Федеральное агентство по образованию и науке РФ

ГОУ ВПО  «Белгородский государственный университет»

Кафедра «Налоги и налогообложение»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансовое право»
На тему: «Правовая характеристика налоговой системы РФ»
Выполнил:

студент группы 100714

Ильинский Р.Ю.

Научный руководитель:

Никулина Е.В.

Белгород 2010 г.




Введение

Налоги в нашей  жизни  определяют  многое,  от  того,  сколько  их  будет

собрано,  зависит  благополучие  страны,  региона,  конкретного  города.   В

истории развития общества еще ни одно государство  не  смогло  обойтись  без налогов,  поскольку  для  выполнения   своих   функций   по удовлетворению коллективных  потребностей  ему  требуется   определенная   сумма   денежных средств, которые могут быть собраны только посредством  налогов.  Исходя  из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется  суммой  расходов государства на исполнение минимума его функций:  управление,  оборона,  суд, охрана порядка, чем больше функций возложено на государство, тем больше  оно должно собирать налогов.

Налоги выступают основным источником доходов  бюджетной  системы,  включая  бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании  финансовой базы, необходимой для  выполнения  социально-экономических  и  других  задач государства.  Именно  поэтому  так  важно  правильное  построение  и   четкое функционирование налоговой системы России.

В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической  позиции  России.  Налогам  отводится   важное   место   среди экономических  рычагов,  при  помощи  которых  государство  воздействует  на рыночную  экономику.  С помощью  налогов   определяются   взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с  государственными  и местными бюджетами, с банками, а также  с  вышестоящими  организациями.  При помощи  налогов  регулируется  внешнеэкономическая   деятельность,   включая привлечение  иностранных  инвестиций,  формируется  хозрасчетный   доход   и прибыль предприятия.

В данной работе рассматривается действие  современной  налоговой  системы РФ, ее сущность и функции, проблемы и пути совершенствования,  определяются  налоги,  собираемые на территории России.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях неизменного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особенное значение получают уяснение главных понятий, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов, а так же их научная систематизация.

Объектом исследования является налоговая система РФ.

Предметом исследования являются действие и современное состояние налогообложения в РФ.

Целью данной работы  является  рассмотрение  и  анализ  налоговой  системы РФ,  выявление  ее  недостатков  и проблем, разработка предложений по ее совершенствованию.

Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи:

·        описать  действующую  в   Российской   Федерации налоговую  систему  и  законодательную  базу   ее   построения;

·        выявить недостатки налоговой системы, создать предложения по её совершенствованию;

·        изучить налоговые доходы федерального бюджета РФ, проанализировать их структуру и динамику;

Проблема реформирования налоговой  системы  России очень  остро  стоит  перед  нашим   правительством:  ведь, как   известно экономической теории, возможны различные  варианты  построения  национальной экономики:  от  сочетания  основных  законов  рынка  с  жестким  и  обширным государственным  регулированием до максимально свободных от правительственного вмешательства взаимоотношений  участников  экономических отношений. В зависимости от  выбранной  модели  государство  должно  строить свои взаимоотношения с гражданами и предпринимателями в  одной  из  ключевых сфер - финансовой. Регулируются эти  взаимоотношения, как  известно, в  том числе и   налоговым   законодательством. Таким   образом, налоги и налогообложение   приобретают   первостепенное  значение  как   инструмент воздействия  государства  на  экономическое  поведение  участников  рыночных отношений и как орудие формирования соответствующей экономической системы.

На сегодняшний день одной из основных  и самых  острых  проблем является  совершенствование  налоговой  системы   РФ.  Совершенствование налоговой системы и  ее  основы - налогового законодательства является необходимым. Поэтому в целях совершенствования   налоговой системы Российской   Федерации,   снижения налогового   бремени, защиты прав    налогоплательщиков, повышения ответственности органов, контролирующих поступление налогов  и  сборов,   а также  обеспечения  своевременности  и  полноты  уплаты  налогов  необходимо принятие первоочередных мер по совершенствованию     налогового законодательства.

Курсовая работа состоит из введения, трех основных частей, заключения, списка используемой литературы.

В первой части рассматриваются теоретические вопросы, касающиеся понятия и сущности налоговой системы РФ, принципов построения, структуры и классификации налогов, прав и обязанностей налоговых органов РФ.

Во второй части проводится анализ налоговых доходов федерального бюджета РФ.

В третьей  части  рассматриваются проблемы, недостатки современной налоговой системы, разрабатываются мероприятия по её совершенствованию.

В качестве информационной базы в курсовой работе были использованы учебная, научная литература по вопросам налогов, законодательные и нормативные документы.

Методологической основой исследования послужили диалектический, логический, сравнительно-правовой, системно-структурный методы научного познания.
Глава 1. Теоретические основы налоговой системы РФ

1.1.        
Понятие и принципы построения налоговой системы

В рыночной экономике налоги выполняют такую важнyю роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действyющей налоговой системы, отвечающей yсловиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.

К функциям налогов относятся:

·        регулирующая

·        стимулирующая (с помощью налогов, льгот и санкций госyдарство стимyлирyет технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.)

·        перераспределительная

·        фискальная (изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития)

Налоговая  система  -   совокупность   предусмотренных   налогов   и

обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также  принципов,  форм  и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Основными всеобщими принципами налогообложения являются принципы, разработанные А. Смитом. Четыре главных принципа построения налоговой системы, определенным образом модернизированные, употребляются до реального времени:

·        принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

·        принцип определенности, требующий, чтобы сумма, метод и время платежа были совсем точно заблаговременно известны плательщику;

·        принцип удобства - налог обязан взиматься в такое время и таковым методом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика;

·        принцип экономичности, заключающийся в минимизации издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Юридические принципы налогообложения в РФ основаны на классических принципах налогообложения и установлены ст.3 НК РФ.

Мировой опыт показывает, что к числу наиболее важных принципов, которые должны быть заложены в налоговой политике и реализованы в налоговой системе государства, относятся:

·        разумное сочетание прямых и косвенных налогов (использование разнообразных их видов позволяет учесть как имущественное положение налогоплательщика, так и полученные им доходы);

·        универсализация налогообложения (обеспечивает одинаковый подход к исчислению величины налога независимо от вида полученного дохода, отрасли экономики и т.д.);

·        однократность обложения (один и тот же объект может облагаться налогом одного и того же вида лишь один раз за определенный законом период);

·        научный подход к определению конкретной величины ставки налога;

·        стабильность ставок налогообложения в течении длительного периода времени;

·        простота исчисления налога;

·        использование системы налоговых льгот;

·        четкое разделение налогов по уровням государственного управления.

Кроме того, существует еще ряд не менее важных принципов (на практике эти принципы чаще всего выражаются в виде так называемых запретов). Среди них выделим следующие:

1) запрет на введение налога без закона;

2) запрет двойного взимания налога;

3) запрет налогообложения факторов производства;

4) запрет необоснованной налоговой дискриминации.

Таким образом, для обеспечения стабильного развития каждая страна обязана учесть и строго соблюдать все вышеперечисленные принципы налогообложения. На них обязана основываться налоговая политика страны. Налоговые законы обязаны приниматься и проводиться в соответствии с данными принципами, суды обязаны разрешать налоговые споры согласно этим налоговым принципам, даже если они и не выражены прямо в форме конкретной нормы закона либо другого правового документа (если налоговые правила допускают неоднозначное толкование либо намеренно оставляют вопрос на усмотрение исполнительной власти).

Для современной России особо важное значение имеет отработка         принципов построения  принципов  налоговой  системы   применительно   к   особенностям развития  государства  федеративного  типа. Основные  недостатки структуры налогообложения в стране обусловлены ее неприспособленностью  к  современным условиям.
1.2.        
Структура налоговой системы РФ

Структура налоговой системы любого государства определяется следующими  факторами:
1.уровнем экономического развития;
2. общественно-экономическим устройством общества;
3. господствующей в обществе экономической доктриной;
4. государственным устройством общества (унитарное или федеративное);
5. историческим развитием налоговой системы.

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

НК РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы:

•  федеральные;

•   региональные;

•   местные.

Федеральные налоги установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны[1].

Региональными являются налоги и сборы, установленные НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и вводимые в действие законами субъектов федерации. Эти налоги обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов.

К местным относятся налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Они вводятся в действие нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Классификация налогов

Федеральные налоги и сборы Региональные налоги и сборы Местные налоги и сборы налог на добавленную стоимость налог на имущество организаций земельный налог акцизы на отдельные виды продуктов (услуг) и отдельные виды минерального сырья налог на игорный бизнес налог на имущество физических лиц налог на прибыль (доход) организаций транспортный налог налог на доходы физических лиц единый социальный налог налог на добычу полезных ископаемых государственная пошлина сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов водный налог

Деление налогов на федеральные, региональные и местные не зависит от бюджета или внебюджетного фонда, в который они направляются. Например, налог на доходы физических лиц, платится в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации и относится к группе федеральных налогов

По форме взимания различают налоги:

•   прямые;

•   косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Примером косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, и др.

В основу классификации можно положить и такой признак, как плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:

•  налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования или дарения и др.);

• налоги, плательщиками которых являются организации (налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций);

• налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, транспортный налог, государственная пошлина).

По источнику, за счет которого организации уплачивают налоги, различают следующие налоги:

•  налоги, включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы);

•  налоги, относимые на затраты (таможенная пошлина, налог на имущество организаций, земельный налог и др.);

•  налоги, уплачиваемые из прибыли – налог на прибыль организаций;

•  налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающийся в распоряжении организаций после уплаты налога на прибыль.

По степени обложения выделяют три группы налогов:

•  прогрессивные, когда тяжесть налогообложения возрастает с ростом размеров дохода или иного объекта обложения. К этой группе налогов относится транспортный налог;

•  пропорциональные, когда тяжесть обложения не изменяется при изменении величины объекта (налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций и др.);

•   регрессивные, когда тяжесть обложения снижается с ростом дохода или иного объекта обложения (государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах, единый социальный налог, налог на игорный бизнес).

В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:

•   общие;

•   специальные.

Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, НДС – это общие налоги, а единый социальный налог – специальный.

В основу классификации налогов может быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации – налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет – налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации  «О Федеральном бюджете».

2.2. Анализ налоговых доходов федерального бюджета РФ в 2007 – 2009г.

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ утвержден федеральный бюджет на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг.

В основу формирования федерального бюджета на 2008 г. и на плановый период 2009 и 2010 гг. положены стратегические цели развития страны, определенные в посланиях Президента России Федеральному Собранию РФ. Закон о бюджете на 2008–2010 гг. опирается на достигнутые в 2000-е гг. в бюджетной сфере результаты и тенденции и направлен на реализацию приоритетов государственной политики. В качестве базовых были приняты показатели умеренно оптимистичного варианта прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2008 г. и на период до 2010 г. и предельных уровней цен (тарифов) на продукцию (услуги) субъектов естественных монополий на 2008 г. и на период до 2010 г.

При расчете доходов бюджетной системы Российской Федерации были учтены следующие изменения налогового законодательства:

·        освобождение от налогообложения налогом на прибыль организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды[8];

·        снижение ставки налога на доходы физических лиц с 30 до 15% по доходам, полученным в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

·        установление налогового периода по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков, независимо от размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), как квартала;

·        изменение ставок акцизов по подакцизным товарам[9].

Кроме того, формирование доходов федерального бюджета на 2008–2010 гг. осуществлялось на основе Бюджетного кодекса РФ и изменений бюджетного законодательства, вступающих в силу с 1 января 2008 г.

В структуре доходов бюджета на 2008–2010 гг. более 80% занимают поступления от пяти доходных источников:

·        налог на прибыль организаций;

·        налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

·        налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации;

·        налог на добычу полезных ископаемых;

·        таможенные пошлины.

Расчет налога на прибыль организаций на 2008 г. произведен исходя из действующего налогового законодательства с учетом изменений, предусмотренных в основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2008–2010 гг. В 2008 г. общий объем прибыли для целей налогообложения прогнозируется в сумме 7 432,4 млрд. руб., или 21,24% ВВП, со снижением на 0,66% по сравнению с ожидаемой оценкой 2007 г.

В целях определения налоговой базы для расчета налога на прибыль, облагаемой по ставке 6,5%, прибыль для целей налогообложения уменьшается на 552,4 млрд. руб., в том числе за счет:

·        доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемым по ставке 15%, – 64,7 млрд. руб.;

·        прибыли, не учитываемой при определении налоговой базы в соответствии с законодательно установленным порядком, – 279,3 млрд. руб.;

·        полученных убытков, учтенных в уменьшение налоговой базы, – 208,4 млрд. руб.

Одновременно налогооблагаемая прибыль увеличена на налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов в сумме 135,7 млрд. руб.

Таким образом, налоговая база для расчета налога на прибыль организаций составит 7 015,7 млрд. руб. Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в федеральный бюджет по ставке 6,5%, ожидается в размере 456,0 млрд.

Поступления налога на прибыль организаций по доходам, подлежащим налогообложению в зависимости от категории налогоплательщиков по налоговым ставкам 20, 15 и 9%, прогнозируются на 2008 г. исходя из расчетной ставки 15,31% и доли этих доходов в общей сумме прибыли для целей налогообложения в размере 4,64%. Сумма налога по указанным доходам составит 52,3 млрд. руб. В прогнозе поступления налога на прибыль учтено влияние изменения налогового законодательства от применения нулевой ставки налога на прибыль организаций по дивидендам, получаемым при стратегическом участии российской организации в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды.

С 2008 г. сельскохозяйственные товаропроизводители, не перешедшие на созданную специально для них систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль с объема реализации произведенной и переработанной ими продукции – его сумма составит 0,3 млрд. руб.

Налог на прибыль организаций с учетом налога на доходы и налога по сельскохозяйственным организациям, облагаемым по ставкам, которые отличаются от общеустановленной, планируется в размере 508,6 млрд. руб. Расчетный уровень собираемости налога на прибыль организаций в 2008 г. оценивается в 95,9% исходя из фактического уровня 2006 г. С учетом собираемости сумма налога прогнозируется в сумме 487,8 млрд. руб.

Общий объем поступлений налога на прибыль организаций, подлежащий зачислению в федеральный бюджет в 2008 г., прогнозируется в сумме 524,8 млрд. руб., или 1,5% ВВП. Объем поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 и 2010 г. оценивается в 577,5 млрд. руб. (1,45% ВВП) и 635,0 млрд. (1,42% ВВП) соответственно.

В расчете на 2008 г. сумма налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории России, определена с учетом прогнозируемых макроэкономических показателей и оценки налоговой базы на 2007 г.

Суммы начисленного налога на добавленную стоимость и налоговых вычетов – за исключением вычетов, предъявляемых подрядными организациями при выполнении капитального строительства, и вычетов по ввозимым товарам и реализации товаров на экспорт – на 2008 г. прогнозируются в размере 16 101,7 млрд. руб. (46,0% ВВП) и 13 390,5 (38,26% ВВП), что соответствует доле (в процентах ВВП), принятой при оценке поступления налога в 2007 г.

Сумма налоговых вычетов, предъявляемых подрядными организациями при проведении капитального строительства, определена в размере 270,2 млрд. руб. исходя из расчетной суммы налога от прогнозируемого объема подрядных работ в производственной сфере и погашения задолженности по строительным объектам, начатым до 1 января 2008 г.

Сумма налоговых вычетов, предъявляемых по ввозимым товарам, установлена в размере 527,8 млрд. руб. с учетом прогнозируемого поступления налога по товарам, ввозимым на территорию России, в размере 872,3 млрд. и доли 60,5%, которая сложилась в 2006 г. по предъявляемым к вычету суммам налога по товарам, ввозимым на территорию РФ.

Сумма налоговых вычетов, которая предъявляется в связи с переходом с 1 января 2007 г. на заявительный порядок возмещения налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, которые используются при производстве экспортной продукции, определена в размере 672,1 млрд. руб. исходя из объемов экспорта, прогнозируемого курса рубля по отношению к доллару США, с учетом увеличения доли сумм материальных ресурсов, используемых при производстве экспортной продукции (по фактическим данным за 2006 г.).

Расчетная сумма НДС установлена в размере 1 241,1 млрд. руб. исходя из начисленных сумм в размере 16 101,7 млрд. (46,0% ВВП) и всей суммы налоговых вычетов в размере 14 860,6 млрд. (42,5% ВВП).

В прогнозе поступлений НДС в 2008 г. учтены дополнительные поступления, обусловленные проведением налоговыми органами мероприятий по укреплению платежной дисциплины, в размере 329,0 млрд. руб., или 0,9% ВВП, что соответствует данным налоговой отчетности за 2006 г. Однако следует отметить, что в последующие периоды возможна корректировка налоговой базы 2007 г., а следовательно, изменение указанных сумм. В прогнозе поступлений НДС в 2008 г. также учтены дополнительные потери в размере 228,7 млрд. руб. в связи с введением поквартальной уплаты налога.

С учетом изменения налогового законодательства сумма НДС по товарам (работам, услугам), реализуемым на территории России, планируется в размере 1 296,2 млрд. руб. Доходы федерального бюджета по НДС на 2009 г. и 2010 г. прогнозируются в сумме 1 791,2 млрд. (4,51% ВВП) и 2 072,3 млрд. (4,63% ВВП) соответственно.

Поступления в федеральный бюджет налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2008 г. планируются в размере 872,3 млрд. руб. Сумма налога рассчитана на основе прогнозируемого налогооблагаемого объема импорта в размере 200,8 млрд. долл. из стран дальнего зарубежья, стран – членов СНГ и Республики Беларусь. В расчетах заложен уровень собираемости 99,0% исходя из сложившейся собираемости в 2006 г. по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь.

Доля объема импорта товаров, облагаемых по льготной ставке 10% (ряд продовольственных товаров, товаров детского ассортимента, лекарственных средств и изделий медицинского назначения), планируется на уровне 13,3% от общего облагаемого оборота. Потери федерального бюджета, связанные с применением пониженной ставки налога, оцениваются в 55,2 млрд. руб.

Поступления в федеральный бюджет НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, прогнозируются на 2009 и 2010 г. в сумме 1 006,4 млрд. руб. (2,54% ВВП) и 1 149,4 млрд. (2,57% ВВП) соответственно.

Поступления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в расчетах доходной базы федерального бюджета на 2008 г. прогнозируются в сумме 868,5 млрд. руб.

При определении прогнозируемого поступления НДПИ учтен объем добычи нефти, подлежащий налогообложению (462,31 млн. тонн при общем объеме добычи 481,5 млн. тонн). В соответствии с законодательно установленным порядком в налогооблагаемых объемах не учитывались объемы добычи нефти по месторождениям, где разработка ведется на условиях соглашений о разделе продукции (16,56 млн. тонн), и нормативные потери при добыче (2,63 млн. тонн). Кроме того, учтен объем добычи газа горючего природного, подлежащий налогообложению (625,9 млрд. куб. м при общем объеме добычи 632,6 млрд. куб. м). Согласно законодательству Российской Федерации в налогооблагаемых объемах не учитывались объемы добычи газа по месторождениям, где разработка ведется на условиях соглашений о разделе продукции (3,6 млрд. куб. м), и нормативные потери при добыче (3,1 млрд. куб. м).

Нормативы распределения поступлений НДПИ по уровням бюджетной системы предусмотрены бюджетным законодательством. Распределение поступлений налога на добычу полезных ископаемых по углеводородному сырью (кроме природного газа) по уровням бюджетной системы предусматривает зачисление в доход федерального бюджета 95%, или 769,4 млрд. руб. Налог на добычу природного углеводородного сырья из всех видов месторождений в сумме 91,2 млрд. руб. предусмотрен в качестве источника формирования доходов федерального бюджета. Распределение поступлений НДПИ по драгоценным металлам и прочим полезным ископаемым (кроме природных алмазов) по уровням бюджетной системы предусматривает зачисление в доход федерального бюджета 40%, или 7,8 млрд. руб. Поступления НДПИ в федеральный бюджет прогнозируются на 2009 и 2010 г. в сумме 851,9 млрд. руб. (2,15% ВВП) и 849,9 млрд. (1,90% ВВП) соответственно.

Сумма ввозных таможенных пошлин на 2008 г. оценивается в 493,6 млрд. руб. Расчет сделан на основе прогнозируемого облагаемого объема импорта из стран дальнего зарубежья по таможенному режиму (ввоз для внутреннего потребления) «ИМ 40» в размере 169,2 млрд. долл. с учетом досчета поступлений по остальным таможенным режимам, потерь в связи с предоставлением льгот по таможенному тарифу (0,8 млрд. долл.), сложившейся за ряд лет структуры импорта, курса рубля по отношению к доллару США и средневзвешенной ставки ввозной таможенной пошлины, установленной Минэкономразвития России с учетом соблюдения условий присоединения к ВТО.

В прогнозе доходов федерального бюджета на 2008 г. доходы от уплаты вывозных таможенных пошлин учтены в сумме 1 557,1 млрд. руб. Кроме того, в прогнозе учитываются объемы нефти, вывозимой из Российской Федерации в Республику Беларусь по среднегодовой ставке пошлины на сырую нефть в размере 54,85 долл. за тонну, которая определена с учетом ставки, рассчитанной также по шести периодам мониторинга ставок внутри года исходя из прогнозных мировых цен на нефть сырую марки Urals на четвертый квартал 2007 г. и помесячного прогноза цен на нефть на 2008 г. с применением коэффициента 0,335 по межправительственному соглашению от 12 января 2007 г. «О мерах по урегулированию торгово-экономического сотрудничества в области экспорта нефти и нефтепродуктов».

Доходы федерального бюджета от уплаты таможенных пошлин в 2009 г. прогнозируются на уровне 2 086,7 млрд. руб., или 5,26% ВВП (из них 544,6 млрд. – по ввозным таможенным пошлинам, 1 542,1 млрд. – по вывозным); в 2010 г. – на уровне 2 130,0 млрд., или 4,75% ВВП (из них 588,1 млрд. – по ввозным таможенным пошлинам, 1 541,9 млрд. – по вывозным)[10].

Анализируя прогноз поступления доходов федерального бюджета на 2008-2010 годы, можно сформировать следующую таблицу поступлений налоговых доходов в федеральный бюджет РФ:

Наименование налогов и платежей	2008 год (млн. рублей)	2009 год (млн. рублей)	2010 год (млн. рублей)
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья	869 758,0	845 776,9	846 476,5
Налог на прибыль организаций	533 375,2	583 761,4	636 278,0
Налог на товары (работы и услуги), реализуемые на территории РФ	1 404 051,5	1 914 468,2	2 206 464,0
Единый социальный налог	506,8	---	---
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	1 284 512,6	1 776 490,8	2 047 181,0
Акцизы	284309	326415	374867
Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ	888 967,7	1 029 764,9	1 182 537,0
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	860 402,8	996 975,6	1 145 006,5
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	28 564,9	32 789,3	37 530,5
Налоги,  сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	36 567,8	39 498,4	37 309,0
Налог на добычу полезных ископаемых	26019,8	29799	28296
Водный налог	13 002,4	12 533,6	12 242,0
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	4 665,0	4 665,0	4 665,0
Государственная пошлина	32 239,6	32 239,6	36 557,7
Таможенные пошлины	2718573	2156998	2201124
Таможенные сборы	20 703,0	21 945,2	23 547,2

На основе составленной таблицы, можно сделать вывод о количестве налогов, которые поступили и должны поступить в федеральный бюджет РФ в 2008-2010 гг. в зависимости от подразделения их по видам:

Налоги	2008 г. (млн. рублей)	2009 г. (млн. рублей)	2010 г. (млн. рублей)
прямые	533 375,2	583 761,4	636 278,0
косвенные	5523206	5311613,9	5829256
уплаченные физическими лицами	---	---	---
уплаченные организациями	533 375,2	583 761,4	636 278,0
уплаченные организациями и физическими лицами	32 239,6	32 239,6	36 557,7
включаемые в стоимость продукции и оплачиваемые ее потребителями	2457789	3132671	3604585
относимые на затраты	2739276	2178943	2224671
уплачиваемые из прибыли	533 375,2	583 761,4	636 278,0
пропорциональные	267829,1	3357228	3828466
специальные	506,8	---	---

Таким образом, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Утверждение федерального бюджета на три года в форме закона, бесспорно, имеет ряд преимуществ по сравнению с перспективным финансовым планом, который по своему правовому статусу является в большей мере справочно-информационным материалом, определяющим основные бюджетные проектировки. Во-первых, закон предполагает гарантию реализации выбранных направлений бюджетной политики, мер государственной поддержки экономики и социальных программ. Во-вторых, повышает ответственность органов власти за выполнение возложенных на них функций. С другой стороны, при утверждении характеристик федерального бюджета в форме закона, к качеству организации бюджетного процесса предъявляются более высокие требования, в том числе, к стабильности государственной политики и ее ориентации на решение стратегических задач социально-экономического развития, достоверности макроэкономического прогнозирования. В первую очередь, необходима высокая степень уверенности в стабильности экономических условий, как на внутреннем, так и на мировом рынке. Значительная степень зависимости доходных источников федерального бюджета от мировой конъюнктуры, по крайней мере, в ближайшее время, создает достаточно высокие риски выполнения параметров, заложенных в федеральном бюджете.


Глава 3.Проблемы и перспективы реформирования налоговой системы РФ

Налоговая  система  -   наиболее   активный   рычаг   государственного

регулирования социально-экономического развития,  инвестиционной  стратегии, внешнеэкономической  деятельности,  структурных  изменений  в  производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

С  самого  начала  построения  налоговой  системы  России   был   взят

фискальный ориентир. Налоговая  система  стала  приобретать  конфискационный характер. Через различные налоги у  предприятий  изымается  85-90%  прибыли.

Современная  российская  налоговая  система  лишена  стимулирующего  начала, которое  в  современных  условиях   развития   должно   осуществляться   при реализации всех функций налогообложения -  фискальной,  распределительной  и регулирующей.

Основнойнедостаток налоговой системы России состоит в  том,  что  она ориентирована  на   устранение   дефицитности   бюджета   изъятием   доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием  экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов -  предприятий.  Потеря  такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по  себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление,  -  сами  по  себе.  Многие поставлены  на  грань  убыточности  и  банкротства.  При  этом   предприятия заинтересованы в получении  минимальной  прибыли,  чтобы  избежать  высокого налогообложения. Налоговая система должна  быть  повернута  к  производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения.

Налоговая политика России строится пока  исходя  из  принципа  -  «чем

больше ставка, тем лучше для государства и построения  рыночной  экономики». В итоге - недобор налогов (как минимум 20-30%  налоговых  сумм),  сокращение производства товаров, падение инвестиционной активности и отсутствие  какой-либо заинтересованности предприятия в развитии производства.

Налоговая  система  должна  базироваться  на   оптимальном   сочетании

интересов всех социальных слоев  общества - предпринимателей,  работников, государственных служащих, учащихся,  пенсионеров  и  других,  которые  имеют большие различия в получаемых  доходах.  Такая  социальная  функция  налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе.

Наша налоговая система построена так, что налоговые платежи возрастают по мере роста цен. Это очень удобно с точки  зрения  фискального  содержания системы,   но    совершенно    неприемлемо    с    позиций обоснованности налогообложения. Создается иллюзия роста доходности бюджета,  тогда  как  на самом  деле  все  это  обусловлено  инфляционным  фактором.

Одним  из  наиболее  существенных  недостатков  действующей  налоговой системы является то, что она почти не стимулирует формирования  в  экономике наиболее важных пропорций развития. Ядром такой пропорциональности является соотношение темпов роста производительности труда и фонда  потребления,  как на макро-, так и на микроуровне.

Все еще  актуальной  остается  задача  обеспечить  формирования  такой

системы  налогообложения,  которая  способствовала  бы  развитию  экономики, формированию  полноценных  субъектов  рынка  с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета  и  достижения  финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому  росту.  Понятно,  что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. Наряду  с  фискальной ролью налоговая  система  в  условиях  становления  рынка  должна  выполнять активную стимулирующую функцию.

Серьезной проблемой  налоговой системы РФ является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов, где одной из причин является  нестабильное финансовое положение налогоплательщика, и чем оно неустойчивее, тем сильнее намерение скрыть налоги.
     Еще одна из причин уклонения от налогов – сложность и противоречивость налогового законодательства. Результаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости изложения методик налогообложения, технической оснащенности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций.
     Налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков: предупреждение нарушений (превентивные меры) и наказание (репрессивные меры). В настоящее время, к сожалению, наиболее распространены последние. Однако тезис, согласно которому соблюдение налоговой дисциплины можно добиться только путем ее ужесточения, представляется, по меньшей мере, ошибочным, так как применение таких мер вызывает в отношениях с налогоплательщиками враждебность и ведет к противоборству. А отношения противостояния крайне негативно отражаются на результатах собираемости налогов и требуют значительных усилий для ее повышения. Совершенствование налогового законодательства, безусловно, важная составляющая комплекса предупредительных мероприятий, но не единственная и не самая сложная. Гораздо более серьезной является задача создания конструктивной налоговой культуры, основы которой составляло бы добровольное соблюдение налоговых законов большинством налогоплательщиков.

Еще один недостаток нашей налоговой системы - это ее нестабильность.     Поэтому для выхода из кризисного состояния необходимо наладить налоговую систему, что позволит предприятиям работать в нормальных условиях.
Не смотря на имеющиеся недостатки налоговой системы, здесь не следует вести речи о радикальных изменениях.  Здесь имеется  в  виду укрепление  налоговой  системы,  ее  совершенствование.  Нужно   существенно повысить качество планирования и  финансирования  государственных  расходов, укрепить доходную базу  бюджетной  системы,  создать  необходимые  механизмы контроля  за   эффективностью   использования   государственных   финансовых ресурсов. Основная задача этого  этапа  -  обеспечение  налоговыми  доходами минимизации дефицита федерального бюджета с тем, чтобы за счет внутренних  и внешних  источников   и   приемлемой   степенью   надежности   финансировать экономическое развитие страны.

Основными направлениями совершенствования  налоговой  системы   России  являются:

1) ослабление налогового бремени  и упрощение  налоговой  системы  путем  отмены  низкоэффективных   налогов   и отчислений во внебюджетные фонды;

2)  расширение  налоговой  базы  благодаря отмене  ряда  налоговых  льгот,  расширению  круга  плательщиков  налогов  и облагаемых доходов в соответствии с  принципом  «налоговой  справедливости»;

3) постепенное перемещение налогового бремени с  предприятий  на  физических лиц;

4) решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов  и  контролем

за соблюдением налогового законодательства.

На данный момент целесообразно:

- резко увеличить налогооблагаемую базу и  ставки  ресурсных  платежей

как основной составляющей дифференциальной ренты, которая  должна  поступать в доход государства;

- расширить права местных органов при установлении ставок  налогов  на

имущество юридических лиц (но исключить налогообложение  оборотных  средств) и граждан;

- расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и  преимущественного  направления   предприятиями   средств   на   развитие, совершенствование  и  расширение  производства, развитие  малого   бизнеса, поддержку аграрного сектора;

- усилить социальную направленность налогов.

Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый  минимум  доходов  граждан,  а  с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими  доходами, а  также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить  ставки  акцизов  на них.

Реформирование действующей налоговой системы должно  осуществляться  в направлениях    создания     благоприятных     налоговых     условий  для товаропроизводителей,  стимулирования   вложения заработных   средств   в инвестиционные  программы,  обеспечения  льготного  налогового  режима   для иностранных капиталов,  привлекаемых  в  целях  решения  приоритетных  задач развития  российской  экономики. Эти  направления  имеют   непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди  них ключевое значение получают налоги на прибыль  и  на  добавленную  стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя  на  товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить  производство,  либо  стать мощным рычагом его стимулирования.

Большое значение имеет вопрос совершенствования деятельности налоговых инспекций. Основное внимание здесь должно быть уделено помощи, оказываемой налогоплательщикам специалистами налоговых служб, которая должна носить упреждающий, профилактический характер.

На государственные налоговые инспекции возложена огромная нагрузка по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и их попытками уклониться от налогообложения, поэтому в настоящее время необходимо совершенствовать контрольную работу налоговой инспекции, а именно налоговую проверку.
     В Кодексе отсутствует определение выездной налоговой проверки. Однако из ее описания следует, что это – проверка, проводимая по решению руководителя налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные плательщиком в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов предприятия, а также иной информации имеющейся у налоговых органов.
          В связи с большим количеством изменений в налоговом законодательстве, основной упор налоговых служб должен быть направлен не только на фискальный характер их работы, но и на информационно-образовательный. Введение любого закона по налогообложению или внесению в него изменений должна предшествовать объемная разъяснительная работа о том, с какой целью и по каким причинам вызвана данная мера, с привлечением средств массовой информации; при этом информационная работа должна финансироваться из бюджета. Существующая в настоящее время достаточно широкая программа публикации официальных документов не решает полностью проблемы информирования налогоплательщиков, так как печатные издания не могут полностью удовлетворить спрос налогоплательщиков. Поэтому необходимо для эффективной работы с существующим объемом нормативных и правовых актов использование современных компьютерных технологий

Для более успешной работы налоговые инспекции должны установить с налогоплательщиками партнерские взаимоотношения. Нужно добиться такого положения, чтобы людям было выгоднее уплатить налоги, чем уклонятся от них, чтобы налоговая инспекция не искала плательщика. Только тогда можно рассчитывать на налоговую дисциплину. Тогда, возможно даже отпадет нужда в налоговых проверках.

Заключение

Во всех развитых странах основными стимулами к реформированию налогообложения является: рвение перевоплотить налоговую систему в эталон справедливости, простоты, эффективности и снять все налоговые преграды на пути экономического роста. В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к увеличению собираемости налогов.

На современном этапе реформирования налоговой системы приоритетное внимание уделяется повышению эффективности налогового администрирования, в том числе налогового контроля как главной его составляющей.

В перспективах реформирования налоговой системы является разработка законопроекта о налоговой амнистии.

Президент формулирует следующие меры по совершенствованию налоговой системы, к которым относятся следующие:

1. Целесообразно рассмотреть возможность дальнейшего понижения налогового бремени;

2. Нужно дифференцировать ставки акцизов на бензин, исходя из его свойства, имея ввиду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой ставки на бензин низкого свойства;

3. Отвергается не так давно прозвучавшая мысль о восстановлении прогрессивной шкалы подоходного налога. Но для частичного повышения налоговой нагрузки должен быть реформирован налог на недвижимость;

4. На первый план равномерно выходит задача сохранения стабильности налоговой системы как фактора легализации бизнеса и роста массы налоговых платежей. Вносимые в законодательство о налогах и сборах отдельные изменения все в большей степени обязаны быть ориентированы на повышение ясности законодательства и на однозначность его внедрения налогоплательщиками.

Реформирование налоговой системы обязано происходить равномерно на базе долгого и тщательного анализа ситуации с поступлением налогов. Любые категоричные изменения в налоговой системе Российской Федерации, в особенности те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не сумеют увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям источников дохода, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который принудит многих налогоплательщиков уйти в «теневую» экономику.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Новый, составленный с учётом предыдущих ошибок и неудач, Налоговый кодекс, разработан Правительством РФ. Несомненно, он является прогрессивным законодательным актом по сравнению с ранее действовавшим налоговым законодательством, но, тем не менее он не лишен недостатков. Поэтому будем надеяться,  что налоговая система нашей страны все-таки выйдет на более высокий уровень.


Список используемых нормативных актов:

1. Конституция Российской Федерации

2. Бюджетный кодекс Российской Федерации

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации

4. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008-11 гг.»

Список используемой литературы:

5. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - СПб: Питер, 2001

6.Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПб.: Питер, 2004

7.Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Финстатинформ, 2004

8. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов / Л. А.

Дробозиной - М. Финансы. ЮНИТИ, 1997

9. Финансовое  право:  Учебник  /  отв.  Ред.  Н.И.  Химичева.  2-е  изд. перераб. и доп. – М.: 2000

10. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.- 7-е изд., перераб и дополн.- М.: Дашков и К, 2007.- 512 с.

11. Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр,2007.- 383 с.

12. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е. В. Маркиной.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 344 с.

13. Финансы: Учебник / Под ред. М В. Романовского, О. В. Врубеля, Б.М. Сабанти.- М.: Юрайт-Издат, 2006.- 464 с.

14. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - М.: МЦФЭР, 2006. – 528 с.

15. Черных И.А. Налоги и налогообложение. М, 2006. - С. 44

16. Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 10.

17. Качур О.В. Некоторые аспекты налоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2.- С. 28.

18. Кудрин А.Л. Трехлетний бюджет - бюджет диверсификации экономики. // Финансы.- 2007.- № 4.- С. 3.

19. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М,2001

20. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2006.– 416 с.

21. Гринкевич Л. С. Государственные и муниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.- 560 с.

22. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса. 2005. – 240 с

23. Дмитриев М. Бюджетная политика в современной  России  /  Моск.  Центр Карнеги. - М: 2007. - 58 с.

24. Дубов В. Действующая налоговая система и пути ее совершенствования  / Федерализм. - 2008,№4. - с.22.

25. Кирова Е., Фокин Ю. Налоговая нагрузка: проблемы  и  пути  решения  / Экономист. - 2008,№10. - с.52-59.

26. Пансков В. Налоги и налогообложение в РФ. М.: 2000.

27.  Пансков  В.  Налоговое  бремя  в  российской  налоговой  системе   /

Федерализм. 2007,с.18

28. Пеньков Б. Оптимизация налоговой системы / Экономист. - 2006,  №5.  -с.31-38

29. Проблемы совершенствования налогообложения в РФ / Федерализм. - 2008, №1. - с.23

30. Тимофеева О. Налоговый кодекс / Экономист. - 2009, №3. - с.65-75

31. Основы налогообложения и гражданского права, М.:2007.

32. Налоги и налоговое право. Под ред. Брызналина А.В.- М.:2006.

Интернет-источники:

33. www.minfin.ru

34. www. nalog.ru
Приложение 1
Доходы федерального бюджета (в числителе – млрд. руб., в знаменателе - % доходов)

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Всего доходов	6159,1/100,0	6965,3/100,0	6905,6/100	7464,0/100,0
Налог на прибыль организаций	444,4/7,2	571,0/8,2	539,0/7,8	560,2/7,5
ЕСН	310,4/5,0	368,8/5,3	422,1/6,1	475,5/6,4
НДС	1534,5/24,9	2071,8/29,7	2168,5/34,0	2797/40,5
Акцизы	107,5/1,7	126,7/1,8	140,1/2,0	155,8/2,1
Налог на добычу полезных ископаемых	1127,7/18,3	1037,7/14,9	905,4/13,1	806,1/10,8
Внешние таможенные пошлины	1935,9/31,4	1998,8/28,7	1681,8/24,4	1494,1/20,0
Ввозные таможенные пошлины	325,6/5,3	395,3/5,7	475,7/6,9	559,1/7,5
Прочие доходы	373,1/6,1	395,1/5,7	394,6/5,7	393,7/5,3

Приложение 2

---