Реферат Система национальных счетов и её показатели
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Введение
1.Система национальных счетов и ее показатели.
1.1.Структура СНС, основные показатели.
1.2. Методы измерений показателей СНС.
2.Экономика России в макропоказателях СНС.
2.1. Переход России к СНС.
2.2.Экономика России в макропоказателях СНС.
3. Проблемы применения СНС в России.
3.1. Проблемы расчета показателей СНС в России и их решение.
3.1.1. Проблема идентификации товаров и услуг.
3.1.2. Проблема двойного счета.
3.1.3. Теневая экономика.
Заключение
Список литературы
Введение
Большинство развитых, а также развивающихся стран в середине ХХ века пришли к пониманию необходимости того, что экономическую деятельность надо регулировать. Процесс регулирования может осуществляться в разнообразных формах, условно делящихся на административные (выражаются в постановлениях органов власти и законодательных актах) и экономические (предполагают использование налогов, цен, кредитов и т.п.). Вмешательство государства позволяет использовать более рационально финансовые, природные и людские ресурсы, а также смягчает негативные последствия кризисных явлений.
Для регулирования экономической деятельности государства необходима достоверная экономика – статистическая информация, которая объективно отражала бы ход и результат производства. Перед специалистами был поставлен вопрос о создании такой системы, которая помогла бы создать достоверную экономику.
СНС используется практически во всех странах мира для описания и анализа рыночной системы на макроуровне: для использования экономической деятельности в масштабах всей страны и отдельных регионов на основе взаимосвязанных балансов (счетов), которые отражают движение продуктов между экономическими агентами в процессе их экономического взаимодействия.
В данной работе я попытаюсь наиболее полно отразить структуру и макропоказатели Системы национальных счетов, рассмотреть причины, обусловившие переход России к Системе национальных счетов, а также проанализировать проблемы применения СНС в России. Рассмотренная мной тема актуальна в любой период рыночных отношений, ведь именно СНС помогает проанализировать обобщающие экономические показатели и их взаимосвязи, а также помогает оценить правильность проводимой экономической политики и если нужно, скорректировать эту политику.
Глава 1.Система национальных счетов и ее показатели.
1.1.Структура СНС, ее основные показатели.
Система национальных счетов
– совокупность статистических макроэкономических показателей, позволяющих оценить состояние национальной экономики. СНС представляет собой определенный набор счетов и балансовых таблиц, которые характеризуют структуру экономики, результаты экономической деятельности, а также важнейшие взаимосвязи в национальном хозяйстве. Сводные счета отражают, с одной стороны, отношение между экономикой одного государства с экономикой других стран, с другой – отношения между различными показателями системы.
В структуру СНС входят четыре экономических агента:
1. Домохозяйства (являются собственниками товаров и услуг, а также ресурсов).
2. Фирмы (являются заемщиками, инвесторами, а также производителями товаров и услуг).
3. Государство (является производителем и покупателем товаров и услуг, выступает регулятором и организатором функционирования рыночной экономики, перераспределяет национальный доход посредством налоговой системы, производит общественные товары).
4. Иностранный сектор ( «остальной мир», который осуществляет экономические операции с резидентами данной страны посредством мировой торговли и перемещения капиталов)
Основными показателями Системы национальных счетов являются: валовой национальный продукт (ВНП), валовой внутренний продукт (ВВП), чистый национальный продукт (ЧНП), национальный доход (НД), личный доход (ЛД). Валовой выпуск характеризует собой производство всех товаров и услуг, произведенных за определенный промежуток времени (обычно за год). Валовой выпуск включает абсолютно все товары и услуги, произведенные в экономике страны, в том числе предназначенные для производства других товаров и услуг, т.е. товары промежуточного потребления.
1.2.Методы измерений показателей СНС.
Валовой национальный продукт (ВНП) – совокупная рыночная стоимость всех конечных товаров и услуг, произведенных как на территории страны, так и за ее пределами, с использованием факторов производства, принадлежащих данной стране за один год. В отличие от валового выпуска ВНП не учитывает промежуточное потребление. ВНП можно рассчитать по трем методам: по расходам на созданную в стране продукцию, по добавленной стоимости, а также по доходам, полученным в процессе производства продукции.
Первый метод – метод расчета ВВП по расходам. В данном случае нужно суммировать все расходы на потребление конечного продукта. В показатели ВВП входят: потребительские расходы (С); инвестиционные расходы (I); государственные заказы товаров и услуг (G); чистый экспорт (Xnet). Перечисленные расходы и составляют ВНП и показывают рыночную стоимость годового производства.
C
+
I
+
G
+
Xnet
= ВВПпо расх.
Второй метод – расчет ВВП по доходам. ВВП также представляет собой сумму доходов отдельных лиц и предприятий (процент, заработная плата, прибыль). Также в данный показатель включаются амортизация (А), косвенные налоги на бизнес, доход от собственности, рента (З), капитал (К).
% + З/п + Р + К +косв.налоги + А = ВВПпо дох.
Оба метода дают одинаковый результат ВВП. А для того чтобы исключить двойной счет используется показатель добавленной стоимости, который показывает разницу между продажей конечной продукции и покупкой первичных материалов.
Валовый внутренний продукт(ВВП) – совокупная рыночная стоимость всех конечных товаров и услуг, произведенных в экономике внутри страны за один год. Валовый внутренний продукт получится, если из ВНП вычесть чистый экспорт.
ВВП=ВНП – ЧЭ
Чистый экспорт (ЧЭ) – это разница между стоимостью вывозимых товаров и услуг и стоимостью ввозимых товаров и услуг из зарубежных стран. Разница между показателями ВВП и ВНП небольшая, она примерно колеблется от 0,5 до 1,5%. При помощи данных показателей можно рассчитать ряд других макроэкономических показателей, входящих в СНС:
Чистый национальный продукт (ЧНП). Этот показатель характеризует производственный потенциал экономики, поскольку включает только чистые инвестиции. Здания, станки, оборудование являются одним из главных элементов производства. Поэтому часть их стоимости входит в стоимость произведенных товаров. Ежегодно эта часть денег изымается, накапливается, а затем, когда срок службы оборудования истекает, то эти деньги идут на покупку нового. Данный механизм называется Амортизацией. А для того чтобы вычислить конечную стоимость товаров и услуг, необходимо из валового национального продукта вычесть амортизацию. Оставшаяся часть и будет чистым национальным продуктом.
ЧНП=ВНП – А
Национальный доход (НД) – совокупный доход, заработанный собственниками экономических ресурсов, сумма факторных доходов. Для того чтобы определить НД, из ЧНП необходимо вычесть косвенные налоги, которые представляют собой надбавку к ценам товаров и услуг.
НД=ЧНП – косвенные налоги
Личный доход (ЛД) – совокупный доход, полученный собственниками экономических ресурсов. Личный доход отличается от национального дохода тем, что ЛД является полученным доходом, а НД – заработанным. Поэтому стоит отметить, что часть заработанного дохода (налоги на прибыль предприятий, взносы на социальное страхование) не поступают в распоряжение домохозяйств. Однако трансфертные платежи, выплачиваемые государством, увеличивают их доход. Поэтому необходимо национального дохода вычесть взносы на социальное страхование, налоги на прибыль предприятий и добавить сумму всех трансфертных платежей.
ЛД=НД - взносы на соц.страхование – налог на прибыль предприятий + трансферты + % по гос.облигациям
Располагаемый личный доход(РЛД) отличается от ЛД лишь на величину индивидуального налога(подоходного налога, налога на имущество и на наследство).
РЛД=ЛД - индивидуальные налоги
Чистый факторный доход(ЧФД) – разница между доходами, полученными гражданами страны за рубежом и доходами, полученными иностранцами на территории данной страны.
Глава 2. Экономика России в макропоказателях СНС.
2.1. Переход России к СНС.
В России в течение 70 лет для решения задач, для которых разрабатывалась система национальных счетов, применялся баланс народного хозяйства(БНХ). БНХ представляла собой систему взаимосвязанных балансовых таблиц, каждая из которых отображала наиболее принципиальные аспекты экономического процесса. В основе БНХ лежали концепции К.Маркса и А.Смита. Основными показателями были совокупный общественный продукт(СОП), национальный доход, реальные доходы, которые были несравнимы с основными показателями СНС. СОП представлял собой совокупность всех произведенных товаров и услуг с включением в него затрат на сырье, энергию, топливо, т.е. он не был освобожден от системы двойного счета. Также многие экономические процессы, важные в рыночной экономике, были представлены в упрошенном виде, например, анализ внешнеэкономических связей. Также весьма серьезным минусом БНХ являлось исключение большинства услуг из экономического производства. А так как сейчас огромное место в экономическом производстве занимают услуги(реклама, финансовые услуги и т.д.) то исключение их из подсчетов результатов экономического развития сильно обедняло экономический анализ.
Отмеченные недостатки привели к тому, что начиная с 70-х годов, чувствовалась острая необходимость в кардинальной перестройке макростатистической модели БНХ и учета по стране в целом. В 80-х, эта необходимость стала ощущаться еще яснее. Были добавлены новые статистические таблицы, начата разработка баланса нематериальных услуг, затрат на их оказание, в практику были введены расчеты общего потребления населением, которая теперь охватывала не только стоимость потребления материальных благ, но и сферу нематериальных услуг. В 1988 году был сделан важный шаг в развитии макроэкономической статистики нашей страны. Введение в БНХ валового внутреннего продукта(ВВП), которое основывалось на принципах СНС, а также валового национального продукта(ВНП) углубило анализ нашей экономики на макроуровне, облегчило международное сопоставление уровней и темпов экономического развития, что очень важно для изучения факторов экономического роста и многих экономических аспектов.
В конце 1992 года правительство РФ приняло программу перехода на международные стандарты. Центральное место в этой программе занимает раздел, который предусматривает переход на 5 лет от БНХ на СНС. Аналогично поступили многие страны СНГ. Переход на СНС необходим для включения стран в международное разделение труда, а также формирования единого евроазиатского пространства на рыночных принципах.
2.2. Экономика России в макропоказателях СНС.
Использование СНС в экономике России позволяет получить ряд важных макроэкономических показателей, которые необходимы для разработки экономической политики. Важнейшими из них являются: валовой внутренний продукт; валовой национальный продукт; располагаемый доход; национальный доход; национальное сбережение; валовые инвестиции; сальдо внешней торговли и др. На основе этих данных оцениваются сложившиеся тенденции развития народного хозяйства, вырабатываются экономическая политика и меры по ее осуществлению.
Наглядно ознакомимся с анализом состояния экономики на основе конкретных макроэкономических показателей. Поможет нам в этом Федеральная служба государственной статистики.
Темпы экономического роста в России с 2000 по 2008 г.
Под влиянием осмысления ключевых проблем социально-экономического развития в обществе все шире признается необходимость усиления роли государства в регулировании экономики. Возрастает значение прогнозных расчетов, характеризующих текущие процессы расширенного воспроизводства. Они помогают оценивать перспективы роста производства, конечного потребления и накопления. Разработка общехозяйственных прогнозов предполагает взаимоувязанный анализ различных аспектов общественного воспроизводства, производства, распределения, обмена и потребления. Прогнозные возможности такого выполняются на основе главных показателей системы национальных счетов, которые разрабатываются за отчетный период Госкомстатом РФ.
Таблица 1.
Изменение основных социально - экономических показателей (в текущих рыночных ценах; трлн. Рублей)
| | 2000 | 2001 | 2002 | 2003 | 2004 |
| Валовой внутренний продукт в рыночных ценах | 7305,6 | 8943,6 | 10830,5 | 13243,2 | 17048,1 |
| Продукция с/х | 103,6 | 102,5 | 105,0 | 105,5 | 110,7 |
| Промышленность | 2049,2 | 2149,7 | 2235,1 | 2401,8 | 2548,3 |
| Основные фонды | 16605,2 | 20241,4 | 24430,5 | 30329,1 | 32541,1 |
Как показывают приведенные данные, из года в год происходил рост основных показателей. Только в 2001 г. отметилось слабое падение сельского хозяйства, но в следующем, 2002 г., показатели сельского хозяйства снова выросли. С 2004 г. отмечался более заметный рост ВВП и продукции других показателей. В целом по отношению к 2000 году ВВП 2008 года возрос практически в 6 раз.
В период с 2000 по 2008 года наметились положительные сдвиги. Об этом говорит прирост инвестиций, промышленного производства, развитие сельского хозяйства. Однако актуальным остается вопрос о том, устойчивы ли данные сдвиги, ведь в 2009 году ВВП России снизился на 2,5 млрд. рублей.
Таблица 2.
Конечное потребление домашних хозяйств с 2002 по 2007 года (в текущих рыночных ценах; млн. рублей)
| | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | |
| Фактическое конечное потребление домашних хозяйств - всего | 6390023,8 | 7709679,1 | 9814323,7 | 12391148,1 | 15147110,5 | 18644102,0 | |
| в том числе: | | | | | | | |
| расходы домашних хозяйств на потребление | 5400346,2 | 6540147,6 | 8405581,7 | 10590021,2 | 12880909,6 | 15815477,1 | |
| из них на: | | | | | | | |
| покупку товаров | 3661235,1 | 4420514,3 | 5621839,3 | 6953885,6 | 8566228,4 | 10676462,7 | |
| покупку услуг | 1122517,4 | 1468075,6 | 1944242,7 | 2675115,7 | 3308840,5 | 4028857,3 | |
| потребление товаров и услуг в натуральной форме | 432652,5 | 446194,4 | 538209,5 | 633278,3 | 718255,6 | 786974,1 | |
| чистые покупки товаров и услуг резидентами за рубежом | 183941,2 | 205363,3 | 301290,2 | 327741,6 | 287585,1 | 323183,0 | |
| социальные трансферты в натуральной форме, предоставляемые некоммерческими организациями, обслуживающими домашние хозяйства | 131518,5 | 154035,1 | 148376,2 | 138221,9 | 159041,4 | 175003,5 | |
| в том числе: | | | | | | | |
| здравоохранение 2) | 20980,5 | 24675,9 | 22554,3 | 13347,9 | 14978,8 | 16326,9 | |
| отдых и культура | 24527,1 | 29672,8 | 28710,1 | 36942,7 | 41883,4 | 46838,8 | |
| образование | 10118,2 | 12046,4 | 8138,9 | 7584,4 | 7732,1 | 8428,0 | |
| социальная защита | … | … | 9789,6 | 8453,9 | 9611,7 | 10476,8 | |
| прочие услуги 3) | 75892,7 | 87640,0 | 79183,3 | 71893,0 | 84835,4 | 92933,0 | |
| социальные трансферты в натуральной форме, предоставляемые государственным управлением | 858159,1 | 1015496,4 | 1260365,8 | 1662905,0 | 2107159,5 | 2653621,4 | |
| в том числе: | | | | | | | |
| жилищно-коммунальные услуги | 38222,1 | 66756,4 | 84881,4 | 105159,9 | 132987,9 | 140123,8 | |
| здравоохранение 2) | 460509,2 | 528959,4 | 440945,6 | 585854,6 | 753830,9 | 949227,9 | |
| отдых и культура | 54807,8 | 68265,8 | 81987,9 | 111738,0 | 139709,5 | 187724,1 | |
| образование | 304620,0 | 351514,8 | 437456,8 | 551609,9 | 694775,9 | 891713,8 | |
| социальная защита | … | … | 215094,1 | 308542,6 | 385855,3 | 484831,8 |
Надо отметить, что за период с 2002 по 2007 год в отраслях конечного потребления происходит постоянный рост. Так, покупка товаров повысилась на
291%; услуги – на 358%; в общем конечное потребление домохозяйств повысилось на 292%. Однако также из данных таблицы, что социальные трансферты, выплачиваемые государством и коммерческими организациями сильно отличаются друг от друга. Сравнивая статистику 2002 и 2007 года можно увидеть, что трансферты, выплачиваемые государством выросли практически в 3-4 раза, в то время как трансферты, предоставляемые коммерческими организациями, в сфере образования и здравоохранения снизились на 27% и 22% соответственно; в сфере социальной защиты изменений практически не произошло; и только в сфере культуры и отдыха трансферты были увеличены в 2 раза.
Глава 3. Проблемы применения СНС в России.
3.1. Проблемы расчета показателей СНС в России и их решение.
Из предыдущих главах можно было увидеть, что СНС имеет множество преимуществ по сравнению с другими системами, однако в применении СНС есть также свои недостатки. Рассмотрим проблемы применения СНС в России, а также рассмотрим решение этих проблем.
В России существуют 3 проблемы СНС, имеющих наибольшее значение: 1. проблема идентификации товара или услуги; 2. проблема двойного счета;
3. теневая экономика.
3.1.1. Проблема идентификации товаров и услуг.
Проблема идентификации товара (или услуги) состоит в том, что часто трудно отличить производство экономических благ от их потребения. На первый взгляд сложность отделения одного от другого может показаться надуманной: ведь в обыденной жизни человек с такой трудностью не сталкивается. Доходы невозможно перепутать с расходами, а создание какого-то продукта с его потреблением. Однако на макроэкономическом уровне границы между этими понятиями теряют четкость и часто становятся размытыми. особенно наглядно это проявляется в сфере услуг. Но как вообще определить, что является товаром (или услугой) и что, следовательно, должно включаться в объем произведенного НП? Разные школы экономической науки отвечают на этот вопрос по-разному. 1. Узкий подход Сторонники этой версии ограничивают НП в основном совокупностью произведенных товаров, т.е., чтобы считаться частью национального продукта, товар должен быть материализован в неком физическом объекте, который легко увидеть, пощупать, взвесить и т.п., то есть наглядным образом убедиться в реальности его существования. Преимущество узкого подхода в том, что он определяет бесспорную нижнюю границу произведенного в стране НП. Если товары созданы в данном периоде, то они вне всякого сомнения поступают в народнохозяйственный кругооборот. Однако очевидный недостаток этого подхода определяется тем, что он игнорирует практически все услуги. Некоторые услуги все же учитываются в данном подходе. Это такие «материальные» услуги, как мойка машины. Чистая машина считалась в данном случае иным товаром, в сравнении с грязной. Или услуги транспортировки угля. Уголь, перевезенный на электростанцию считался дороже, чем тот же уголь на месте добычи. Но это исключения. Производство большинства услуг при узком подходе не считалось вкладом в создание национального продукта. Исполнение песни на концерте, например, не материализуется ни в каком предмете. В ту же секунду, певец замолчал, голос без следа растворяется в воздухе. Следовательно включать «нематериальную» субстанцию в объем национального производства сторонники узкого подхода считают неверным. Они считают, что певец не только не создает НП, но, напротив, живет за счет перераспределения в свою пользу материальных благ, созданных другими: ест хлеб, выращенный крестьянами, носит одежду, пошитую рабочими, и т.д. Подобный негативизм по отношению к услугам выводит из состава НП торговые, многие бытовые услуги (например, услуги парикмахерских), всю сферу образования и здравоохранения, общественные услуги (оборону, правосудие), финансовые, науку и многое другое. В наше время в этот же список не учитываемых в рамках узкого подхода благ добавились информационные услуги, а также растущая сфера услуг для бизнеса (маркетинг, консалтинг, аудит и т.п.). В итоге складывается почти абсурдная ситуация: от 1/2 до 3/4 населения развитых стран занято именно в сфере услуг, а ведь значительную часть всей совокупности экономических благ, которые производятся в стране, также составляют услуги, однако все это не считается производством национального продукта! Отметим, что для России выбор узкого подхода к подсчету НП не был абстрактной теорией. Этот подход в советскую эпоху считался единственно верным, а отрасли экономики, которые производили услуги, постоянно находились в небрежении. Огромные очереди в советских магазинах были следствием не только дефицита товаров, но и нехватки самих магазинов - государство не желало развивать «непроизводительную» сферу торговли, также как и многие другие отрасли сферы услуг. 2. Широкий подход Полной противоположностью узкому являлся широкий подход, который пользовался популярностью в первой половине XX в. среди экономистов неоклассической школы. Его суть состояла в том, что бы включить в состав НП все рыночные блага. Критерием осуществления услуги служила ее оплата. Услуга певца включалась в состав НП, так как люди платили деньги за билеты на его концерт. Бесспорным преимуществом широкого подхода является его исключительная гибкость. В частности, весьма полно учитываются все виды товаров и услуг, какие бы формы они ни принимали. Также этот подход хорошо приспособлен для учета новых, ранее не потребляемых разновидностей экономических благ. Недостаток широкого подхода состоит в том, что фактически любая выплата денег считается признаком осуществления услуги. Но всегда ли это так? Разрастание чиновничества в России - неоспоримый факт: в России чиновников сейчас намного больше, чем было в СССР(которая включала в себя еще 14 республик). То, что чиновники получают заработную плату - также факт. Таким образом, на лицо оплаченная услуга. Но стоит ли считать, что рост чиновничества увеличил производимый в стране национальный продукт? Отсутствие ответа на подобные вопросы является слабой стороной данного подхода. К тому же при последовательном его проведении услугами приходится считать даже разнообразные курьезы: «труд» безработного (общество выплачивает ему пособие согласие мириться с условиями, при которых он живет, не имея работы) и подаяние нищему (услуга нищего состоит в том, что подаяние позволяет более благополучным гражданам успокоить свою совесть). 3. Методика ООН Современный подход к подсчету национального продукта постепенно сложился в ходе развития теории макроэкономики и закреплен в современных методиках ведения национальных счетов, совместно разработанных ООН, МВФ, Мировым банком, ОЭСР и Евростатом. По своей концепции ближе к широкому, чем к узкому подходу, но исключает наиболее заметные недостатки первого. 1. В его рамках четко проводится граница между трансакцией (сделкой, из которой пользу извлекают обе стороны) и трансфертом (односторонней передачей тех или иных благ). Лишь трансакции служат признаком предоставления услуг и основанием для зачисления соответствующих сумм в НП. Что касается государственных трансфертов (выплаты пенсионерам, безработным и т.п.) или частных (скажем, прибавки к студенческой стипендии, получаемые от родителей), то они не входят в НП. 2. В национальный продукт не включаются сделки с подержанным имуществом, так как оно является продукцией предыдущих периодов. 3. В национальный продукт не включаются сделки с ценными бумагами и прирост их стоимости. Поскольку в биржевой игре присутствует значительный элемент спекуляции, подобные сделки свидетельствуют не об изменении объемов производства НП, а о колебаниях биржевой конъюнктуры. Но все современные методики, одобренные самыми авторитетными международными организациями, хотя и преодолели недостатки узкого подхода, однако не избавлены полностью от слабостей подхода широкого. Практика свидетельствует о множестве бесполезных дел, которые сегодня финансируется и засчитываются как "услуги", являющиеся вкладом в НП. Считается, что корень этой проблемы произрастает не из слабости ее научного анализа, а из несовершенства самой экономики. В идеальной же рыночной экономике, не может быть лишних чиновников и не нужно раздутой армии. Налогоплательщики как собственники, которые в состоянии строго проследить за реализацией своих прав, наймут ровно столько генералов, сколько надо для получения услуги «национальная безопасность». Напротив, чем менее эффективна институциональная структура экономики, тем больший объем товаров и услуг в экономике производится без всякой пользы, не становится реальными экономическими благами.
3.1.2. Проблема двойного счета. Еще одной важной проблемой национального счетоводства является проблема двойного счета. Эту проблему связывают с тем, что лишь немногие из обращающихся на рынке товаров и услуг являются конечными продуктами. Большинство из них представляют собой продукты промежуточные. Так, железная руда используется не как конечный продукт, а как сырье для производства металла, который, в свою очередь, часто включается в длинные технологические цепочки. Сталь превратится в прокат, из проката отштампуют деталь легкового автомобиля, и только он уже станет предметом потребления для человека. Но для фирмы, действующей в добывающей промышленности, железная руда является готовой продукцией. Она будет продана на рынке и, в принципе, должна быть включена в состав национального продукта. Купившая железную руду металлургическая компания произведет из нее стальной прокат и продаст его. Естественно, в цене прокатного листа будет содержаться и цена использованной при его изготовлении железной руды. Если включить стоимость проката в НП, то цена железной руды будет учтена в нем дважды. В изготовленных из прокатного листа деталях автомобильного кузова цена железной руды будет включена в НП уже трижды, а при продаже готового автомобиля - четырежды. Совершенно очевидно, что такая статистическая процедура не измеряет реальный объем национального продукта, а искажает как его объем, так и структуру. Ведь вклад того или иного товара в НП будет тем больше, чем больше ступеней технологической цепочки он прошел, и чем чаще его (или содержащие его) изделия последовательно продавались на рынке. На первый взгляд, эту проблему легко решить, включая в состав НП только конечные продукты. В действительности, однако, это лишь видимость решения. На самом деле выделить, какой продукт является конечным, а какой - нет, практически невозможно. Во-первых, о многих товарах лишь его владелец знает, используется ли он (и если да, то в какой части) как конечный продукт. Нельзя же, в самом деле, считать машину, везущую директора на службу и обратно, конечным продуктом, а ее же во время служебных поездок - промежуточным. Во-вторых, в экономике весьма распространены замкнутые технологические цепочки. Например, из железной руды выплавляют чугун, из него изготовляют железнодорожные рельсы, а по ним возят металл и руду. Какой из продуктов следует в этом случае безусловно назвать конечным, определить невозможно. Чтобы избежать двойного счета, товары и услуги учитываются в НП не по рыночным ценам, а по специально исчисляемой добавленной стоимости. Для этого из цены вычитается стоимость товаров и услуг, пошедших на промежуточное потребление (т.е. полностью потраченных или трансформировавшихся) при производстве данного продукта. Например, стоимость металла будет учтена за вычетом цены руды и угля; проката - за вычетом цены стальной заготовки и т.д. Весь же произведенный национальный продукт примет форму суммы прироста стоимостей, добавленных на каждой стадии производства. Его называют национальным продуктом, очищенным от двойного счета. Подсчет национального продукта в особых, отличающихся от рыночных, ценах (не по общей стоимости, а по стоимости за вычетом двойного счета) приводит к важным последствиям. Исчисленный таким способом НП более точно отражает некоторые параметры воспроизводственных процессов. Например, он точнее отвечает на важнейший вопрос о том, какой объем экономических благ произведен в данном году, но одновременно этот показатель перестает быть тождественным наблюдаемой непосредственно на рынке массе товаров и услуг, которые всегда предстают в рыночных, а не специально препарированных ценах. При этом для одних целей экономического анализа оказываются более полезными очищенные, а для других - неочищенные или валовые показатели НП. Скажем, если мы хотим оценить значение ювелирной промышленности в экономике России, то прибегнем к очищенным показателям. Ведь именно они отражают вклад данной отрасли в национальное производство. И он наверняка окажется заниженным: какова будет добавленная стоимость драгоценностей, если из их цен вычесть стоимость использованных золота и бриллиантов? Если же мы изучаем структуру потребительского спроса населения, то правильнее рассчитывать значительно больший по размерам валовой продукт ювелирной промышленности. Ведь в магазине приходится платить полную цену драгоценностей, а не только оплачивать работу ювелиров. Поэтому на практике целый ряд показателей системы национальных счетов всегда отличается друг от друга именно степенью очистки от двойного счета.
3.1.3. Теневая экономика.
«Теневая экономика»- всякая экономическая активность, не зарегистрированная официально уполномоченными органами. «Теневая» составляющая экономики - это уклад экономических отношений, который складывается в обществе вопреки правовым нормам, формальным правилам хозяйственной жизни, то есть находится вне рамок закона.
Основными причинами ухода малых предприятий в "теневую экономику" являются: жесткий налоговый прессинг, административный характер арендных отношений (неразвитость рынка недвижимости),возможность альтернативных расчетов (наличные, бартер и др.), административно-бюрократические барьеры при регистрации, получении лицензий и т.д. По оценкам экспертов теневая экономика охватывает от 30 до 40 % объема продукции и услуг в малом бизнесе. Процесс формирования предпринимательства с самого начала связан с нарушением правовых и этических норм, со сделками сомнительного характера, со связью или сращиванием бизнеса с криминальными структурами, обманом трудовых коллективов.
Основой возникновения теневой экономики в нашей стране является также и резкое имущественное расслоение населения. Молодежь теряет социально значимые ориентиры, а их "идеалами" становятся потребительство, нажива, криминал. В России велика доля безработных и фиктивно занятых, большая часть населения относится к категории "бедных", большое количество вышедших из тюрем людей, бомжей, нищих, беспризорных подростков, увеличивается доля неустроенных профессионалов, демобилизованных из армии и всех силовых структур, возросло число беженцев из "горячих точек" бывшего СССР. Новый слой бедных сложился из - за невыплат пенсий и заработной платы.
Таким образом, в различных подходах к изучению проблемы возникновения теневой экономики исследователи называют многообразные факторы, способствующие этому. Но традиционно к основным факторам развития теневой экономики ученые относят следующие:
Высокий уровень налогообложения. Данный фактор признается одним из самых значимых, стимулирующих рост и активизацию теневой экономики. Он оказывает свое воздействие в странах с любым типом рыночной экономики. Вместе с тем его действие в каждой стране имеет свои особенности.В России распространению практики сокрытия доходов способствуют высокие ставки отчислений в фонды социального страхования и высокие ставки налога на добавленную стоимость.
Официально доля всех налоговых поступлений в России была в пореформенное время на уровне 33 % ВВП. Это было почти столько же, сколько и в США, но гораздо меньше по сравнению, к примеру, со скандинавскими странами (в Швеции на тот момент - 61 %). В Европе налоговая нагрузка сейчас постоянно растет: отчисления из заработной платы, составлявшие в начале 70-х годов 27 %, сегодня преодолели в Европе отметку в 42 %. В Греции, Италии, Бельгии и Швеции самые высокие налоги в Европе (72-78 %). В этих же странах наиболее развитый теневой сектор. В то же время развитые страны с наименьшим уровнем налогового бремени - США и Швейцария (41,4 % и 39,7 % соответственно) - имеют относительно небольшой теневой сектор.
Значительные масштабы госсектора в экономике. Значительные масштабы государственного сектора в экономике порождают отношения, связанные с распределением бюджетных ресурсов в форме и прямых и косвенных дотаций, субсидий, льготных кредитов среди государственных предприятий. Это является питательной основой для формирования сектора неформальных, и часто криминальных отношений, связанных с распределением ресурсов. На основе безвозмездного или льготного распределения бюджетных ресурсов формируются контролируемые предпринимательские структуры, создаваемые с целью незаконного присвоения этих ресурсов, прокручивания их (присвоения инфляционного дохода), легализации, инвестирования, перевода за рубеж. Таким образом, эффективность деятельности государства является важнейшим фактором, определяющим масштабы теневой экономики.
Экономическая нестабильность, кризисное состояние экономики. Уход экономики в "тень" является следствием общего состояния экономики. При плачевном состоянии официальной экономики работа в ее теневом секторе может иметь множество преимуществ.
С другой стороны, кризисное состояние экономики вынуждает предпринимателей искать более привлекательные ниши для своей деятельности. Одной из них и является теневой сектор.
Незащищенность прав собственности порождает у предпринимателей психологию временщика. Соответствующее хозяйственное поведение исходит из того, что если права собственности могут быть рано или поздно нарушены и существующее законодательство и правоприменительная практика отнюдь не гарантируют их надежную защиту, надо использовать имеющиеся возможности по максимуму. Если можно избежать уплаты налогов, максимизировать всеми способами свою прибыль, то это надо делать.
Неблагоприятный социальный фон. Растущая безработица, поток беженцев, невыплаты заработной платы и т. д. являются прекрасной "питательной средой" для теневой экономики. Люди, потерявшие работу или не получающие долгими месяцами заработную плату, соглашаются на все условия нелегальной, теневой занятости: отношения с работодателем подчас основываются только на устной договоренности, никакие больничные и отпускные не оплачиваются, увольнение возможно без всяких социальных гарантий и тем более без предупреждения и т. д.
Для работодателей такие отношения более чем выгодны: работники оказываются весьма заинтересованными в том, чтобы теневой бизнес "хозяина" оставался таковым; работодатели обладают неконтролируемой властью над наемными работниками; прямые финансовые выгоды заключаются уже в том, что никаких налогов на фонд оплаты труда платить не надо и т. д.
Формируя концептуальную основу линии в отношении "теневой" экономики, следует иметь в виду три обстоятельства. Во-первых, возврат к монополии государственной собственности и административно - распределительной системе уже исключен. Во-вторых, необходима смена модели реформирования экономики в целом, причем во главу угла новой реформационной модели должны быть поставлены интересы отечественных производителей и потребителей. В-третьих, для осуществления этой смены предстоит привести в действие все заинтересованные силы, включая и те, которые увязли в "теневой" экономике.
С учетом вышесказанного необходимо, с одной стороны, изменить общие условия хозяйствования, а с другой - осуществлять специальную программу интеграции на здоровой основе "теневой" и легальной экономики. Необходим, конкретнее, нацеленный на параллельное решение этих двух задач комплексно-правовой подход, связанный с совершенствованием законодательства в направлении обеспечения должных условий развития предпринимательства.
Борьба с теневым сектором экономики представляет собой еще более сложную задачу, чем определение ее масштабов. Главная цель - легализация неофициальной экономики и сокращение, а лучше ликвидация, криминальной. Поскольку на развитие теневой экономики влияют многочисленные факторы, то и средства борьбы с нею должны быть комплексными. Они должны включать экономические, правовые и социальные аспекты.В настоящее время применяются такие меры как:
· реформирование налоговой системы, способствующее выводу части дохода из теневой сферы;
· ужесточение борьбы с коррупцией;
· меры по возвращению вывезенных из страны капиталов и прекращению такого вывоза за счет создания более привлекательного инвестиционного климата в стране;
· выявляются подпольные производства (например, в ликероводочной промышленности) и пресекается их деятельность;
· усиление контроля над финансовыми потоками, препятствующее отмыванию грязных денег.
Теневая экономика стала проблемой не только правоохранительных органов, но и всего государства в целом. Поэтому уже давно назрела необходимость в разработке комплекса мер воздействия на теневую экономику.
При разработке такого комплекса мер, не отрицая необходимости силовых мер, первостепенной задачей следует считать изменение общих условий хозяйствования, совершенствование законодательства, устранение правовых пробелов, делающих невыгодной и обреченной предпринимательскую деятельность. В основу такого комплекса мер могла бы быть положена идея интеграции теневой и легальной экономики, допускающей в определенных пределах такие меры, как налоговая амнистия, применение финансовых индульгенций, репатриацию капиталов.
Заключение
В своей работе особое внимание я уделил системе национальных счетов для государственного регулирования которое особенно актуально в связи с необходимостью разработки и проведения стратегических структурных преобразований в экономике. На основе данных Госкомстата мы проследили динамику изменения основных макроэкономических показателей СНС, анализ этой динамики, её влияние на экономику. Также мы рассмотрели основные макроэкономические показатели системы национальных счетов, а также ее структуру, раскрыли причины того, почему Россия перешла от баланса народного хозяйства (БНХ) к системе национальных счетов (СНС), а также проблемы применения СНС в России и их решение. Из моей работы можно было увидеть что СНС очень актуальна для экономик всех стран. Именно СНС помогает проанализировать правильность проводимой экономической политики, а также обобщающие экономические показатели и взаимосвязи.
В литературе о национальном счетоводстве, как правило, особо подчеркивается аналитический, прикладной характер СНС. Это качество явилось в определенной степени следствием самого процесса формирования СНС как результата развития теории макроэкономического анализа применительно к требованиям экономической политики.
Не случайно в определениях СНС подчеркиваются ее целостность и комплексность, отмечается, что СНС – это «способ описания… основных экономических явлений, которые составляют и характеризуют экономическую и финансовую жизнь нации в течение некоторого периода.
Список литературы:
1. статья «Анализ темпов экономического роста (по данным национальных счетов за 1995-1999гг.)» в журнале «Экономист» 2000г №6.
2. Гальперин В.М., Гребенников П.И., Леусский А.И., Тарасевич Л.С. Макроэкономика. Учебник.
3.Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики www.gks.ru
4. Система национальных счетов. Б.Т. Рябушкин, Т.А. Хоменко.
5. Экономикс. К.P. Макконелл, С.Л. Брю.
6. ru.wikipedia.org
7. Борисов Е.Ф. Основы экономической теории.-М.: Новая волна. 1999
Бухгалтерский учет в Германии
В центре внимания немецких авторов были проблемы баланса. Из него выводились все другие учетные категории. При этом для немецкой школы была характерна механистическая трактовка баланса, может быть, поэтому не случайно в центре дискуссии оказался вопрос о статической или динамической его природе. Предполагалось, что в первом случае баланс, отражая состояние средств на определенную дату, выступает причиной последующих изменений и призван охарактеризовать финансовое положение, во втором случае баланс — это только итог прошлых усилий предприятия и должен представить финансовый результат его работы, в первом случае баланс устремлен в будущее, во втором в прошлое. Вся немецкая школа балансоведения разделилась, таким образом, на три группы: сторонников статического, динамического балансов и компромиссного решения.
Статический баланс. В сущности это развитие венецианского варианта двойной бухгалтерии. Основным выразителем современной трактовки статического баланса был Г. Никлиш. Своеобразное развитие идей статического понимания дали Т. Хольцер и В. Ле Кутр.Генрих Никлиш (1876 - 1946) не столько создал, сколько обобщил господствующие идеи предшественников и современников. Это обобщение сводилось к следующему: баланс — преобразованный инвентарь, пассив включает счета собственников и кредиторов, счета бывают или активные, или пассивные, поскольку пассив трактуется в расширенном, а не суженном смысле (лишь кредиторы), возможны только четыре типа изменений баланса. Э. Папе (1921) изобрел для них весьма экзотические названия:
1) центростремительные (дебет активного счета, кредит пассивного);
2) центробежные (дебет пассивного счета, кредит активно-го);
3) концентрические (дебет и кредит активных счетов);
4) периферийные (дебет и кредит пассивных счетов). Никлиш учил, что баланс имеет одну цель — изобразить состояние средств предприятия, ибо только в этом случае баланс защищает интересы кредиторов. Баланс понимается как ликвидационный, т.е. его активы рассматриваются по текущим ценам на день отчетности. На практике это приводит к тому, что средства оцениваются по минимальным ценам (между себестоимостью и продажными ценами), нематериальные ценности вводятся в баланс только в том случае, если они покупались. Г. Хольцер (1936) свое учение о статическом балансе назвал квантификационным балансом. Он считал, что баланс — это орудие исчисления стоимости. При определении сущности баланса Хольцер исходил из его внешней формы. При таком подходе баланс представляет собой две отдельные, равные по сумме, группы счетов. Из этого явствует, что речь идет не о разрозненных группах, а о счетах, находящихся между собой в определенной корреспондентской связи, но носящих в балансе различное название. Вместе с тем возможность сложения сальдо счетов внутри групп актива или пассива баланса указывает на наличие общих черт, позволяющих выполнять это сложение. Так как материальная сторона складываемых предметов в балансе различна, например, недвижимое имущество, движимое имущество, товары, незавершенное производство, сырье и материалы, касса, убытки и другие, то Хольцер видел единственной общей чертой, позволяющей выполнить сложение, меру, под которой в данном случае
понимал стоимость. Все счета Хольцер делил на два ряда: имущества и капитала, отсюда вытекает двойная запись, систематизирующая бухгалтерскую работу. Далее он утверждал, что результат не имеет самостоятельного значения и счет Убытки и прибыли может быть только субсчетом к счету Капитал. Вершиной статической трактовки был тотальный баланс Вальтера Ле Кутра (1885-1965). Суть баланса Ле Кутр определял так: Баланс показывает актив и пассив предприятия в состоянии моментального покоя и поэтому статичен по своей природе. Это очень общая формулировка, по мнению ее автора, предполагает возможность любой содержательной интерпретации баланса, отсюда и название — тотальный, т.е. всеобщий, поглощающий любые взгляды и выдвигающий на первое место, в сущности, учетную процедуру. Процедурный характер тотального баланса выражается в том, что каждая его статья должна соответствовать своему счету в Главной книге. Важно подчеркнуть, что тотальный баланс должен был преследовать несколько целей:
1) изображать имущество,
2) исчислять прибыль,
3) наблюдать хозяйственные процессы,
4) входить в состав отчетности, ибо сам баланс только
составная часть более общей категории — отчетность.
Актив в тотальном балансе делится на пять разделов:
1) основные и оборотные средства, находящиеся в работе, — номинальный капитал (при этом средства должны были располагаться по убывающей ликвидности)
2) средства, не имеющие прямого отношения к хозяйственной деятельности, — страховой капитал;
3) средства, вложенные в социально – культурную сферу, — социальный капитал;
4) средства, вложенные в сферу управления, — управленческий капитал;
5) средства, неиспользуемые на предприятии, — избыточный капитал.
Пассив делится натри раздела:
1) собственные средства,
2) кредиторская задолженность
3) прибыль.
При анализе баланса необходимо всегда помнить, что любой баланс включает конституцию и ситуацию. Первая представлена структурой баланса, соотношением его частей, вторая — отражает финансовый результат предприятия. Изучая хозяйственную деятельность предприятия, мы, согласно Ле Кутру, всегда должны исходить из вертикального и горизонтального анализа конституции, а не из случайных чисел финансовой ситуации, баланс — это подлинная характеристика предприятия, отчет об убытках и прибылях всегда содержит преходщие данные, т.е. статика важнее динамики. Однако статика хозяйства раскрывается в балансе не ради нее самой, а в целях совершенствования управления хозяйством. Поэтому не может быть единообразной оценки всех объектов, а в зависимости от роли объекта в хозяйстве его ценность для предприятия меняется, соответственно меняется и его оценка. Например, для основных средств рекомендуется цена приобретения, для товаров — текущие рыночные цены, для готовой продукции — себестоимость, в необходимых случаях можно прибегать и к экспертным оценкам.
Наконец, необходимо подчеркнуть, что, согласно Ле Кутру, тотальный баланс строится на двух принципах: ясности (может прочесть и понять содержание любое заинтересованное лицо) и правдивости (составлен согласно требованиям закона).
Динамический баланс. Создателем учения о динамическом балансе был выдающийся немецкий бухгалтер Эйген Шмаленбах(1873 - 1955). Основу этого учения составляет разграничение материальных результатов и материальных затрат, с одной стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с другой стороны. Если, по мнению Шмаленбаха, рассматривать баланс за всю историю существования предприятия от момента его возникновения до момента ликвидации, величины результатов и затрат были бы идентичны. Однако на практике, составляя баланс на отдельные отрезки времени существования предприятия, мы сталкиваемся с так называемым промежуточным балансом, где такого совпадения нет. Если учитывать материальные результаты и материальные затраты за короткий период, то избыток результатов за этот период по сравнению с затратами не равен финансовому результату, так как финансовые расходы и выручка не всегда соответствуют материальным результатам и понесенным затратам. В целях достижения основной цели бухгалтерского учета - исчисления финансового результата—следует воспользоваться только учетом денежных расходов и доходов, в которые следует включить суммы периодических материальных затрат и результатов. Из различий между материальными и денежными оборотами следует, что за период составления баланса могут быть материальные обороты, не дающие финансового результата, и, наоборот, финансовые результаты, не служащие материальным оборотом. В этом Шмаленбах и видел основную роль баланса, который служит выявлению прибыли, отражая финансовые результаты. Вместе с тем в баланс необходимо, с его точки зрения, включить те материальные обороты, которые были совершены, но не приняли форму денежного оборота. Далее в баланс включаются материальные обороты, которые еще не осуществлены, но в результате финансовых оборотов, проведенных в этом периоде, возникнут в будущем.
Шмаленбах определял актив, кроме денежных средств, как расходы, которые еще не стали доходами, т.е. предприятие потратило деньги, но еще не утилизвало их. Это приводило к выделению следующих разделов:
1) расходы, но еще не затраты (покупка материалов и т.п.);
2) расходы, но еще не поступления средств (дебиторская задолженность);
3) ценности, которые станут затратами(полуфабрикаты и т. п.);
4) ценности, которые станут доходами (готовая продукция и т. п.);
5) деньги (касса, расчетный счет и т. п.).
Пассив Шмаленбах определял как доходы, которые еще не стали расходами:
1) затраты, но еще не расходы (задолженность поставщикам, по заработной плате и т. п.);
2) поступления, но еще не расходы (полученные займы, ссуды и т. п.);
3) затраты, которые станут ценностями (резервы и т. п.);
4) доходы, которые станут ценностями (полученные авансы и т.п.);
5) капитал.
В основе концепции Шмаленбаха лежит определенная модель, при построении которой он исходил из предпосылки, что баланс показывает не состояние хозяйственных средств и их источников, а, наоборот, движение и средств, и источников. Он подчеркивал, что итог баланса в реальной действительности не может быть равен сумме его частей. Итог или больше, что надо признать типичным случаем, или меньше. Одно это обстоятельство, с его точки зрения, сразу показывает условность идеи точной оценки средств, отражаемых в бухгалтерском учете, и искусственность выводимого балансового равенства. Шмаленбах называл баланс аккумулятором сил и в связи с этим давал следующее его определение: Динамический баланс представляет соотношение активного и пассивного резерва сил, показывая финансовые результаты с учетом временных отношений между материальными и финансовыми оборотами. Взгляды Шмаленбаха на оценку объектов не отличались достаточной оп-ределенностью. Так, он допускал оценку основных средств по цене приобретения, материалов и готовой продукции — по низшей цене (если цена приобретения ниже рыночной, то по первой цене, если наоборот, то по второй). Его соображения в части оценки материальных запасов более оригинальны. Например, на складе на начало квартала имелось 2000 м ткани, на конец — 2500 м.По Шмаленбаху, 2000 м надо оценить по цене приобретения, а500 — по цене продажи (текущей продажной цене). В условиях инфляции, по его мнению, необходимо корректировать оценку активов и пассивов по индексу оптовых цен, кроме счетов собственных средств, относя ее результаты на специально создаваемый счет Корректировка денежной оценки. По мысли Шмаленбаха, необходимо переоценивать не только материальные счета, но и счета расчетов и даже счет Денежные средства. На счете Корректировка денежной оценки должно возникнуть кредитовое сальдо, которое следует рассматривать как резерв капитала. Кроме того, Шмаленбах предлагал использовать еще транзитный счет Резерв на инфляцию, по дебету которого концентрировать записи с кредита счетов материалов (резерв начислялся с новой, полученной в результате переоценки стоимости) и основных средств (начислялась их амортизация с восстановлением стоимости). Дебетовый оборот этого счета следует списать в дебет счета Прибыли и убытки. Переоцененное сальдо счетов расчетов и денежных средств компенсировать по дебету и кредиту каждого счета, что достигалось увеличением сальдо этих счетов, а затем на противоположной стороне показывалась та же сумма в корреспонденции со счетом Прибыли и убытки. Шмаленбах обратил внимание на жизненный цикл основных средств, при этом нормальным циклом он считал тот, когда в момент списания объекта сумма накопленной амортизации позволяла приобрести такой же объект. Отсюда инфляция, по его мнению, не столько искажала финансовый результат, сколько создавала проблемы для обновления основных средств. Ставя в центр своих исследований баланс, Шмаленбах связывал классификацию счетов с движением капитала. Эта классификация позволяла сформулировать положение, которое можно назвать постулатом Шмаленбаха.
Разность между сальдо счетов собственных средств и основных средств равна разности между сальдо счетов оборотных средств и кредиторской задолженности. Согласно этому постулату в основе бухгалтерского баланса лежит баланс оборотных средств, а вытекающий из классификации план счетов должен с наибольшей полнотой отражать движение капитала, фазы его кругооборота. Отсюда деление счетов по принципу их подвижности. Кроме того, в основу классификации нумерации счетов положен децимальный (десятичный) принцип. План счетов, построенный Шмаленбахом, был введен в качестве обязательного в Германии в 1942 г.
Шмаленбах придавал большое значение вопросам наглядного изображения бухгалтерских операций. Он разработал оригинальную систему графиков, где каждый счет изображался в виде определенной геометрической фигуры: прямоугольники представляют счета с дебетовым сальдо, треугольники — счета с кредитовым сальдо, пятиугольники - счета с переменным сальдо; кругами обозначены счета транзитного характера. Идеи динамического баланса были развиты Э. Косиолем(1899 - 1990), который провел различие между балансами предельными и промежуточными. Под первыми (предельными) он понимал начальный и заключительный балансы предприятия, выступающие как бы метрикой о рождении и свидетельством о смерти предприятия. Под вторыми (промежуточными) он понимал балансы, составляемые за какой-то отрезок времени работы предприятия: месяц, год и т.д. Отправным пунктом теории Косиоля было утверждение, что предметом бухгалтерского учета выступают хозяйственные обороты или, как он иногда говорил, атомы стоимости, причем для выведения хозяйственных результатов необходимо правильно распределить эти результаты по соответствующим отчетным периодам. Важным надо признать проведенное им разграничение расходов и доходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей. В теории динамического баланса функциям этих счетов придается большое значение. Косиоль подверг резкой критике взгляды сторонников статического направления за то, что они выводили баланс из инвентаря, ибо такой подход, по его мнению, ведет к противопоставлению актива и пассива, в то время как актив и пассив являются орудием учета движения стоимости, фазами кругооборота капитала, а сам баланс — средством периодического выявления результата хозяйственной деятельности. По своей природе баланс обусловлен операционным периодом. Тесно связав понятие баланса с платежным процессом, Косиоль дал следующие истолкования: в платежном процессе (обороте) выделяются две стоимости (приход и расход), равные между собой. Стоимость прихода определяется дебетовыми сальдо активных счетов и эквивалентами прихода, записанными в пассивных счетах; стоимость расхода — кредитовыми сальдо пассивных счетов и эквивалентами расхода активных счетов.
В рамках динамического направления несколько особняком стоит автор номинального баланса — В. Ригер (1878 — 1971). Идеи динамического баланса выступают у него скорее как тенденция, чем догмы. Он исходил из того, что баланс может быть только финансовым и никаким другим. В бухгалтерии, считал Ригер, существует только денежная единица измерения и никакой другой нет и не может быть. Следовательно, бухгалтер ведет учет только на деньги, и марка для бухгалтера всегда есть марка. Бухгалтеру нет никакого дела до того, что курс марки, ее покупательная сила колеблется; бухгалтер учитывает документы, первичную исходную информацию, он просто фиксирует факты в денежном выражении. При этом баланс по документальной оценке по крайней мере номинально правдив, в то время как всякая переоценка статей баланса вносит субъективизм и ложь. Таким образом, по Ригеру, предметом учета выступает движение денег, осуществляемое в ходе хозяйственного процесса. Последний предполагает оборот денег (Д — Т — Д), цель оборота — получение прибыли. Вследствие этого задачей бухгалтерского учета является наблюдение за оборотом денег. По Ригеру, учет имущества не входит в за-дачи бухгалтерии, учитывающей лишь те средства, которые покупаются или же производятся предприятием, т.е. которые явились результатом денежных затрат и которые должны принести прибыль. Следовательно, проводки типа дебет счета учета средств и кредит счета Капитал не нужны, так как искажают учет нереальными оборотами. (Такие записи часто делают при дооценке имущества.) Точно так же, если какое-то имущество было получено безвозмездно, то оно не должно приниматься на баланс и амортизироваться. Отсюда и первое правило Ригера.
• Объектом бухгалтерского учета может быть только имущество, за которое заплачено.Вслед за Шмаленбахом Ригер считал возможным определить подлинную прибыль фирмы только после ее ликвидации. Отсюда второе правило Ригера.
• Прибыль предприятия есть разность между средствами, полученными за все время его существования, и средствами, вложенными в него на момент открытия. В условиях инфляции, согласно Ригеру, прибыль, остающаяся после уплаты налогов, должна быть дифференцирована на эксплуатационную и инфляционную. При этом сама прибыль не теряет значения в условиях инфляции, а в анализе хозяйственной деятельности возможно добиться сопоставления покупательной силы денежных единиц в различные отрезки времени. Кроме того, Ригер утверждал, что учет инфляции — это весьма трудоемкая работа. Он полагал, что если темп инфляции превышает темп роста цен на сырье, то у предприятия возникает дополнительная прибыль. Ригер всегда подчеркивал, что во всех бухгалтерских записях речь идет только о денежных суммах, а бухгалтерия есть только абстрактный денежный счет; таким образом, денежные единицы, а не атомы стоимости, как у Косиоля, становятся предметом учета. Если в связи с этим рассматривать содержание учетного процесса, отражаемого на счетах, то дебет каждого счета означает затраты, а кредит — доходы. Кредитовый оборот счета Товары означал, с этой точки зрения, выручку от продажи ценностей, а если товары списывались в убыток, это с хозяйственной точки зрения признавалось нетипичным.
Под затратами Ригер понимал только выдаваемые денежные суммы фактического или абстрактного порядка, а под доходами получаемые суммы. Под покупкой за наличные - передачу денег со счета Касса на соответствующий счет, учитывающий материальные ценности. Отсюда третье правило Ригера —общий принцип двойной записи.
• Каждая хозяйственная операция содержит два элемента —прибыль и убыток.
В отличие от Шмаленбаха и Косиоля, Ригер не придавал особого значения счету Прибыли и убытки, считая его обычным счетом текущей бухгалтерии, цель которого — отражать все убытки, прибыли и переносить сальдо на счет Капитал. Однако счет этот отражает у Ригера не все хозяйственные обороты, а только сальдированные, так как подлинную сумму прибыли, как было подчеркнуто выше, можно определить по ликвидационному балансу, когда полностью завершены все хозяйственные обороты и бухгалтерия может констатировать свой настоящий объект —деньги. Прибыль отчетных периодов носит условный характер, так как зависит от методологических учетных приемов и не имеет достаточно достоверных эквивалентов в активе.
Органический баланс. Его создатель Фриц Шмидт (1882 -1950) исходил из того, что любое предприятие — это живой организм, и поэтому использовал такие термины, как органический баланс и органическая калькуляция. По Шмидту, динамика включает равномерный процесс кругооборота хозяйственны средств; статика отражает моментную картину (отдельный кинокадр) динамического процесса; очень важна сравнительная статика, когда по двум моментным статическим кадрам делают выводы о развитии хозяйственного процесса. В соответствии с этим бухгалтерский учет — это динамика, бухгалтерский баланс —статика, а анализ баланса - сравнительная статика. У баланса две цели: отражение имущества (статическая теория) и отражение результата (динамическая теория). Поэтому теория Шмидта считалась дуалистической и в свое время зло высмеивалась Шмален бахом. Величайшей заслугой Шмидта было то, что он провел строгое различие между результатом хозяйственной деятельности и прибылью (убытком). Это разграничение обусловлено тем, что в учете присутствуют как бы два слоя:
1) натуральный — реальное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в натуральном измерителе);
2) стоимостный - абстрактное наличие учитываемых ценностей (отражается предпринимательский капитал в денежном измерителе). Отсюда результат хозяйственной деятельности определяется приростом(уменьшением) реального объема имущественного комплекса предприятия, а прибыль исчисляется в абстрактных денежных единицах. При этом прямой взаимосвязи между этими величинами нет, объем имущества может уменьшаться, а прибыль - расти, и наоборот. Поскольку, согласно Шмидту, цель прибыли сводится к поддержанию способности фирмы к предпринимательской деятельности, решающее значение имеет достижение такого положения, когда рост прибыли соответствует росту финансового результата. Прибыль образуется в результате кругооборота капи-тала. При этом и для бухгалтера, и для предпринимателя решающее значение имеет анализ различных фаз кругооборота: Д — Т' и Т — Д', т.е. выявление изменений в объеме и составе имущества. Решающим средством этого анализа, по Шмидту, выступает органический баланс. Его следует составлять ежедневно. Такое требование вытекает из недостатка денег как учетного измерителя.
Их покупательная сила очень быстро меняется, и, следовательно, чем продолжительнее отчетный период, тем бессмысленнее стоимостные характеристики. Последнее особенно заметно по оценке основных средств. В связи с этим органический баланс имеет целью устранить неустойчивость денежного измерителя, основным измерителем признается натуральный, прибылью считается только то, что нашло увеличение вследствие обычной основной хозяйственной деятельности в активе, прибыль же, например от увеличения цен, — величина мнимая.Из учения об органическом балансе Шмидт выводил и учение об органической калькуляции. В противоположность другим исследователям Шмидт считал, что цены должны устанавливаться исходя из калькуляции, основанной на зависимости издержек производства, относящихся к действительно совершаемому обороту, мерой которого должен быть один день. Согласно его взглядам цель калькуляции состоит в том, чтобы определить действительный расход материалов и услуг в текущих ценах. Имеются ввиду не фактически произведенные затраты, а текущие цены. Например, если заплачено 5 марок, а в день реализации стоимость этого сырья 6 марок, то в калькуляцию надо включать по Ригеру 5, а по Шмидту - 6 марок. Это делалось в целях приспособления политики цен предприятия к конъюнктуре рынка. Шмидт считал, что его метод калькуляции органически приспособлен к учету процесса образования стоимости, отсюда и вытекает название органическая калькуляция ежедневной стоимости. К теоретическим принципам органической калькуляции Шмидта надо отнести:
1) приспособленность предприятия к требованиям конъюнктуры рынка (эластичность);
2) равномерность хода производства и реализации готовой продукции;
3) строгое разграничение материального и имущественного учета и учета результатов;
4) поддержание производительности предприятия на уровне не ниже среднего по народному хозяйству. Подход Шмидта оказал огромное влияние на развитие современного учета.
В русле идей Шмидта находится учение так называемой амстердамской школы. Ее глава — Теодор Лимперг (1879 — 1961) —выдвинул в 20—30 годах XX в. теорию, согласно которой учет должен вестись не по себестоимости и не по текущим ценам. Отчетность должна отражать учитываемые ценности по восстановительной стоимости. Только это, по мнению Лимперга, позволит предприятиям поддерживать жизнедеятельность. Это положение легко разъяснить на следующем примере. Куплен ящик водки за100 денежных единиц и продан за 120 единиц. Согласно учетным данным прибыль составила 20 ед. Однако при покупке второго ящика водки могут затребовать (а в условиях инфляции это так и бывает) 130 ед. Следовательно, потенциальный убыток — 10 ед. Таким образом, если бы на момент составления баланса ящик не был бы продан, его следовало бы оценить в 130 ед. Идеи Шмидта и Лимперга оказали сильное влияние на теорию учета1.Из современных теоретиков выделим Мокстера. Он обратил внимание на то, что в одних случаях для бухгалтера важно знать финансовое положение, в других — финансовый результат. Поэтому в первом случае необходим статический баланс, во втором —динамический. В первом случае актив и пассив строятся в оценке на момент составления баланса, во втором - в оценке реалистической, но относящейся к прошлому времени. Не случайно И. Ф. Шер называл бухгалтерский учет историографией хозяйственной жизни предприятия. В статическом балансе актив - это только источник погашения долгов. Оценка же по себестоимости в динамическом балансе не позволяет исчислить реальную платежеспособность. Мокстер полагал, что финансовый результат, в сущности, нельзя исчислить по отчетным периодам, но считал, что этот результат должен носить экономический и вероятностный характер. И вместо баланса Мокстер предлагает переместить центр внимания на финансовый отчет, в котором сопоставляются ожидаемые доходы и расходы, а также стоимость предприятия.
