специально созданные символы, отражающие их изображения, образы или описания. И если принять это во внимание, то станет очевидным, что все счетоводство и есть моделирование, ибо оно позволяет пользователям и прежде всего администраторам работать не с предметами, а с их символами-образами, описаниями так же, как географ часто изучает не горы, а их макет.
Первой моделью, реализующей принцип контроля, была инвентаризационная опись. Ее можно считать уже изоморфизмом простым отражением состава средств. И начиная с того времени (примерно 6000 лет), большинство бухгалтеров считало и, увы, многие и сейчас считают, что информация, представленная в инвентаре и в других учетных регистрах, адекватно отражает не только состав средств и их источников, но и их изменения. Однако различные виды группировок, применяемые в инвентаризационных описях, документах и учетных регистрах вообще, были определенным шагом в сторону гомоморфизма. Шаг этот был тем значительнее, чем шире были рамки группировочных признаков в инвентарных описях. Со временем эти признаки превратились в основной методологический прием учета – счета. Впоследствии бельгийский бухгалтер Мартин Баттайлль (1804 г.) назовет различные их виды моделями, с помощью которых описывается и изучается хозяйственная деятельность предприятий.
Вместе с тем регистры счетоводства давали скорее груду сведений, а не обобщали информацию, которая бы оценивала успешность хозяйственной деятельности предприятия. В XIII – XV вв. была создана новая двойная (диграфическая) модель бухгалтерского учета. В основе ее лежало много условных конструкций и допущений, позволявших эффективно решать практические задачи:
1) ввести в учет единый измеритель;
2) дать обобщенную денежную оценку различным видам имущества, а также правам и обязательствам предприятия;
3) создать внутренние контрольные итоги, способствующие автоматической проверке правильности записываемых сумм;
4) обеспечить систематическое выведение результатов хозяйственной деятельности и исчисление величины вложенных в предприятие средств.
В этих условиях баланс предприятия становился моделью, характеризующей поведение предприятия, его юридические и экономические связи и отношения как со своими работниками (агентами), так и с внешними юридическими и физическими лицами (корреспондентами). Основные принципы этой гомоморфной диграфической модели лежат в основе и современного счетоводства. На этой ступени решающее значение, с точки зрения бухгалтерского учета, его практической реализации, имеют не первичные документы, не регистры и не формы отчетности, а модели входящей и исходящей информации.
При построении подобных моделей следует стремиться:
1) к рациональному распределению реквизитов в первичных документах, учетных регистрах и формах отчетности;
2) оптимальному соответствию между этими регистрами;
3) эффективному сочетанию хронологической и систематической записи синтетического и аналитического учета;
4) сокращенному, в максимально возможной степени, пути прохождения обрабатываемой информации от момента ее возникновения в первичных документах до баланса.
Уже на этом уровне моделирование позволяет:
1) свести все разнообразие документов к их инварианту, т.е. выделить те элементы, которые присутствуют в каждом документе;
2) включить в модель только те реквизиты, которые нужны для последующих анализа и/или обработки;
3) облегчить алгоритмизацию бухгалтерских задач и их машинную реализацию.
В рамках этого этапа внутри изоморфизма выделились такие регистры, как счета и различные отчетные формы. Первые гомоморфные модели потребовались в дидактических целях. Предполагалось, что основными моделями, как отмечалось, выступают счета и информационные связи между ними, именуемые в просторечии проводками. Проводки – это некоторые модели, описывающие реальные ситуации, раскрывающие экономические и правовые отношения участников хозяйственного процесса. Первоначально они возникли в виде «самолетиков». (В России их ввел Е.Е. Сиверс.). Например, поступили от поставщиков и оприходованы товары – 200 000 руб.
Расчеты с поставщиками
Этот вариант модели ориентирован на бухгалтерский баланс: товары показываются в активе (слева), а расчеты с поставщиками и подрядчиками – в пассиве (справа). Если же педагог ориентировался на счета и двойную запись, то модель приобретала иной вид:
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками Товары
Модели Сиверса привели к революции в учете, ибо означали отказ от изоморфизма, при котором обучение проводилось непосредственно на бланках первичных документов и регистров. До Сиверса учащиеся просто заполняли учетные книги, ведомости, отчетные формы, взятые из практики, и тем самым считалось, что обучение приближается к жизни. Гомоморфные модели считались ненужной схоластикой, так как в жизни нет «самолетиков». На самом деле, на каждом предприятии были свои варианты учетных регистров (счетов), и ученик, переходя из аудитории в контору, сталкивался с не известным ему регистром счета и терялся, ибо не знал, что такое инвариант, не понимал гомоморфизма прямой модели.
Со временем во всех странах стала использоваться модель Сиверса, получившая на Западе название Т-модель. Новым этапом стал процесс трансформации Т-моделей в иконографические структурные модели, где каждый счет изображается в виде геометрической фигуры, характеризующей его юридическую и/или экономическую природу.
Рис.2.1. Структурная модель поступления товаров
Такие модели уже встречались у Сиверса, но получили широкое признание и распространение благодаря Э.Шмаленбаху. Это, в сущности, граф, вершинами которого выступают счета, а ребрами проводки. Вершины здесь характеризуют природу счета. Так, квадрат подчеркивает, что в юридическом смысле речь идет об агенте, лице, находящемся в штате предприятия и материально отвечающем за полученные им и принятые на хранение и продажу товары – это юридическая мантия. В экономической мантии – это оборотные средства, материальные ресурсы, в которые вложены деньги с тем, чтобы после их продажи получить новые деньги.
Треугольник означает, что счет предназначен для учета расчетов, и у предприятия возникло обязательство перед поставщиком за полученные товары – это юридическая мантия. В экономической мантии речь идет о кредите, полученном предприятием.
Иконографические модели привнесли революцию в преподавание учета, ибо теперь студент легко запоминал проводки благодаря их внешнему виду. Использование в преподавании вместо бухгалтерских регистров моделей счетов коренным образом изменило задачи обучения, вместо тренировки учащихся в заполнении бланков, карточек и учетных книг приступили к изучению логики учетного и хозяйственного процессов.
Как видим, учебная практика была первым мощным толчком к моделированию проводок. И очень интересным его продолжением стала попытка с помощью алгебры, построив ряд балансовых уравнений, дать модель бухгалтерского баланса. Ее классический вид:
А=П, (1)
где А – актив и П – пассив.
Поскольку факты хозяйственной жизни влияют на баланс по-разному, бухгалтеры используют четыре уравнения, позволяющих свести все многообразие фактов к четырем типам:
А + а – а = П (2)
А = П + в – в (3)
А + с = П + с (4)
А – d = П – d (5)
Уравнения (2) и (3) не меняют итог баланса и называются пермутациями.
Уравнения (4) и (5) меняют итог баланса и называются модификациями.
С того момента, как были введены эти четыре уравнения, смысл учета изменился, ибо теперь-то и появилось чистое счетоведение, поскольку стало возможно говорить о пермутации и модификации учетных объектов, совершенно игнорируя как сами объекты, так и их содержание.
3 Моделирование задач, решаемых в счетоводстве
По содержанию можно выделить две группы задач: одни связаны с оценкой имущественного положения организации, другие – с исчислением финансового результата.
Первая группа предполагает четыре подгруппы частных задач:
· определение стоимости внеоборотных средств;
· контроль движения оборотных средств;
· учет расчетов;
· исчисление стоимости средств предприятия, свободного от долгов.
Вторая группа включает две подгруппы частных задач:
· исчисление расходов;
· исчисление доходов.
Эти задачи, в их совокупности, и составляют предмет счетоводства и счетоведения.
3.1 Модели, связанные с учетом внеоборотных средств
Внеоборотные средства в камеральной бухгалтерии можно определить как уже понесенный расход, относящийся к моменту их оплаты, а для патримональной – как понесенные (капитализированные) расходы, относимые согласно принципу идентификации на последующие отчетные периоды. Причем эти периоды задаются заранее (a
priori
) и редко соответствуют реальным срокам эксплуатации объекта. Например, купили машину, ее эксплуатация рассчитана на 10 лет, реально она может эксплуатироваться от 8 до 12 лет. Тем не менее, ее стоимость будет отнесена на расходы в течение 10 лет.
Моделирование учета внеоборотных и оборотных средств может быть проведено с помощью схем, вершины которых следует представить в виде геометрических фигур (проводки со знаком «+» - в виде прямых линий, со знаком «-» - в виде линий пунктирных).
материальные ценности финансовые результаты
расчеты выполнение договорных
обязательств
деньги
Теперь выделим две определяющие модели – прямую и косвенную:
1) Прямая модель
Счета 01 «Основные средства», 44-2 «Издержки обращения».
Модель показывает, что стоимость машины будет списываться на затраты в течение t
лет (в данном примере в течение 10 лет).
2) Косвенная модель
| |||
Счет 02 «Амортизация основных средств».
Модель демонстрирует списание расходов в течение t
лет, но при этом на счете «Основные средства» сохраняется первоначальная стоимость машины.
а) В производственном учете износ основных средств
· - или включается в себестоимость;
· - или подобно учету в торговле, относится на расходы отчетного периода.
б) Во всех случаях износ основных средств вместо счета 44-2 «Издержки обращения» можно относить или в дебет счета 90 «Реализация», или счета 99 «Прибыли и убытки».
в) В каждый отчетный период в течение t
лет можно отражать износ основных средств равномерно, по ускоренной или замедленной схеме.
3.2 Модели, связанные с учетом оборотных средств
В отличие от предыдущей группы задачи учета оборотных средств предполагают, согласно принципу идентификации, констатацию затрат тогда, когда ценности (оборотные средства) будут списаны в расход, а в расход они должны быть списаны тогда, когда выбывают из организации. Разберем моделирование таких задач на примерах учета товаров.
В основу моделей положено понятие «черного ящика», где на входе и выходе отражается количество поступающих (q) и отпускаемых товаров (q
і) и их стоимость (piqi). Такая комбинация информационных каналов на входе и выходе обусловливает и выбор измерителя для учета запасов; он может быть натуральным, стоимостным, натурально-стоимостным.
Между qn
входа и qs выхода есть определенная корреляционная связь. Она может быть измерена с помощью коэффициента когерентности η
qn
,
где qn
- поступление материалов,
qs
- списание материалов.
Чем ближе будет значение η к единице, тем стабильнее функционирование системы. Все отклонения значения коэффициента от единицы происходят в результате изменения материальных запасов.
Если учет товаров ведется только в натуральном измерении, то практикуется камеральный вариант счетоводства. В униграфическом варианте возможно ведение учета как в натуральном, так и денежном измерении. Диграфический вариант требует непременно или натурального и стоимостного измерения, или же только стоимостного.
В торговле обычно преобладает порядок, согласно которому при продаже товаров всегда возникают две цены: та, по которой продается товар, и та, по которой его купили. В связи с этим в синтетическом учете следует выделять различия между ценой на входе (покупная, заготовительная цена – p
’) и ценой на выходе (отпускная, реализационная цена - p).
Теоретически возможны четыре схемы (модели):
’ p
p
’
p
’
p
Однако вместо иконографического вида они могут быть переведены в аналитический: δI p
’ ∙ p, δII p
’ ∙ p
’, δIII p ∙ p
’, δIV p ∙ p. В них p – цена, по которой отпускают материал в производство или реализуют товар; p
’ – заготовительная цена материала, покупная цена товара.
Первая модель применяется при списании материалов в производство по продажным ценам. Она превращает счета “Товары” и “Материалы” в смешанные: для учета движения ценностей и отражения их фактической себестоимости. Модель вторая предполагает списание материалов по средневзвешенным ценам или по партиям их поступления. Третья модель практически невозможна и потому не рассматривается. Четвертая модель применяется для учета товаров в розничной торговле или для учета движения материалов в твердых (стабильных) ценах.
При применении модели δI в аналитическом учете результаты могут быть выявлены по каждому наименованию ценностей, если по каждому из них ведется систематический учет в двух ценах. Модель δII позволяет оценить общее количество ценностей по цене их приобретения, модель δIV – товарную массу по цене реализации.
На синтетических счетах промоделировать задачу учета товаров легче всего в нотации Сиверса – Шмаленбаха. Приступая к моделированию, необходимо ввести следующие счета: поставщиков (60), товаров (41), кассы(50), покупателей (62) прибыли и убытков (99).
В литературе были предложены и получили апробацию на практике шесть моделей учета товаров. Каждая модель представляет собой граф: счет – его вершину, ребро графа – корреспонденцию. Каждый счет – вершина изображается, в зависимости от характера отражаемых на нем объектов, определенной геометрической фигурой.
Теперь представим известные и потенциально возможные модели δI. В литературе эту модель можно отождествить с примером, приведенным в работе итальянского математика Л. Пачоли (1494 г.):
Рис. 3.1. Модель Пачоли
Модель использует обозначения схемы (I) и из нее видно, что поставщики выдают, а покупатели получают купленные ими товары. Разность в ценах накапливается: (а) на расчетном счете и (б) на счете финансовых результатов. В случае положительной разности – прибыль, в случае отрицательной – убыток.
Основным недостатком модели считается смешанный характер счета «Товары», так как на дебете этого счета учитываются оприходованные товары по покупной стоимости, а на кредите списываются товары по продажным ценам. Положение усугубляется, если по дебету учитывают еще и издержки обращения, связанные с приобретением товаров. Таким образом, счет «Товары» выступает как смешанный: различная оценка, применяемая на входе и выходе этого счета, искажает ценность регистрируемых на нем данных.
δII – считается, что эта модель была предложена французским математиком Б.Ф. Барремом (1721 г.):
Рис. 3.2. Модель Баррема
Модель воспроизводила схему (IV) и из нее видно, что на счете «Товары» на входе и выходе товары учитывались по продажным ценам. Причем на входе это достигается путем применения счета «Торговая наценка» (42), который позволяет довести покупную стоимость до продажной, и тем самым показать потенциальную прибыль, или, как писал Р.Кантильон (1697 – 1734), - «неопределенный доход». В этом случае реализованная прибыль списывается со счета «Торговая наценка» на счет «Прибыли и убытки». Эта модель долгое время имела сугубо теоретическое значение, так как в условиях рыночной экономики хотя и имели место попытки нормировать цены (в рамках отдельных фирм), но они не получили достаточно широкое распространение.
δIII – следующее оригинальное решение было дано французским бухгалтером И.С. Кине (1814 г.):
Рис. 3.3. Модель Кине
Модель представляет собой развитие схемы (II). Товары в этом случае как на входе, так и на выходе учитываются только по покупным ценам, а разность между покупной и продажной ценой, возникающая при продаже, отражается по дебету (если убыток) или по кредиту (если прибыль) счета «Реализация».
Решение Кине было оригинальным, теоретически правильным, но технически трудно применимым, т.к. оприходование выручки по продажным ценам было делом легким, а нахождение по каждой отдельно проданной партии товаров ее покупной стоимости было технически почти невозможным.
δIV – А.Гильбо, так же, как и Баррем, полагал необходимым вести счет «Товары» по ценам продажным. Эта модель была развитием схемы (IV). Ее автор французский бухгалтер А. Гильбо (1865 г.):
Пояснение: А – счет «Покупка товаров»
Рис. 3.4. Модель Гильбо
δV – основное отличие этой модели заключается в том, что финансовый результат возникает не в момент реализации, а в момент оприходования товаров. Однако это слишком смелое допущение: нельзя считать прибылью то, что еще не было продано.
Перечисленные модели носят в значительной степени «чистый» характер. Несколько особняком стоит шестая модель, основанная на синтезе модели Баррема с моделью Кине, она была создана А.П.Рудановским (1912г.) и основана на учении о потенциальной оценке Дюмарше. (Запись: д-т сч. 46, к-т сч. 42 делалась сторно, т.е. отрицательными числами.)
Рис. 3.5. Модель Рудановского
Как и все эклектические приемы данная модель отличалась большой громоздкостью и сложностью, отражая не только достоинства, но и недостатки своих предшественниц.
Мы рассмотрели модели с точки зрения отражения ими двух важнейших экономических моментов: (а) движения товаров и денег; (б) выявления финансового результата.
3.3 Модели, связанные с учетом расчетов
В этом случае все расчеты можно подразделить на возникающие между организациями, между организациями и гражданами и между гражданами. Основной вид первой группы составляют расчеты за продукцию, товары, работы и услуги между организациями. Вторая группа в основном представлена расчетами между торговыми предприятиями и покупателями (за товары, проданные в кредит) и рабочими и служащими (по заработной плате).
Все расчеты по объекту их учета можно подразделить по отношению к народному хозяйству на балансирующиеся (В) и небалансирующиеся (в); по отношению к отдельной уставной организации – внешние (А) и внутренние (а).
К балансирующимся расчетам относятся все расчеты между организациями, небалансирующимся – расчеты с гражданами и иностранными фирмами.
Вторая классификация строится в рамках одной уставной организации. Здесь встречаются внешние расчеты, которые в свою очередь могут по первой классификации подразделяться на балансирующиеся (с предприятиями) (ВА) и небалансирующиеся (с неработающими на предприятии гражданами и иностранными фирмами) (вА). Внутренние расчеты по второй классификации могут быть балансирующимися в пределах одной уставной организации (Ва), они подлежат исключению из сводных балансов, и небалансирующимися – расчеты с гражданами, работающими на предприятии (ва).
Внешние балансирующиеся расчеты (ВА) предполагают, что
ВА
n
= ВА
i ,
т.е. дебиторская и кредиторская задолженность организации (n
) должна быть равна кредиторской и дебиторской задолженности организации (i
). Однако этот баланс, прокламируемый в счетоведении, в счетоводстве невозможен, так как согласно принципу идентификации бухгалтер обязан отразить дебиторскую задолженность в момент ее возникновения и уменьшить свою кредиторскую задолженность в момент ее погашения. Так, в момент оказания (i
) клиенту услуги или отпуска ему товаров у организации (n
) возникает дебитор, но до того как этот дебитор получит документы (счета) на оплату и акцептует их, т.е. даст согласие их оплатить, пройдет t дней и до тех пор
ВА
n
> ВА
i ,
Точно так же кредиторская задолженность должна быть отражена, согласно принципу идентификации, в момент ее погашения. Например, организация-покупатель выдала в погашение кредиторской задолженности организации-поставщику чек. Плательщик должен сразу же списать со своего счета сумму чека, но поставщик может предъявить в банк данный чек через t дней. Следовательно, балансирования не будет, по крайней мере, эти t дней, т.е.
ВА
n
< ВА
i ,
в данном случае под ВАi мы понимаем банк.
При решении задачи согласно принципу контроля возможны модели:
Рис.3.6. Модель возникновения Рис. 3.7. Модель возникновения
кредиторской задолженности кредиторской задолженности
при оприходовании товаров при увеличении расходов
Рис. 3.8. Модель
возникновения расходов
Рис. 3.6 показывает, что приобретение товаров не означает возникновение расходов; рис. 3.7 связывает возникновение кредиторской задолженности с увеличением расходов; рис. 3.8 связывает расходы с выплатой денег. Первая модель характерна для диграфического варианта бухгалтерского учета, вторая – униграфического, третья – камерального.
Внутренние балансирующиеся расчеты (Ва) возникают между материнской и дочерней организацией и между дочерними организациями. Каждая из этих организаций обладает правами юридического лица. Однако подобные расчеты могут возникнуть и внутри одной организации, между центром и его подразделениями. Однако в этом случае балансировка
Ва
n
< Ва
i ,
должна достигаться за счет того, что из общей суммы оборотов фирмы или компании фирм сумма расчетов между ними должна быть исключена.
Продолжим примеры, связанные с поступлением товаров. В данном случае предполагается, что подразделение получает товары, а оплачивать их должен центр. В модель для этого вводится счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Слева показывается модель подразделения, справа – центра.
Рис. 3.9. Модель внутрихозяйственных расчетов
при диграфическом варианте счетоводства
Рис. 3.10. Модель внутрихозяйственных расчетов
при униграфическом варианте счетоводства
Рис. 3.11. Модель внутрихозяйственных расчетов
при камеральном варианте счетоводства
Внешние небалансирующиеся расчеты (вА). Они возникают тогда, когда организация или предоставила кредит, или получила его. По экономической природе равенство невозможно
вА
n
≠ вА
i ,
но в бухгалтерском смысле тут имеется положение аналогичное ситуации ВА.
Внутренние небалансирующиеся расчеты (ва) имеют место при учете заработной платы, ее начислении и выплате. Эти расчеты никогда не бывают сбалансированными, так как обязательства по ним возникают или же после составления наряда, или отметки в табеле, а начисление выполняется значительно позже, только перед окончанием отчетного периода:
ва
n
> ва
i ,
При отражении фактов хозяйственной жизни возможны три модели:
а) при диграфическом варианте
Рис. 3.12. Начисление и выплата заработной платы
б) при униграфическом варианте, если идентификация выполняется по начислению, то повторяется предыдущая модель, если по оплате, то последующая;
в) при камеральном варианте
Рис. 3.13. Выплата заработной платы
В этом случае нет начисления, а есть только выплата денег.
3.4 Модели, связанные с учетом расходов и доходов
Одним из труднейших понятий в счетоведении, имеющих огромное влияние на счетоводство, следует признать понятия «расходы» и «доходы». Ранее было показано, что существует достаточно много фактов хозяйственной жизни, которые можно при желании отнести или к расходам, или к доходам. Из этого следует, что в ряде случаев собственники сами вправе решать, что они относят к расходам, а что к доходам. Только после этого можно определять прибыль или убыток как разность между доходами и расходами.
В случае камерального счетоводства только эта модель и работает, ибо ее легко представить уравнением
Д – Р = α ,
где Д – доходы, Р – расходы, α – прибыль.
В случае патримониального счетоводства эта модель представляет собой только дополнение модели, связанной с исчислением средств организаций, принадлежащих ее собственникам, и общая модель принимает в этом случае следующий вид:
К1 – К0 = Д – Р
Здесь необходимо строго руководствоваться принципом дополнительности, ибо, чем точнее будет дана оценка прироста актива, тем сомнительнее окажется финансовый результат, и, наоборот, чем точнее будет исчислен финансовый результат, тем более искаженной окажется оценка актива. Это положение надо рассматривать как неизбежное следствие принципа целостности, который искусственно навязывает бухгалтерам непременно и обязательно двойную запись.
4 МОДЕЛИРОВАНИЕ ЗАДАЧ, РЕШАЕМЫХ В СЧЕТОВЕДЕНИИ
Счетоведение, в сущности, представляет собой моделирование второго порядка, оно имеет дело с моделями моделей, причем, если сначала это были модели, связанные с обучением, то в дальнейшем это стали модели самых общих ситуаций, которые, после интерпретации, могли приводить, приводят и будут приводить к важным практическим выводам.
В основе моделирования в счетоведении лежат три объективные категории, составляющие суть, основание его методологии: факт хозяйственной жизни (F), равновесие (R) и структура (S).
Факт хозяйственной жизни служит связующим звеном между предметом и методом бухгалтерского учета. Он выступает предметом, так как подлежит изучению, и он же служит методом, ибо позволяет бухгалтерам, квалифицируя его как хозяйственную операцию, и пользователям данных не только понять хозяйственные процессы, но и управлять ими.
Наиболее распространенным носителем информации о фактах хозяйственной жизни выступает документ. Все, что мы знаем о фактах, мы знаем из документов – информационных носителей, которые отражают динамику хозяйственного механизма, его статику фиксирует инвентаризация – операция по выявлению объема и состава средств и источников предприятия. Факты хозяйственной жизни имеют оценку, которая оказывает решающее значение в деле контроля сохранности ценностей, деятельности должностных и материально ответственных лиц.
Каждый факт хозяйственной жизни выступает единичным, индивидуальным явлением и все факты составляют идиографию хозяйственных процессов. Однако чтобы поставить их под контроль, все индивидуальные единичные факты надо свести в группы по типам. Это сведение и предполагает типизацию фактов в целях их исследования, познания и управления, превращает факты в хозяйственные операции. Таким образом, факт хозяйственной жизни это и есть исходная важнейшая категория счетоведения.
Равновесие хозяйственной системы. Счетоведение представляет собой модель хозяйственного механизма, его элементы находятся в состоянии, при котором общая сумма их отклонений от нормативного состояния равна нулю, т.е. система осуществляет свою работу только в том случае, когда элементы механизма находятся в равновесии (R). Счета бухгалтерского учета в его диграфическом варианте представляют собой как бы манометр – «прибор», позволяющий контролировать хозяйственный механизм, в основе которого должны лежать заданные равновесия. Это связано с тем, что каждый факт хозяйственной жизни в заданной системе счетов-манометров не должен нарушать балансового равновесия актива и пассива.
Приведенное положение было сформулировано в виде постулатов знаменитого итальянского бухгалтера Джузеппе Росси:
· сумма сальдо всех счетов равна нулю;
· сумма оборотов по всем счетам равна нулю.
В жизни это достигается двумя путями: или каждый факт хозяйственной жизни записывается на двух противоположных сторонах бухгалтерских счетов, дебет и кредит, или же в одной графе со знаком «+» и «-», как это предлагал Р.Делапорт.
Совокупность счетов образует систему, которая фиксирует динамику хозяйственных процессов, R отражает баланс. Баланс – технический прием, позволяющий определить R; нахождение R с помощью баланса возможно двумя способами:
1) суммируются средства предприятия и из них вычитается сумма кредиторской задолженности.
2) суммируются дебетовые сальдо счетов и отдельно суммируются кредитовые сальдо, оба итога, показывающие R, должны быть тождественны.
Итак, в балансе, как в модели хозяйственного механизма, приводится итоговое обобщение движения средств и их источников на определенный момент времени. На практике баланс выступает как первая и самая важная из отчетных форм; на самом деле баланс есть «синтез незакрывшихся счетов» (Леорте и Гильбо), в то время как совокупность отчетных форм, прилагаемых к балансу, является его анализом.
Структура хозяйственного процесса (
S
). Принцип целостности бухгалтерского учета задает и структуру. С помощью двойной записи, осуществляющей координацию внутри хозяйственного процесса, моделирование позволяет провести концептуальную реконструкцию не только фактов хозяйственной жизни, но и всего процесса, поместить факт в систему бухгалтерских счетов. Структура обобщает хозяйственные процессы в зависимости от цели, стоящей перед администратором. Именно благодаря структуре мы познаем факты хозяйственной жизни и контролируем работу организации. Если, как полагают, баланс раскрывает только равновесие хозяйственного механизма, т.е. описывает статику, то структура показывает его динамику.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании данной работы можно сделать следующие выводы:
1) моделирование – метод бухгалтерского учета, позволяющий изучать факты хозяйственной жизни и хозяйственные процессы не прямо и непосредственно, а через специально созданные их образы и описания – символы.
2) Моделирование позволяет:
· свести все разнообразие документов к их инварианту, т.е. выделить те элементы, которые присутствуют в каждом документе;
· включить в модель только те реквизиты, которые нужны для последующих анализа и/или обработки;
· облегчить алгоритмизацию бухгалтерских задач и их машинную реализацию.
3) Моделирование есть метод счетоводства и счетоведения.
4) Моделирование позволяет описать хозяйственные процессы в счетоводстве и методологию учета в счетоведении.
5) Существуют четыре основания, по которым выделяются учетные модели:
· по степени обобщения первичных данных;
· по способу их изображения;
· по подходу к решению задач;
· по ориентации на предмет.
6) Моделирование счетоводства предполагает описание задач, решаемых бухгалтерами-практиками. Моделирование счетоведения предполагает описание трех основных бухгалтерских категорий: факта хозяйственной жизни, равновесия и структуры.
Для всей истории развития бухгалтерского учета характерно движение от изоморфизма – стремление к максимально полному («зеркальному») отражению хозяйственного процесса, к гомоморфизму, вскрывающему наиболее характерные и принципиально важные его стороны. История бухгалтерского учета – это история развития моделей, от более простых (изоморфных) к все более сложным и абстрактным (гомоморфным), позволяющим упростить управление хозяйственными процессами и сделать его (управление) более эффективным.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1) Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2001. – с.
2) Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник/Пер. с англ. под ред. Я.В.Соколова, И.А. Смирновой. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. – 663 с.
3) Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
4) Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для студентов вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 638 с.
