СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………….....3

1 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ АУДИТА   КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ………………….. ……….……………………………………………..5

2  ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО "ЭКОТЕК ПЛЮС"…………… .…………….…....15

2.1 Организационно-правовая характеристика..……………………………...…...15

2.2 Экономическая характеристика…………………………………………..…....16

2.3 Оценка постановки бухгалтерского учета и внутреннего аудита ………..….20

3 АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ЗАО " ЭКОТЕК ПЛЮС " ……………..25

3.1 Расчет уровня существенности и аудиторского риска ………….………........25

3.2 Общий план и программа аудита ……………………………………………...28

3.3 Результаты аудиторской проверки расчетов с поставщиками и покупателями в ЗАО " ЭКОТЕК ПЛЮС "…………….……...………………………………….......33

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………..……………………………………………….....41

Литература ………………………………………..………………………….....44

ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………………………………….46


Введение
Актуальность темы исследования: В настоящее время, когда текущее финансовое положение многих предприятий крайне неустойчиво, важным объектом анализа и управления должны стать денежные потоки предприятия.

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует обычно о его финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина остатка денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценки рациональности управления денежными средствами на предприятии.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.

Омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

В условиях конкуренции и нестабильной внешней среды необходимо оперативно реагировать на отклонения от нормальной деятельности предприятия. Управление денежными потоками является тем инструментом, при помощи которого можно достичь желаемого результата деятельности предприятия – получения прибыли. Этими обстоятельствами обусловлен выбор темы исследования.

Цель курсовой работы – исследовать теоретические и практические аспекты аудиторской проверки кассовых операций на примере ЗАО «ЭКОТЕХ ПЛЮС».

В курсовой работе для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·        рассмотреть теоретические подходы к аудиту кассовых операций;

·        провести анализ хозяйственной деятельности ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»;

·        рассмотреть процесс организации аудиторской проверки кассовых операций на примере ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС».

 1. Современное состояние аудита кассовых операций

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Штейнман М.Я. считает, что «… внутрихозяйственный контроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределах своей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистами предприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушения технологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место»[1].

Однако организация внутрихозяйственного контроля оставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, не все специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Белов Н.Г.[2] классифицирует формы контроля по времени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовой дисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличных денег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер должен организовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовых операций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежных операций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого

Через него или через его заместителя должны проходить все денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.

Как государственный контролер главный бухгалтер должен ежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движением денежных средств.

Основным нормативным актом, регулирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе предприятия, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

Согласно порядка ведения кассовых операций в ходе осуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, по результатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовой наличности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме Порядка ведения кассовых операций.

Прежде чем приступить непосредственно к проверке кассовых документов и записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведение кассовой книги, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только одну кассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкцией Центробанка.

При ревизии приема наличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка. При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличных денег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленном порядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйству материального ущерба.

Для выявления полноты оприходования по кассе денег, полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся в хозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выписки чеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступлений от действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и дают указания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.

Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главного бухгалтера и заполняются до выезда кассира из хозяйства.

При проверке расходных кассовых документов общим требованием является определение правильности списания и законности расходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным направлением такого движения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первую очередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Как приходные, так и расходные кассовые документы проверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения (должны быть заполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок или исправлений), передачи в кассу для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам, вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить по ним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные и расходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные к ним документы погашены штампами «получено» и «оплачено».

На предприятии проводятся ревизии кассы с полным полистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки, установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассира проверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе, квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии.

Если установлена недостача или излишек денег, кассир представляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой- у кассира. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит счета 99 «Прибыли и убытки»), а недостачу относят на виновное лицо (согласно новому плану счетов дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50; дебет субсчета 73-2, кредит счета 94) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит 73-2).

Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятия с прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующим журналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов (1; 2), а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

В первую очередь проверяется правильность оформления первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и без помарок или исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могут отсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторное использование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия в момент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следует иметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги в пределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться в обслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка денег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных денег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовых отчетов.

Использование наличных денег проверяется путем сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в соответствии с целевым назначением.

Для обобщения информации об израсходовании денежных средств по целевому назначению целесообразно составлять ведомость следующей формы.

Ведомость составляется по данным отчетов кассира, журнала регистрации приходных и расходных документов, а также журналов-ордеров 1, 01, ведомостей 1 и В-4 либо соответствующих машинограмм.

Приведенная ведомость подписывается проверяющим (ревизор, аудитор и др.) главным бухгалтером предприятия.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммы зачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу по прочим поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При этом следует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к корешкам чеков.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки необходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка и др.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке денег целесообразно составлять ведомость следующей формы. В нее записываются данные всех чеков по возрастающим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных денег.

При выявлении случаев неоприходования денег, исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтера предприятия, проводится встречная проверка в банке.

Одновременно проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия. Для этого целесообразно использовать ведомость следующей формы.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег, полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверить реальность возникновения задолженности.

При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемые населению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и других документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документах сопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается на исправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателей денег.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

Особое внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и другие счета без оправдательных документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

Типичные ошибки:

·       отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

·       выплаты подотчетным лицам на основании оправдательных документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

·       несоблюдение лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

·       проведение расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин;

·       некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

·       арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета.


 2. Характеристика ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»



2.1. Организационно-правовая характеристика
Объектом исследования является организация оптово-розничной торговли ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС».

Предприятие ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» организовано с 1996 года.

Общество является юридической организацией, созданной как добровольный союз учредителей для осуществления совместной хозяйственной деятельности.

Общество является юридическим лицом, имеет уставной фонд, самостоятельный баланс.

Общество по законодательству РФ имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Основные функции ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»: В соответствии с учредительными документами, предприятие может осуществлять следующие виды деятельности:

-         розничная торговля;

-         оптовая торговля;

-         посреднические услуги при купле-продаже товаров народного потребления;

-         посреднические услуги при купле-продаже продукции с/х ;

-         внешняя торговля негосударственных организаций;

-         общественное питание

-         производство консервов

 Прибыль может распределяться на развитие предприятия, на модернизацию оборудования, на ремонт помещений, на освоение новых видов деятельности, на вознаграждение по итогам за год (13 зарплата) и на выплату дивидендов учредителям, а также на благотворительную деятельность и т. д.

ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» осуществляет свою деятельность на территории России, и руководствуется в своей деятельности законами и нормативными актами России. Срок деятельности Общества ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» не ограничен.

Уставный капитал Общества составляет 500 000 рублей и сформирован денежными и основными средствами.

Согласно штатному расписанию ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» количество сотрудников составляет 35 человек.

Целью деятельности ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» является выполнение работ и услуг для удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством РФ.

Предметом деятельности ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» является осуществление в установленном законом порядке производственно – хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной, предусмотренной Уставом.

Прибыль Общества подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ.
2.2. Экономическая характеристика

Анализ оборотных активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» начинается с общей оценки состава и движения оборотных активов, с разделением их на отдельные виды и вычисления коэффициентов длительности операционного цикла предприятия. Анализ состава и движения оборотных активов проведён в таблице 1. по итогам произведённых расчётов, можно сделать следующие выводы:
Таблица 1

Состав и движение оборотных активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»

№ п/п	Наименование показателей	Ед. измерения	На начало года	На конец года	Отклонение
					Тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
1.	Всего имущества	Тыс. руб.	60936	63086	2150	3,5
2.	Оборотные активы в % к имуществу	Тыс. руб. %	15351 25,19	19785 31,36	4434 -	28,9 24,5
3.	Запасы в % к строке 2	Тыс. руб. %	6141 40	9823 49,65	3682 -	59,95 24,12
3.1.	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности в % к строке 2	Тыс. руб. %	3959 25,8	6031 30,48	2072 -	52,34 18,14
3.2.	Готовая продукция и товары для перепродажи в % к строке 2	Тыс. руб. %	454 2,98	1294 6,54	840 -	85,02 19,46
3.3.	Расходы будущих периодов в % к строке 2	Тыс. руб. %	1728 11,26	2498 12,62	770 -	44,56 12,08
4.	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в % к строке 2	Тыс. руб. %	481 3,13	492 2,47	11 -	2,29 -21,09
5.	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в % к строке 2	Тыс. руб. %	3424 22,3	1422 7,19	-2002 -	-58,47 -67,76
5.1.	В т.ч. покупатели и заказчики в % к строке 2	Тыс. руб. %	535 3,48	767 3,88	232 -	43,36 11,49
6.	Денежные средства в % к строке 2	Тыс. руб. %	5305 34,56	5046 25,5	-259 -	-4,88 -34,9
7.	Прочие оборотные активы в % к строке 2	Тыс. руб. %	- -	3002 15,17	3002 -	100 -

1.      Горизонтальный анализ состава и движения оборотных активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» свидетельствует о том, что в отчетном периоде общая сумма оборотных активов возросла на 28,9% и составила 19785 тыс. руб. на конец отчетного периода.


2.      В составе оборотных активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» отмечен рост запасов (на 59,95%) и появление суммы в 3002 тыс. руб. по статье «Прочие оборотные активы». Так же в отчетном периоде отмечено значительное снижение дебиторской задолженности (на 58,47%) и снижение суммы денежных активов предприятия (на 4,88%).

3.      Вертикальный анализ вышеприведенных данных показал рост удельного веса оборотных активов в составе общей суммы имущества ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» (на 24,5%). В отчетном периоде отмечено значительное увеличение доли запасов в составе оборотных средств (почти 50% на конец анализируемого периода). Так же отмечено снижение удельного веса дебиторской задолженности (на 67,76%) и денежных средств предприятия (на 34,9%).

Графически соотношение сумм имущества ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС», его оборотных активов в разрезе отдельных групп представлено на рисунке 1.

Планируемые виды работ	Срок прове-дения	Исполнитель	Примечание
1. Выявления прямого хищения денежных средств	03-04.09	Едигарян М.М. Курячая И.В.	Проверку проводить сплошным методом
2. Выявление случаев неоприходования денежных средств	05.09	Едигарян М.М. Курячая И.В.	Проверку проводить сплошным методом
3. Выявление излишнего списания денежных средств	06-08.09	Едигарян М.М.	Проверку проводить сплошным методом, встречная проверка
4. Проверка полноты и своевременности сдачи денег в банк	09-10.09	Едигарян М.М.	Проверку проводить сплошным методом
5. Проверка расчетов наличностью с другими юрлицами и физлицами	11-12.09	Едигарян М.М. Курячая И.В.	Проверку проводить сплошным методом
6. Проверка применения ККМ	12-15.09	Едигарян М.М.	Проверку проводить сплошным методом
7. Организация ведения кассовых операций	16-22.09	Едигарян М.М.	Проверку проводить сплошным методом

Программа аудиторской проверки является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а так же средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Программа аудиторской проверки товарных операций приведена в Приложении 10.

При составлении программы проверки учитывалась необходимость оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий  кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации:

1.      Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе?

2.      Имеется ли сигнализация в помещении кассы?

3.      Заключен ли договор с вневедомственной охраной?

4.      Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке?

5.      Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? (где и у кого хранятся дубликаты ключей)

6.      Инкассируется ли данная организация?

7.      Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?

8.      Проводятся ли внезапные проверки в кассе?

9.      Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе?

10.  Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?

11.  Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года?

12.  Регистрируются ли приходные документы в журналах?

13.  Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств?

14.  Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств?

15.  Производятся ли записи в отчете кассира: ежедневно или по мере накопления документов?

16.  Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий?

17.  По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты?

18.  Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу?

19.  Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)?

20.  Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы?

21.  Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)?

22.  Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия?

23.  Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу?

24.  Датируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них?

25.  Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты?

26.  Проверить операции по счету 57;

27.  Проверить оприходование сумм (остатков) на счета в банке;

28.  Проверить операции по приобретению и выдаче путевок (источник приобретения, невозмещаемая часть, полнота объема поступления в кассу средств за путевки);

29.  Получить перечень денежных документов и сверить его с данными главной книги.

Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

-       журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

-       Главная книга;

-       баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

-       Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

1.      Кассовая книга;

2.      Отчеты кассира;

3.      Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

4.      Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

5.      Выписки банка;

6.      Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

7.      Чековые книжки;

8.      Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

9.      Договоры о материальной ответственности;

10.  Документы по ККМ;

11.  Книги кассира-операциониста ;

12.  Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

13.  Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

14.  Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

15.  Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

16.  Приказы руководящего органа;

17.  Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

18.  Учетная политика в части документооборота.
3.3. Результаты аудиторской проверки кассовых операций

ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов Общества по состоянию на 1 января 2008 года и результатов финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года № 34 н., Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94 н.

В табл. 2 приведены показатели, характеризующие движение денежных средств по видам деятельности ООО «ЭКОТЕК ПЛЮС» за 2006 - 2007 г.г. на основе использования прямого метода расчета.

Таблица 2

Движение денежных средств по видам деятельности организации (прямой метод) (тыс. руб)

№ п/п	Наименование показателя	Поступило		Использовано		Изменение за период (+,-)
		2006	2007	2006	2007
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Остаток денежных средств на начало периода	2407	5305	-	-	-	+2898
2.	Движение денежных средств по текущей деятельности	137550	171721	124719	166988	+12831	+4733
3.	Движение денежных средств по инвестиционной деятельности	43	269	9976	5261	(9933)	(4992)
4.	Движение денежных средств по финансовой деятельности	-	-	-	-	-	-
5.	Итого чистое изменение денежных средств	-	-	-	-	+2898	(259)
6.	Остаток денежных средств	-	-	-	-	5305	5046

Выводы:

1.       Согласно данным вышеприведенной таблицы, анализ денежных активов организации осуществляется по двум видам деятельности: текущей и инвестиционной, финансовую деятельность предприятие не ведет.

2.       Как видно из приведенных данных, остаток денежных средств в таблице выражается тремя показателями: остаток денежных средств на начало периода, чистый остаток (чистое изменение) денежных средств, конечный остаток денежных средств. В 2007 г. конечный остаток денежных средств в абсолютном выражении составил 5046 тыс. руб., в 2006 г. – 5305 тыс. руб. Так на конец отчетного периода остаток денежных средств уменьшился на 259 тыс. руб. (в 11,12 раза) по сравнению с предшествующим периодом. На это изменение повлияло превышение оттока по инвестиционной деятельности над притоком денежных активов по текущей деятельности.

3.       Из табл. 6 следует, что положительный денежный поток в 2007 г. формировался только за счет поступления средств от текущей деятельности. По инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств в размере 5261 тыс. руб., многократно (почти в 20 раз) превышающий приток (269 тыс. руб.) по данному виду деятельности.
Таблица 6

Вертикальный анализ поступления и расходования денежных средств ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» тыс. руб.

№ п/п	Наименование показателей	Абсолютная величина		Доля от суммы всех источников денежных средств, %
		2007 г.	2006 г.	2007 г.	2006 г.
1. Поступления и источники денежных средств
1.1.	Средства, полученные от покупателей и заказчиков	171705	137547	99,83	99,97
1.2.	Выручка от продажи основных средств и иного имущества	267	41	0,15	0,03
1.3.	Авансы, полученные от покупателей	-	-	-	-
1.4.	Кредиты полученные	-	-	-	-
1.5.	Дивиденды, % по финансовым вложениям	2	2	0,001	0,001
1.6.	Прочие поступления	16	3	0,009	0,002
1.7.	Итого поступления	171990	137593	100,0	100,0
2. Использование денежных средств
2.1.	На оплату приобретенных товаров, работ, услуг	74212	60823	43,15	44,20
2.2.	На оплату труда	41402	25506	24,07	18,54
2.3.	На выплату дивидендов, %-ов	573	583	0,33	0,42
2.4.	На расчеты по налогам, сборам	38278	29345	22,26	21,33
2.5.	Перечисления во внебюджетные фонды	12160	8211	7,07	5,97
2.6.	Приобретение объектов основных средств, доходных вложений, нематериальных активов	5261	9976	3,06	7,25
2.7.	Прочие выплаты	363	251	0,21	0,18
2.8.	Итого использовано	172249	134695	100,15	97,89
3.	Изменение денежных средств	- 259	+ 2898	0,15	2,11

В табл. 3 приведены показатели, характеризующие структуру притока и оттока денежных средств по видам деятельности ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС».

Выводы:

1.       Из табл. 3 следует, что основным источником притока денежных средств в отчетном и предшествующем периодах были средства, полученные от покупателей и заказчиков: 99,83% и 99,77% соответственно.

2.       Среди направлений расходования денежных средств основной удельный вес занимают: оплата приобретенных товаров, работ услуг и иных оборотных активов (43,15% и 44,20%), оплата труда (24,07% и 18,54%), расчеты по налогам и сборам (22,26% и 21,33%).

3.       Чистое изменение денежных средств в предшествующем периоде составило 2898 тыс. руб. с превышением притока над оттоком. В отчетном периоде расходование денежных средств превысило их поступление на 259 тыс. руб. И, не смотря на то, что остаток денежных средств на конец отчетного периода являл положительную величину, руководству организации стоит задуматься о синхронизации поступления и расходования денежных активов.

4.  Дать оценку сбалансированности денежных потоков предприятия можно с помощью показателя «Уровень достаточности поступления денежных средств», который рассчитывается по формуле:

Кд = (П/Р) х 100% , где

 П – поступление денежных средств на предприятие за период;

 Р – расход денежных средств на предприятии за период.

 Подставляя данные отчетности ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» в формулу за отчетный и предшествующий периоды, получим следующие результаты:

Кд прошл. = (137593/134695) х 100% = 102,15%

Кд отч. = (171990/172249) х 100% = 99,85%

Оценивая результаты рассчитанных показателей, можно сделать вывод о том, что в предшествующем периоде организация полностью покрывала денежные расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности. В отчетном 2007 г. расходы превысили денежные поступления на 0,15%, что не повлекло за собой серьезных затруднений в функционировании предприятия, однако можно предположить, что организации пришлось привлекать дополнительные денежные средства со стороны (в виде кредитов и займов).

Меры по увеличению потока денежных средств могут быть эффективными лишь при установлении системы контроля, предполагающей проведение ежедневной сверки баланса денежных средств, еженедельного или даже ежедневного утверждения расходов высшим руководством и передачи прав по выделению денежных средств в руки одного или двух менеджеров высшего звена.

Необходимо изменить некоторые аспекты взаимоотношений с банками, а именно:

·        держать денежные резервы в банке на минимуме, поскольку это позволит минимизировать риски обесценения рубля и блокирования банковского счета;

·        использовать свободные денежные средства для предоплаты расходов (зарплата, приобретение сырья и материалов), в особенности номинированных в твердой валюте;

·        открыть счета в нескольких банках для рассредоточения риска;

·        попытаться оплатить налоги денежными средствами, замороженными в банке;

·        выяснить, кто является должником проблемного банка, и провести платежи путем покупки их долга, например, используя вексельные платежи.

Есть ряд способов увеличения поступления денежных средств, наиболее действенными из которых являются:

·        оптимизация или уменьшение затрат;

·        проведение реорганизации инвентарных запасов;

·        получение дополнительных денежных средств от использования основных фондов;

·        взыскание дебиторской задолженности с целью ускорения оборачиваемости денежных средств;

·        разграничение выплат кредиторам по степени приоритетности для уменьшения оттока денежных средств;

·        уменьшение объемов капитальных вложений;

·        привлечение денежных средств из заинтересованных финансовых источников, не связанных с взаимной торговлей;

·        увеличение продаж.

В некоторых случаях следует попытаться перезаключить договора, определяющие задолженность компании в твердой валюте, в рублевую задолженность, например, объяснить кредитору, что если задолженность компании не будет переведена в рублевую форму, ее последующий возврат может зависеть от формальной процедуры банкротства, что может означать для кредитора возврат долга в сокращенном объеме или невозврат вообще. Необходимо также попытаться убедить кредиторов продолжать работать с Компанией с целью создания стабильного базиса для постепенной выплаты долга в соответствии с согласованным твердым графиком его выплаты.

В ходе аудита обнаружены  следующие недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.
3.4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗА СОХРАННОСТЬЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Предлагаем для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 7

Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств.

№№ пп	Вопросы проверки	Сроки проведения	Кто проверяет
1	2	3	4
1.	Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
1.1.	Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
1.2.	Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
1.3.	Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
1.4.	Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
2.	Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
2.1.	Проверка наличия (инвентаризация)	ежемесячно	гл. бухгалтер,
	денег и ценных бумаг		ревиз. Комиссия
2.2.	Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
	а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
2.3.	Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
2.4.	Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
2.5.	Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.	Контроль за использованием денежных средств.
3.1.	Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
3.2.	Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
3.3.	Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия
3.4.	Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	зам.гл. бухгалтера
3.5.	Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
3.6.	Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

 
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Горизонтальный анализ состава и движения оборотных активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» свидетельствует о том, что в отчетном периоде общая сумма оборотных активов возросла на 28,9% и составила 19785 тыс. руб. на конец отчетного периода. В составе оборотных активов ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» отмечен рост запасов (на 59,95%) и появление суммы в 3002 тыс. руб. по статье «Прочие оборотные активы». Так же в отчетном периоде отмечено значительное снижение дебиторской задолженности (на 58,47%) и снижение суммы денежных активов предприятия (на 4,88%).

По итогам финансовой диагностики организации, можно заключить, что в целом финансовое состояние ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС» можно охарактеризовать положительно.

В ходе проведения аудита движения денежных средств было установлено, что финансовая (бухгалтерская) отчетность достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов Общества по состоянию на 1 января 2008 года и результатов финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2007 года включительно в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ", утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 года № 34 н., Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94 н.

Анализ денежных активов организации осуществляется по двум видам деятельности: текущей и инвестиционной, финансовую деятельность предприятие не ведет.

В 2007 г. конечный остаток денежных средств в абсолютном выражении составил 5046 тыс. руб., в 2006 г. – 5305 тыс. руб. Так на конец отчетного периода остаток денежных средств уменьшился на 259 тыс. руб. (в 11,12 раза) по сравнению с предшествующим периодом. На это изменение повлияло превышение оттока по инвестиционной деятельности над притоком денежных активов по текущей деятельности.

Положительный денежный поток в 2007 г. формировался только за счет поступления средств от текущей деятельности. По инвестиционной деятельности произошел отток денежных средств в размере 5261 тыс. руб., многократно (почти в 20 раз) превышающий приток (269 тыс. руб.) по данному виду деятельности.

Основным источником притока денежных средств в отчетном и предшествующем периодах были средства, полученные от покупателей и заказчиков: 99,83% и 99,77% соответственно.

Среди направлений расходования денежных средств основной удельный вес занимают: оплата приобретенных товаров, работ услуг и иных оборотных активов (43,15% и 44,20%), оплата труда (24,07% и 18,54%), расчеты по налогам и сборам (22,26% и 21,33%).

Чистое изменение денежных средств в предшествующем периоде составило 2898 тыс. руб. с превышением притока над оттоком. В отчетном периоде расходование денежных средств превысило их поступление на 259 тыс. руб. И, не смотря на то, что остаток денежных средств на конец отчетного периода являл положительную величину, руководству организации стоит задуматься о синхронизации поступления и расходования денежных активов.

Оценивая результаты рассчитанных показателей, можно сделать вывод о том, что в предшествующем периоде организация полностью покрывала денежные расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности. В отчетном 2007 г. расходы превысили денежные поступления на 0,15%, что не повлекло за собой серьезных затруднений в функционировании предприятия, однако можно предположить, что организации пришлось привлекать дополнительные денежные средства со стороны (в виде кредитов и займов).

Меры по увеличению потока денежных средств могут быть эффективными лишь при установлении системы контроля, предполагающей проведение ежедневной сверки баланса денежных средств, еженедельного или даже ежедневного утверждения расходов высшим руководством и передачи прав по выделению денежных средств в руки одного или двух менеджеров высшего звена.

В ходе аудита обнаружены  следующие недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в ЗАО «ЭКОТЕК ПЛЮС»:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

4. Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушение действующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день их составления.

5. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. В хозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

С целью улучшения совершенствования учета кассовых операций в работе был рекомендован ряд мер.




Литература
1.     Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)

2.     Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая)

3.     Федеральный  Закон  от 21.11.1996  №129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

4.      Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

5.     Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34-Н.

6.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

7.     О годовой бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. №97.

8.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

9.     Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ от 9 июля 1992 г. № 14.

10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № 18.

11. Андреев В. Д. Практический аудит / Справочное пособие.— М.: Экономика, 2008.

12. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.

13. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, №7, июль, 2007г.

14. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. – СПб., 2007.

15. Данилевский Ю. А. Аудит: организация и методика проведения.—М., 2007.

16. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, №2, январь, 2006г

17. Кленовский А.С.,  Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник, № 12, декабрь, 2007 г.

18. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов, М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.

19. Ремизов Н.А. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. – М., 2001.

20. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 4, апрель, 2007.

21.  Богатая М. Н. Хахонова Н. Н. Аудит. Серии  «Высшее образование». – Ростов на Дону  Феникс, 2007.- 328 с.