Реферат Структура затрат на производство и реализацию продукции и её влияние на основные финансовые резу
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1 Теоретические основы управления затратами на предприятии 6
1.1 Сущность затрат и их классификация 6
1.2 Учет и калькулирование затрат на предприятии 15
1.3 Методики управления затратами 26
2 Анализ управления затратами СУЭЗиС ООО Уралтрансгаз 35
2.1 Характеристика деятельности СУЭЗиС
ООО Уралтрансгаз 35
2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности
СУЭЗиС ООО Уралтрансгаз 39
2.3 Анализ затрат СУЭЗиС ООО Уралтрансгаз 49
3 Проблемы управления затратами и пути их решения 63
3.1 Общие проблемы управления затратами и пути их решения 63
3.2 Проблемы управления затратами в СУЭЗиС ООО Уралтрансгаз
и пути их решения 72
Заключение 88
Список использованных источников 92
Приложение 96
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях развития рыночных отношений основная цель работы каждого предприятия заключается в получении максимальной прибыли и повышении своей привлекательности для потребителей производимой продукции (работ, услуг) и инвесторов. Прибыль предприятия непосредственно связана с себестоимостью произведенной продукции (работ, услуг) и поэтому одним из факторов, влияющих на увеличение прибыльности предприятия является минимизация затрат на производство.
Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг) – важный обобщающий показатель, как результат производственной деятельности представляющий собой совокупность потребленных в процессе создания и реализации продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. Данный показатель необходим с точки зрения управления прибылью.
Система учета затрат на предприятии, особенно работающих в условиях рынка, - это важный участок работы бухгалтерии и всей системы управления предприятием. Правильный и оперативный учет затрат на производство дает информацию о фактических издержках, что составляет основу принятия управленческих решений, составления перспективных производственных планов развития предприятия, а главное, создает основы для подсчета прибыли.
Основная цель данной работы заключается в рассмотрении теоретических аспектов управления затратами на производство и их анализе на примере Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений Общества с ограниченной ответственностью «Уралтрансгаз», выявлении проблем управления затратами и разработке путей снижения затрат.
Основными задачами данной работы являются:
- рассмотрение сущности и структуры затрат и также методик управления затратами
- анализ структуры затрат данного предприятия и выявление резервов их снижения
- разработка предложений для снижения себестоимости услуг Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений ООО «Уралтрансгаз».
Предметом исследования являются экономические отношения по управлению затратами предприятия.
Объектом исследования является Свердловское управление по эксплуатации зданий и сооружений филиал ООО Уралтрансгаз. Данное предприятие существует уже более 10 лет. В настоящий момент предприятие оказывает целый ряд услуг, в который входит: содержание в исправном состоянии конструкций зданий и сооружений в соответствии с требованиями правил технической эксплуатации; безаварийная эксплуатация инженерных сетей и коммуникаций зданий и сооружений, газовых сетей низкого давления; своевременное выполнение планово-предупредительного ремонта зданий и сооружений, газовых сетей низкого давления; обеспечение надлежащего благоустройства и санитарно-технического состояния прилежащих территорий, зданий и сооружений; развитие сферы платных услуг населению; эксплуатация и содержание баз отдыха и дошкольных образовательных учреждений.
При освещении теоретических вопросов структуры, сущности и управления затратами предприятия на производство и реализацию продукции были использованы различные учебные пособия, законодательные акты и статьи периодических изданий.
Анализ затрат предприятия производился с помощью графического и аналитического методов.
В данной дипломной работе рассмотрена теоретическая часть, в которой отражены вопросы управления затратами на производство и реализацию продукции и пути оптимизации затрат, далее проведен анализ деятельности предприятия за предыдущие два года и рассмотрены пути решения управления затратами на предприятии.
В первой главе дипломной работы показана сущность и структура затрат предприятия для налогового и управленческого учета, методы управления затратами предприятия, такие как: нахождение «точки безубыточности»; метод покрытия затрат по продуктам – управление ассортиментной политикой и анализ поведения затрат и взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли; методики управления затратами и прибылью предприятия на основе организации центров финансовой ответственности, и описаны пути оптимизации затрат предприятия.
Второй глава посвящена анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия за предыдущие два года и анализу затрат на предприятии на основе данных СУЭЗиС ООО Уралтрансгаз. При проведении анализа были применены такие приемы и методы, как сравнение, группировка, способ абсолютных разниц, цепных подстановок.
В третьей главе рассмотрены основные проблемы, возникающие при управлении затратами на предприятии и пути их решения. Особое внимание обращено на резервы возможного снижения затрат и уменьшения убытка. Целью этого раздела являлось рассмотреть пути для уменьшения убытков предприятия. Стратегическими задачами разработки рекомендаций являлись: обеспечение оптимального уровня издержек производства, повышение конкурентоспособности исследуемого предприятия.
Свердловское управление по эксплуатации зданий и сооружений по характеру своей деятельности относится к предприятиям социальной сферы, и основная цель его создания заключается в своевременном и качественном предоставлении услуг. Тема данной работы актуальна для этого предприятия, так как в условиях социальной направленности деятельности и развивающихся процессов рыночной экономики нелегко найти такое решение, чтобы максимально удовлетворить потребителей социальных услуг и при этом значительно снизить затраты на производство.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
1.1 СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ
Производственная деятельность выражает главную цель предприятия – выпуск продукта, который будет реализован, и получена прибыль. Производственные процессы – второй этап производства. Характерной особенностью этого этапа, как центрального в производственной системе, является формирование затрат на производство продукции.
Затраты на производство и реализацию продукции занимают значительный вес в общей сумме затрат предприятий. Они полностью возмещаются после завершения кругооборота средств за счет выручки от реализации продукции.
Издержки предприятия непосредственно связаны с производством и реализацией продукции и представляют собой затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу за определенный период и применительно к конкретному производству.[24 С.115]
Затраты включают в себя как издержки, так прочие затраты на осуществление деятельности, непосредственно не обусловленной производством, но отражающейся на налогооблагаемой прибыли, а также связанные с другим периодом времени и размером затрат (рис.1)
Рисунок 1 – Отличие понятий «издержки» и «затраты»
Расходы и выплаты непосредственно связаны с движением денежных средств. Так, амортизация является статьей затрат и одновременно издержек на производство и реализацию продукции, но никогда не будет относиться к расходам или выплатам. Подобные рассуждения относятся к кредиторской задолженности и другим расходам.
До введения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» ч. II Налогового кодекса РФ основные понятия в российской экономической литературе различались именно указанным образом. В настоящее время возникла путаница понятий, относящихся к движению денежных средств и формированию прибыли. Например, в Налоговом кодексе РФ налогооблагаемая база определяется исходя из разницы доходов и расходов предприятия. Доходы в большинстве случаев признаются у предприятия уже при отгрузке товара независимо от фактического поступления денежных средств, а расходы - по факту совершения независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденному приказом Министерства финансов России от 06.05.1999 г. №33н, оговаривается, что «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для целей настоящего Положения выбытие актива именуются оплатой». Таким образом, в российском законодательстве понятие «расходы» применяется и к движению денежных средств, и к исчислению прибыли, хотя его было бы корректнее применять только к движению денежных активов.
Следует отметить и тот факт, что в целях налогообложения предприятие не пользуется таким понятием, как себестоимость (применяется понятие «расходы»), хотя для целей управления себестоимость рассчитывать необходимо как для конкретного продукта или услуги, так и в целом по предприятию, чтобы определить реальную прибыль, а значит, и целесообразность выпуска продукции и функционирования предприятия в целом.
Предприятие может осуществлять производственную, инвестиционную и финансовую деятельность. Соответственно затраты будут делиться на две группы: 1) связанные с производством и реализацией; 2) внереализационные: затраты по погашению процентов по долговым обязательствам любого вида, затраты на оплату услуг банкам и т.п.
Рисунок 2 - Классификация затрат предприятия на производство и реализацию продукции
Рассмотрим в первую очередь затраты на производство и реализацию продукции, поскольку именно они доминируют на предприятиях (рис. 2). Веретенникова О.Б. рассматривает затраты на производство и реализацию продукции следующим образом. [24 С.115]
По экономическим элементам затраты на производство и реализацию продукции делятся на материальные, заработную плату, амортизацию и прочие.
По участию в хозяйственной деятельности их можно разделить на производственные и коммерческие. Совокупность производственных затрат показывает производственную себестоимость товарной продукции, т.е. затраты непосредственно производимые для обеспечения процесса производства. Процесс реализации продукции опосредуется другими затратами (такими, как затраты на упаковку, на маркетинговые исследования и рекламу, на транспортировку, на комиссионные торговым агентам и т.п.). Эти затраты называют внепроизводственными или коммерческими, а прибавляя их к производственной себестоимости товарной продукции получают полную себестоимость товарной продукции.
Затраты, которые не изменяются с ростом или снижением выпуска продукции, называют постоянными: амортизация основных фондов и износ нематериальных активов; заработная плата административно-управленческого персонала; затраты на сертификацию продукции и услуг; затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности и т.п. Другая группа затрат, наоборот, изменяется пропорционально выпуску продукции. Такие затраты относят к переменным и включают в них затраты на сырье, материалы, электроэнергию на технологические нужды, затраты на оплату труда по сдельным расценкам или в процентах от выручки и т.п.
Деление затрат на постоянные и переменные зависит от специфики бизнеса и применяется для определения «точки безубыточности», т.е. критического объема продаж, по наступлении которого предприятие покрывает постоянные издержки и часть переменных, соответствующих выполненным объемам реализации продукции, и начинает получать прибыль. Такое деление применяется для управления затратами и принятия управленческих решений о целесообразности той или иной деятельности или при выборе инвестиционных проектов.
По характеру происхождения затраты бывают первичные и вторичные: к первичным относятся затраты на сырье, материалы и т.п.; вторичными являются затраты на запасные части, изготовленные вспомогательными цехами предприятия и т.п.
По форме присвоения к отдельным продуктам затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление непосредственно связано с отнесением затрат на себестоимость продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с конкретным видом продукции и могут прямо и непосредственно включаться в себестоимость этой продукции (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т.п.). Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции (общецеховые, общезаводские расходы, часть внепроизводственных); они могут быть отнесены на себестоимость определенного вида изделий лишь частично, согласно принятой базе. Выбор базы отнесения косвенных затрат на себестоимость представляет собой самостоятельное решение менеджеров конкретного предприятия и является очень ответственным, поскольку от него зависит уровень прибыли по продуктам, а значит, и выбор ассортимента выпускаемой продукции, выручка и, наконец, финансовое состояние предприятия. Для нивелирования ошибки в выборе базы распределения затрат современной экономической наукой предложен метод частичного распределения косвенных затрат (будет рассмотрен далее).
По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, а накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением им (к ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные затраты).
Состав затрат не однороден по содержанию. По этому классификационному признаку они подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, например: заработная плата, амортизация и т.п. Комплексными являются затраты, состоящие из нескольких элементов, например: цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала; амортизация зданий и затраты на их текущий ремонт и другие затраты.
По периодичности возникновения затраты делятся на постоянно возникающие и единовременные. Постоянно возникающие затраты не зависят от различных факторов, влияющих на условия бизнеса, и обеспечивают его постоянный уровень. Единовременные затраты связаны с изменениями некоторых условий производства и реализации продукции. Например, к таким затратам можно отнести расходы на рекламу, на проведение исследований или научных разработок по выпуску нового изделия, расходы по гарантийному ремонту оборудования.
В зависимости от целесообразности проведения затраты делятся на производительные и непроизводительные. Результатом производительных затрат будет выпуск продукции и получение прибыли, а непроизводительных - увеличение затрат, не приведшее к положительному финансовому результату. Непроизводительными считаются затраты, связанные с выпуском бракованной продукции; сверхнормативный расход топлива, электроэнергии для технологических нужд, вызванные эксплуатацией неисправного оборудования и т.п.
В зависимости от возможности регулирования затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые. Можно регулировать размер заработной платы на предприятии, однако расходы на сертификацию продукции практически не поддаются регулированию, так как не зависят от желания менеджеров предприятия. Степень регулирования зависит от того, насколько четко установлен законодательными актами размер затрат, относимых на результаты хозяйственной деятельности. Например, командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу и др. включают в общие затраты предприятия по производству и реализации продукции в размере норматива, установленного ст. 264 ч. II Налогового кодекса РФ.
По обязательности затраты предприятия бывают вмененные и альтернативные. Вмененными являются обязательные затраты, уровень которых регулируется государством и самим предприятием и без которых невозможен процесс производства. Альтернативные затраты предполагают возможность выбора в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения.
Внереализационные расходы по Веретенниковой О.Б. [24 С.121]включают в себя:
а) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
б) расходы в виде процентов по любым долговым обязательствам, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;
в) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг;
г) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в том числе с оплатой услуг реестродержателя, депозитария и т.п.;
д) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;
е) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
ж) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
з) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен, охрану недр и другие аналогичные работы;
и) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
к) судебные расходы и арбитражные сборы;
л) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
м) расходы по операциям с тарой;
н) расходы в виде признанных должником или подлежащих оплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
о) расходы в виде налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;
п) расходы на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе системы «клиент - банк»;
р) расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков);
с) не подлежащие компенсации из бюджета расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;
т) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
у) расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО;
ф) другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
а) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
б) суммы безнадежных долгов или суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
в) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
г) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
д) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах;
е) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
ж) убытки по сделке уступки прав требования.
Мы рассмотрели классификацию затрат предприятия на производство и реализацию продукции и внереализационные расходы и пришли к выводу, что понятия «издержки» и «затраты» должны применяться для изучения процесса образования прибыли, т.е. финансового результата деятельности предприятия, а понятия «расходы» и «выплаты» должны быть связаны с движением денежных средств.
1.2 УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Процесс производства – основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. В соответствии с характером производственного процесса обычно определяют название предприятия, виды его основной деятельности, содержание товарного знака и знаков обслуживания.
Кроме того, уставный капитал предприятия формируется таким образом, чтобы обеспечить условия, дающие возможность осуществлять процесс производства. Под влиянием этого процесса постоянно находится финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия – прибыль или убыток. Поэтому любое предприятие старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится учету затрат.
Основными задачами учета затрат на производство являются:
- своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;
- исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объема товарной продукции;
- предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;
- контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В соответствии с Положением по Бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» 1/98 действующим с 1 января 1999 года под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Поскольку способы отражения операций в учете играют большую роль при выработке и принятии управленческих решений, значение учетной политики достаточно велико. Она является основой для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации. Поэтому руководителю следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики, так как от этого зависит, насколько эффективной, оперативной и гибкой будет дальнейшая деятельность организации.
В учетную политику предприятия закладывается порядок учета затрат на производство через систему счетов бухгалтерского учета и классификационные группы затрат.
Учетная политика организации оформляется организационно- распорядительным документом – приказом или распоряжением руководителя. В нем рассматриваются вопросы, решение которых в соответствии с действующим законодательством многовариантно.
Особое внимание в приказе об учетной политике следует уделять положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. Тем более что, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового Кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
Особенностью современного учета является использование методов определения и признания доходов и расходов для целей налогообложения - метода начисления и кассового метода. .[32 С.59]
При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления (выбытия) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением (выбытием) денежных средств и (или) иного имущества (имущественных прав). Изменить применяемый метод учета можно только с начала налогового периода.
Вопрос выбора метода учета можно решать ежегодно до 1 января. Вместе с тем эта возможность относительна: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов и расходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные Налоговым кодексом РФ (ч. II гл. 25) последствия (рис. 3).
Рисунок 3 - Алгоритм принятия решения о применении методов определения и признания доходов и расходов для целей налогообложения
Принимая решение применить кассовый метод, менеджер должен оценить риски негативных последствий. Эти риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки необходимо будет внести изменение в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности может возникнуть недоимка по налогу (например, вследствие неучета выручки за реализованную, но неоплаченную продукцию), что, в свою очередь, повлечет начисление пени и применение штрафов. Поэтому финансовым менеджерам предприятия предстоит четко спланировать выручку от реализации товаров (работ, услуг) с учетом тенденций рынка, чтобы в течение года не пришлось менять систему расчета доходов и расходов и доплачивать определенные суммы налоговым органам.
Рассмотрим особенности определения расходов согласно методу начисления и кассовому методу. Расходы по методу начисления признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.
При признании расходов по договорам с конкретными сроками исполнения налогоплательщику следует руководствоваться условиями таких договоров, а также принципом равномерного формирования доходов и расходов, если такие договоры заключены на срок более одного отчетного (налогового) периода.
При признании расходов по договорам, предусматривающим получение дохода в течение более одного отчетного периода, но не устанавливающим поэтапную сдачу товаров (работ, услуг), нужно распределить их самостоятельно по принципу равномерного признания доходов и расходов. Примером может служить договор возмездного оказания услуг, по условиям которого исполнитель в течение года оказывает заказчику услуги с представлением соответствующего отчета по окончании срока действия договора, а заказчик ежемесячно выплачивает исполнителю фиксированную денежную сумму.
Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. При этом расходы, попавшие в категории «расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства» и «расходы по торговым операциям», должны подразделяться на прямые и косвенные.
Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). При этом существуют особенности учета расходов по таким статьям, как материальные расходы, расходы на оплату труда, проценты за пользование заемными средствами, амортизация, расходы на уплату налогов и сборов. При этом методе выделения прямых и косвенных расходов не предусматривается.
Для целей управленческого учета предприятия определяют не расходы, а себестоимость.
На крупных производственных предприятиях исчисляют четыре вида себестоимости, на малых один вид - полную себестоимость реализуемой продукции (рис. 4).
| Издержки на произ-водство продукции | "-" Затраты на работы и услуги, не включае-мые в валовую продукцию | "+","-" Изменение остатков расходов будущих периодов | | | | |
| 1. Себестоимость валовой продукции | "+","-" Изменение остатков незавершенного произ-водства | | | | ||
| 2. Производственная себестоимость товарной продукции | "+" Внепроизод-ственые расходы | | | |||
| 3. Полная себестоимость товарной продукции | "+" Остатки готовой продукции на начало периода | "-" Остатки готовой продукции на конец периода | ||||
| 4. Полная себестоимость реализуемой продукции | ||||||
Рисунок 4 - Виды себестоимости продукции на предприятиях
От корректного формирования затрат предприятия во многом зависит правильное и обоснованное исчисление финансовых результатов его деятельности.
Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.[38 С.100]
Калькулирование себестоимости представляет способ выделения и накопления затрат, понесенных для создания продукта, на определенных калькуляционных счетах с целью определения производственной и полной себестоимости отдельных видов продукции и всего товарного выпуска. Ими могут быть отдельные продукты, услуги, направления деятельности предприятия. Отличие калькуляции себестоимости от сметы затрат состоит в том, что калькуляция составляется на единицу какой-либо продукции, а в смете затрат указываются затраты на производство по их статьям. Такими статьями являются: материалы, заработная плата, амортизация, общецеховые, общезаводские расходы и т.п.
Необходимо различать объекты калькулирования, калькуляционную единицу, методы калькулирования.
К объектам калькулирования относятся продукция, услуги, полуфабрикаты, отдельные заказы и т.п.
Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Они выражаются показателями трех видов:
а) натуральными;
б) условно-натуральными;
в) стоимостными.
В российской практике выделяют обычно два метода калькулирования: позаказный и попроцессный [24 С.127].
Позаказный метод используется в случае изготовления изделий отдельными партиями, которые существенно отличаются друг от друга. При этом прямые затраты списываются на заказ напрямую, а накладные перераспределяются на различные заказы пропорционально определенному проценту, устанавливаемому самим предприятием.
Затраты на единицу продукции определяются отношением общих затрат на заказ на количество единиц в заказе.
Попроцессный метод калькуляции применяется на предприятиях, производящих большие партии однообразных изделий или имеющих непрерывный производственный процесс. При этом производственные затраты собираются на отдельном счете за определенный промежуток времени. Производственную себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток. Накладные расходы относятся на себестоимость также в виде процента, определяемого предприятием.
Если сравнить эти два метода, то станут заметны их отличия (табл. 1).
В настоящее время в калькулировании себестоимости все чаще используют нормативный подход, т.е. определяют нормативные затраты по статьям «Основные материалы», «Трудозатраты» и «Общепроизводственные расходы». На счете «Незавершенное производство» фиксируются нормативные значения затрат, а себестоимость готовой продукции автоматически формируется по нормативным затратам. Калькуляция себестоимости продукции также рассчитывается на основе этих нормативов. В случае отклонения фактических затрат от нормативных разница списывается на специальные счета отклонений.
Таблица 1 - Особенности позаказного и попроцессного методов калькулирования себестоимости
| Особенности позаказного метода | Особенности попроцессного метода |
| 1. Аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции | 1. Аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам |
| 2. Аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени | 2. Списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа |
| 3. Ведение только одного счета «Незавершенное производство», по которому ведутся отдельные карточки учета по каждому заказу, находящемуся в производстве | 3. Открытие отдельных счетов «Незавершенное производство» для каждого подразделения |
В настоящее время в калькулировании себестоимости все чаще используют нормативный подход, т.е. определяют нормативные затраты по статьям «Основные материалы», «Трудозатраты» и «Общепроизводственные расходы». На счете «Незавершенное производство» фиксируются нормативные значения затрат, а себестоимость готовой продукции автоматически формируется по нормативным затратам. Калькуляция себестоимости продукции также рассчитывается на основе этих нормативов. В случае отклонения фактических затрат от нормативных разница списывается на специальные счета отклонений.
Основная проблема при калькуляции себестоимости - это корректное отнесение накладных расходов на объект калькулирования. В западной теории и практике в связи с этим различают два подхода к калькуляции себестоимости [32 С.16]:
а) базирующийся на полном распределении косвенных затрат;
б) базирующийся на их частичном распределении (рис. 5).
При полном распределении косвенных затрат прямые затраты сразу относятся на себестоимость конкретного продукта, а косвенные распределяются сначала на места возникновения, и только потом по выбранной базе перераспределяются на продукты. Базу перераспределения предприятие может принять единую для всех косвенных затрат, а может и специальную для каждого места возникновения затрат. Себестоимость каждого изделия будет включать в себя прямые и перераспределенные косвенные затраты.
а) метод, базирующийся на полном распределении косвенных затрат
б) метод, базирующийся на частичном распределении косвенных затрат
Рисунок 5 - Подходы к калькуляции себестоимости продукции
Зная цену реализации каждого изделия, можно определить, прибыльно или убыточно его производство. Однако этот метод может применяться только при производстве однородной продукции, так как в его основе лежит пропорциональность издержек.
Принцип частичного распределения косвенных затрат основан на их делении на две группы: постоянные и переменные. Переменными косвенными затратами будут являться такие, которые изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции. Постоянные косвенные затраты не меняются в зависимости от изменения объема производства. При этом переменные косвенные затраты будут перераспределяться через места возникновения, а постоянные косвенные - вообще не будут переноситься на себестоимость продукта, а станут покрываться в целом из маржинального дохода предприятия (маржинальный доход предприятия определяется как разность между выручкой от реализации продукции и переменными затратами по всем продуктам) По экономическому содержанию, он состоит из постоянных затрат и прибыли.. Таким образом, при методе, базирующемся на частичном распределении косвенных затрат будет рассчитываться не полная себестоимость единицы продукции, а «переменная» себестоимость, состоящая из прямых затрат и переменных косвенных затрат (такая система расчета себестоимости называется «директ-костинг».). Зная цену реализации конкретного изделия, можно определить «вклад в покрытие затрат» этого изделия. Вклад в покрытие затрат, или, иначе говоря, маржинальный доход по конкретному продукту, будет представлять собой разницу между ценой реализации за единицу продукции и «переменной» себестоимостью. Для производства будет выгоден продукт с более высоким относительным маржинальным доходом.
Правильное установление подхода к калькуляции себестоимости имеет очень большое значение не только в политике формирования затрат предприятия, но и во всей финансовой политике - от этого зависит корректность определения финансовых результатов производства и реализации по конкретному изделию или направлению деятельности. [24 С.136]
С введением нового плана счетов в России стало возможным исчислять сокращенную производственную себестоимость, которую определяют только по прямым и косвенным переменным расходам.
Аналогом отечественной сокращенной себестоимости является себестоимость, исчисленная по системе «директ-костинг», принятой в США, «учет маржинальных затрат», принятой в Великобритании, «учет частичных затрат», принятой в Германии и Австрии. Она также калькулируется по прямым и переменным косвенным расходам, однако в отличие от российской практики за рубежом к постоянным расходам относят не только управленческие (общехозяйственные), но и часть общепроизводственных расходов. Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг» предусматривает неизменную величину постоянных расходов при любом объеме производства, хотя деление всех затрат на постоянные и переменные (включая разделение полупеременных издержек) весьма условно.
В зарубежной практике в настоящее время получил распространение еще один подход к калькулированию - ABC-метод. Он основан на учете затрат по функциям.
Калькулирование по ABC-методу включает в себя следующие этапы:
а) определение основных видов деятельности, имеющих место в компании;
б) создание для каждого вида деятельности центра затрат ( центр затрат - функциональное подразделение предприятия, интегрированное в производственный процесс и не работающее с внешними клиентами);
в) определение носителя затрат для каждого вида деятельности; (носителями затрат являются объекты калькулирования, т.е. отдельные группы изделий, услуг, заказы и т.п.)
г) определение критерия распределения затрат по каждому виду деятельности на продукт в соответствии с потребностью в ней.
Данный подход позволяет более точно определить себестоимость единицы изделия или заказа при наличии на предприятии большого спектра переделов и обслуживающих производств.
Калькулирование себестоимости является важным этапом в определении рентабельности производства различных изделий, заказов и т.п. Калькуляция позволяет определить издержки на единицу продукции, а cравнение их с ценой дает понятие об уровне прибыли (убытков) на единицу продукции. Эта информация очень важна для разработки ассортиментной политики.
1.3 МЕТОДИКИ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
Система управления затратами - следующий аспект проблем, стоящих перед предприятием. Для российских экономистов новым является системный характер управления затратами.
Западными учеными разработаны принципы, подходы и инструменты управления затратами:
а) внедрение метода управления себестоимостью по отклонениям;
б) применение и систематическое обновление технически обоснованных норм;
в) планирование затрат на производство на всех уровнях организационной структуры;
г) существенное увеличение периодичности распределения расходов на обслуживание производства и управление, и использование отдельных элементов метода «сокращенной себестоимости» («директ-костинг»);
д) обобщение и анализ данных об отклонениях от норм затрат и изменениях норм по бригадам, участкам, цехам, предприятиям, по местам возникновения, причинам и виновникам;
е) совершенствование методов анализа себестоимости.
Учет затрат на производство и планирование себестоимости продукции имеет свою специфику, обусловленную технологией и организацией производства. Отсюда потребность внедрения на каждом конкретном предприятии индивидуальной системы управления затратами, учитывающей отраслевые особенности и специфику предприятия.[24 C.132]
Определим информационную сущность системного подхода к управлению предприятием в целом и затратами в частности и четко установим его функции - планирование, учет, анализ и регулирование. Процесс формирования прямой информационной связи в системе управления себестоимостью продукции представлен на рис. 6.
Рисунок 6 - Алгоритм управления затратами предприятия
Процесс управления себестоимостью можно подразделить на четыре стадии:
а) учет затрат на производство и реализацию (сбор, осмысление, идентификация, предварительная обработка и передача данных) и анализ себестоимости (сопоставление с нормативными и плановыми данными, выявление отклонений и причин их возникновения и т.д.);
б) планирование себестоимости (принятие решений) на следующий год;
в) разработка мероприятий по оптимизации затрат;
г) разработка оптимального плана по себестоимости с учетом принятия управленческих решений и его реализация (предвидение конкретных условий осуществления управленческого решения и передача обратной связи, реализация решения).
Исключительная роль в процессе принятия управленческого решения принадлежит формированию учетной информации о затратах на производство и реализацию. Учетная информация российских промышленных предприятий в настоящее время громоздка, неэффективна и далеко не полностью отвечает потребностям управления. Отечественный учет в основном ориентирован на отчетность, позволяющую определить только тенденцию и динамику показателей и не раскрывающую ни узких мест (непроизводительных расходов), ни резервов производства. При этом необходимо отличать функции различных видов учета на предприятии - финансового и управленческого, являющиеся подсистемами бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет - это основная информационная система предприятия, предназначенная как для внутренних, так и для внешних пользователей.
Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета, предоставляющего данные согласно законодательству и стандартам для акционеров, кредиторов и других внешних пользователей. Он отражает результаты уже совершенных действий и по своей природе имеет «исторический» характер.
Управленческий учет обеспечивает информацией стратегическое и тактическое, экономическое и технологическое, инновационное и структурное управление, позволяя решить проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением, и включает в себя планирование, отражение фактических данных в аналитическом и синтетическом учете и отчетности, контроль и анализ исполнения бюджетов, подготовку информации для ситуационных управленческих решений.
Организация управленческого учета является основой планирования себестоимости с целью дальнейшего принятия решений по ее оптимизации.
Планирование себестоимости можно осуществлять по системам «стандарт-кост», «директ-кост», основываясь на показателе «порог рентабельности», с помощью математических подходов и техники имитационных расчетов.
Система «стандарт-кост» основана на применении метода нормативного распределения постоянных затрат, нормативного метода учета затрат и калькулировании себестоимости.
Стандарты затрат, смет и калькулирования производства единицы продукции позволяют эффективно контролировать отклонения фактических затрат от стандартов и оперативно устранять причины перерасходов, регулируя процесс формирования себестоимости, называемый управлением по отклонениям.
Преимущество системы «стандарт-кост» перед другими системами и методами учета и планирования затрат на производство и реализацию состоит в возможности расчета себестоимости единицы продукции для определения ее оптимальной цены, более точного составления плана (отчета) о прибыли, а также обеспечения информацией об объеме отклонений от нормативов и о причинах их возникновения.
Нормативы затрат в сметах устанавливаются на основе издержек за истекший период и отражают будущие издержки, поэтому они являются ценным источником информации для решения многих вопросов, в частности вопросов, связанных с ценообразованием. [32 C.17]
Сущность метода «директ-костинг» заключается в том, что в себестоимости продукции учитываются и планируются только переменные затраты, постоянные же накапливаются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на счет финансовых результатов, на статью «Прибыли и убытки».
Одновременно с анализом покрытия затрат по продуктам необходимо проводить анализ их жизненного цикла, что поможет выработать правильную ассортиментную политику. Так, при анализе жизненного цикла какого-либо продукта может выясниться, что он только входит на рынок и поэтому требует высоких затрат. Но может быть, что издержки по продукту высоки в связи с устаревшей технологией и снижением объемов продаж. В первом случае продукт следует оставить в ассортиментной корзине, а во втором - исключить, тем самым снизив издержки по предприятию в целом. Этот метод дает возможность не только планировать, но и одновременно разрабатывать мероприятия по снижению издержек.
Для планирования и управления затратами можно использовать подход, основанный на определении «критического объема продаж» или «точки безубыточности». Затраты предприятия при этом делятся на постоянные и переменные. Такое деление производится для целей управления потому, что планирование, контроль и регулирование затрат непосредственно связаны с изменением объемов производства и реализации продукции. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. проводят анализ безубыточности производства и реализации продукции по методу CVP (затраты – объем – прибыль). [57 С.184] По каждому товару определяется порог рентабельности (находится критическая точка).
Анализ зависимости затрат от объемов производства и выручки от реализации называют операционным анализом. В современных условиях он является основным инструментом оперативного финансового планирования при составлении и оценке бизнес-планов инвестиционных проектов и бюджета предприятия на планируемый финансовый год. [24 С.135] Он позволяет определить выручку, при которой предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков, т.е. так называемую «точку критического объема продаж» или «точку безубыточности» (ВЕР). Данную величину выручки можно определить по формуле и выразить графически:
где Зпост - постоянные затраты на производство и реализацию продукции;
В - выручка от реализации продукции;
Зпер - переменные затраты на производство и реализацию продукции.
Источник [33 С.168]
Расчеты основываются на ряде допущений:
а) Они производятся для четко определенного промежутка времени.
б) Постоянные затраты являются неизменными на планируемом промежутке времени.
в) Переменные издержки изменяются в связи с изменением объема реализации, но остаются неизменными в расчете на единицу продукции.
г) Цена за единицу продукции не изменяется для всего планируемого объема продаж.
д) Выручка рассчитывается не по объему производства, а по объему реализации продукции.
Рисунок 7 - График нахождения «точки безубыточности»
Изменение запланированных условий производства и реализации продукции может привести к ухудшению показателей прибыли и рентабельности. [24 С.136]
В связи этим каждое изменение должно также оцениваться и анализироваться. С этой целью введено понятие «запас финансовой прочности» (ЗФП). Его размер определяют по формуле:
где ВI - выручка от реализации, измененная под воздействием определенных факторов;
В - выручка, первоначально принятая для расчетов;
ВЕР - критический объем продаж в денежном выражении, первоначально принятый для расчетов.
Источник [33 С.169]
Пусть запас финансовой прочности при изменении условий бизнеса предприятия составил 20%. Экономический смысл этой величины таков, что объем продаж может снизиться еще на 20%, прежде чем будет достигнута точка безубыточности и предприятие перейдет в сегмент убытков.
Следует также отметить, что изменение выручки не пропорционально влияет на объем прибыли от реализации продукции. Количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема реализации определяется с помощью операционного рычага.
В случае управления затратами операционный рычаг исчисляется в процентах и показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%. Операционный рычаг связан с предпринимательским риском. Например, предприятие имеет операционный рычаг на уровне 10%. Если объем продаж возрастет на 1% по сравнению с уровнем точки безубыточности, то прибыль увеличиться на 10%, а если объем продаж снизится на 1% от точки критического объема продаж, то прибыль уменьшится на 10%.
Высокий уровень операционного рычага возникает на предприятиях с высоким уровнем постоянных и низким уровнем переменных издержек на единицу продукции. Относительно низкий уровень постоянных затрат и высокий уровень переменных на единицу продукции, наоборот, ведут к низкому уровню операционного рычага.
Предприятия в своей финансовой политике обязательно обращают внимание при планировании и контроле издержек и прибыли на такие инструменты управления, как запас финансовой прочности и эффект операционного рычага и их приемлемые значения, особенно если речь идет о выборе варианта развития. Например, при росте доли постоянных затрат (даже при снижении переменных затрат на единицу продукции) руководство предприятия должно направить свои усилия на рост объема продаж для снижения риска, т.к. постоянные затраты могут увеличиваться при повышении заработной платы административно-управленческого персонала, амортизации, росте затрат на коммунально-бытовое обслуживание офисных помещений, налога на имущество и т.п. Однако во многих случаях менеджеры предприятий принимают решения о сохранении уровня затрат, не измеряя их структуры, не понимая последствий таких решений.
Разработка математических методов и имитационных расчетов позволяет решать задачи, связанные с планированием объема производимых партий готовой продукции, контролем и управлением запасами, формированием моделей учета затрат и выручки, а также осуществлением капиталовложений в условиях неопределенности конъюнктуры. В настоящее время управление затратами идет по пути конструирования комплексных финансово-экономических моделей.
Каждое предприятие (фирма) в своей деятельности стремится максимизировать прибыль, а для этого оно должно так организовать свое производство, чтобы издержки на единицу выпускаемой продукции были минимальны, при неизменных ценах на продукцию и потребляемые ресурсы. Чтобы минимизировать издержки производства в условиях действующего предприятия, необходимо выявить резервы снижения затрат, связанные с производством и реализацией продукции.
Мерами, позволяющими снижать себестоимость, могут быть улучшение технологии производства и качества изделий, пересмотр ассортиментной политики, снижение постоянных затрат и т.п. Уже на этапе планирования менеджеры могут определить необходимые для оптимизации затрат мероприятия. В итоге предприятие получает оптимальный план по затратам, в котором будут учтены принятые управленческие решения. Затем начинается реализация плана, а в последующем все стадии управления повторяются: факт сравнивается с планом, выявляются проблемы, составляется новый план по затратам. [24 С.138]
Таким образом, управление затратами предприятия позволяет улучшать один из главных оценочных показателей деятельности предприятия - прибыль.
Вывод:
Исключительная роль в процессе принятия управленческого решения принадлежит формированию учетной информации о затратах на производство и реализацию. Отечественный учет в основном ориентирован на отчетность, позволяющую определить только тенденцию и динамику показателей, не раскрывающую ни узких мест (непроизводительных расходов), ни резервов производства.
При этом необходимо отличать функции различных видов учета на предприятии: бухгалтерского, финансового и управленческого.
Бухгалтерский учет — это основная информационная система предприятия, предназначенная как для внутренних, так и для внешних пользователей.
Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета, предоставляющего данные для стратегического и тактического финансового управления, определения платежеспособности фирм, установления зон финансового риска и реализации экономических, финансовых и юридических программ по выходу из кризисных ситуаций.
Управленческий учет обеспечивает информацией стратегическое и тактическое, экономическое и технологическое, инновационное и структурное управление, позволяя решить проблемы, связанные как с внутренним, так и с внешним управлением, и включает в себя планирование, отражение фактических данных в аналитическом и синтетическом учете и отчетности, контроль и анализ исполнения бюджетов, подготовку информации для ситуационных управленческих решений.
Возникновение управленческого учета связано с тем переломным моментом, когда на предприятии стали планировать затраты и выручку по центрам ответственности.
2 АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ СУЭЗиС ООО «УРАЛТРАНСГАЗ»
2.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУЭЗиС ООО «УРАЛТРАНСГАЗ»
Свердловское Управление по Эксплуатации Зданий и Сооружений, сокращенное наименование СУЭЗиС, основано в соответствии с приказом № 104 от 22.04.1997 года на базе Жилищно-коммунальной конторы п. «Уралтрансгаз» и является филиалом предприятия Общества с Ограниченной Ответственностью «Уралтрансгаз» без прав юридического лица.
Управление по своей деятельности руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, приказами и распоряжениями ООО «Уралтрансгаз» и Положения о Свердловском управлении по эксплуатации зданий и сооружений, утвержденным 19.02.1998 года.
ООО «Уралтрансгаз» создано в соответствии с решением Совета директоров Открытого акционерного общества «Газпром» от 19.05.1999 года № 49 и решением Учредителей от 29.06.1999 года путем преобразования предприятия по транспортировке и поставкам газа «Уралтрансгаз» Открытого акционерного общества «Газпром», зарегистрированного Управлением государственной регистрации г.Екатеринбурга 22.10.1993 года, приказ № 511.
ООО «Уралтрансгаз» является дочерним предприятием ОАО «Газпром».
Основными целями деятельности ООО «Уралтрансгаз» являются организация рентабельной работы и получение прибыли в сфере обеспечения на договорной основе транспортировки, транзита и поставок газа, газового конденсата, нефти и продуктов их переработки в Российской Федерации, а также обеспечение транспортировки, транзита и поставок газа за пределы России по межгосударственным и межправительственным соглашениям.
В соответствии с основными целями ООО осуществляет следующие виды деятельности: транспортировка природного газа по магистральным газопроводам; развитие и эксплуатация газотранспортных систем; проектирование, строительство, реконструкция газопроводов и других объектов, обеспечивающих транспорт газа; капитальный ремонт, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение действующих объектов; добыча, переработка и реализация полезных ископаемых; финансовая, инвестиционная деятельность, операции с ценными бумагами; выполнение природоохранных мероприятий; и другие.
Основными задачами СУЭЗиС согласно Положения о Свердловском управлении по эксплуатации зданий и сооружений являются: содержание в исправном состоянии конструкций зданий и сооружений в соответствии с требованиями правил технической эксплуатации; безаварийная эксплуатация инженерных сетей и коммуникаций зданий и сооружений, газовых сетей низкого давления; своевременное выполнение планово-предупредительного ремонта зданий и сооружений, газовых сетей низкого давления; обеспечение надлежащего благоустройства и санитарно-технического состояния прилежащих территорий, зданий и сооружений; развитие сферы платных услуг населению; эксплуатация и содержание баз отдыха и дошкольных образовательных учреждений.
В соответствии с вышеуказанными задачами на СУЭЗиС возлагаются следующие функции:
- обеспечение правильности технической эксплуатации и сохранения в исправном состоянии конструкций зданий и сооружений ;
- обеспечение бесперебойной и надежной работы инженерных сетей и коммуникаций зданий и сооружений;
- организация и производство планово-предупредительных и текущих ремонтов зданий и сооружений, механического, энергетического, технологического оборудования, средств автоматики и газовых котельных;
- организация и технический контроль за производством капитального ремонта и капитального строительства основных фондов, выполняемых подрядным способом, а также приемка выполненных работ;
- обеспечение запаса материальных ценностей в соответствии с утвержденными нормами, необходимого для нормальной эксплуатации зданий и сооружений и других объектов, находящихся в ведении СУЭЗиС;
- обеспечение организационно-технических мероприятий по внедрению передовой техники и технологии производственных процессов;
- обеспечение и организация работы по выполнению требований по охране труда, промышленной, пожарной безопасности, безопасности дорожного движения, улучшений условий труда;
- снижение эксплуатационных расходов на содержание зданий и сооружений;
- совершенствование организации труда в СУЭЗиС, строгое соблюдение действующего законодательства о труде, правил внутреннего трудового распорядка;
- планирование производственно-экономических показателей, бухгалтерский учет и отчетность, взаимоотношения с бюджетом;
- своевременное обеспечение работников спецодеждой, средствами индивидуальной защиты по действующим нормам;
- проведение мероприятий по приватизации ведомственного жилого фонда, в том числе заключение договоров о приватизации;
В состав Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений входят следующие участки:
а) Общежития № 1 и № 2 в городе Екатеринбурге
б) Санаторий-профилакторий комплекс «Озеро Глухое», озеро «Глухое» город Екатеринбург
в) База отдыха «Черданская», село Черданское
г) Дошкольное образовательное учреждение № 506, город Екатеринбург
д) Дошкольное образовательное учреждение № 303, город Екатеринбург.
Санаторий-профилакторий «Озеро Глухое» и База отдыха «Черданская» являются подразделениями Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений ООО «Уралтрансгаз» на правах учреждений отдыха без самостоятельного баланса. Структура и штат Баз отдыха утверждается Генеральным директором ООО «Уралтрансгаз». Организационное и техническое руководство Базами отдыха осуществляется начальником СУЭЗиС. Текущее руководство санаторием-профилакторием «Озеро Глухое» осуществляет Главный врач, а Базой отдыха «Черданское» – заведующий. Подразделения оказывают услуги путем реализации путевок как работникам, так и на сторону.
Целью деятельности Базы отдыха и Санатория-профилактория является организация отдыха, восстановление здоровья работников предприятия «Уралтрансгаз». Функции баз отдыха: осуществление приема. размещения и обслуживание отдыхающих, организация полноценного питания отдыхающих, предоставление дополнительных платных услуг (услуги бани, прокат лодок и катамаранов, прокат телевизоров и другие), обеспечение отдыхающих необходимым спортивным инвентарем, подготовка, организация и проведение лекций, бесед, танцев, театрализованных праздников, теннисных и шахматных турниров и др.
Имущество Баз отдыха состоит из основных и оборотных средств, закрепленных за Свердловским управлением по эксплуатации зданий и сооружений ООО «Уралтрансгаз».
Основные функции эксплуатационных участков заключаются в обеспечении исправного состояния производственных зданий, сооружений, машин и оборудования; обеспечение бесперебойной работы инженерных сетей и коммуникаций, средств автоматики газовых котельных, осуществление текущего и капитального ремонтов жилых и производственных зданий, поддержание санитарного состояния прилегающих территорий, вывоз мусора.
Детские образовательные учреждения № 303 и № 506 Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений ООО «Уралтрансгаз» находятся на балансе ООО «Уралтрансгаз» и закреплены за филиалом СУЭЗиС ООО «Уралтрансгаз».
Компетенция СУЭЗиС ООО «Уралтрансгаз» заключается в осуществлении финансирования Детских садов, назначении заведующих, осуществление контроля за имуществом Детских садов, установление структуры деятельности, установление штатного расписания. Основными задачами детского сада являются: осуществление комплекса мероприятий, направленных на сохранение и укрепление здоровья детей, создание условий для развития интеллектуальных, творческих способностей детей, взаимодействие с семьей для обеспечения полноценного развития ребенка.
2.2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУЭЗиС ООО УРАЛТРАНСГАЗ
Анализ хозяйственной деятельности предприятия – это всестороннее изучение процессов производства и результатов производственно-коммерческий деятельности предприятия. При этом все процессы изучаются во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности.
Под предметом анализа понимают хозяйственные процессы предприятий, социально-экономическую эффективность и конечные результаты из деятельности, складывающейся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации.
Задачи анализа:
- повышение научно-экономического обоснования планов в связи с самопланированием предприятий, объективное и всестороннее изучение выполнения плана и соблюдение нормативов
- определение экономической эффективности использования всех видов ресурсов (денежных, трудовых, средств труда, предметов труда и т.п.)
- выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях операционного цикла (при добыче, транспортировке, хранении, производстве, использовании и т.п.)
- обоснование и проверка оптимальных управленческих решений (для снижения степени риска).
Анализ хозяйственной деятельности возникает одновременно с управлением производства как его составной элемент и функция. Он занимает промежуточное место между сбором и обработкой экономической информации с одной стороны и принятием управленческих решений с другой.
По состоянию на 01.01.2007г. в состав управления входят:
- 3 административных здания,(К.Цеткин,14; Мичурина,31; Челюскинцев,7);
- два общежития в Екатеринбурге на 660 мест;
- Санаторий-профилакторий «Озеро Глухое» на 150 мест;
- база отдыха «Черданская» на 106 мест;
- детский сад № 506 на 200 мест;
- детский сад № 303 на 80 мест;
- автотранспортный участок с 65-ю единицами техники;
- Производственная база «7 ключей»;
С 1 февраля 2005 г. принято на обслуживание Административное здание по ул. Куйбышева ,95.
За 2006 год СУЭЗиС осуществил следующие виды работ:
а) Замена труб холодного водоснабжения, своими силами, на Сулимова, 27, общежитие № 2.
б) На объектах С.П. «Озеро Глухое» ремонт высоковольтного оборудования ЛЭП (выключатель, разъединитель) - повышение надежности электроснабжения.
в) В общежитии №1 на Белоярской, 36 - устройство освещенного ледового корта.
г) Замена устаревшего оборудования (счетчики и трансформаторы тока) в узлах учета электроэнергии, по всем объектам СУЭЗиС.
д) Закончена работа по регистрации прав собственности С.Б. «Черданская» и ДДУ № 506.
е) Завершена работа по аттестации рабочих мест (100%).
ж) Произведен капитальный ремонт трансформаторной подстанции ТП-1500 по К.Цеткин,14
з) Завершен монтаж и сдача в эксплуатацию системы кондиционирования здания К.Цеткин,14
и) Проведен ремонт кровли и ГВС в ДДУ № 506
к) Заменен трубопровод холодного водоснабжения в ДДУ № 303
л) Произведен ремонт инженерных сетей и канализации на Б.О.”Черданская”
м) Смонтирован жилой домик на 4 комнаты на Б.О. “Черданская”
н) Начат капитальный ремонт жилого корпуса столовой и инженерных сетей С.П.”Озеро Глухое” с завершением работ в 1 квартале 2007 года.
Проведена организационно-техническая работа по повышению уровня охраны труда:
- Обучение и аттестация руководителей и специалистов по промышленной безопасности в пределах их компетенции – 15 человек;
- Обучение работников, профессии которых связаны с повышенной опасностью безопасным методам и приемам труда – 76 человек;
- Планирование работ по охране труда и разработке мероприятий по улучшению условий и охраны труда;
В 2006 году повысили квалификацию из числа руководителей и специалистов 41 человек, в 2005 году - 43 человека.
Задолженность потребителей за услуги по состоянию на 01.01.2007г. составляет 4553 тыс.руб. Рост дебиторской задолженности произошел в связи с образованием новых контрагентов по расчетам за коммунальные услуги.
Задолженность за коммунальные услуги по состоянию на 1 января 2007 года в основном, представлена в размере текущего платежа за декабрь 2006 года. Работа по контролю задолженности потребителей услуг ведется постоянно.
С основными задачами по содержанию в исправном состоянии зданий и сооружений в соответствии с требованиями правил технической эксплуатации, Управление справилось.
План мероприятий по подготовке объектов к эксплуатации в зимний период полностью выполнен. Выполнены все запланированные ремонтные работы, отремонтирована техника, создан аварийный запас материалов. Произведены весенние и осенние осмотры зданий и сооружений. Оформлены акты готовности объектов к эксплуатации в зимний период.
Значительные обьемы капитального ремонта были выполнены на объектах Санаторий-профилакторий «Озеро Глухое», общежитиях № 1 по ул. Белоярской, 36 и № 2 по ул. Сулимова, 27; детских садах № 303 и № 506.
В
Среднесписочная численность работников составляет – 670 человека.
Списочная численность Управления на 31.12.2006 составляет 676 человек.
Перерасхода фонда заработной платы и фонда оплаты труда нет.
Среднемесячная заработная плата при плане 6500 руб.
фактически составила 5470 руб.
Расходы на содержание объектов СУЭЗиС (см. Приложения Е, Ж)
При плане (с капремонтом) 116000 тыс.руб.
фактически составили 115958 тыс.руб.(99,9 %) ь
в т.ч. План Факт
по ЖКХ 9685,5 10450,6 (107,9 %)
Б.О. «Черданская» 5927,3 6039,9 (101,9%)
С.П. «Озеро Глухое» 16214,8 62608,5 (164,1%)
Детские сады 8137,1 7071,1 (86,9%)
Доходы по СУЭЗиС при плане 25 130 тыс. руб.
составляют 26 742 тыс. руб. (106,4 %)
Убытки по СУЭЗиС при плане 90 870 тыс. руб.
составили 89 216 тыс. руб. (98,2%)
На 2007 год планируем:
а) Внедрение установки «Магнитная водоподготовка», в котельной Б.О. «Черданская»
б) Ремонт кабельной ЛЭП, протяженностью 1800 метров к административному зданию по ул.Мичурина ,31.
в) Монтаж автономных водоподогревателей и воздухонагревателей, в бассейне ДДУ № 506.
г) Прокладку водовода от скважины С.П. «Озеро Глухое».
д) В общежитии № 1 по Белоярской ,36, ремонт систем канализации, холодного водоснабжения и, частично, отопления.
Для того чтобы проводить анализ финансового состояния предприятия, следует сформировать аналитический баланс.
Для этого необходимо придерживаться следующих рекомендаций:
- исключить из общей суммы капитала (валюты баланса) величину «Расходов будущих периодов». На эту же сумму необходимо уменьшить размеры собственного капитала и материально-производственных запасов;
- увеличить размеры материально-производственных запасов на, сумму налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;
- исключить из суммы материально-производственных запасов стоимость товаров отгруженных. На эту же сумму необходимо увеличить размеры дебиторской задолженности;
- следует обратить внимание на сумму задолженности участников по вклада.
Наиболее существенное искажение может наблюдаться в акционерных общества открытого типа при первичном размещении акций. В соответствии с нормативными документами в уставный капитал записывается вся сумма эмиссии в момент регистрации уставного капитала, до реальной подписки на акции. Иначе говоря, стоимость активов и стоимость собственного капитала повышается в балансе прежде временно. Для получения реальной картины необходимо уменьшить собственный капитал, валюту баланса и внеоборотные активы на сумму не проданных и не обеспеченных подпиской акций;
- в случае превышения полученных работниками предприятий долговременны ссуд над кредитами банков для работников необходимо выявленную сумму актив перевести в недвижимое имущество (иммобилизованные средства), одновременно увеличив на ту же сумму долговременные обязательства и уменьшив на ту же сумму собственный капитал (например, за счет нераспределенной прибыли). Bторой способ — полное исключение выявленной суммы из валюты баланса за счет соответствующего уменьшения ликвидных средств и собственного капитала;
- уменьшить сумму краткосрочных обязательств (заемных средств) на величину «Задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходов будущих периодов», и «Резервов предстоящих расходов». На эту же сумму необходимо увеличить размеры собственного капитала;
- по возможности (на основе данных внутреннего анализа) следует выявить иммобилизацию средств, скрытую в составе дебиторской задолженности и прочих текущих активов. Критерием здесь должна служить низкая ликвидность или полная неликвидность обнаруженных сомнительных сумм. Эти суммы должны быть переведены в раздел недвижимости с одновременным перемещением соответствующих сумм из собственного капитала в долговременную задолженность, или полностью исключены из валюты баланса, ликвидных средств и собственного капитала;
- следует перевести дебиторскую задолженность, которая может быть погашена не ранее чем через год, в раздел недвижимости.
Таблица 2 – Основные показатели предприятия СУЭЗиС ООО Уралтрансгаз
Показатели | На конец 2005 года, тыс. руб. | На конец 2006 года, тыс. руб. | Изменение за год, тыс. руб. |
| Текущие активы | 27121 | 111037 | 83916 |
| Ликвидные активы | 17739 | 102623 | 84884 |
| Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения | 15428 | 98868 | 83440 |
| Материально-производственные запасы | 9382 | 8414 | -968 |
| Недвижимость или иммобилизованные средства | 1055 | 1260 | 205 |
| Общая сумма капитала | 28176 | 112297 | 84121 |
| Реальные активы | 8998 | 8306 | -692 |
| Обязательства (заемные средства) | 28367 | 217076 | 188709 |
| Краткосрочные обязательства | 28367 | 217076 | 188709 |
| Собственный капитал | -191 | -104779 | -104588 |
| Чистые ликвидные активы | -10628 | -114453 | -103825 |
| Собственные текущие активы (Собственные оборотные средства) | -1246 | -106039 | -104793 |
Проанализируем структуру баланса по следующим признакам:
а) валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась, по сравнению с началом;
б) темп прироста оборотных активов выше, чем темп прироста внеоборотных активов;
в) собственный капитал организации не превышает заемные средства и наблюдается рост заемных средств вместе со снижением собственного капитала;
г) темп прироста кредиторской задолженности выше темпа прироста дебиторской задолженности;
Можно сделать вывод, что структура баланса предприятия является неудовлетворительной. То есть предварительно можно предположить, что предприятие находится в неудовлетворительном финансовом состоянии, что связано напрямую со спецификой деятельности организации.
Уплотненный аналитический баланс, составленный на основе данных формы №1 (см. ПРИЛОЖЕНИЕ Е) и с учетом перечисленных выше процедур:
Таблица 3 - Уплотненный аналитический баланс
| Актив | На конец 2005 года, т.р. | На конец 2006 года, т.р. | Пассив | На конец 2005 года, т.р. | На конец 2006 года, т.р. |
| Ликвидные активы | 17739 | 102623 | Краткосрочные обязательства | 28367 | 217076 |
| Материально-производственные запасы | 9382 | 8414 | Долгосрочные обязательства | 0 | 0 |
| Недвижимое имущество | 1055 | 1260 | Собственный капитал | -191 | -104779 |
| Баланс | 28176 | 112297 | Баланс | 28176 | 112297 |
Таблица 4 – Вертикальный анализ баланса
| Актив | На конец 2005 года, % | На конец 2006 года, % | Пассив | На конец 2005 года, % | На конец 2006 года, % |
| Ликвидные активы | 63 | 91,5 | Краткосрочные обязательства | 100,5 | 193 |
| Материально-производственные запасы | 33 | 7,5 | Долгосрочные обязательства | 0 | 0 |
| Недвижимое имущество | 4 | 1 | Собственный капитал | -0,5 | -93 |
| Баланс | 100 | 100 | Баланс | 100 | 100 |
Видно, что к концу отчетного года материально-производственные запасы снизились. А в пассиве баланса основную часть занимают краткосрочные обязательства.
Таблица 5 - Горизонтальный анализ баланса
| Актив | На конец 2005 года, % | На конец 2006 года, % | Пассив | На конец 2005 года, % | На конец 2006 года, % |
| Ликвидные активы | 100 | 578 | Краткосрочные обязательства | 100 | 765 |
| Материально-производственные запасы | 100 | 89 | Долгосрочные обязательства | 0 | 0 |
| Недвижимое имущество | 100 | 119 | Собственный капитал | -100 | -54858 |
| Баланс | 100 | 398 | Баланс | 100 | 398 |
Из таблицы видно, что ликвидные активы очень стремительно растут, а материально-производственные запасы примерно в том же состояние. Краткосрочные обязательства выросли, а собственный капитал принял .еще более отрицательное значение, что объясняется большими расходами в 2006году.
Составим таблицу показателей актива баланса по состоянию на конец периода СУЭЗиС ООО Уралтрансгаз:
Таблица 6 – Показатели актива СУЭЗиС ООО Уралтрансгаз, тыс. руб.
Показатель | Сумма, 2005г. | Сумма, 2006г. |
| 1. Внеоборотные активы | 1055 | 1260 |
| 2. Оборотные активы | 28187 | 113563 |
| 3. Денежные средства | 15428 | 98868 |
| 4. Чистая дебиторская задолженность | 2311 | 3755 |
| 5. Материально-производственные запасы | 9296 | 10097 |
Финансовое состояние предприятия характеризуется составом и размещением средств, структурой их источников, скоростью оборота капитала, способностью предприятия погашать свои обязательства в срок и в полном объеме, а также другими факторами.
Ликвидность - это способность предприятия отвечать по своим краткосрочным обязательствам. Платежеспособность - это способность предприятия отвечать как по краткосрочным, так и долгосрочным обязательствам. Ликвидность и платежеспособность предприятия подразделяется на два вида: текущую и структурную.
Таблица 7 - Оценка структуры баланса СУЭЗиС ООО Уралтрансгаз
| Показатели | На конец 2005г | На конец 2006г. | Норма коэффициента | Возможное решение |
| 1. Коэффициент текущей ликвидности К1 | 0,99 | 0,50 | Не менее 2,0 | Структура баланса неудовлетворительна |
| 2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами К2 | 0 | -0,99 | Не менее 0,1 | |
| 3. Коэффициент восстановления платежеспособности К3 | | 0,13 | Больше 1,0 | У предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность |
Из таблицы видно, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность.
На основании данных формы №2 (смотри ПРИЛОЖЕНИЕ Ж) рассчитаем показатели доходов и расходов.
Таблица 8 - Показатели доходов и расходов СУЭЗиС ООО Уралтрансгаз
| Показатель | Сумма, 2006г. | Сумма, 2005г. | Изменение (+,-) | Темп роста, % |
| 1. Чистая выручка от реализации продукции | 26742 | 17104 | 9638 | 156 |
| 2. Себестоимость реализованной продукции | 115958 | 64013 | 51945 | 181 |
| 3. Валовая прибыль от реализации продукции | -89216 | -46909 | -42307 | |
| 4. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | -112936 | -62327 | -50609 | |
Был проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за предыдущие два года, в процессе которого рассчитаны следующие характеристики: составлен уплотненный аналитический баланс предприятия, проведен вертикальный и горизонтальный анализ баланса, рассчитаны коэффициенты ликвидности, платежеспособности, рассчитаны показатели доходов и расходов предприятия. Проведенный анализ показал, что структура баланса предприятия является неудовлетворительной, значительную долю пассива баланса составляют краткосрочные обязательства. Платежеспособность предприятия оказалась низкой и коэффициент восстановления платежеспособности показал, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность.
2.3 АНАЛИЗ ЗАТРАТ СУЭЗиС ООО «УРАЛТРАНСГАЗ»
Система экономического анализа Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений построена на определении выполнения сметы доходов и расходов и на показателях динамики, определяемых за ряд лет. Показатели выполнения плана и динамики определяются как в целом по предприятию в разрезе экономических элементов и статей затрат, так и в разрезе подразделений.
Основным источником информации для проведения анализа является смета затрат.
В смете затрат на производство отражаются затраты не только на готовую продукцию как в калькуляции, а отражаются затраты на весь объем работ и услуг, включая незавершенное производство. Это первое отличие сметы затрат от калькуляции. Главная же особенность заключается в классификации затрат. Сметы составляются на основе классификации затрат по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты.
Смета затрат на производство позволяет определить сумму и структуру издержек производства.
Анализ сметы затрат позволяет выделить наиболее затратный элемент, т.е. наиболее резервное звено.
Составлением сметы затрат на производство продукции (работ, услуг) Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений занимается экономический отдел. Планирование затрат производится на основании анализа фактических расходов прошлых лет и перспективных планов развития предприятия. Большое влияние имеет также анализ заключенных договоров со сторонними организациями, планирование текущих и капитальных ремонтов, программы развития вышестоящей организации ООО «Уралтрансгаз».
Изучение состава и структуры затрат и их изменения в 2005 и 2006 годах для начала следует произвести по смете затрат в целом по предприятию (см. Приложение А). Смета затрат утверждается руководителем ООО Уралтрансгаз в конце года на следующий, финансирование производится в пределах сметы, на основании письменных заявок и при условии наличия денежных средств на расчетном счете.
В 2005 году сумма фактических затрат по предприятию составила 64013,4 тысяч рублей, в 2006 году они возросли на 51944,8 тыс. рублей или на 81 % и составили 115958,2 тыс. рублей. Анализ структуры сметы затрат в целом по предприятию показывает, что наиболее затратоемкими элементами классификации являются: заработная плата, прочие затраты. В 2005 году расходы на оплату труда составили 38,5% от общей суммы затрат или 24630,8 тысяч рублей. В 2006 году доля этих затрат составила 37,9% и в сумме составила 43943,00.
Таблица 9 - Анализ изменения заработной платы в 2005 и 2006 годах
| Показатели | 2005 год | 2006 год | Изменения +, - |
| Фонд заработной платы, тыс.рублей | 24630,8 | 43943,0 | +19312,2 |
| Среднесписочная численность, чел. | 470 | 670 | +200 |
| Среднемесячная заработная плата одного работника, рублей | 4370,0 | 5470,00 | +1100 |
В динамике затраты на заработную плату в 2005 году увеличились, по сравнению с прошлым годом, на 78,4% или на 19312,2 тысяч рублей. Это объясняется централизованным повышением заработной платы в целом по ООО «Уралтрансгаз». Наряду с этим наблюдается увеличение среднесписочной численности и среднемесячной заработной платы одного работника. В соответствии с данными Таблицы 9 среднесписочная численность увеличилась в 2006 году по сравнению с прошлым годом на 200 человек и составила 670 человек. Среднемесячная заработная плата увеличилась на 1100 рублей и составила в отчетном году 5470 рублей.
Доля расходов на начисления на фонд оплаты труда в 2005 году заняла 8,8%, а в 2006 году – 14,2%. В сумме эти расходы составили 5651,2 тысяч рублей и 16510,52 тысяч рублей соответственно. В динамике эти затраты увеличились в 2,9 раза.
Значительный удельный вес в общей структуре затрат занимает элемент «Прочие затраты». В 2005 году их фактическая доля в общей структуре затрат составила 36,4%, а в 2006 году прочие затраты фактически заняли 36,6 %.
Увеличение расходов по статье «Целевые расходы» на 1453,06 тыс. руб. или на 34% обусловлено изменением тарифов на коммунальные услуги 2-х домов в Сысертском районе, оставшихся на балансе предприятия ООО Уралтрансгаз, содержанием коттеджей в п.Токарево. В состав этой статьи входят расходы на содержание объектов жилищного фонда, находящихся на обслуживании Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений. В 2005 году доля этих затрат в общей структуре составила только 6,7% или 4309,2 тысяч рублей, а в 2006 году – 5 % или 5762,26 тысяч рублей.
Состав и изменение статьи «Целевые расходы» за 2005 и 2006 годы рассматривается в таблице 10.
Таблица 10 - Состав целевых расходов СУЭЗиС в 2005 и 2006 годах (тыс. руб)
| Статьи расходов | 2005 год | 2006 год | Изменения +,- |
| Холодное водоснабжение/канализация. | 200,8 | 220,0 | +19,2 |
| Горячее водоснабжение | 1149,6 | 1300 | +150,4 |
| Электроэнергия | 900 | 1100 | +200 |
| Отопление | 2010 | 3087,06 | +1077,06 |
| Газоснабжение | 24,9 | 24,9 | 0 |
| Мусор | 14,3 | 20,1 | +5,8 |
| Радио | 9,6 | 10,2 | +0,6 |
| Итого | 4309,2 | 5762,26 | +1453,06 |
Расходы на питание в 2005 году составили в фактической структуре затрат 4,2% или 2704,60 тысяч рублей. В 2006 году их доля возросла до 6,5%. Фактически затраты на питание в 2006 году увеличились на 4814,90 тысяч рублей и составили 7519,50 тысяч рублей. Рост затрат на питание обусловлен ростом цен на продукты питания и увеличением объема покупок, зависящих от увеличения количества отдыхающих на базе отдыха Черданская и в санатории-профилактории. озеро Глухое.
В структуре затрат за 2005 и 2006 годы доля фактических затрат на услуги сторонних организаций практически не изменилась и составила 3 % , хотя суммовая разница затрат по этой статье составила 1402,04 тысячи рублей, увеличилась в 2006 году. В целях более жесткого контроля за расходованием наличных денежных средств и борьбы со сверхнормативными запасами ООО Уралтрансгаз запретил своим филиалам покупку запасных частей, ГСМ, др. материалов по прямым договорам по безналичному расчету и за наличный расчет. В связи с этим срочные работы по ремонту и обслуживанию автотранспорта были проведены по этой статье.
Наибольший удельный вес элемента «Прочие расходы» составляют расходы по статье «Содержание зданий»: в 2005 году 20,1 % или 12882,2 тысяч рублей, а в 2006 году - 16,1 % или 18622,64 тысячи рублей. В динамике эти расходы в отчетном году увеличились на 5740,44 тысячу рублей или на 44,6 %. В целях сокращения расходов по этой статье проводится работа по установке счетчиков воды, газа для более четкого определения объемов их потребления.
Доля материальных затрат в 2005 году фактически составила 16,3% или 10423,6 тыс. рублей, а в 2006 году – 11,2 % или 13040,42 тыс. рублей, затраты в 2006 году по сравнению с прошлым годом увеличились на 25,1 % или на 2616,82 тысячи рублей. Наибольший удельный вес в материальных затратах занимают расходы на материалы. Их фактическая доля в 2005 году в общей структуре расходов составила 14,3% или 9131,4 тысяч рублей. Доля затрат на горюче-смазочные материалы составила 1,4 %, или 899,0 тысяч рублей.
Анализ структуры материальных затрат за 2006 год показывает, что материалы остались одной из наиболее затратоемких статьей. Их доля составляет 8,5% или 9800 тысяч рублей. Доля затрат на горюче-смазочные фактически уменьшилась до 1,3%, а в сумме составила 1538,66 тысячи рублей. Доля статьи «Запасные части» в составе материальных затрат совсем незначительна – составила 0,5 % в 2006 году, это обусловлено тем, что ремонт автотранспорта в основном проводится подразделениями ООО Уралтрансгаз, либо сторонними организациями и отражается по другой статье затрат. В динамике материальные затраты возросли на 25,1 %, в том числе материалы – на 7,3% и горюче-смазочные материалы – на 71,2%.
В ведении Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений ООО «Уралтрансгаз» находятся база отдыха «Черданская» и санаторий-профилакторий «Озеро Глухое».
Санаторий-профилакторий «Озеро Глухое» состоит из двух кирпичных спальных корпусов, столовой на 150 посадочных мест, служебного общежития, очистных сооружений, водозабора, двух теплиц, и дома «Рыбака и охотника». Спальные корпуса рассчитаны на 150 койко-мест. Один корпус арендует городская кардиологическая больница № 22 для реабилитации кардиологических больных, второй корпус на 90 койко-мест предназначен для отдыха в течение всего года. Количество отдыхающих в 2004 году составило 5625 человек, в 2005 году – 6400 человек, в 2006 году – 7313 человек.
Таблица11 - Структура затрат Оздоровительного комплекса «Озеро Глухое» тыс.руб
| Элементы и статьи Затрат | 2005 год факт | Стр-ра % | 2006 год Факт | Стр-ра % | Динамика % |
| Материальные затраты | 3124,4 | 24,60 | 3803,52 | 19,60 | 122,0 |
| Материалы | 2317,4 | 18,20 | 3040,26 | 15,60 | 131,0 |
| ГСМ | 792,6 | 6,20 | 95,1 | 0,50 | 12,00 |
| Запасные части | 5,6 | 0,00 | 17,48 | 0,10 | 312,00 |
| культ.инвентарь | 8,00 | 0,00 | 0,36 | | 4,50 |
| хоз.инвентарь | | | 9,78 | 0,00 | |
| прочие материалы | 0,8 | | 640,54 | 3,30 | |
| Фонд оплаты труда | 4043,6 | 31,8 | 5150,6 | 26,50 | 127,00 |
| Продолжение таблицы 11 | |||||
| Элементы и статьи Затрат | 2005 год факт | Стр-ра % | 2006 год Факт | Стр-ра % | Динамика % |
| ЕСН | 1992,2 | 15,70 | 1970,3 | 10,10 | 98,90 |
| Прочие расходы | 3549,8 | 27,79 | 8494,74 | 43,7 | 239,30 |
| Командировочн.расходы | 5,8 | 0,00 | 0,4 | 0,00 | 9,30 |
| канц.и почтовые расходы | 2,6 | 0,00 | 0,5 | 0,00 | 19,20 |
| Приобретение литературы | | | 10,02 | 0,00 | |
| охрана труда | | | 45,92 | 0,20 | |
| Питание | 1832,8 | 14,40 | 4470,64 | 23,00 | 243,92 |
| охрана | 374,00 | 2,90 | 80 | 0,4 | 20 |
| Услуги сторонних организаций | 476,6 | 3,70 | 350,54 | 1,80 | 73,55 |
| подготовка кадров | | | 0,76 | | |
| содержание зданий | 858,00 | 6,80 | 1869,96 | 9,60 | 218,00 |
| Налоги | | | 9,78 | 0,00 | |
| Транспорт | | | 1656,08 | 8,00 | |
| Итого затрат | 12710,00 | 100,00 | 19419,22 | 100,00 | 152,80 |
| в т.ч. переменные | 4957,0 | 39,00 | 8274,16 | 42,60 | 166,90 |
| Постоянные | 7753,00 | 61,00 | 11145,06 | 57,40 | 143,70 |
Анализ Таблицы 11 показывает, что фактические затраты за 2005 год составили 12710,0 тысяч рублей, Фактические затраты СП оз.Глухое в 2006 году составили 19419,22 тысяч рублей. В динамике расходы возросли в 1,5 раза или на 6709,22 тысяч рублей.
Анализ структуры затрат СП «Озеро Глухое» показывает, что наибольший удельный вес в 2005 году заняли расходы на заработную плату. Они составляют 31,8%, а в сумме фактически 4043,60 тысяч рублей. Соответственно увеличились и затраты на отчисления в фонды социального страхования, фактическая доля которых в общей структуре затрат – 15,7% или 1992,20 тысяч рублей.
В 2006 году доля расходов на заработную плату уменьшилась до 26,5% в структуре, но фактически в сумме они возросли до 5150,66 тысячи рублей по сравнению с 2005 годом.
Доля отчислений в фонды социального страхования снизились по сравнению с 2005 годом на 5,5% и составили 10,1%. Фактические затраты в суммовом выражении равны 1970,30 тысяч рублей.
Таблица 12 - Основные показатели по заработной плате СП «Озеро Глухое»
| Показатели | 2005г | 2006г | Изменения+, - | Динамика % |
| Затраты на заработную плату, тыс.руб | 4043,6 | 5150,66 | +1107,06 | 127,0 |
| Среднесписочная численность, человек | 48,00 | 87,00 | +39,00 | 181,0 |
| Среднемесячная заработная плата одного работника, руб. | 3747,6 | 4930,0 | +1182,40 | 132,0 |
Анализ показателей по заработной плате, представленных в Таблице 12 показывает, что фонд основной заработной платы увеличился в 2006 году по сравнению с 2005 годом на 1107,06 тысячи рублей.
В 2006 году, по сравнению с прошлым годом, численность работающих возросла на 39 человек и составила 87 человек. Рост численности объясняется расширением сферы деятельности санатория-профилактория и направленность на улучшение условий проживания отдыхающих и качества обслуживания.
Наряду с увеличением фонда заработной платы и среднесписочной численностью произошло увеличение среднемесячной заработной платы на одного работника. По сравнению с прошлым годом, в 2006 году она увеличилась на 1182,4 рубля и составила 4930 рублей.
Значительный удельный вес занимает элемент «Прочие расходы». Наибольшую долю занимает статья «Питание». В 2005 году она составила 14,4% или 1832,80 тысяч рублей, а в 2006 году – 23% или 4470,64 тысячи рублей. В сумме изменение расходов на продукты питания в 2006 году, по сравнению с прошлым годом, составляет + 2637,84 тысячи рублей. Такое резкое увеличение расходов по этой статье затрат связано с увеличением количества отдыхающих в 2006 году на 913 человек, а также с увеличением цен на продукты питания.
Важно отметить, что Свердловское управление по эксплуатации зданий и сооружений ООО «Уралтрансгаз» устанавливает и утверждает основной ассортимент потребляемых продуктов питания по своим подразделениям. Необходимые продукты питания лимитируются в количественном выражении на полугодие и на год. Установленные лимиты приведены в Приложении Г. Основной ассортимент потребляемых продуктов в количественном выражении в 2006 году, по сравнению с 2005 годом, не изменился, а следовательно, на увеличение расходов по этой статье повлиял в основном рост цен.
Следует отметить, что расходы на питание в разрезе классификации по зависимости затрат от объемов производства продукции (работ, услуг) являются переменными, так как в количественном выражении зависят также от числа отдыхающих в санатории-профилактории «Озеро Глухое».
Значительную долю в структуре затрат занимают расходы на содержание зданий и сооружений. В 2005 году их удельный вес составил 6,8 %, а в 2006 году – 9,6%. Фактические расходы по этой статье составили в 2005 году – 858,00 тысяч рублей, а в 2006 году – 1869,96 тысяч рублей.
Таблица 13 - Состав затрат на содержание зданий и сооружений санатория-профилактория «Озеро Глухое» тыс.руб.
| Показатели | 2005 год | Структура % | 2006 год | Структура % | Динамика % |
| Холодное водоснабжение/канализ. | 39,7 | 4,62 | 116,48 | 6,25 | 293,4 |
| Электроэнергия | 500,40 | 58,32 | 1053,4 | 56,33 | 210,5 |
| Отопление | 308,6 | 35,96 | 680,6 | 36,39 | 220,5 |
| Антенна | 0,20 | 0,02 | 0,60 | 0,03 | 300,0 |
| Дезобработка | 9,15 | 1,08 | 18,84 | 1,00 | 207,0 |
| Итого затрат | 858,00 | 100,00 | 1869,9 | 100,00 | 217,94 |
Анализ структуры расходов на содержание зданий и сооружений показывает, что наибольший удельный вес занимают расходы на электроэнергию и отопление. В 2005 году расходы на электроэнергию составили 58,32%, а в 2006 году – 56,33%. Расходы на отопление в 2005 году заняли 35,96% в структуре затрат, а в 2006 году – 36,39%.
Следует отметить, что санаторий-профилакторий «Озеро Глухое» отапливается автономной котельной, работающей на привозном угле. В 2004 году приобретен и установлен дизель для устойчивого электроснабжения. Дизель используется в случае отключения или недостаточного электроснабжения по электросетям ОАО «Свердловэнерго». Пробурены две скважины для улучшения качества питьевой воды. В настоящее время ведется согласование по землеотводу для прокладки трубопровода и установки уже приобретенной финской газовой котельной.
Увеличение затрат на содержание зданий и сооружений санатория-профилактория «Озеро Глухое» произошло за счет наибольшей загрузки и увеличения цен на сырье и тарифов.
Затраты на оплату услуг сторонних организаций имеют удельный вес в общей структуре затрат в 2005 году – 3,7% и составляют 476,6 тысяч рублей. В 2006 году доля затрат по этой статье уменьшилась до 1,8%. В сумме они составили 350,54 тысяч рублей.
Следует отметить, что в состав услуг сторонних организаций входят расчеты с подрядчиками по доставке угля, ремонту зданий, стирка белья, услуги телефона, дезинфекция и т.п.
Элемент затрат «Материальные затраты» занимает 24,6% в 2005 году и 19,6% в 2006 году в общей структуре затрат СП «Озеро Глухое». Фактические материальные затраты в сумме составили в 2005 году – 3124,4 тысячи рублей, а в 2006 году – 3803,56 тысяч рублей.
Следует отметить, Свердловское управление по эксплуатации зданий и сооружений ежегодно разрабатывает и утверждает нормы расхода хозяйственных и моющих средств, в расчете на 1 человека соответствующей профессии. Эти нормы расхода приведены в Приложениях В, Г. Затраты на горюче-смазочные материалы лимитируются и имеют собственную смету по их расходу, которую составляет начальник производственно-технической службы санатория-профилактория «Озеро Глухое» (см. Приложение Д).
Расходы на материалы заняли в общей структуре ОК «Озеро Глухое» в 2005 году – 18,2% или 2317,4 тысяч рублей. В 2006 году доля этих расходов составила 15,6 % и в сумме они возросли до 3040,26 тысяч рублей. Увеличение в динамике произошло на 31,0 %, а абсолютное отклонение в сумме составило 722,86 тысячи рублей. Затраты на горюче-смазочные материалы в 2005 году в общей структуре затрат заняли 6,2%, а в 2006 году их доля снизилась до 0,5%. В сумме они составили 792,60 тысяч рублей и 95,10 тысяч рублей соответственно. В динамике произошло уменьшение затрат на горюче-смазочные материалы на 88,0% или на 697,5 тысяч рублей.
База отдыха «Черданская» расположена в Сысертском районе Свердловской области в 46 километрах юго-восточнее Екатеринбурга на берегу Черданского пруда. База отдыха состоит из деревянного двухэтажного спального корпуса с 2-х и 3-х местными комнатами и деревянных домиков с 4-х и 8-ми местными комнатами.
В целом база отдыха «Черданская» рассчитана на 106 койко-мест.
База отдыха «Черданская» меньше по количеству койко-мест для отдыхающих, и затраты на ее содержание и доходы от реализации путевок намного меньше, чем в СП «Озеро Глухое».
Если фактические затраты за 2005 и 2006 годы по СП «Озеро Глухое» составили 12710,20 тысяч рублей и 19419,22 тысяч рублей соответственно, то фактические затраты по базе отдыха «Черданская» в 2005 году были произведены в сумме 3194,80 тысяч рублей, а в 2006 году – 6760,12 тысяч рублей, (таблица 14).
Анализ структуры затрат по базе отдыха «Черданская» показывает, что наибольший удельный вес в 2005 году занял элемент «Фонд оплаты труда» – 40,8%. В 2006 году доля этих расходов снизилась до 25,7%, хотя в сумме эти затраты увеличились по сравнению с прошлым годом на 435,34 тысяч рублей и составили 1739,14 тысяч рублей. Уменьшение доли затрат на заработную плату связано с увеличением затрат в целом по базе отдыха «Черданская».
Таблица 14 - Состав и структура затрат Базы отдыха «Черданская» тыс.руб.
| Элементы и статьи Затрат | 2005 год | Стр-ра | 2006 год | Стр-ра | Динамика |
| факт | % | Факт | % | % | |
| Материальные затраты | 252,00 | 7,9 | 999,5 | 14,80 | 396,80 |
| Материалы | 251,20 | 7,9 | 894,74 | 13,20 | 356,19 |
| ГСМ | 0,40 | 0,00 | 8,36 | 0,10 | 2090,00 |
| Прочие материалы | 0,40 | 0,00 | 96,4 | 1,40 | 24100 |
| Фонд оплаты труда | 1303,8 | 40,80 | 1739,14 | 25,71 | 133,39 |
| ЕСН | 622,4 | 19,50 | 666,94 | 9,9 | 107,16 |
| Прочие расходы | 1016,6 | 31,8 | 3354,54 | 49,60 | 239,30 |
| Командировочные расходы | 2,8 | 0,01 | | | |
| канц.и почтовые расходы | | | 1,52 | 0,0 | |
| Приобретение литературы | | | 0,28 | 0,0 | |
| Охрана труда | | | 5,58 | 0,01 | |
| Питание | 439,6 | 13,8 | 1375,22 | 20,30 | 312,8 |
| Охрана | 425,40 | 13,30 | 1350,04 | 20,0 | 317,3 |
| услуги сторонних организаций | 1,60 | 0,1 | 11,30 | 0,2 | |
| Подготовка кадров | | | 0,42 | | |
| Содержание зданий | 147,20 | 4,6 | 564,8 | 8,4 | 384,0 |
| Налоги | | | 25,4 | 0,37 | |
| Транспорт | | | 2,18 | 0,03 | |
| Итого затрат | 3194,8 | 100,00 | 6760,12 | 100,00 | 211,60 |
| в т.ч. переменные | 691,6 | 22,00 | 2375,16 | 35,00 | 343,43 |
| Постоянные | 2503,2 | 78,00 | 4384,96 | 65,00 | 175,17 |
В таблице 15 показаны изменение численности сотрудников базы отдыха Черданская, изменение оплаты труда.
Таблица 15 - Основные показатели по заработной плате Базы отдыха «Черданская»
| Показатели | 2005 год | 2006 год | Изменения, +,- | Динамика, % |
| Затраты на заработную плату, тыс.руб | 1303,8 | 1739,14 | +435,34 | 133,0 |
| Среднесписочная численность, человек | 43,00 | 33,00 | -10,00 | 77,0 |
| Среднемесячная заработная плата одного работника, руб | 2530,00 | 4390,0 | +1860,00 | 174,0 |
По данным Таблицы 15 видно, что фонд заработной платы увеличился в 1,3 раза. Наряду с этим наблюдается снижение среднесписочной численности. Если в 2005 году среднесписочная численность составляла 43 человека, то в 2006 году она уменьшилась на 10 человек и составила 33 человека. Такое уменьшение связано с прошедшим сокращением численности работающих в 2006 году в ООО «Уралтрансгаз». Если в санатории-профилактории «Озеро Глухое» численность работающих увеличилась до 87 человек, то на базе отдыха «Черданская» было целесообразно ее уменьшение, так как база намного меньше по количеству койко-мест и объему предлагаемых услуг и развлечений. Также база отдыха значительно удалена от г. Екатеринбурга, чем санаторий-профилакторий «Озеро Глухое». Соответственно, на фоне увеличения фонда оплаты труда и уменьшения среднесписочной численности в 2006 году наблюдается повышение среднемесячной заработной платы на одного работника на 1860,0 рублей по сравнению с прошлым годом. В 2006 году среднемесячная заработная плата составила 4390,0 рублей
Среднемесячная заработная плата в санатории-профилактории больше чем на базе отдыха. Такое различие объясняется объемами работ на этих подразделениях СУЭЗиС и количеством предлагаемых услуг для отдыха и развлечений отдыхающих.
Начисления на фонд оплаты труда заняли в 2005 году в общей структуре затрат базы отдыха 19,5%, а в 2006 году – 9,9% и в сумме составили 622,40 тысяч рублей и 666,94 тысяч рублей соответственно.
В составе элемента «Прочие расходы» наибольший удельный вес занимает статья «Питание». В 2005 году эти расходы составили 13,8% или 439,60 тысяч рублей, а в 2006 году – 20,3 % или 1375,22 тысяч рублей. В динамике эти расходы в 2006 году возросли в 3 раза по сравнению с прошлым годом.
Питание на базе отдыха «Черданская» четырехразовое. Основной ассортимент потребляемых продуктов питания нормируется и утверждается Свердловским управлением по эксплуатации зданий и сооружений ООО «Уралтрансгаз». Значительную роль в увеличении расходов по этой статье сыграли увеличение числа отдыхающих и увеличение цен на продукты питания.
Чуть меньшую долю в структуре занимают затраты на охрану объектов базы отдыха «Черданская». В 2005 году их доля составила 13,3% или 425,40 тысяч рублей, а в 2006 году она увеличилась до 20 % или 1350,04 тыс. рублей. В динамике расходы по этой статье в 2006 году возросли в 3,1 раза. Значительная доля расходов на охрану объясняется удаленностью базы от городской черты и использование услуг подрядных охранных организаций.
Расходы на содержание зданий и сооружений занимают в структуре в 2005 году – 4,6 % и составляют 147,20 тысяч рублей, а в 2006 году – 8,4 % составляют 564,60 тысяч рублей. По сравнению с СП «Озеро Глухое», эти расходы значительно меньше, так как затраты СП «Озеро Глухое» составляют 858,00 тысяч рублей в 2005 году и 1869,96 тысяч рублей – в 2006 году.
Затраты на содержание зданий и сооружений и их изменения по годам наиболее удобно рассматривать в структуре. Данные Таблицы 16 показывают, что наибольшую долю в структуре расходов на содержание зданий и сооружений занимают расходы на электроэнергию. В 2005 году они составили 83,15% или 122,40 тысяч рублей, а в 2006 году - 89,14% или 503,4 тысяч рублей. Расходы на электроэнергию увеличились в 2006 году на 381 тысяч рублей, что связано с повышением тарифов на электроэнергию.
Таблица 16 - Состав затрат на содержание зданий и сооружений Базы отдыха «Черданская» тыс.руб.
| Показатели | 2005 год | Структура % | 2006 год | Структура % | Динамика % |
| Холодное водоснабжение/канализ. | 10,4 | 7,07 | 21,86 | 3,87 | 210,2 |
| Электроэнергия | 122,4 | 83,15 | 503,4 | 89,14 | 411,2 |
| Отопление | 14,40 | 9,78 | 16,34 | 2,89 | 113,4 |
| Дезобработка | | | 23,2 | 4,1 | |
| Итого затрат | 147,20 | 100,00 | 564,8 | 100,00 | 383,7 |
Материальные затраты в 2005 году составили в общей структуре затрат базы отдыха 7,9 % или 252 т.руб. , а в 2006 году – 14,8% или 999,5 тысяч рублей. В целом, фактические материальные затраты возросли в 2006 году, по сравнению с прошлым годом, почти в 4 раза.
По сравнению с санаторием-профилакторием «Озеро Глухое», материальные затраты на базе отдыха «Черданская» значительно меньше. В 2005 году эта разница составляла 1436,20 тысяч рублей, а в 2006 году – 1401,79 тысяч рублей.
Вывод:
Был проведен анализ затрат Свердловского Управления по Эксплуатации зданий и сооружений. Была рассмотрена динамика изменения элементов затрат за 2005 и 2006 гг. Также подробно рассмотрены затраты в санатории-профилактории Озеро Глухое и базе отдыха Черданская. Анализ затрат на производство, показал, что в общей структуре затрат санатории-профилактории Озеро Глухое и базе отдыха Черданская выявлены четыре наиболее затратоемкие статьи. А именно, заработная плата, продукты питания, материалы, содержание зданий. Поэтому, снижение расходов по вышеперечисленным статьям является наиболее рациональным в управлении затратами предприятия, так как основной вклад в сложившуюся структуру затрат вносят именно четыре перечисленные статьи расходов.
3 ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
3.1 ОБЩИЕ ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
Предприятия в своей финансовой политике при планировании и контроле издержек и прибыли обязательно должны обратить внимание на такие инструменты управления, как запас финансовой прочности, эффект операционного рычага и их приемлемые значения, особенно если речь идет о выборе вариантов развития.
Так, например, при росте доли постоянных затрат даже при снижении переменных затрат на единицу продукции, руководство предприятия должно направить свои усилия на рост объема продаж для снижения риска.
Однако во многих случаях менеджеры предприятий принимают решения о сохранении уровня затрат, но изменении их структуры, не понимая последствия таких решений.
Классификация затрат в целях планирования и контроля предполагает их деление на контролируемые и неконтролируемые, регулируемые и нерегулируемые, производственные и непроизводственные .
Основная проблема, возникающая при этом, — это распределение ответственности за учет и изменение затрат по центрам ответственности. Центры ответственности делятся на три вида: центры прибыли, центры затрат и сервисные центры.
Именно такая структура бизнеса должна быть на современных предприятиях. Это объясняется тем, что в настоящее время решения приходится принимать по различным направлениям и сферам деятельности предприятия и одновременно ориентироваться на достижение стабильности финансового положения всего хозяйствующего субъекта. Для достижения этой цели необходимо разделить бизнес предприятия на управляемые части, каждая из которых должна иметь свои показатели оценки деятельности и соответственно уровень ответственности.
Предприятия должны превратиться в клиент-ориентированную структуру не только по отношению к внешней среде, но и внутри себя. Каждое функциональное подразделение становится поставщиком и потребителем внутренних услуг, оцениваемых по внутренним ценам и (или) фактически возникающим затратам.
Центры прибыли — это подразделения основного производства, которые работают с реальными покупателями по рыночным ценам, а деятельность их оценивается по показателям прибыли и рентабельности.
Центры затрат интегрированы в производственный процесс, не работают с внешними клиентами и оцениваются по фактическим затратам и их экономии по сравнению с плановым уровнем.
Сервисные центры могут работать на «внутреннем рынке» предприятия, оказывая услуги, аналогичные рыночным. Результаты их деятельности оцениваются по прибыли и рентабельности, исходя из установленных внутренних цен на услуги и фактически произведенных затрат.
Предприятие при оценке деятельности центров ответственности, конечно, может столкнуться с проблемой распределения расходов по ним. Такими спорными статьями обычно являются расходы по подготовке и переподготовке персонала, внедрению информационных систем и т.п.
В то же время выделение центров финансовой ответственности продиктовано необходимостью регулирования затрат и конечных финансовых результатов на основе оценочных показателей, ответственность за которые несут руководители структурных подразделений предприятия.
Центр финансовой ответственности — структурное подразделение или группа подразделений:
- осуществляющих операции, конечная цель которых — оптимизация прибыли;
- способных оказывать непосредственное воздействие на прибыльность;
- отвечающих перед вышестоящим руководством за реализацию установленных целей и соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов.
Цель системы управления по центру финансовой ответственности состоит в повышении эффективности управления подразделениями предприятия на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности каждого центра ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретного руководителя.
Главный принцип управления по центру финансовой ответственности — центр ответственности отвечает только за те затраты и (или) выручку, а в более широком смысле только за те показатели, на которые должны и могут влиять его руководители в течение определенного периода.
Такая структура бизнеса может быть построена лишь в рамках политики предприятия и, в частности, финансовой. При этом должны быть четко определены принципы взаимоотношений между центрами, решены вопросы информационных и денежных потоков между ними, для чего должна быть налажена надежная система расчетов. Выполнение всех указанных задач возможно с внедрением системы контроллинга на предприятии.
Система управления затратами — это следующий аспект проблем, стоящих перед предприятием. Для российских экономистов новым является системный характер в управлении затратами.
Западными учеными разработаны принципы, подходы и инструменты управления затратами, которые сводятся к следующему:
- внедрение метода управления себестоимостью по отклонениям;
- применение и систематическое обновление технически
обоснованных норм;
- планирование затрат на производство на всех уровнях организационной структуры;
- существенное увеличение периодичности распределения расходов на обслуживание производства, управление и использование отдельных элементов метода сокращенной себестоимости (директ-костинг);
- обобщение и анализ данных об отклонениях от норм затрат и изменениях норм по бригадам, участкам, цехам, предприятиям, по местам возникновения, причинам и виновникам;
- совершенствование методов анализа себестоимости.
Учет затрат на производство и планирование себестоимости продукции имеет свою специфику в зависимости от особенностей технологии и организации производства, поэтому возникает потребность внедрения на каждом конкретном предприятии своей индивидуальной системы управления затратами, учитывающей отраслевые особенности и специфику предприятия.
Исключительная роль в процессе принятия управленческого решения принадлежит формированию учетной информации о затратах на производство и реализацию. Учетная информация промышленных предприятий громоздка, неэффективна и далеко не полностью удовлетворяет потребностям управления. Отечественный учет в основном ориентирован на отчетность, позволяющую определить только тенденцию и динамику показателей, не раскрывающую ни узких мест (непроизводительных расходов), ни резервов производства.
Возникновение управленческого учета связано с тем переломным моментом, когда на предприятии стали планировать затраты и выручку по центрам ответственности. В его развитии можно выделить следующие этапы:
а) формирование системы «стандарт-кост», ставшей мощным инструментом инженерного контроля технологических процессов;
б) введение в анализ понятия «порог рентабельности» и четкое разделение затрат на постоянные и переменные, что оказало существенное влияние на развитие внутреннего хозрасчета, распространение его принципов на различные уровни управления;
в) формирование системы «директ-костинг», появление которой привело к стиранию границы между планированием и учетом и позволило перейти к многовариантному планированию, что сыграло важную роль в условиях неполного использования производственных мощностей;
г) применение математических методов и техники имитационных расчетов.
На первом этапе предусматривается применение на предприятии системы «стандарт-кост», основанной на методе нормативного распределения постоянных затрат, нормативном методе учета затрат и калькулировании себестоимости продукции (рисунок 8).
| Нормативные издержки на фактический объем производства по каждому центру ответственности | Фактические издержки, отнесенные на каждый центр ответственности | ||
| | | | |
| | | | |
| 1. Сравнение нормативных и фактических издержек | |||
| | | ||
| 2. Анализ отклонений | | ||
| | | | |
| 3. Исследование отклонений | |||
| | | ||
| 4. Устранение причин появления отклонений | |||
| | | ||
| | 5. Изменение нормативов с учетом изменившихся условий функционирования фирмы | | |
Рисунок 8 - Схема системы нормативного учета затрат
Стандарт-кост — это заранее определенные сметы затрат на производство единицы продукции, используемые как мера сравнения с фактической себестоимостью на текущий и предстоящий периоды.
Разработка стандартов затрат, смет и калькулирования производства единицы продукции позволяет оперативно контролировать в ходе производства отклонение фактических затрат от стандартов и оперативно устранять причины перерасходов, регулируя процесс формирования себестоимости, называемый управлением по отклонениям.
Преимущество системы «стандарт-кост» перед другими системами и методами учета затрат на производство и реализацию состоит в возможности расчета себестоимости единицы продукции для определения ее оптимальной цены, более точного составления отчета о прибыли, а также обеспечения информацией об объеме отклонений от нормативов и о причинах их возникновения. Из схемы видно, что нормативные затраты на фактически выпущенный объем продукции за определенный период рассматриваются по каждому центру ответственности отдельно. Фактические затраты за тот же период также записываются на счет центра ответственности, а посредством сравнения их с нормативными выявляются и детально анализируются отклонения.
Отклонения для каждого центра ответственности можно выявить по элементам затрат (материалы, заработная плата, накладные расходы), проанализировав затем каждый элемент с помощью нормативного расходования ресурсов и нормативных цен на ресурсы, разработать необходимые корректирующие мероприятия по устранению реальных субъективных причин их возникновения. Если обнаруживается, что причиной отклонения является изменение внешней среды, то нормативы пересматриваются .
Системы нормативного учета широко применяются в практике управления, т.к. предоставляют данные о затратах для самых различных целей:
- составление сметы затрат и оценка эффективности управления;
- создание контрольной системы нормативного определения затрат, направленной на выявление операций, не согласующихся с планом, и предупреждающей о возможности возникновения отклонений;
- прогнозирование будущих издержек;
- перенос затрат на конечный продукт с целью оценки запасов товарно-материальных ценностей.
Контроль системы обратной связи включает в себя наблюдение за достигнутыми и планируемыми результатами и принятие, в случае необходимости, действий по устранению причин отклонений. В контрольной системе прямой связи вместо фактических результатов, сравниваемых с желаемыми, составляются прогнозы на ожидаемые в будущем результаты.
Нормативы затрат в сметах устанавливаются на основе издержек за истекший период и отражают будущие издержки, поэтому являются ценным источником информации для решения многих вопросов, в частности, связанных с ценообразованием. Второй этап в развитии управленческого учета предусматривает исчисление вклада в покрытие затрат и точки критического объема продаж, рассмотренных выше.
Главной особенностью третьего этапа стало применение метода «директ-костинг». Он заключается в том, что в себестоимости продукции учитываются и планируются только переменные затраты, постоянные же накапливаются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на счет финансовых результатов на статью «Прибыли и убытки». Эта система также была рассмотрена.
Разработка математических методов и имитационных расчетов позволяет включать в предмет управленческого учета задачи, связанные с планированием объема производимых партий готовой продукции, контролем и управлением запасами, формированием моделей учета затрат и выручки, а также осуществлением капиталовложений в условиях неопределенности конъюнктуры. В настоящее время развитие управленческого учета идет путем конструирования комплексных финансово-экономических моделей предприятия.
Управленческий учет может подразделяться на систематический и проблемный учет.
Систематический учет представляет собой сочетание традиционного производственного учета, основанного на регламентированных принципах группировки фактических затрат, системного ведения оперативного пофакторного экономического анализа производственных издержек и выручки от реализации, результаты которого должны стать базой для управленческих решений.
Систематический учет затрат охватывает следующие элементы:
- измерение и количественную оценку затрат, связанных с приобретением и использованием производственных ресурсов в целях получения хозяйственных результатов, в частности, прибыли и поддержание производственного потенциала;
- контроль в натуральных единицах измерения процессов снабжения, производства, а также процессов преобразования производственных ресурсов в готовую продукцию и услуги;
- группировку в различных учетно-аналитических разрезах данных о производственных затратах и трансформацию сведений о них в информацию о себестоимости изделий, услуг, брака;
- передачу информации (в форме внутренней и внешней отчетности), отвечающей по срокам представления, объему и доступности требованиям, предъявляемым к ней, с учетом управленческих задач.
Благодаря различным группировкам затрат систематический учет позволяет выявить причинно-следственные связи и, основываясь на них, определить уровень расходов, обусловленных производством того или иного вида продукции, сопоставить и проконтролировать фактические затраты по отношению к предполагаемым и принять обоснованные управленческие решения.
Проблемный учет затрат на производство и выручки от реализации необходим, в первую очередь, для выработки системной информации, обеспечивающей возможность оперировать показателями хозяйственной деятельности, и должен быть ориентирован на разработку наиболее экономичных норм и смет расходов, отпускных цен с учетом спроса и предложения, а также возможностей покупателей. В число объектов проблемного учета целесообразно включать:
- затраты, связанные с подготовкой и освоением производства, рационализацией, изобретательством, подготовкой и переподготовкой кадров;
- распределение производственных ресурсов;
- отпускные цены.
Информация, вырабатываемая проблемным учетом, должна обеспечивать:
- оценку финансового состояния предприятия, определение тенденций и перспектив в этой области;
- корректировку ассортимента продукции;
- выработку обоснованного решения об экономической целесообразности вхождения в тот или иной региональный рынок, экспорте продукции на наиболее надежный рынок, экономической эффективности освоения новых видов продукции или новых технологий, целесообразности и последствиях варьирования отпускными ценами на продукты в зависимости от конъюнктуры рынка, налоговой политики, таможенных условий, вводе дополнительных производственных площадей.
Отечественный производственный учет по своему назначению соответствует управленческому учету, но ограничен рамками бухгалтерского учета затрат на производство на уровне предприятия и, как правило, «котлового» принципа распределения затрат при расчете себестоимости единицы продукции. Для практического внедрения управленческого учета крупным и средним предприятиям промышленности требуются полные системы управленческого учета, представляющие собой совокупность систематического и проблемного учета, а на средних и малых предприятиях можно ограничиться рамками систематического учета, что вполне будет соответствовать их информационным и финансовым возможностям.
Система управленческого учета опирается на более подробные сведения о процессах хозяйственной деятельности, чем финансовый учет, и их результаты не всегда совпадают, т.к. у собственников предприятия могут быть свои цели, отличные от тех, что преследуют инвесторы, кредиторы и налоговые службы. Эта проблема может решиться в рамках разработки финансовой политики предприятия.
3.2 ПРОБЛЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ СУЭЗиС ООО «УРАЛТРАНСГАЗ» И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
Особенностью планирования затрат Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений является то, что планируемые расходы равны планируемым источникам покрытия доходов. То есть в смету затрат не закладывается показатель рентабельности данного предприятия. Эта особенность возникает из организационно-правовой формы и видов деятельности. Во-первых, СУЭЗиС является филиалом ООО «Уралтрансгаз», которое возмещает расходы своих подразделений. Во-вторых, СУЭЗиС, по видам деятельности относится к социальной сфере, то есть главной целью является качественное обслуживание работников и подразделений ООО «Уралтрансгаз».
Планирование затрат осуществляется как в целом по предприятию, так и по его подразделениям, т.е. по центрам возникновения затрат: транспорт газа, ЖЭУ, санаторий-профилакторий «Озеро Глухое», база отдыха «Черданская», ДОУ № 303, ДОУ № 506. Следовательно, анализ затрат Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений должен производится в разрезе подразделений. Это является наиболее удобным методом определения резервов снижения затрат, так как каждое подразделение филиала имеет свои особенности.
Наиболее эффективным методом поиска резервов снижения расходов на производственную деятельность на Свердловском управлении по эксплуатации зданий и сооружений является изучение структуры экономических элементов и статей затрат в целом по предприятию и в разрезе его подразделений. Изучение построено на определении удельных весов экономических элементов расходов в общей структуре затрат и доли статей затрат внутри каждого элемента. Также важное значение имеет изучение динамики экономических элементов и статей расходов и определение причин, повлиявших на отклонения по видам затрат за ряд лет.
Анализ затрат в таком направлении поможет выявить:
- наиболее затратоемкие элементы в общей структуре затрат
- изменение доли элемента или статьи затрат в динамике
- определение статей, поиск резервов для снижения затрат по которым наиболее эффективен.
Особое внимание в системе экономического анализа Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений отводится калькулированию и определению фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Под этим показателем на данном предприятии подразумевается себестоимость одного койко-места для баз отдыха и себестоимость одного человеко-дня для детских дошкольных учреждений. Исходя из фактических показателей затрат и выручки от видов деятельности можно определить также доходы и расходы на одно койко-место или человеко-день в структуре фактической себестоимости.
Для поиска резервов снижения затрат следует отметить, что санаторий-профилакторий «Озеро Глухое» и база отдыха «Черданская» относятся к объектам социальной сферы, то есть их назначение и деятельность направлены на удовлетворение потребностей населения и качественное обслуживание.
Анализ затрат на производство, произведенный в дипломной работе, показал, что в общей структуре затрат ОК и базы отдыха выявлены четыре наиболее затратоемкие статьи.
Таблица 17 - Статьи затрат СП «Озеро Глухое» и Б/О «Черданская» тысяч рублей
| Статьи затрат | "Озеро Глухое" | "Черданская" | ||
| 2005 год | 2006 год | 2005 год | 2006 год | |
| Заработная плата | 4043,60 | 5150,60 | 1303,80 | 1739,14 |
| Материалы | 2317,40 | 3040,26 | 251,20 | 894,74 |
| Продукты питания | 1832,80 | 4470,64 | 439,60 | 1375,22 |
| Содержание зданий | 858,00 | 1869,96 | 147,20 | 564,80 |
Рост затрат на материалы обусловлен ростом цен и проведением текущих ремонтов, вызванных необходимостью. Как отмечалось выше, списание материалов производится по нормам, утвержденным руководителем Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений ООО «Уралтрансгаз» и их выдача работникам соответствующих профессий лимитирована. Отклонения по статье «Материалы» имеют место, как правило, в результате всевозможных аварийных ситуаций, учитывая специфику анализируемых подразделений.
Основные задачи, возложенные на Свердловское управление по эксплуатации зданий и сооружений, связаны с содержанием административных зданий, нормальным функционированием баз отдыха и содержанием детских садов. Так как содержание административных зданий находится под контролем управления ООО Уралтрансгаз, то какое-либо изменение в структуре затрат и решение существующих проблем по этой статье является прерогативой управления Уралтрансгаз. Также вклад по затратам в детских садах в общую сумму затрат подразделения является незначительно, поэтому регулирование проблемных статей затрат по этим объектам не является целесообразным. Т.о., для того, чтобы попытаться найти реальный резерв в сложившейся структуре затрат и решить конкретные проблемы управления затратами остаются как объекты исследования базы отдыха.
В рамках текущего состояния при анализе управления затратами следующий подход к решению конкретных проблем управления затратами. При этом подходе производится расчет резерва снижения затрат за счет изменения объемов предоставляемых услуг, более полного использования рабочего времени сотрудников и т.д. При этом, учитывая сложившиеся суммы затрат по базам отдыха, перечень предоставляемых услуг, привлекательность для желающих отдохнуть и другие не менее важные аспекты можно выделить санаторий-профилакторий Озеро Глухое как наиболее перспективный.
Для снижения затрат в санатории-профилактории «Озеро Глухое» и базе отдыха «Черданской» можно провести следующие мероприятия:
а) Снижение расходов на продукты питания возможно в результате поисков наиболее дешевых поставщиков продуктов, а также приобретение продуктов в Агрофирмах ООО «Уралтрансгаз» по ценам, установленным для баз отдыха.
б) Для снижения затрат базы отдыха «Черданская», целесообразно совмещение профессий при неполной занятости работающих.
в) Улучшение качества обслуживания и лечения сотрудников, в результате расширения перечня предоставляемых услуг, подбора квалифицированного персонала.
г) Для создания наибольшей привлекательности Базы отдыха «Черданская» внедрение системы диетического питания для отдыхающих.
д) Расширение перечня предлагаемых дополнительных услуг и максимальное улучшение качества обслуживания.
Мероприятие а) заключается в том, что результаты анализа показывают , что наиболее выгодным поставщиком продуктов является агрофирма «Черданская» т.к цены фиксированы для подразделений ООО Уралтрансгаз, хотя транспортные расходы выше , чем на Соцбазе. Следовательно, выгоднее приобретать продукты питания для базы Черданская именно там, так как они расположены рядом.
Значительное увеличение расходов на продукты питания объясняется также ростом цен, поэтому в целях экономии средств основная масса овощей для базы отдыха Черданская, санатория-профилактория Озеро Глухое закупается осенью и хранится в специально оборудованных овощехранилищах. Кроме того овощи ( огурцы ,помидоры, перец) уже выращивают в теплицах непосредственно в СП Озеро Глухое, но в очень небольших количествах. Возможно увеличение площадей теплиц и развитие подсобного хозяйства по выращиванию овощей.
Продукты питания с коротким сроком реализации приобретать впрок невыгодно, соответственно здесь можно использовать другую тактику – закупать крупную партию товара по оптовым ценам для всего подразделения в целом и ,согласно заявок, поставлять их в детские сады, на базу отдыха и санаторий-профилакторий.
Основной ассортимент потребляемых продуктов питания в санатории-профилактории «Озеро Глухое» и базы отдыха «Черданская» установлен Свердловским управлением по эксплуатации зданий и сооружений в количественном выражении. Эти нормативы рассчитаны на то, чтобы питание отдыхающих было разнообразным и полезным, содержало в себе необходимое количество белков, жиров и углеводов. Поэтому снижение затрат на продукты питания за счет уменьшения их количественного потребления невозможно, так как это повлияет на качество обслуживания отдыхающих. Также можно рекомендовать при списании продуктов на базах отдыха при проведении семинаров, банкетов составлять отдельное меню. Это позволит правильно списывать продукты и проводить анализ по этой статье по затратам на путевки для выведения себестоимости одного койко-дня.
Мероприятие б) заключается в том, что для снижения затрат следует проанализировать целесообразность наличия работающих и их загруженность на базе отдыха «Черданская» и санатории-профилактории Озеро Глухое.
Тенденцией уменьшения затрат на заработную плату является сокращение численности, но в разумных пределах, так как это может повлиять на ухудшение качества обслуживания. Важным резервом сокращение численности и повышения производительности труда при этом является совмещение профессий и расширение зон обслуживания. На основе анализа рабочего времени и загруженности СП «Озеро Глухое.» и Базы отдыха «Черданская», руководитель предприятия с разрешения вышестоящей организации и комитетом профсоюза, при условии применения прогрессивных нормативов трудовых затрат и проведения различных организационно-технических мероприятий, могут вводить доплаты в размере 30 % ставки ауп и до 50% оклада рабочим за совмещение профессий, расширения зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ.
Анализ таблицы 18 показывает, что при сокращении численности и распределении части высвободившейся суммы фонда оплаты труда и доплат работникам экономия заработной платы составила 29000 рублей
Таблица 18 – Анализ экономии затрат на оплату труда
| Категория работников | Сокращение численности, чел | Оклад, руб | % доплаты | Сумма доплаты, руб | Экономия, руб |
| Ауп | 7 | 35000 | 30 | 10500 | 24500 |
| Рабочие | 3 | 9000 | 50 | 4500 | 4500 |
| Итого | 10 | 44000 | | 15000 | 29000 |
Указанные доплаты выплачиваются за счет экономии фонда заработной платы, полученной от высвобождения численности работников. Совмещение профессий целесообразно при неполной занятости работающего при его основной профессии и при простоях работающих, возникающих из-за несинхронной работы. Совмещение профессий в первую очередь можно рекомендовать для Базы отдыха «Черданская», так как она рассчитана на работу круглый год, а фактически она представляет собой базу выходного дня. В результате уменьшения численности произойдет уменьшение фонда оплаты труда по этим подразделениям. Но на фоне этих процессов может возрасти среднемесячная заработная плата на одного работника. Экономия по фонду заработной платы за счет снижения платы труда работников невозможна, так как ее повышение или снижение производится централизованно по решению ООО «Уралтрансгаз».
Мероприятие в) заключается в том, что анализ затрат на приобретение медицинского оборудования показал, что они являются единовременными. Согласно отраслевому классификатору, оборудование, стоимость которого не превышает 10000 рублей, не включается в состав основных средств.
Таблица 19 - Перечень медицинского оборудования для санатория-профилактория «Озеро Глухое»
| Наименование медицинского оборудования | Количество | Сумма |
| Оборудования | шт | Руб |
| Стол массажный с подогревом | 1 | 7500 |
| Парафинонагреватель "Каскад" | 1 | 2535 |
| Весы РП-150 | 1 | 1300 |
| Шкаф одностворчатый | 1 | 2450 |
| Стол СИ-5 | 5 | 6000 |
| Стол для физ.аппаратуры | 5 | 6000 |
| Кушетка смотровая | 2 | 2600 |
| Кушетка процедурная | 5 | 6500 |
| Термостат | 1 | 6500 |
| Набор для массажного кабинета | 1 | 3200 |
| Облучатель ОКН-11м | 1 | 912 |
| Облучатель ОРК-21М | 1 | 1554 |
| Облучатель ЛОС-6 М | 1 | 765 |
| Облучатель ОБП-300 | 3 | 7935 |
| Облучатель ОБН-150 | 1 | 1437 |
| Облучатель УГН-1 | 1 | 1644 |
| Аппарат "Поток-1" | 1 | 720 |
| Аппарат дарсонвализации ИСКРА-1 | 1 | 4550 |
| Аппарат УФО 1 | 1 | 4300 |
| Процедурные часы ПЧ-2 | 2 | 900 |
| Аппарат УЗ-терапии УЗТ-101Ф | 1 | 8230 |
| Аппарат АМЛТ-01 | 1 | 4140 |
| Ингаляторный компрессор БОРЕАЛ | 2 | 8600 |
| Итого | 40 | 90272 |
Следовательно, если, в фактическую себестоимость 2007 года включатся затраты на приобретение оборудования в сумме 90272,00 рублей, то они должны быть учтены в стоимости путевки.
Для более квалифицированного медицинского обслуживания посетителей СП «Озеро Глухое» нужно нанять по договорам подряда дополнительный персонал, затраты которого составят следующие значения (таблица 20):
Таблица 20 - Затраты на заработную плату медицинского персонала ОК «Озеро Глухое»
| Наименование должностей | Кол-во Человек | Затраты на з/плату в месяц, руб | Затраты на з/плату В год, руб |
| Врач-физиотерапевт | 2 | 14600 | 175200 |
| Врач-специалист | 1 | 7300 | 87600 |
| Медсестра | 2 | 10000 | 120000 |
| Итого | 5 | 31900 | 382800 |
Мероприятие г) заключается в том, что для создания наибольшей привлекательности Базы отдыха «Черданская» прорабатывается проект внедрения системы диетического питания для отдыхающих. В связи с реализацией проекта произойдет увеличение затрат на заработную плату и отчисления в социальные фонды за счет принятия в штат базы врача-диетолога. Кроме того, предусмотрено приобретение спортивного инвентаря: катамараны, лодки, лыжи на сумму 1822980 рублей, что увеличит расходы по статье материалы. Эти изменения рассчитаны для увеличения числа отдыхающих, так как база отдыха «Черданская» значительно удалена от города Екатеринбурга и, на данный момент, представляет из себя в основном базу выходного дня. Такая невысокая загрузка базы отдыха Черданская за два отчетных года объясняется тем, за два предыдущих года была проведена реконструкция базы и часть корпусов прошла капитальный ремонт, также был произведен ремонт бани-сауны.
При загрузке базы до 80 % дополнительные затраты должны окупиться при цене 360 рублей за 1 койко-день.
Таблица 21 - Планируемые дополнительные затраты на заработную плату Базы отдыха «Черданская» в 2007году
| Наименование должностей | Кол-во Человек | Затраты на з/плату в месяц, руб | Затраты на з/плату В год, руб |
| Врач-диетолог | 1 | 7300 | 87600 |
| Итого | 1 | 7300 | 87600 |
Услуги врача – диетолога помогут организовать более правильное и сбалансированное питание, что немаловажно для всех отдыхающих, особенно для детей, которые отдыхают на базе отдыха в дни школьных каникул.
Затраты на заработную плату необходимо увеличить на сумму единого социального налога, подлежащего уплате.
Мероприятие д) заключается в том, что анализ деятельности санатория-профилактория «Озеро Глухое» и базы отдыха «Черданская» показывает, что основным резервом снижения затрат служит полная годовая загрузка этого подразделения отдыхающими. Следовательно, оздоровительный комплекс и база отдыха должны расширить перечень предлагаемых дополнительных услуг и максимально улучшить качество обслуживания.
В целях осуществления мероприятий по расширению услуг СП «Озеро Глухое» можно предложить расширить круг медицинских услуг. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.94 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» обязательному лицензированию подлежат все медицинские предприятия и лечебно-профилактические учреждения, в том числе и санатории, независимо от их ведомственной принадлежности, формы собственности.
Целью лицензирования является предоставление санаторию права на осуществление заявляемых им видов медицинской деятельности в течение установленного срока и определение условий его осуществления.
Объем и функции различных видов деятельности должны быть адекватны уровню подготовки медицинского персонала, состояния материально-технической базы учреждения, его оснащению оборудованию, наличию природных лечебных факторов (минеральные воды, грязи и др.) их запасов и бальнеологической оценки качества, что удостоверяется наличием государственных документов (лицензий, сертификатов).
Для проведения лицензирования санатория «Озеро Глухое» необходимо:
а) Создать лабораторию, владеющую методиками: биохимического и общего анализа крови (б/х и ОАК), общего анализа мочи (ОАМ).
б) Подготовить документацию лаборатории.
в) Организовать круглосуточное дежурство врачей
г) Для работы с больничными листами, необходимо проучить врача по теме – «Экспертиза временной нетрудоспособности, экспертиза качества лечения».
д) Особое внимание необходимо обратить на возможность разнообразить услуги отделения физиотерапии (грязелечение и теплолечение, лечебная гимнастика и массаж).
В озере Глухое залегает мощный слой (от 3 до 3,775м) высококачественных кремнеземистых сапропелей (светлооливковые и темнооливковые), обогащенных органическими и неорганическими каллоидами, а также микроэлементами (железо, медь, кобальт, марганец, цинк, йод и др.). Все слои пригодны для лечебного использования.
Достаточно большие запасы лечебных грязей (18 млн. м3) с высокими физико-химическими показателями. Показания для лечения данным сапропелем аналогичны Малтаевским. Сапропели могут быть использованы при лечении заболеваний опорно-двигательного аппарата, заболеваний периферической нервной системы, гинекологических и др. Удобное расположение озера, небольшая глубина водоема (2,0-2,2м), хорошие подъездные пути – все это позволяет рекомендовать озеро «Глухое» как перспективный объект для использования в лечебных целях. Использование местных грязевых ресурсов значительно снизит расходы на добычу и доставку вместо Малтаевского сапропеля.
Важным этапом экономического анализа затрат санатория-профилактория «Озеро Глухое» и базы отдыха «Черданская» является анализ калькуляций себестоимости содержания и обслуживания одного отдыхающего, исходя из плановой сметы и фактических затрат.
Стоимость содержания и обслуживания одного отдыхающего с полным перечнем услуг на СП «Озеро Глухое» по плану в 2005 году составляла 200,00 рублей, без питания с проживанием – 59,00 рублей. Наибольший удельный вес в стоимости путевки занимают расходы на питание. В 2006 году они составили фактически 100,00 рублей, или 34,0 % в стоимости путевки, а в 2005 году они составляли 65,94 рублей или 27,5 % в стоимости путевки.
Стоимость содержания одного отдыхающего с полным перечнем услуг по калькуляциям составляет на ОК «Озеро Глухое» – 280,00 рублей, а на базе отдыха «Черданская» – 200,00 рублей.
Далее рассчитаем уровень цен на фактическую себестоимость 1 койко-места и сравним его с предлагаемым уровнем (таблица 22).
Таблица 22 - Расчет фактической себестоимости 1 койко-дня ОК «Озеро Глухое» в 2006 году по статьям затрат (загруженность-44728 к/м)
| Статьи затрат | Фактические затраты за 2006 год, тыс.руб. | Фактические затраты На 1 к/м, руб. |
| Материальные затраты | 3803,52 | 85,0 |
| Заработная плата | 5150,66 | 115,1 |
| Начисления на заработную плату | 1970,3 | 44,0 |
| Питание | 4470,64 | 99,9 |
| Охрана территории | 80 | 1,8 |
| Транспорт | 1656,08 | 37,0 |
| Услуги сторонних организаций | 350,54 | 7,8 |
| Содержание зданий | 1869,96 | 41,8 |
| Прочие расходы | 67,52 | 1,74 |
| Итого затрат фактически | 19419,22 | 434,16 |
| Доходы от реализации путевок | 11269,9 | 251,96 |
| Убыток | 8149,32 | 182,2 |
Проанализировав полученные данные, мы получаем изменение фактической себестоимости в динамике за 2 года (см. таблицу 23).
Таблица 23 - Расчет фактической себестоимости содержания одного отдыхающего Санатория-профилактория «Озеро Глухое»
| Показатели | 2005 год | 2006 год | Изменения | Динамика |
| Факт | Факт | В сумме | % | |
| Расходы всего, тыс.рублей | 12710,20 | 19419,22 | +6709,02 | 152,80 |
| Доходы всего, тыс.рублей | 6594,40 | 11269,90 | +4675,50 | 171,00 |
| Количество койко-мест, к/м | 34727 | 44728 | +10001 | 128,70 |
| Себестоимость 1 к/м, рублей | 366,00 | 434,16 | +68,16 | 118,60 |
| Доход на 1 к/м, рублей | 189,80 | 251,96 | +62,16 | 132,70 |
| Убытки на 1 к/м, рублей | 176,20 | 182,20 | +6,00 | 103,40 |
Вывод:
Используя данные таблицы 23 мы видим, что фактические затраты санатория-профилактория Озеро Глухое значительно превысили доходы от реализации путевок, и ООО Уралтрансгаз понесет затраты на их погашение в размере 8149 тыс. рублей.
Важно отметить, что допустимое количество койко-мест в год в СП «Озеро Глухое» составляет 52470 к/м. Фактически было использовано в 2005 году - 34727 к/м, а в 2006 году – 44728 к/м. Эти данные свидетельствуют о неполной загруженности комплекса. Фактическая себестоимость содержания одного койко-места в 2005 году составила 366,00 рублей, а в 2006 году – 434,16 рублей. При полной загруженности содержание одного койко-места в 2005 году было бы 242,2 рубль, а в 2006 году – 370,10 рублей. Стоимость путевки ОК «Озеро Глухое» в 2005 году составляла –200,00 рублей, а в 2006 году – 294,00 рублей.
Отличие стоимости путевки по калькуляции от ее фактической цены объясняется тем, что расходы в калькуляциях по некоторым статьям занижены, так как стоимость путевок должна быть ориентирована на среднюю рыночную цену по базам отдыха города Екатеринбурга. Это необходимо для поддержания количества посетителей и покупательского спроса.
Аналогичным образом, проведем расчет фактической себестоимости в динамике за 2 года для базы отдыха Черданская.
Таблица 24 - Расчет фактической себестоимости содержания 1 отдыхающего Базы отдыха «Черданская»
| Показатели | 2005 год | 2006 год | Изменения | Динамика |
| Факт | Факт | в сумме | % | |
| Расходы всего, тыс.рублей | 3194,80 | 6760,12 | +3565,32 | 211,6 |
| Доходы всего, тыс.рублей | 880,80 | 2374,46 | +1493,66 | 269,60 |
| Количество койко-мест, к/м | 9742 | 11435 | +1693 | 117,37 |
| Себестоимость 1 к/м, рублей | 327,92 | 591,18 | +263,26 | 180,60 |
| Доход на 1 к/м, рублей | 90,41 | 207,64 | +117,23 | 219,9 |
| Убытки на 1 к/м, рублей | 237,51 | 383,54 | +146,03 | 161,50 |
Максимально допустимая загруженность базы отдыхающими 37078 койко-мест в год. Данные Таблицы 24 свидетельствуют о неполной загруженности как в 2005 году, так и в 2006 году. Себестоимость одного койко-места при полной загруженности в 2005 году составила бы 86,16 рублей, а в 2006 году – 182,32 рублей. Фактически этот показатель в 2005 году составил 327,92 рублей, а в 2006 году – 591,18 рублей, то есть фактическая стоимость одного койко-места на базе отдыха «Черданская» в 2006 году стала значительно выше по сравнению с СП «Озеро Глухое» на 157,02 рублей. Это объясняется низкой оборачиваемостью базы, неполной загруженностью посетителями. База отдыха «Черданская» используется в полной мере только в выходные дни, каникулы и летние месяцы. Загруженность же санатория - профилактория «Озеро Глухое» почти ежедневно в полной мере.
Был проведен анализ загруженности базы отдыха Черданская. И получен вывод методом экспертных оценок, что при реализации вышеперечисленных мероприятий загруженность базы отдыха в 2007 году будет составлять 80-85%. Что подтверждается данными о загруженности базы отдыха Черданская за 1 квартал 2007 года. Загруженность за указанный период времени составляет 82%.
Далее, предполагая загруженность базы отдыха Черданская в 2007 году равной 80 %, рассчитаем предполагаемую себестоимость 1 койко-дня на 2007 год.
Таблица 25 - Расчет предлагаемой себестоимости 1 койко-дня Базы отдыха «Черданская» при загруженности 80% (30565 к/м) на 2007 год
| Статьи затрат | Предлагаемые затраты На 2007 год, тыс.руб. | Предлагаемые затраты на 1 к/м, руб. |
| Материальные затраты | 2822,48 | 92,34 |
| Заработная плата | 1826,74 | 59,8 |
| Начисления на з/плату | 698,44 | 22,80 |
| Питание | 3673,9 | 120,2 |
| Охрана территории | 1350,04 | 44,17 |
| Транспорт | 5,8 | 0,19 |
| Услуги сторонних организаций | 11,3 | 0,37 |
| Содержание зданий | 564,8 | 18,5 |
| Прочие расходы | 50 | 1,63 |
| Итого затрат фактически | 11003,50 | 360,00 |
| Доходы от реализации путевок | 11003,50 | 360,00 |
| Убыток | 0 | 0 |
Предлагаемое мероприятие позволит ликвидировать убыток от производственной деятельности б/о Черданская, что и будет являться экономическим эффектом от данного мероприятия.
Средняя цена за один койко-день с полным обслуживанием в 2007 году установлена в размере 360,00 рублей. Фактическое количество койко-дней в 2006 году составило11435. Максимально возможное количество койко-дней - 38206. В связи с удаленностью Базы отдыха «Черданская» расчет прогнозируемой загруженности берется в размере 80% , что составляет 30565 койко-дней. При увеличении количества отдыхающих возрастут условно-переменные затраты на питание до 3673,9 тысяч рублей и на материалы до 2822,48 тысяч рублей. Условно-постоянные расходы с увеличением числа отдыхающих будут уменьшаться в расчете на одного отдыхающего.
Следовательно, можно сделать обобщение, что для снижения затрат в санатории-профилактории «Озеро Глухое» и базе отдыха «Черданской» рекомендуются следующие мероприятия:
- Полное использование возможностей для загрузки отдыхающими. Данное мероприятие позволит ликвидировать убыток от производственной деятельности баз отдыха.
- Перейти на совмещение профессий при неполной занятости работающих. Данное мероприятие позволит сократить фонд оплаты труда на 29000 рублей в месяц (см. таблицу 18)
- Расширение перечня услуг. В частности, в санатории-профилактории прорабатывается возможность получения лицензии на право организации в профилактории процедурных и физиотерапевтических услуг. На базе отдыха «Черданская» – организация базы для обучения, проведения семинаров и конференций, организация лечебного диетического питания и консультаций врача. Эти мероприятия будут способствовать получению дополнительной выручки для покрытия затрат и снижению себестоимости содержания 1 койко-дня.
- Расширение перечня развлекательных услуг.
Приведение запланированных проектов в действие в дальнейшем может сделать Санаторий-профилакторий «Озеро Глухое» и Базу отдыха «Черданская» рентабельными подразделениями ООО «Уралтрансгаз».
Таким образом, в данной главе были рассмотрены конкретные проблемы в управлении затратами Свердловского Управления по Эксплуатации зданий и сооружений. Также были рассмотрены возможные резервы в снижении уровня затрат и предложены мероприятия по снижению затрат как по статьям учета, так и в целом пообъектно.
Заключение
Свердловское управление по эксплуатации зданий и сооружений является филиалом Общества с Ограниченной Ответственностью «Уралтрансгаз» и создано с целью обслуживания производственных зданий и сооружений, жилых домов, тепло и газосетей, баз отдыха и детских дошкольных учреждений, принадлежащих ООО «Уралтрансгаз».
Планирование и учет затрат Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений ведется в разрезе подразделений по экономическим элементам и статьям затрат. Формирование себестоимости, которая является основой прогнозирования и управления производством, и фактических затратах на производство, являющихся базой для определения продажной цены, объема материально – производственных запасов в целях обеспечения непрерывного процесса производства приводит к выявлению непроизводительных расходов, определению оптимального объема выпуска продукции и как результат повышение эффективности работы в целом.
Для целей организации учета фактических затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирования себестоимости выпуска продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера в настоящее время организации руководствуются соответствующими отраслевыми инструкциями, указаниями.
Учетная политика Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений формируется на основе учетной политики ООО «Уралтрансгаз».
Основными направлениями анализа затрат на производство продукции (работ, услуг) Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений ООО «Уралтрансгаз» являются:
-
изучение планирования затрат и нормирование отдельных видов расходов
- выполнение сметы затрат
- изучение изменения затрат по центрам возникновения
- изучение изменения затрат в динамике
- особенности формирования и изменения затрат в социальной сфере
- поиски резервов снижения затрат на производство продукции (работ, услуг).
Основной задачей экономического анализа данного предприятия является предоставление информации для целей управления и для обоснованности расходов перед ООО «Уралтрансгаз». Наиболее важным направлением экономического анализа Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений является определение фактической себестоимости 1 единицы продукции (работ, услуг) - 1 койко-места и 1 дето-дня для регулирования ценовой политики и избежания завышения убытков ООО «Уралтрансгаз».
В данной работе подробно рассматривается и анализируется структура затрат подразделений Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений: Оздоровительного комплекса «Озеро Глухое» и Базы отдыха «Черданская».
Для поиска резервов снижения затрат следует отметить, что санаторий-профилакторий «Озеро Глухое» и база отдыха «Черданская» относятся к объектам социальной сферы, то есть их назначение и деятельность направлены на удовлетворение потребностей населения и качественное обслуживание.
Для снижения расходов на питание данному предприятию рекомендуется поиск наиболее дешевых поставщиков продуктов питания. При списании продуктов при проведении семинаров, банкетов составлять отдельное меню. Это позволит правильно списывать продукты и проводить анализ по статье «Продукты питания» по затратам на путевки для выявления себестоимости одного койко-дня разрезе статей затрат.
Для снижения расходов на питание данному предприятию рекомендуется поиск наиболее дешевых поставщиков продуктов питания. При списании продуктов при проведении семинаров, банкетов составлять отдельное меню. Это позволит правильно списывать продукты и проводить анализ по статье «Продукты питания» по затратам на путевки для выявления себестоимости одного койко-дня разрезе статей затрат.
Затраты на содержание зданий и сооружений санатория-профилактория «Озеро Глухое» и базы отдыха «Черданская» не могут быть снижены в результате уменьшения подачи необходимых гикокаллорий теплоэнергии и кубометров воды, так как это повлияет на качество обслуживания отдыхающих.
Тенденцией уменьшения затрат на заработную плату является сокращение численности, но в разумных пределах, так как это может повлиять на ухудшение качества обслуживания. Важным резервом сокращение численности и повышения производительности труда при этом является совмещение профессий и расширение зон обслуживания. На основе анализа рабочего времени и загруженности санатория-профилактория «Озеро Глухое.» и базы отдыха «Черданская» руководитель предприятия с разрешения вышестоящей организации и комитетом профсоюза, при условии применения прогрессивных нормативов трудовых затрат и проведения различных организационно-технических мероприятий, могут вводить доплаты в размере 30 % ставки или оклада рабочим за совмещение профессий, расширения зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ. Указанные доплаты выплачиваются за счет экономии фонда заработной платы, полученной от высвобождения численности работников. Совмещение профессий целесообразно при неполной занятости работающего при его основной профессии и при простоях работающих, возникающих из-за несинхронной работы. Совмещение профессий в первую очередь можно рекомендовать для Базы отдыха «Черданская», так как она рассчитана на работу круглый год, а фактически она представляет собой базу выходного дня. В результате уменьшения численности произойдет уменьшение фонда оплаты труда по этим подразделениям. Но на фоне этих процессов может возрасти среднемесячная заработная плата на одного работника. Экономия по фонду заработной платы за счет снижения платы труда работников невозможна, так как ее повышение или снижение производится централизованно по решению ООО «Уралтрансгаз».
Анализ деятельности санатория-профилактория «Озеро Глухое» и базы отдыха «Черданская» показывает, что основным резервом снижения затрат служит полная годовая загрузка этих подразделений отдыхающими. Следовательно, оздоровительный комплекс и база отдыха должны расширить перечень предлагаемых дополнительных услуг и максимально улучшить качество обслуживания.
Одним из проектов улучшения привлекательности санатория «Озеро Глухое» и привлечения посетителей является создание профилактория с организацией процедурных и физиотерапевтических услуг в 2007 году. Осуществление проекта уже находится в действии.
Для создания наибольшей привлекательности Базы отдыха «Черданская» прорабатывается проект внедрения системы диетического питания для отдыхающих.
Реализация данных проектов значительно увеличит затраты подразделений, но и создаст условия для полной загрузки санатория-профилактория и базы отдыха отдыхающими, что повлияет на снижение фактической себестоимости одного койко-дня. Анализ реализации данных проектов показал, что при расчетной загруженности подразделений отдыхающими и установлении цены за один койко-день на основе средней по Свердловской области произойдет полная окупаемость произведенных затрат.
Приведение запланированных проектов в действие в дальнейшем может сделать санатория-профилактория «Озеро Глухое» и Базу отдыха «Черданская» рентабельными подразделениями ООО «Уралтрансгаз».
Список использованных источников
1) Налоговый кодекс РФ
2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
4) Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н
5) Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г № 44н
6) Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н
7) Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г № 32н
8) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н
9) Постановление Совета Министров СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» № 1072 от 22.10.1990 г.
10)Постановление Совета Министров РСФСР «Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте» № 521 от 04.05.1963 г.
11)Методика по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 9 от 23.02.1999 г
12)Постановление ФСГС от 3.11.2004 г. № 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации"
13)Письмо Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» № 118 от 29.10.1993 г.
14)« О нормировании рекламных расходов». Письмо Минфина РФ от 15.01.02г. № 04-02-06/2/3
15)Письмо Минфина РФ «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения» № 94 от 06.10.1992 г.
16)Инструкция ГНС «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» № 39 от 11.10.1995 г.
17)Гетьман В.Д. Финансовый учет М: Финансы и статистика, 2002 c.288
18)Бондарь Е.В. Учет затрат на обеспечение пожарной безопасности // Главбух. 2000.№ 3. С.24
19)Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ. Екатеринбург: Издательство государственного экономического университета.1999. с. 178
20)Венеровский С.В. О неправомерности отнесения на затраты денежной компенсации, выдаваемой работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, взамен молока или других равноценных пищевых продуктов // Консультант.2000. № 2. С.69
21)Бороненкова С.А. Управленческий анализ. Москва: Финансы и статистика, 2001. с.265
22)Грузина Г.А. Порядок оформления и отнесения на себестоимость представительских расходов // Бухгалтерский учет.1999. № 11. С.41
23)Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий М: Академический проект, 2002 с.329
24)Веретенникова О.Б. Финансы предприятий Екатеринбург: АМБ, 2004 c.115
25)Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности М.: Финпресс, 2002 c.139
26)Гизатуллин М.Н. Учет затрат на охрану предприятия // Главбух. 2000. № 5. С.17
27)Савицкая Г.В. Экономический анализ М.: Новое знание , 2003 с.216
28)Козлова Е.П. Учет и распределение прямых затрат на производство // Главбух. 1998. № 14. С.9
29)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М:Перспектива. 2002. с. 116
30)Любенецкий Л.Г. Анализ затрат на производство и эксплуатацию изделий. М: Финансы и статистика. 1991. с.98
31)Медведев А.Н. Затраты на охрану, включаемые в себестоимость // Консультант. 1999 .№ 10. С.63
32)Казак А.Ю., Веретенникова О.Б., Майданик В.И. Финансовая политика хозяйствующих субъектов: проблемы разработки и внедрения Екатеринбург: АМБ с.151
33)Никитин В.В. Особенности учета и налогообложения на предприятиях ЖКХ //Главбух. 2000. № 3. С.24
34)Орлова Н.А. Организация и ее обособленные подразделения //Главбух. 2000. № 4. С.73
35)Панченко Г.М. Командировочные расходы // Консультант. 1999. № 22. С.7
36)Подольский В.Н. Аудит. М:ЮНИТИ.1997. с.63
37)Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий М: Инфра-М, 1999 c. 184
38)Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. – Киев: ИТЕМлтд, АДЕФ – Украина, 1996. – 534 с.
39)Большаков С.В. Основы управления финансами Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 368 с.
40)Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФЭИ. – М.: Финстатинформ, 1999. – 149 с.
41)Глухов В.В., Бахрамов Ю.М. Финансовый менеджмент. – С.-Петербург: Специальная литература, 1995. – 267 с.
42)Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит – М.: ЮНИТИ, 1997. – 257 с.
43)Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 267 с.
44)Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е издание, переработанное и дополненное – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 542 с.
45)Ващенко Т.П. Математика финансового менеджмента. – М.: Перспектива, 1996. – 80 с.
46)Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: финансы и статистика, 1996. – 264 с.
47)Бизнес-план: метод. Материалы / Под ред. Р.Г. Маниловского. М.: Финансы и статистика, 1997. – 36 с.
48)Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е издание – М.: Финансы и статистика, 1999. – 288 с.
49)Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы – М.: Финансы и статистика, 1999. – 248 с.
50)Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Экономический анализ деятельности предприятий М: Академический проект, 2002 с.160
51)Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск. Перспектива. 1994.
- выполнение сметы затрат
- изучение изменения затрат по центрам возникновения
- изучение изменения затрат в динамике
- особенности формирования и изменения затрат в социальной сфере
- поиски резервов снижения затрат на производство продукции (работ, услуг).
Основной задачей экономического анализа данного предприятия является предоставление информации для целей управления и для обоснованности расходов перед ООО «Уралтрансгаз». Наиболее важным направлением экономического анализа Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений является определение фактической себестоимости 1 единицы продукции (работ, услуг) - 1 койко-места и 1 дето-дня для регулирования ценовой политики и избежания завышения убытков ООО «Уралтрансгаз».
В данной работе подробно рассматривается и анализируется структура затрат подразделений Свердловского управления по эксплуатации зданий и сооружений: Оздоровительного комплекса «Озеро Глухое» и Базы отдыха «Черданская».
Для поиска резервов снижения затрат следует отметить, что санаторий-профилакторий «Озеро Глухое» и база отдыха «Черданская» относятся к объектам социальной сферы, то есть их назначение и деятельность направлены на удовлетворение потребностей населения и качественное обслуживание.
Для снижения расходов на питание данному предприятию рекомендуется поиск наиболее дешевых поставщиков продуктов питания. При списании продуктов при проведении семинаров, банкетов составлять отдельное меню. Это позволит правильно списывать продукты и проводить анализ по статье «Продукты питания» по затратам на путевки для выявления себестоимости одного койко-дня разрезе статей затрат.
Для снижения расходов на питание данному предприятию рекомендуется поиск наиболее дешевых поставщиков продуктов питания. При списании продуктов при проведении семинаров, банкетов составлять отдельное меню. Это позволит правильно списывать продукты и проводить анализ по статье «Продукты питания» по затратам на путевки для выявления себестоимости одного койко-дня разрезе статей затрат.
Затраты на содержание зданий и сооружений санатория-профилактория «Озеро Глухое» и базы отдыха «Черданская» не могут быть снижены в результате уменьшения подачи необходимых гикокаллорий теплоэнергии и кубометров воды, так как это повлияет на качество обслуживания отдыхающих.
Тенденцией уменьшения затрат на заработную плату является сокращение численности, но в разумных пределах, так как это может повлиять на ухудшение качества обслуживания. Важным резервом сокращение численности и повышения производительности труда при этом является совмещение профессий и расширение зон обслуживания. На основе анализа рабочего времени и загруженности санатория-профилактория «Озеро Глухое.» и базы отдыха «Черданская» руководитель предприятия с разрешения вышестоящей организации и комитетом профсоюза, при условии применения прогрессивных нормативов трудовых затрат и проведения различных организационно-технических мероприятий, могут вводить доплаты в размере 30 % ставки или оклада рабочим за совмещение профессий, расширения зон обслуживания или увеличение объема выполняемых работ. Указанные доплаты выплачиваются за счет экономии фонда заработной платы, полученной от высвобождения численности работников. Совмещение профессий целесообразно при неполной занятости работающего при его основной профессии и при простоях работающих, возникающих из-за несинхронной работы. Совмещение профессий в первую очередь можно рекомендовать для Базы отдыха «Черданская», так как она рассчитана на работу круглый год, а фактически она представляет собой базу выходного дня. В результате уменьшения численности произойдет уменьшение фонда оплаты труда по этим подразделениям. Но на фоне этих процессов может возрасти среднемесячная заработная плата на одного работника. Экономия по фонду заработной платы за счет снижения платы труда работников невозможна, так как ее повышение или снижение производится централизованно по решению ООО «Уралтрансгаз».
Анализ деятельности санатория-профилактория «Озеро Глухое» и базы отдыха «Черданская» показывает, что основным резервом снижения затрат служит полная годовая загрузка этих подразделений отдыхающими. Следовательно, оздоровительный комплекс и база отдыха должны расширить перечень предлагаемых дополнительных услуг и максимально улучшить качество обслуживания.
Одним из проектов улучшения привлекательности санатория «Озеро Глухое» и привлечения посетителей является создание профилактория с организацией процедурных и физиотерапевтических услуг в 2007 году. Осуществление проекта уже находится в действии.
Для создания наибольшей привлекательности Базы отдыха «Черданская» прорабатывается проект внедрения системы диетического питания для отдыхающих.
Реализация данных проектов значительно увеличит затраты подразделений, но и создаст условия для полной загрузки санатория-профилактория и базы отдыха отдыхающими, что повлияет на снижение фактической себестоимости одного койко-дня. Анализ реализации данных проектов показал, что при расчетной загруженности подразделений отдыхающими и установлении цены за один койко-день на основе средней по Свердловской области произойдет полная окупаемость произведенных затрат.
Приведение запланированных проектов в действие в дальнейшем может сделать санатория-профилактория «Озеро Глухое» и Базу отдыха «Черданская» рентабельными подразделениями ООО «Уралтрансгаз».
Список использованных источников
1) Налоговый кодекс РФ
2) Федеральный закон «О бухгалтерском учете»
3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н
4) Положение по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н
5) Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г № 44н
6) Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 03.03.2001 г. № 26н
7) Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г № 32н
8) Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н
9) Постановление Совета Министров СССР «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» № 1072 от 22.10.1990 г.
10)Постановление Совета Министров РСФСР «Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте» № 521 от 04.05.1963 г.
11)Методика по планированию, учету и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная Постановлением Правительства РФ № 9 от 23.02.1999 г
12)Постановление ФСГС от 3.11.2004 г. № 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации"
13)Письмо Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» № 118 от 29.10.1993 г.
14)« О нормировании рекламных расходов». Письмо Минфина РФ от 15.01.02г. № 04-02-06/2/3
15)Письмо Минфина РФ «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения» № 94 от 06.10.1992 г.
16)Инструкция ГНС «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» № 39 от 11.10.1995 г.
17)Гетьман В.Д. Финансовый учет М: Финансы и статистика, 2002 c.288
18)Бондарь Е.В. Учет затрат на обеспечение пожарной безопасности // Главбух. 2000.№ 3. С.24
19)Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ. Екатеринбург: Издательство государственного экономического университета.1999. с. 178
20)Венеровский С.В. О неправомерности отнесения на затраты денежной компенсации, выдаваемой работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, взамен молока или других равноценных пищевых продуктов // Консультант.2000. № 2. С.69
21)Бороненкова С.А. Управленческий анализ. Москва: Финансы и статистика, 2001. с.265
22)Грузина Г.А. Порядок оформления и отнесения на себестоимость представительских расходов // Бухгалтерский учет.1999. № 11. С.41
23)Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий М: Академический проект, 2002 с.329
24)Веретенникова О.Б. Финансы предприятий Екатеринбург: АМБ, 2004 c.115
25)Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности М.: Финпресс, 2002 c.139
26)Гизатуллин М.Н. Учет затрат на охрану предприятия // Главбух. 2000. № 5. С.17
27)Савицкая Г.В. Экономический анализ М.: Новое знание , 2003 с.216
28)Козлова Е.П. Учет и распределение прямых затрат на производство // Главбух. 1998. № 14. С.9
29)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М:Перспектива. 2002. с. 116
30)Любенецкий Л.Г. Анализ затрат на производство и эксплуатацию изделий. М: Финансы и статистика. 1991. с.98
31)Медведев А.Н. Затраты на охрану, включаемые в себестоимость // Консультант. 1999 .№ 10. С.63
32)Казак А.Ю., Веретенникова О.Б., Майданик В.И. Финансовая политика хозяйствующих субъектов: проблемы разработки и внедрения Екатеринбург: АМБ с.151
33)Никитин В.В. Особенности учета и налогообложения на предприятиях ЖКХ //Главбух. 2000. № 3. С.24
34)Орлова Н.А. Организация и ее обособленные подразделения //Главбух. 2000. № 4. С.73
35)Панченко Г.М. Командировочные расходы // Консультант. 1999. № 22. С.7
36)Подольский В.Н. Аудит. М:ЮНИТИ.1997. с.63
37)Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий М: Инфра-М, 1999 c. 184
38)Бланк И.А. Стратегия и тактика управления финансами. – Киев: ИТЕМлтд, АДЕФ – Украина, 1996. – 534 с.
39)Большаков С.В. Основы управления финансами Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. – 368 с.
40)Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФЭИ. – М.: Финстатинформ, 1999. – 149 с.
41)Глухов В.В., Бахрамов Ю.М. Финансовый менеджмент. – С.-Петербург: Специальная литература, 1995. – 267 с.
42)Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит – М.: ЮНИТИ, 1997. – 257 с.
43)Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов. – М.: Финансы и статистика, 1995. – 267 с.
44)Ефимова О.В. Финансовый анализ. 3-е издание, переработанное и дополненное – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 542 с.
45)Ващенко Т.П. Математика финансового менеджмента. – М.: Перспектива, 1996. – 80 с.
46)Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: финансы и статистика, 1996. – 264 с.
47)Бизнес-план: метод. Материалы / Под ред. Р.Г. Маниловского. М.: Финансы и статистика, 1997. – 36 с.
48)Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е издание – М.: Финансы и статистика, 1999. – 288 с.
49)Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы – М.: Финансы и статистика, 1999. – 248 с.
50)Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Экономический анализ деятельности предприятий М: Академический проект, 2002 с.160
51)Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск. Перспектива. 1994.
