ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы определяется тем, что для оценки хозяйственной деятельности предприятия, принятия текущих решений и планирования на долгосрочную перспективу необходима соответствующая информация об издержках производства, их взаимосвязи с объемом производства и получаемой прибылью.  Поэтому анализ безубыточности производства актуален не только на стадиях становления производства, но и при дальнейшем его развитии и функционировании.

Целью работы является изучить теоретические аспекты безубыточности и закрепить теоретические знания приведением конкретных расчетов, примеров по данной теме.

          Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

·       изучена концепция безубыточности в современной экономической теории и рассмотрены цели, для которых  используется анализ безубыточности;

·       рассмотрены различные подходы к определению и расчету точки безубыточности в ходе анализа безубыточности производства;

·       проведён анализ безубыточности при планировании ассортимента продукции, подлежащей реализации на примере ОАО «Белая линия».

Решение задач определяет содержание данной работы. Данная курсовая работа в размере 30 листов состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Для написания данной работы мною были изучены учебники и учебные пособия, справочная литература и ресурсы сети Internet.
ГЛАВА 1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА

      1.1. Концепция безубыточности в экономической теории

Приоритетной целью деятельности любой фирмы (предприятия) в условиях рыночной экономике является получение прибыли. Именно через успех в этом фирма может стабильно существовать и обеспечивать себе основу для роста. Так стабильная прибыль фирмы проявляется в виде дивиденда на вложенный капитал, способствует привлечению новых инвесторов и, следовательно, увеличению собственного капитала фирмы. Поэтому становится ясным интерес к проблемам прибыльности деятельности фирмы. Весьма важным аспектом данного вопроса является концепция безубыточности деятельности фирмы, как первого шага к получению бухгалтерской, а в последствии и экономической прибыли. Под  экономическою прибылью  подразумевается то определение прибыли, при котором в расходы фирмы включается среднерыночная ставка дохода на инвестированный капитал, а также нормальный доход предприятия[1].

С точки зрения экономической теории, безубыточность есть нормальное состояние фирмы на современном конкурентном рынке, находящемся в состоянии долгосрочного равновесия. При таких допущениях определение безубыточности звучит следующим образом:

Безубыточность - это такой объем продаж продукции фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство продукции, в том числе среднерыночный процент на собственный капитал фирмы и нормальный предпринимательский доход[2].

Таким образом, если фирма имеет бухгалтерскую прибыль, то есть сальдо доходов от продаж и денежных затрат на производство проданной продукции положительно, то она может не достигать точки безубыточности в смысле экономической прибыли. Например, прибыль фирмы может быть меньше, чем среднерыночный процент на собственный капитал фирмы. Следовательно, существуют более выгодные способы использования капитала, которые позволяют получить более высокую прибыль.  Следовательно, понятие безубыточности является одновременно и неким критерием эффективности деятельности фирмы. Фирма, не достигающая точки безубыточности, действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры. Но этот факт сам по себе не служит однозначной причиной для прекращения существования фирмы.  Чтобы ответить на этот вопрос необходимо детально исследовать структуру издержек фирмы.

Для того чтобы фирма функционировала оптимальным образом необходимо максимизация прибыли фирмы. Процесс максимизации прибыли эквивалентен процессу поиска точки безубыточности в экономическом смысле. При анализе процесса максимизации прибыли мы будем пользоваться следующими основополагающими понятиями[3]:

Предельный доход - величина, на которую изменится совокупный доход фирмы при увеличении выпуска продукции на одну единицу;

Предельные издержки - величина, на которую изменятся совокупные издержки фирмы при увеличении выпуска продукции на единицу;

Средние полные издержки - доля полных издержек (то есть постоянные издержки + переменные издержки + невозвратные издержки), приходящаяся на единицу выпускаемой продукции;

Постоянные издержки – их абсолютная величина не изменяется при изменении объёма продукции;

Переменные издержки – величина затрат зависит от объёма производства.

Из курса микроэкономики известно, что начиная с некоторого момента (с некоторого объема выпуска) кривая переменных издержек будет являться возрастающей, а кривая предельного дохода - убывающей[4]. Для целей максимизации прибыли основным является соотношение между предельным доходом и предельными издержками при увеличении выпуска на одну единицу. Очевидно, что в случае, когда предельные издержки меньше предельного дохода, увеличение выпуска повлечет за собой увеличение дохода фирмы; в случае же когда предельные издержки больше предельного дохода, к увеличению предельного дохода фирмы приведет уменьшение выпуска продукции. Теперь мы можем сформулировать критерии точки, в которой достигается максимальная прибыль: максимальная прибыль фирмы достигается при таком объеме производства, при котором предельный доход равен предельным издержкам.

Для определения того, достигается в оптимальной точке прибыль или убыток, нам необходимо рассмотреть соотношение между ценой на продукцию фирмы и средними полными издержками. Удобнее всего это сделать графически[5]:



Рис. 1. Случай А

В данном случае равенство предельного дохода и предельных издержек достигается в той точке, в которой цена реализации данного количества продукции выше средних полных издержек. Следовательно, в данном случае предприятие максимизирует свою экономическую прибыль.

По данному графику легко определить, какова величина экономической прибыли. На графике заштрихованы полные издержки фирмы на производство продукции (), полный доход фирмы от реализации продукции (). Следовательно, площадь, заштрихованная только  - экономическая прибыль фирмы.
Рис. 2. Случай Б

При такой структуре издержек и ценовой ситуации на рынке фирма не получает экономической прибыли, ибо ее полные издержки в точности равны совокупному доходу в точке оптимального объема производства.

Для рассмотрения следующих двух возможных ситуаций нам понадобятся средние переменные издержки - то есть доля переменных издержек, приходящаяся на единицу выпускаемой продукции.
Рис. 3. Случай В

В  этом случае, совокупный доход получаемых от реализации продукции фирмы в точке оптимального объема выпуска продукции, недостаточен для покрытия совокупных издержек. Однако, при таком соотношении цены на продукцию и издержек на ее производство покрываются переменные издержки на ее производство. Следовательно, фирма функционирует с экономическим убытком, но она может существовать в краткосрочном интервале времени. В такой ситуации все же выгодно продолжать производство, так как постоянные издержки фирма несет вне зависимости от объема выпуска продукции. Заметим, что наличие экономических убытков не означает наличие бухгалтерских убытков. В самом деле, экономические убытки могут возникать, например, из-за выплаты пониженного процента на капитал, инвестированный в производство.

В этом случае Г, совокупного дохода не хватает даже для компенсации переменных издержек. Поэтому при данной структуре цен и издержек наиболее оптимальным является решение о прекращении производства.
Рис. 4. Случай Г

Итак, оперируя соотношениями «затраты – объем выпуска – прибыль» есть суть анализа безубыточности, который является одним из мощных инструментов менеджеров в определении точки безубыточности или порога рентабельности.

 

         1.2. Цели, для которых проводится анализ безубыточности

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы  установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности необходим, если Вы начинаете новый вид хозяйственной деятельности, например, организуете новое производство, развиваете и расширяете уже существующее, приступаете к выпуску новой продукции или к предоставлению нового вида услуг.

        Руководители разных рангов и подразделений найдут применение анализу безубыточности. Он отвечает на такие важные вопросы, как:

·        руководящим работникам - возрастает ли возможность безубыточной работы компании или она уменьшается с течением времени?

·        руководству маркетингового отдела - покроет ли увеличение объема продаж затраты на проведение маркетинговой программы? Увеличится ли прибыльность компании после внедрения на рынок нового продукта?

·        руководителю производства - окупается ли модернизация производства?

Если Вы являетесь бухгалтером, в Ваши обязанности входит предоставление всей необходимой информации для анализа безубыточности.                                                                         

Если Вы являетесь инвестором или экономистом-аналитиком, то, возможно, Вам захочется узнать, какие усилия прикладывает компания, чтобы снизить точку критического объема производства (уровень производства, при котором величина издержек равна выручке).

Таким образом,  перечень основных целей, для которых используется анализ безубыточности, следующий – это:

·        оценка начального периода функционирования нового предприятия;

·        оценка прибыльности нового вида услуг или новой предметно-целевой специализации;

·        оценка прибыльности инвестиций при наращивании основного капитала.

       Наиглавнейший момент в проведении анализа - это проблема определения критического объема продукции, при котором достигается безубыточность. В следующей главе рассмотрены три подхода к определению точки безубыточности: уравнения, маржинального дохода и графического изображения.
        1.3. Методы расчёта точки безубыточности

1.3.1.  
Метод уравнения

Для определения точки безубыточности или так называемого порога рентабельности, в международной практике используют метод уравнений[6]. В самом общем виде схема любого отчета о финансовых результатах выглядит следующим образом:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Чистая прибыль;

       или (Цена за единицу * Количество единиц) – (Переменные затраты на единицу *Количество единиц) – Постоянные затраты = Прибыль

Это же уравнение можно переписать в алгебраической записи, обозначив:

Pr - прибыль за исследуемый период,

P - цену продажи единицы произведенной фирмой продукции,

х - объем произведенной и проданной продукции за указанный период,

а - уровень фиксированных расходов,

в - переменные расходы на произведенную (и проданную) продукцию.

В таких обозначениях уравнение «прибыли-доходов-расходов» выглядит следующим образом:

      Pr = Р*х - (а + в*х)  (1)     или          Pr = (Р - в)*х – а  (2)

Форма уравнения (2) подчеркивает, что все факторы делятся на зависящие от объема реализации и независящие от него. В частности, все расходы фирмы можно разделить на постоянные и переменные.

Использование уравнения позволяет легко определить точку безубыточности путем несложных алгебраических преобразований.

Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности, определяется из условия что Pr = 0, и он равен:

                  х_о = (Pr + а) / (Р - в) = а / (Р - в)               (3)                                      

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) методом уравнений воспользуемся следующим примером.

Пример 1. Производственное предприятие выпускает безалкогольный напиток «Кристалл» и имеет следующие показатели, представленные в табл.2.1. В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат:

15х₀ = 10х + 15000 + 0;      5х₀ = 15000;      х₀ = 3000,

где х₀– точка безубыточности;

15 – цена единицы продукции;

10 – переменные затраты на единицу продукции;

15000 – общая сумма постоянных затрат.

Таблица 1.1.

Показатели производственного предприятия по выпуску безалкогольного напитка «Кристалл»

Как видно из приведенного примера, безубыточность реализации достигается при объеме 3000 бутылок напитка «Кристалл».

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

                             15х₀ = 15 * 3000 = 45000 руб.
1.3.2.
Маржинальный доход и маржинальный запас прочности

Метод маржинального дохода есть разновидность метода уравнений. Под  маржинальным (предельным) доходом подразумевают доход, который получает фирма от производства одного изделия; это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат[7]. Существует два способа определения величины маржинального дохода:

    I.          из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат;

 II.          величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

         Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска а следовательно и определить и точку безубыточности:                                             

   Точка безубыточности = Постоянные затраты / Норма маржинального дохода.   

   Рассмотрим это на примере.

   Пример 2. Производственное предприятие производит и реализует безалкогольный напиток «Кристалл». Ниже приведены данные, характеризующие его деятельность:

Показатель                                                сумма (руб.)

Выручка от реализации                                  75 000

Переменные затраты                                       50 000

Постоянные затраты                                       15 000

Прибыль                                                          10 000

Объем произведенной продукции, бут.          5000

Цена единицы напитка                                         15
         Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельности), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка предприятия, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты также снизятся. В этом случае последовательность расчетов для нахождения точки безубыточности (пороговой выручки) будет следующей:

     1)  Находим величину маржинального дохода:

75000 руб. – 50000 руб. = 25000 руб.

     2) Вычисляем норму маржинального дохода:

25000 руб. : 75000 руб. = 0,33

     3) Определяем точку безубыточности (пороговую выручку) в стоимостном выражении:

15000 руб. : 0,33 = 45455 руб.

     4) Определяем точку безубыточности (порог рентабельности) в натуральном выражении:

45445 руб. : 15 руб. = 3030 бутылок.

Величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации, называется  маржинальный запас прочности[8].

       Этот показатель определяется следующей формулой:

          Маржинальный запас прочности = (Фактическая выручка – Пороговая выручка) / Фактическая выручка * 100 %

  Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия. Для предыдущего примера маржинальный запас прочности составляет 39,4% [(75000 – 45455) : 75000 * 100%]. Значение маржинального запаса прочности, равное 39,4%, показывает, что если в силу изменения рыночной ситуации (сокращение спроса, ухудшение конкурентоспособности) выручка предприятия сократится менее, чем на 39,4%, то предприятие будет получать прибыль, если более, чем на 39,4% — окажется в убытке.

  Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:

Цена безубыточности = Пороговая выручка/ Объем произведенной продукции в натуральном выражении

   Для расчета воспользуемся данными предыдущего примера. В нашем случае цена безубыточности единицы изделия равна 9 руб.09 коп. (45445 : 5000 бут.). Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.
1.3.3.
Графический метод

Два рассмотренных ранее метода по своей сути есть методы статические. В самом деле, мы рассматриваем фиксированные цену реализации, переменные расходы, постоянные расходы и прибыль. Далее на основе этих данных мы рассчитываем объем производства, при котором достигается заданная прибыль. Если отказаться от фиксированной величины прибыли, то мы получим зависимость между объемом выпуска и прибылью, которую легко выразить графически[9].
Рис. 5. Графическое представление издержек и выручки

Объединяя  графики на рчсю5., мы получаем следующий график анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж:
Рис. 6. Единое графическое представление издержек и выручки

Заметим, что на этом графике линия выручки и линия переменных расходов исходят из одной точки и разница между ними и есть не что иное, как маржинальный доход. Используя данный график мы можем легко определить величину прибыли или убытка для того или иного объема выпуска.
Рис. 7. Графическое представление точки безубыточности

Иногда бывает достаточно удобно рассматривать не два графика выручки и общих затрат, а один график чистой прибыли фирмы, получаемый как разница между графиками выручки и общих затрат:
Рис.8. График чистой прибыли

Таким образом, мы рассмотрели достаточно удобный инструмент графического анализа зависимости между выпуском, выручкой, затратами и прибылью. Данный метод можно использовать и при других (нелинейных) характеристиках зависимостей между объемом производства и финансовыми показателями. Однако, следует отметить и недостаток, присущий рассматриваемому методу. Как и всякий графический метод, он дает не очень точные результаты.

ГЛАВА 2. Анализ безубыточности при планировании ассортимента продукции, подлежащей реализации на примере ООО «Белая линия»

Пусть наше предприятие ООО «Белая линия»  производит  и реализует  стиральные порошки  четырех наименований: «Алина», «Белянка», «Вьюнок» и «Дюшес». Цены на порошок составляют:  38,13; 25,58; 45,11 и 57,50 руб. соответственно. Информация о постоянных и переменных  расходах   предприятия на предстоящий месяц  представлена в табл. 2.1.

                                                                                                     Таблица 2.1.

Данные о расходах предприятия, руб.

Расходы	Виды порошка
	«Алина»	«Белянка»	«Вьюнок»	«Дюшес»
Переменные расходы на ед. продукции по видам порошка – всего В том числе: Основные материалы Заработная плата основных производственных рабочих с начислениями  на нее Погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование Налоги Прочие	35,70         11,00 8,70 4,50 3,55 1,95	23,95 8,55 6,45 3,00 1,20 0,50	42,20 25,50 7,60 2,50 1,40 0,80	54,96 30,80 8,00 6,70 3,25 2,21
Постоянные расходы на весь объем продаж – всего В том числе: Заработная плата Командировочные расходы Проценты по кредиту Прочие общехоз. Расходы	178 670                                         125 000                                           30 000                               20 300                                            3 370

           Структура предполагаемой реализации стирального порошка на основе исследования конъюнктуры  рынка:

  «Алина» - 42%;                             «Вьюнок» - 20 %;

  «Белянка» - 13 %;                         «Дюшес» - 25%.

Предприятие  ставит перед собой задачу  получить в предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли. Руководству  нужно  знать, сколько единиц (пачек) каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Для ответа на поставленный вопрос обозначим уровень продаж  порошка  «Белянка» за Х. Тогда, исходя из  сложившейся структуры  продаж, реализация порошка марки:

«Алина» составит 3,231Х;    «Вьюнок» - 1,54Х;    «Дюшес» - 1,923Х.

При существующих ценах выручка от продаж порошка

   «Алина» составит 38,13*3,231Х=123,198Х;

             «Белянка» - 25,58Х;

   «Вьюнок» - 45,11*1,54Х=69,469Х;

   «Дюшес» - 57,50*1,923Х=110,569Х.

Совокупные переменные издержки, связанные с реализацией порошка

   «Алина», составят 35,70*3,231Х=115,35Х;

   «Белянка» - 23,95Х;

   «Вьюнок» - 42,20*1,54Х=64,99Х;

   «Дюшес» - 54,96*1,923Х=105,68Х.

Далее воспользуемся уравнением:

 Выручка от продаж – Совокупные переменные расходы – Постоянные  расходы  =  Прибыль

С учетом  данных примера оно получает вид:

123,198Х+25,58Х+69,469Х+110,569Х-(115,35Х+23,95Х+64,99Х+105,68Х)-178670=73300.

Решаем уравнение относительно Х:

         328,816Х-309,97Х-178670=73300;

          18,846Х=13370.

Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо реализовать порошок марки:

        «Белянка» - 13370 пачек;

        «Алина» - 13370*3,231=43198 пачек;

        «Вьюнок» - 13370*1,54=20589 пачек;

        «Дюшес» - 13370*1,923=25710 пачек.

Теперь проанализируем  рентабельность отдельных видов продукции запланированной  производственной программы. Рентабельность – это соотношение прибыли к  полной себестоимости продукции. Следовательно, прежде всего, следует рассчитать полную себестоимость стиральных порошков.

Полная себестоимость складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. включает как переменные, так и постоянные. Информация о переменных издержках в расчете  на одну пачку стирального порошка  каждого вида  содержится в табл. 2.1.

Для определения  полной  себестоимости требуется  постоянные расходы распределить  между  всеми   позициями  производственной программы. Какой  показатель   следует выбрать за базу для распределения постоянных  расходов?

Возможны разные варианты. Выбор  варианта  должен являться следствием  анализа структуры себестоимости. Наиболее точный результат будет   получен в том случае, когда в основе  распределения лежат затраты,  превалирующие среди  всех  прочих производственных издержек.

Анализируемое производство – материалоемкое, так как  наибольший удельный вес в структуре себестоимости стирального порошка приходится на стоимость  основных материалов. Поэтому  за базу распределения постоянных расходов  примем стоимость  основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида  порошка. Тогда на долю порошка  «Алина»  будет приходится постоянных затрат в сумме:

178670*(11,00/(11,00+8,55+25,50+30,80))=178670*(11,00/75,85)=178670*0,145=25907,20 руб.

Ожидаемый объем производства этого порошка – 43198 пачек (см. по ходу решения), следовательно, постоянные  расходы  в расчете на одну пачку составят:

25907,20/43198=0,60 руб.

Для порошка «Белянка» получим

178670*(8,55/75,85)=178670*0,113= 20189,70 руб.,

а в расчете на единицу продукции:

20189,70/13370=1,51 руб.

Для порошка «Вьюнок»

178670*(25,50/75,85)=178670*0,336=60033,10 руб.,

а в расчете единицу продукции:

60033,10/20589=2,91 руб.

Для порошка «Дюшес»

178670*(30,80/75,85)=178670*0,406=72540 руб.

При этом на единицу продукции  будет приходится:

72540,0/25710=2,82 руб.

Все расчёты занесём в табл.2.2. Используем эти данные для калькулирования полной себестоимости  одной пачки каждого вида, а так же для определения рентабельности  каждого вида стирального порошка (алгоритм расчёта табл.2.2.).
Таблица 3.2.

Таблица 2.2.

 Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции

сстр.	Показатели	«Алина»	«Белянка»	«Вьюнок»	«Дюшес»
1	Переменные расходы, руб.	35,70	23,95	42,20	54,96
2	Постоянные расходы, руб.	0,60	1,51	2,92	2,82
3	Полная себестоимость (стр.1+ стр.2), руб.	36,30	25,46	45,12	57,78
4	Цена, руб.	38,13	25,58	45,11	57,50
5	Прибыль (стр.4 – стр.3), руб.	1,83	0,12	-0,01	-0,28
6	Рентабельность (стр. 5 /стр.3)*100, %	5,04	0,47	-0,02	-0,48

                 

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности  производства порошка типа  «Вьюнок» (-0,02%) и о еще большей убыточности порошка  марки «Дюшес» (-0,48%). Далее, рассчитаем совокупную прибыль.

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

порошка «Алина»        --      1,83*43198      =    79052 руб.;

         порошка «Белянка»     --      0,12*13370      =      1604 руб.;

          порошка «Вьюнок»     --      -0,01*20589     =      -206 руб.;

          порошка «Дюшес»       --     -0,28*25710      =    -7199 руб.

________________________________________________________

          ИТОГО:                                                                  73251 руб.

Возможны ли  варианты  оптимизации разработанной производственной  программы? Следует ли для  улучшения финансового положения предприятия снять с производства, например, порошок «Дюшес», от которого ожидается убыток в сумме 7199 руб.? Если да, то что за ним  последует? Справедливо полагать, что результатов такого управленческого решения станет увеличение прибыли предприятия с 73251 до 80450 руб. (73251+7199)?

Для ответа на поставленный вопрос продолжим расчеты.

Предположим, что порошок «Дюшес» снят с производства, а выпуск  остальных видов продукции остается без  изменения. Необходимо оценить рентабельность оставшихся  видов и рассчитать финансовый результат.

Независимо от  сокращения объемов  производства   постоянные расходы останутся  на прежнем уровне – 178670 руб. Распределим их между оставшимися марками порошков. Принцип распределения прежний. Тогда на долю порошка «Алина» придется:

178670*(11,00/(11,00+8,55+25,50))=178670*(11,00/45,05)=178670*0,244=43595,50 руб., или  в расчете на одну пачку:

43595,50 /43198=1,01 руб.

Для порошка «Белянка» получим:

178670*(8,55/45,05)=178670*0,190=33947,30 руб., а на одну пачку –

33947,30 /13370=2,54 руб.

Наконец, для вида «Вьюнок» будем  иметь в результате:

178670*(25,50/45,05)=178670*0,566=101127,20 руб., а на единицу изделия:   101127,20 /20589=4,91 руб.

Скалькулируем полную себестоимость одной пачки и рассчитаем рентабельность каждого вида продукции «усовершенствованной» производственной программы. Результаты расчетов  сведем в табл. 2.3.

Сравнивая  полученные  результаты с данными  табл. 2.2, убеждаемся, что  финансовые показатели значительно ухудшились. Порошок «Белянка» вместо прибыльного  (рентабельность – 0,47%) стал  убыточным (рентабельность –  -3,44 %), убыточность порошка «Вьюнок» возросла  с  0,02% до 4,25%.
                                                                                                      Таблица 2.3.

Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции «усовершенствованной» производственной программы

№ стр.	Показатели	«Алина»	«Белянка»	«Вьюнок»
1	Переменные расходы, руб.	35,70	23,95	42,20
2	Постоянные расходы, руб.	1,01	2,54	4,91
3	Полная себестоимость (стр.1+ стр.2), руб.	36,71	26,49	47,11
4	Цена, руб.	38,13	25,58	45,11
5	Прибыль (стр.4 – стр.3), руб.	1,42	-0,91	-2,00
6	Рентабельность (стр. 5 /стр.3)*100, %	3,87	-3,44	-4,25

Итак, от рассмотренной производственной программы следует ожидать следующую прибыль:

 «Алина»          --    1,42 *43198       =             61341 руб.;

 «Белянка»       --     -0,91*13370        =           -12167 руб.;

  ИТОГО:                                                             7996 руб.
Следовательно, принятое  управленческое решение по оптимизации производственной программы оказалось ошибочным. Снятие  с производства  порошка типа «Дюшес» не только  не улучшит финансовое положение предприятия, но и  приведет  к снижению прибыли с 73,2 до 7,9 тыс. руб.

Оценим убыточное изделие  «Дюшес» с позиций расчёта маржинального дохода.
                                                                                                      Таблица 2.4.

Анализ рентабельности порошка «Дюшес»

Показатели	На ед. продукции, руб.	На весь выпуск, тыс. руб.
Выручка от продаж	57,50	1478,3
Переменные затраты	54,96	1413,0
Маржинальный доход	2,54	65,3

Таким образом, порошок «Дюшес» не является  убыточным. Реализация одной пачки этого порошка приносит предприятию 2,54 руб. маржинального дохода. В этой же мере вносится вклад  в формирование прибыли предприятия.

В условиях неполной загрузки   производственных мощностей решение о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной  себестоимости, не всегда оказывается верным. Если это  изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства,  лишь ухудшит  финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит  к негативным последствиям.

Рассмотрим иную ситуацию.

Предположим, что отсутствие основных материалов не позволяет  предприятию производить порошок «Алина». Руководство решило  временно  высвободившиеся производственные мощности загрузить  производством порошка «Белянка». Как должна выглядеть  производственная  программа предприятия, чтобы достичь желаемого размера прибыли – 73300 руб.?

Прежняя структура реализации приведена выше. В новом  варианте она будет иметь следующий вид:

   «Белянка» – 55%;                         

   «Вьюнок» - 20%;

   «Дюшес» - 25%.

Примем объем производства  порошка «Вьюнок» за Х. Тогда ожидается произвести порошка:

   «Белянка» - 2,75Х;

   «Дюшес» - 1,25Х.

Совокупные  постоянные расходы, как и прежде, составят 178670 руб.

С учетом того, что переменные расходы в расчете на 1 пачку порошка «Белянка» равны 23,95 руб., порошка «Вьюнок» -  42,20руб., порошка «Дюшес» - 54,96 руб., а желаемая прибыль  - 73300 руб., составим  уравнение:

(25,58*2,75Х+45,11Х+57,50*1,25Х)-(23,95*2,75Х+42,20Х+54,96*1,25Х)-178670=73300.

В  первой скобке – ожидаемая выручка  от продаж, во второй – совокупные переменные издержки при планируемом ассортименте.

Решая уравнение, получим:

(70,345Х+45,11Х+71,875Х)-(65,8625Х+42,20Х+68,70Х)-178670=73300.

Откуда

187,33Х-176,763Х-178670=73300;

10,567Х=251970;

Х=23845 пачек порошка.

Следовательно, объем производства «Белянка» должен составить

2,75*23845=65573 пачек;

«Вьюнок» - 23845 пачек;

«Дюшес» - 1,25*23845=29806 пачек.

Проверим, обеспечит ли такая производственная  программа предприятию  прибыль в желаемых размерах? Результаты расчетов представлены ниже, в том числе в табл. 2.5. 
   Таблица 2.5.

Расчет полной себестоимости и рентабельности видов продукции «сокращённой» производственной программы

№ стр.	Показатели	«Белянка»	«Вьюнок»	«Дюшес»
1	Переменные расходы, руб.	23,95	42,20	54,96
2	Постоянные расходы, руб.	0,44	5,06	3,97
3	Полная себестоимость (стр.1+ стр.2), руб.	24,39	47,26	58,93
4	Цена, руб.	25,58	45,11	57,50
5	Прибыль (стр.4 – стр.3), руб.	1,19	-2,15	-1,43
6	Рентабельность (стр. 5 /стр.3)*100, %	4,88	-4,55	-2,43

        

         Так как постоянные расходы остаются  на прежнем уровне – 178670 руб., распределим их между оставшимися марками порошков. На долю порошка «Белянка» придется:

178670*(11,00/(11,00+25,50+30,80))=178670*(11,00/67,30)=178670*0,163=29123,20 руб., или  в расчете на одну пачку - 9123,20 /65573=0,44 руб.

Для порошка «Вьюнок» получим:

178670*(25,50/67,30)=178670*0,379=67715,90 руб., а на одну пачку –

67715,90 /13370=5,06 руб.

Наконец, для вида «Дюшес» будем  иметь в результате:

178670*(30,80/67,30)=178670*0,458=81830,90 руб., а на единицу изделия:   81830,90 /20589=3,97 руб.                                                                                                

От данной производственной программы следует ожидать следующую прибыль:

 «Белянка»       --      1,19 *65573       =             78032 руб.;

 «Вьюнок»       --     -2,15*23845        =            -51267 руб.;

  ИТОГО:                                                          -15858 руб.
Запланированные структурные сдвиги в производственной программе предприятия не обеспечат ему получение желаемого размера прибыли, а более того, производство станет убыточным.

Таким образом, выше  было рассмотрено планирование  ассортимента продукции, подлежащей реализации на примере предприятия производящего стиральные порошки. Чтобы производство продукции не было убыточным (что показали расчеты), представлена производственная программа по  оптимизации производства,  при  исполнение которой предприятие достигнет  желаемого результата прибыли в размере  73 300 руб. Из приведенных расчетов можно сделать вывод, что  при поставленной задачи получения прибыли в размере 73,3 тыс. руб., предприятию необходимо произвести:

порошка «Алина» -    43 198 пачек;

порошка «Белянка» -  13 370 пачек;

порошка «Вьюнок» -   20 589 пачек;

порошка «Дюшес» -    25 710 пачек.
  
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
   Анализ безубыточности производства является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск. Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, используя данный метод, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятии.

Таким образом, в процессе анализа безубыточности производства решаются следующие основные задачи:

- рассчитывается объем реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат предприятия, т. е. точка безубыточности (окупаемости):

- исчисляется объем реализации, обеспечивающий, при прочих равных условиях, получение необходимой предприятию суммы прибыли.

При проведении анализа безубыточности, базовым расчётом является нахождение точки безубыточности –  oбъeма peaлизoвaннoй пpoдyкции пpи кoтopoм выpyчкa oт peaлизaции paвнa ee пoлнoй ceбecтoимocти, т. e. yжe нeт yбыткoв, нo eщe нeт и пpибыли.  

Извecтны aлгeбpaичecкий (метод уравнений) и гpaфичecкий мeтoды pacчeтa точки безубыточности.

 Пpи aлгeбpaичecкoм cпocoбe pacчeтa oбъeмa peaлизaции, дocтaтoчнoгo для пoкpытия зaтpaт, иcпoльзyютcя фopмyлы.

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации продукции, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской модели безубыточности.

          Практическая значимость работы определяется систематизацией теоретических знаний и приведением конкретных расчетов, примеров по  выбранной теме. В связи с этим был разобран пример анализа безубыточности при планировании ассортимента продукции, подлежащей реализации  на производстве ООО «Белая линия», которая выпускает  и реализует  стиральные порошки  четырех видов. При заданных ценах и структуре предполагаемой реализации продукции, был поставлен вопрос: сколько пачек каждого вида стирального порошка необходимо продать, чтобы получить эту прибыль = 73,3 тыс.руб.?

В ходе расчётов, был определен объем выпуска продукции, при котором достигается данная прибыль. Согласно произведенным расчетам за один месяц компании необходимо произвести и продать:

        «Алина» -   43198 пачек;

        «Белянка» - 13370 пачек;

        «Вьюнок» -  20589 пачек;

        «Дюшес» -   25710 пачек.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.     Багриновский К.А., Матюшок В.М. Экономико-математические методы и модели (микроэкономика): Учеб. пособие. — М.: Изд-во РУДН, 1999. - 183 с.

2.     Большаков А.С. Моделирование в менеджменте. – М.: Филинъ, 2000, -464с.

3.     Большая экономическая энциклопедия. – М.: Эксмо, 2007. – 816с.

4.     Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб пособие. – М.: Финансы и статистика, 2002 – 384 с.

5.     Гальперин В.М. Микроэкономика. - СПб.: Экономическая школа, 1999. - 349с.

6.     Долан Эдвин Дж. Микроэкономика. - СПб: АО «Санкт Петебург оркестр», 1994. – 468с.

7.     Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учёт, 2002.- 528с.

8.     Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика.

9.     Популярная экономическая энциклопедия / Гл. ред. А.Д. Некипелов. – М.: Большая Российская энциклопедия, 2001. – 367с.

10.  Селищев А. С. Микроэкономика. — СПб:. Питер, 2002. — 448 с.

11. Теплова Т.В. Планирование в финансовом менеджменте. - М.: ГУ ВШЭ, 1998. - 139 с.

12.  Чернов В.А. и Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности/ под ред. М.И. Баканова 2001 - 320 с.

13.  Экономика предприятия: Учеб. пособие. – М.: Новое знание, 2003. – 677с.

14.  Интернет-портал для управленцев: - Режим доступа: http://www.management.com.ua/finance/fin011-8.html , свободный.

15.  Корпоративный менеджмент [сайт] Режим доступа:  http://www.cfin.ru/management/costing/savchuk-02.shtml , свободный.

---