Реферат Амортизация основных средств 8
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
1 Экономическая сущность амортизации ОС
1.1 Понятие ОС, классификация ОС, порядок оценки и переоценки
Для производственной деятельности предприятиям необходимы ОС (средства труда); они многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы. На сегодняшний день, согласно Приказу Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н, ОС считаются активами предприятия, удовлетворяющие одновременно нескольким условиям:
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации.
К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Объектом основных средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Для постановки правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.
Объектом классификации основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
Комплекс конструктивно - сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированное на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Основные средства имеют 3 вида оценки:
- первоначальная стоимость
- остаточная стоимость
- восстановительная стоимость
Принимаются к учету основные средства по первоначальной стоимости, которая предварительно формируется на сч.08 и зависит от способа поступления ОС.
Покупка ОС первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат на приобретение, транспортировку, установку и доведение до рабочего состояния без НДС (Д 08 К 60; Д 19 К 60; Д 01 К 08).
Первоначальная стоимость основных средств внесенных в счет вклада в уставный капитал – это есть денежная оценка согласованная учредителями (Д 08 К 75; Д 01 К 08).
Первоначальная стоимость основных средств полученных по договору дарения – это текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (Д 08 К 98; Д 01 К 08). Ежемесячно в течении нормативного срока службы одновременно на одну и ту же величину делаются две проводки (Д 25 К 02; Д 98 К 91).
Первоначальная стоимость основных средств получена по договору мены – это есть стоимость ценности товаров переданных или подлежащих передачи организации (Д 08 К 60; Д 19 К 60; Д 01 К 08).
Переоценка основных средств
Коммерческая организация (включая государственные и муниципальные унитарные предприятия) может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости при этом последующие они должны переоценивать регулярно.
Переоценка осуществляется путем пересчета их текущей стоимости. При этом в качестве подтверждения рыночной стоимости могут быть использованы:
- данные о ценах на аналогичную продукцию полученную в письменной форме от организаций – изготовителей;
- сведения об уровне цен имеющих органов статистики и торговых инспекций;
- сведения об уровне цен опубликованные в СМИ;
- экспертные заключения специалистов территориальных органов Российского общества оценщиков, специалистов-оценщиков, аудиторских фирм.
1.2 Амортизация ОС, бывших в эксплуатации и приобретенных до 2002г.
Начисление амортизация ОС, бывших в эксплуатации
Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.
Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе организации, мы должны определить срок его полезного использования следующим образом рис. 1.1.
| Срок полезного использования подержанного объекта основных средств | = | Срок полезного использования, исчисленный для нового объекта основных средств | - | Срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца |
Рис. 1.1. Расчет срока полезного использования подержанного объекта ОС
Срок полезного использования нового объекта определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. №1).
Начисление амортизация ОС, приобретенных до 2002 года
Практически в каждой организации есть основные средства, приобретенные до 1 января 2002 года, амортизация на которые начислялась по старым правилам – в соответствии с Едиными нормами. Но, как известно, с 1 января 2002 года амортизация для целей налогового учета начисляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Возникает вопрос: как начислять амортизацию по «старым» основным средствам?
Предположим, на балансе организации числится оборудование, приобретенное до 2002 года. Чтобы начислять на это ОС амортизацию по новым правилам, мы должны определить:
- остаточную стоимость основного средства;
- оставшийся срок его полезного использования;
- норму амортизации.
Остаточную стоимость такого основного средства определяют по формуле рис. 1.2.
| Остаточная стоимость | = | Первоначальная стоимость (с учетом переоценок) | - | Сумма амортизации, начисленной на 1 января 2002 года. |
Рис. 1.2. Расчет остаточной стоимости
Оставшийся срок полезного использования рассчитывают так рис. 1.3.
| Оставшийся срок полезного использования | = | Полный срок полезного использования, согласно Классификации основных средств | - | Фактический срок эксплуатации основного средства. |
Рис. 1.3. Расчет оставшегося срока полезного использования
Норма амортизации выбирается в зависимости от того, какой метод начисления амортизации – линейный или нелинейный – используется в налоговом учете. Эта норма применяется к остаточной стоимости ОС.
На практике могут возникнуть две ситуации:
- фактический срок эксплуатации ОС меньше, чем срок, установленный по Классификации. В этом случае амортизацию нужно начислять исходя из оставшегося срока полезного использования.
- фактический срок эксплуатации ОС больше, чем срок, установленный по Классификации. Такие ОС объединяются в отдельную амортизационную группу. Срок амортизации таких ОС должен быть не менее семи лет, начиная с 1 января 2002 года. Однако можно установить и больший срок списания таких ОС. Рассмотрим типовые проводки по дебету и кредиту счета (табл. 1.1)
Таблица 1.1
Бухгалтерские проводки по дебету счета 02 «Амортизация ОС»
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 02 | 01 | Амортизация по объекту ОС, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости |
| 02 | 02 | Амортизация по объекту основных средств, включенному в состав имущества, предназначенного для сдачи в аренду, перенесена на отдельный субсчет |
| 02 | 02 | Амортизация по имуществу, ранее предназначенному для сдачи в аренду и переведенному в состав основных средств, перенесена на отдельный субсчет |
| 02 | 03 | Амортизация по выбывшему имуществу, предназначенному для сдачи в аренду, списана на уменьшение его первоначальной стоимости |
| 02 | 79-1 | Списана амортизация по объекту основных средств, переданному филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
| 02 | 79-1 | Списана амортизация по объекту основных средств, переданному головному отделению организации (в учете филиала) |
| 02 | 79-3 | Списана амортизация по объекту основных средств, переданному в доверительное управление (в учете учредителя управления) |
| 02 | 79-3 | Списана амортизация по объекту основных средств, ранее полученному в доверительное управление и возвращенному учредителю управления (на отдельном балансе доверительного управления) |
| 02 | 83 | Уменьшена сумма амортизации при снижении стоимости объекта основных средств в результате переоценки |
Продолжение табл. 1.1
Бухгалтерские проводки по кредиту счета 02 «Амортизация ОС»
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |
| 08-3 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым при строительстве объекта для собственных нужд организации |
| 08 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым при реконструкции или модернизации других основных средств |
| 08 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым при создании нематериальных активов |
| 20 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым в основном производстве |
| 23 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым во вспомогательном производстве |
| 25 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам общепроизводственного назначения |
| 26 | 02 | Начислена амортизация по основными средствами общехозяйственного назначения |
| 29 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым в обслуживающем производстве |
| 44 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам, предназначенным для обеспечения процесса продажи продукции (например, складскому помещению) |
| 44 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам торговой организации |
| 79-1 | 02 | Учтена амортизация по объекту основных средств, полученному от головного отделения организации (в учете филиала) |
| 79-1 | 02 | Учтена амортизация по объекту основных средств, полученному от филиала, выделенного на отдельный баланс (в учете головного отделения организации) |
| 83 | 02 | Доначислена амортизация по объекту основных средств, стоимость которого увеличилась в результате переоценки |
| 91-2 | 02 | Начислена амортизация по объекту основных средств, переданному в аренду (если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации) |
| 97 | 02 | Начислена амортизация по основным средствам, используемым при выполнении работ, затраты на которые учитываются как расходы будущих периодов |
2 Учет амортизации ОС
2.1 Учет амортизации ОС, документооборот
В процессе эксплуатации ОС утрачивают свои технические свойства и качества, т.е. изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав ОС, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции.
На темпы физического износа влияют следующие факторы:
- условия эксплуатации и хранения ОС;
- интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов;
- степень защиты от воздействия внешней среды;
- качество оборудования;
- квалифицированность персонала.
Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя ОС. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Амортизация – это экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. Процесс накопления амортизационного фонда отражается на счете 02(«Износ ОС»), в развитие которого при необходимости открываются субсчета: 1 - «Износ собственных ОС», 2 - « Износ имущества, сданного в лизинг».
Амортизация представляет собой постепенное погашение стоимости объекта, приобретенного за счет временно свободных оборотных средств. Если же затрат на приобретение основного средства у организации не было (объект получен безвозмездно, по договору дарения и т. п.) либо его приобретение было обеспечено соответствующим источником финансирования (бюджетные ассигнования, целевые взносы и т. п.), по этому объекту амортизация начисляться не должна.
Однако в данном случае необходимо отметить, что если организация дополнительно оплатила какие-либо расходы, связанные с объектом, поступившим безвозмездно, по договору дарения, приобретенному за счет целевого финансирования, то на стоимость этого объекта в части, сформированной за счет собственных расходов организации, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.
Начисление амортизации ОС производится с учетом следующих факторов - амортизируемой стоимости, срока полезного использования каждого вида ОС и способа начисления амортизации.
Амортизируемой стоимостью, как правило, является первоначальная (или восстановительная) стоимость объекта ОС.
Согласно Главе 25 НК РФ [2], амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:
I группа- все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно. В данной амортизационной группе выделена только одна группа – машины и оборудование, в которую вошли, в основном, инструменты, используемые в различных производствах; оборудование для различных способов добычи нефти и газа; молотки отбойные и т.д.
II группа- имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно. Здесь наряду с подгруппой машин и оборудования, числится и земляника в качестве многолетних насаждений. Напомним, что (абзац 2 п. 17 ПБУ 6/01) [5] по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация в целях бухгалтерского учета не начисляется.
III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. В ее состав входят подгруппы: сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, средства транспортные, и основные средства, не включенные в другие группировки. Впервые в состав основных средств отнесены животные зоопарков и служебные собаки.
IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Здесь включены подгруппы: здания(из пленочных материалов, киоски), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, инвентарь производственный и хозяйственный, скот рабочий, многолетние насаждения (многолетние ягодные культуры).
V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. В состав этой амортизационной группы вошли подгруппы: здания (сборно-контейнерного исполнения, щитовые и облегченные здания и т.п.), сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный, насаждения многолетние (среди них и впервые учтенные в составе амортизируемого имущества-лекарственные возделываемые
культуры).
VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно. Эта группа подразделяется на подгруппы: сооружения и передаточные устройства, жилища (каркасно-камышовые), машины и оборудование, средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения (косточковые культуры).
VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. В этой группе имеются подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, средства транспортные, насаждения многолетние и основные средства не включенные в другие группировки.
VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно. Выделены подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства, инвентарь производственный и хозяйственный.
IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно. А именно подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудования, транспортные средства.
X группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. В данную группы включены подгруппы: здания, сооружения и передаточные устройства, жилища. Машины и оборудование, транспортные средства, многолетние насаждения.
Классификация ОС, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации.
Для тех видов ОС, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций - изготовителей.
Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится любым из перечисленных способов: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания пропорционально объему продукции. Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01) [5].
С введением ПБУ 6/01 организация определяет срок полезного использования исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта с учетом его производительности и мощности;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительных ремонтов всех видов;
- нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).
В течение срока полезного использования объекта ОС начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3-х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух. учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.
На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших ОС за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости ОС, выбывших в прошлом месяце.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бух. учета.
Случаи, когда износ не начисляется.
Не подлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Износ не начисляется на объекты жилищного фонда, библиотечные фонды, сооружения городского благоустройства и автомобильные дороги общего пользования, продуктивный скот, буйволов, оленей, волов, многолетние насаждения, не достигшим эксплуатационного возраста.
Начисление износа по объектам ОС, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемым. По таким объектам износ начисляют в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»).
При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов и зачислении их в состав ОС ранее начисленную сумму уточняют. Представляется оправданным в этом случае дополнительно к счету 02 открыть субсчет «Износ по объектам ОС, не оконченных строительством».
По используемым ОС начисление амортизации отражается организацией в бухгалтерском учете следующими записями (табл. 2.1):
Таблица 2.1.
| Корреспондирующие счета | Хозяйственная операция | Первичные документы | |
| Дебит | Кредит | ||
| 08 | 02 | Отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций); | Журнал – ордер №13 |
| 20,23,29 | 02 | Отражается начисленная амортизация по ОС, используемым в основном, вспомогательном или обслуживающем производстве; | Журнал – ордер №13 |
| Продолжение табл. 2.1. | |||
| Корреспондирующие счета | Хозяйственная операция | Первичные документы | |
| Дебит | Кредит | ||
| 91 | 02 | Отражается начисленная амортизация по ОС, сданным в аренду. | Журнал – ордер №13 |
| 83 | 02 | Отражено увеличение суммы амортизации в результате переоценки объектов ОС; | Материалы по переоценке, бухгалтерская справка-расчет |
| 02 | 83 | Отражено уменьшение суммы амортизации ОС производственного и непроизводственного назначения при их переоценке; | Бухгалтерская справка-расчет |
| 44 | 02 | Начислена амортизация по ОС, обслуживающие процесс сбыта продукции; | Журнал – ордер №13 |
| 25,26 | 02 | Отражается начисленная амортизация по ОС общепроизводственного и общехозяйственного назначения; | Журнал – ордер №13 |
| 97 | 02 | Начислена амортизация, относящаяся к будущим отчетным периодам (в составе расходов по горноподготовительным работам, рекультивации земель, освоению новых производств и др.); | Журнал – ордер №13 |
| 02 | 01 | Списаны амортизации по ОС при их продаже, списании, передаче по договору дарения и пр. | Бухгалтерская справка-расчет |
Рассмотрев учет амортизации основных средств можно сделать вывод.
В целях налогового учета с вводом 25 главы НК все амортизируемое имущество предприятия объединено в амортизационные группы в соответствии со сроком его полезного использования в течение, которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации.
На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок использования основного средства в пределах данного диапазона.
А в целях бухгалтерского учета обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п. 18 ПБУ 6/01)[5].
Документальное оформление
В соответствии со статьей 9 федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [1] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств утвержденных постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 . Рассмотрим их на рис. 2.1.
Рис. 2.1. График документооборота
2.2 Методы начисления амортизации
Амортизация в целях налогового учета.
Налоговым кодексом определено два метода начисления амортизации: линейный, нелинейный.
Оба этих метода в равной степени используются для начисления амортизации, как по основным средствам, так и по нематериальным активам.
Статья 259 НК РФ определяет методы и порядок расчета сумм амортизации и оговаривает их особые условия. Рассмотрим их более подробно в разрезе состава амортизируемого имущества, отдельно по основным средствам, и отдельно по объектам интеллектуальной собственности.
Налогоплательщик вправе применять любой из методов начисления амортизации, если не оговорены особые условия, изложенные в данной статье Налогового кодекса. При этом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ единожды избранные метод по конкретному объекту основных средств в дальнейшем не может быть изменен в процессе использования имущества. Если ранее организации при определении объекта обложения налогом на прибыль могли использовать только линейный метод, то с 1 января 2002г. они могут использовать два метода. Остановимся на них подробнее:
Линейный метод начисления амортизации объектов ОС
Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационную группы. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из двух разрешенных методов начисления амортизации. При применении линейного метода начисления амортизации норма амортизации определяется по каждому объекту основных средств по формуле рис. 2.2.
| Норма амортизации | = 1 : | Срок полезного использования основного средства (в месяцах) |
х 100 %
Рис. 2.2. Расчет нормы амортизации
Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определяют так рис. 2.3.
| Сумма ежемесячных амортизационных отчислений | = | Первоначальная стоимость основного средства | х | Норма амортизации |
Рис.2.3. Расчет суммы ежемесячных амортизационных отчислений
Нелинейный метод начисления амортизации объектов ОС
Согласно пункту 5 статьи 259 НК РФ, при применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц амортизации рассчитывается как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Остаточная стоимость объекта основных средств определяется как разность между его первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период его эксплуатации амортизации ( п.13 ст.259 НК РФ).[2]
Нелинейный метод начисления амортизации похож на способ уменьшаемого остатка, применяемого для расчета амортизации в целях бухгалтерского учета рис.2.4.
| 2 : | Срок полезного использования основного средства (в месяц) | х 100 % = | Норма амортизации |
Рис. 2.4. Расчет амортизации в целях бухгалтерского учета
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так рис. 2.5.
| Первоначальная стоимость основного средства – Общая сумма начисленной амортизации | х | Норма амортизации | = | Сумма ежемесячных амортизационных отчислений |
Рис. 2.5. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений
Амортизация на основное средство может начисляться в этом порядке до тех пор, пока его остаточная стоимость не достигает 20 % от первоначальной стоимости. После этого остаточная стоимость основного средства фиксируется и амортизация по нему начисляется линейным методом.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так рис. 2.6.
| Остаточная стоимость основного средства | : | Количество месяцев, оставшихся до окончания срока эксплуатации основного средства | = | Сумма ежемесячных амортизационных отчислений |
Рис. 2.6. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений
Нелинейный метод начисления амортизации не может быть применен в отношении к объектам основных средств, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, по ним Налоговый кодекс установил только линейный метод начисления амортизации. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе применять нелинейный метод начисления амортизации (п.3 ст.259 НКРФ).[2]
С введением в действие 25 главы Налогового кодекса у предприятий и организаций появился выбор, по какому методу начислять амортизацию в целях налогового учета.
От этого выбора зависит определение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в части амортизации имущества налогоплательщика. Для выбора метода начисления амортизации по каждому конкретному объекту основных средств, предприятию необходимо проанализировать достоинства и недостатки каждого метода.
При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений остается неизменной в течение всего периода эксплуатации. Такой метод можно порекомендовать использовать при стабильном выпуске продукции. При нелинейном методе начисления амортизации сумма амортизационных начислений каждый месяц уменьшается, так как расчет ведется от остаточной стоимости. Нелинейный метод начисления амортизации рекомендуется применять для тех основных средств, которые в первые месяцы эксплуатации будут приносить наибольший доход по сравнению с другими периодами полезного использования объекта основных средств.
Амортизация в целях бухгалтерского учета
Для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится любым из перечисленных способов:
- линейный;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания пропорционально объему продукции. Предприятия самостоятельно могут выбрать способ начисления амортизации. Обязательным условием является применение одного из способов по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования. Другими словами, предприятие не может по своему усмотрению применять различные способы начисления амортизации к имуществу, входящему в состав группы однородных объектов (п.18 ПБУ 6/01).[5]
Линейный способ
При использовании линейного способа годовая сумма амортизации объекта основных средств определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока использования этого объекта.
Способ уменьшаемого остатка
При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет данного объекта исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, который устанавливается законодательством РФ.
Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1,2 и 3 амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение ОС в контакте с взрывопожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
При способе списания по сумме чисел лет полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле рис. 2.7.
| Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных средств | : | Сумма чисел всех лет срока полезного использования объекта основных средств | х |
| Первоначальная стоимость объекта основных средств | = | Сумма годовых амортизационных отчислений |
Рис. 2.7. Расчет суммы годовых амортизационных отчислений
При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта.
Норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. В наибольшем размере амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При способе списания стоимости пропорциональному объему продукции необходимо учитывать только тот объем продукции, который получен с использованием данного конкретного объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений при этом способе рассчитывается по формуле рис.2.8.
| Амортизация за отчетный период | = | Объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств | х | Первоначальная стоимость объект основных средств / Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования |
Рис. 2.8. Расчет амортизации за отчетный период
По сравнению со способами списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) не предполагает расчет годовой суммы амортизации. Размер начисленной амортизации определяется за каждый месяц, исходя из фактического объема произведенной продукции.
