Реферат Проблема формирования межбюджетных отношений
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
РЕФЕРАТ
Пояснительная записка 79 стр., 2 рис., 6 табл., 8 формул , 17 источников, 2 приложения.
МЕЖБЮДЖЕТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ, КЛАССИФИКАЦИЯ И ПРИНЦИПЫ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ, БЮДЖЕТНЫЙ ФЕДЕРАЛИЗМ, МЕЖБЮДЖЕТНЫЕ ТРАНСФЕРТЫ, ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ СУБЬЕКТОВ РФ, ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ.
Объект исследования — межбюджетные отношения.
Предметом исследования являются проблемы межбюджетных отношений.
Целью работы является закрепление полученных в процессе аудиторных и самостоятельных занятий знаний по дисциплине «Финансы», а так же более углублённое и детальное изучение теории и практики функционирования межбюджетных отношений в России и определение путей совершенствование их.
В процессе работы проводилось подробное изучение основной и периодической литературы, законодательно-нормативных актов, непосредственно соответствующих выбранной тематике, инструктивный материал, в соответствии с которым организуется межбюджетные отношения. По результатам исследования рассмотрена общая характеристика межбюджетных отношений, рассмотрены формы межбюджетных трансфертов и Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, и рассмотрены пути совершенствования межбюджетных отношений.
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение 1 Теоретические основы межбюджетных отношений 1.1 Роль, значение и сущность финансов 1.2 Общая характеристика межбюджетных отношений 1.2.1 Понятие и содержание межбюджетных отношений 1.2.2 Бюджетный федерализм 1.2.3 Принципы межбюджетных отношений 1.2.4 Формы межбюджетных трансфертов в РФ 1.3 Финансовое выравнивание 2 Анализ доходов и расходов в межбюджетных отношений 2.1 Разграничение расходов и доходов между бюджетами разного уровня 2.1.1 Разграничение доходов 2.1.2 Разграничение расходов 2.1.3 Взаимоотношения региональных бюджетов с федеральным центром 2.2 Методика расчетов ФФПР 2.3 Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации 3 Совершенствование межбюджетных отношений 3.1 Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию 3.2 Проблема формирования и совершенствования межбюджетных отношений. Заключение Список использованных источников и литературы Приложение А Приложение Б | 5 7 7 14 16 22 28 29 34 43 43 44 47 52 56 62 68 68 70 87 89 |
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях одним из основных факторов стратегии экономического развития Российской Федерации является проблемы совершенствования межбюджетных отношений, отражающего отношения между центральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов, возникающие в бюджетном процессе.
Осуществление политических и экономических преобразований в России потребовало формирования качественно новой бюджетной системы, адекватной федеративному устройству государства, разработки принципиально иной модели межбюджетных отношений. Для этого был отпущен исключительно короткий исторический промежуток времени. Во многом стихийно сложившаяся модель межбюджетных отношений не позволяла государственным органам власти и органам местного самоуправления в полной мере реализовывать свои функции. Бюджетные проблемы стали основной причиной конфликтов между федеральным центром и субъектами Федерации, между региональными и территориальными органами власти. Положение усугублялось нарастанием кризисных явлений во всех сферах экономики, включая бюджетную сферу. Это потребовало на протяжении всего пореформенного периода вносить изменения в порядок организации и механизм реализации межбюджетных отношений. Однако они носили бессистемный характер и не давали желаемого результата.
Актуальность исследования обусловлена необходимостью совершенствования взаимоотношений между всеми уровнями бюджетной системы страны, поиска эффективных форм, методов и прогрессивных бюджетных технологий в условиях казначейского исполнения бюджета.
Хронологические рамки исследования начинаются с становлением проблем формирования межбюджетных отношений В Росси.
Объект исследования — межбюджетные отношения.
Предметом исследования являются проблемы межбюджетных отношений.
Целью настоящей курсовой работы является комплексное исследование теоретических и методических вопросов межбюджетных отношений.
Теоретической и методической основой послужили Бюджетный Кодекс РФ, Конституция РФ, законы РФ, постановления правительства РФ, Министерства финансов, труды ученых по проблемам межбюджетных отношений.
Основной задачей исследования являются рассмотрение основных особенностей межбюджетных отношений (понятия, формы), а также основное направление реформирования в России.
Методы исследования: теоретическое изучение учебного материала диалектическому методу проведения исследования, анализ и синтез, сравнение, группировка, обобщение, логическое моделирование, исторический метод.
1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ
1.1
Роль, значение и сущность финансов
Финансы — система экономических отношений, в процессе которых происходят формирование, распределение и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, рассматриваемые в движении, в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширения воспроизводства, удовлетворения социальных потребностей общества.[1]
Термин «финансы» произошел от латинского слова financial, означающего доход, платеж при сделке. Впервые он появился в торговых городах Италии в XIII— XV вв. Позже, получив международное признание, термин стал обозначать систему денежных отношений.
Сегодняшнее значение термина «финансы» появилось в условиях регулярных товарно-денежных отношений в связи с развитием государства и его потребностями в ресурсах.
Сущность финансов, закономерности их развития, сфера охватываемых ими товарно-денежных отношений и роль в процессе общественного воспроизводства определяются экономическим строем общества, природой и функциями государства.
Финансы как историческая категория. Возникновение финансов как исторической категории обусловлено такими факторами, как:
1) общественное разделение труда и деление общества на социальные группы;
2) развитие товарно-денежных отношений в связи с ростом производства и увеличением ВВП и НД;
3) появление самостоятельных, независимых хозяйствующих субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность и создающих для производства необходимые денежные фонды;
4) создание централизованного государства.
Как историческая категория финансы появились одновременно с государством при расслоении общества на классы. Во времена первобытно-общинного строя не было классов, не было и государства. Первое крупное деление общества на классы — рабовладельцы и рабы и первое государство — рабовладельческое. Переход от рабовладельческой общественно-экономической формации к феодальной привел к образованию феодальных государств.
В докапиталистических формациях большая часть потребностей государства удовлетворялась путем установления различного рода натуральных повинностей и сборов, а денежное хозяйство было развито только в армии. Главными расходами рабовладельческих и феодальных государств были затраты на венские войн, содержание двора монарха, государственного аппарата, строительство общественных сооружений (храмов, каналов, просительных систем, портов, дорог, водопроводов). Главными доходами были поступления от государственного имущества (доменов) и регалий (монопольного права монарха на отдельные промыслы и торговлю определенными товарами), военная добыча, дань с покоренных народов, натуральные и денежные сборы и повинности, пошлины, займы.
С разложением феодализма и постепенным развитием в его недрах капиталистического способа производства все большее значение стали приобретать денежные доходы и расходы государства, а доля натуральных сборов и повинностей резко сократилась.
На ранних стадиях развития государства не существовало разграничения между ресурсами государства и ресурсами его главы: монархи распоряжались средствами страны как своей собственностью. Лишь с выделением государственной казны и полным отделением ее от собственности монарха (XVI—XVII вв.) возникают понятия:
- государственные финансы;
- государственный бюджет;
- государственный кредит.
Государственные финансы послужили мощным рычагом первоначального накопления капитала, происходившего в XVI— XVIII вв. Из колониальных стран в метрополии притекали огромные богатства, которые в любой Момент могли быть использованы в качестве капитала. Государственные займы и налоги широко использовались в производительных целях для создания первых капиталистических предприятий. Важная роль в создании первоначальных капиталов принадлежала системе протекционизма, которая позволяла первым капиталистам устанавливать на производимые промышленные изделия высокие цены, получать высокие прибыли, в значительной части направляемые на расширение производства.
В условиях капитализма, когда товарно-денежные отношения приобретают всеохватывающий характер, финансы выражают экономические отношения в связи с образованием, распределением и использованием валового внутреннего продукта и национального дохода.
С увеличением объема производства и образованием монополистических объединений на рубеже XIX—XX вв., а также расширением деятельности государства финансы получили дальнейшее развитие.
В развитых зарубежных странах важной сферой финансовых отношений являются финансы частных национальных и транснациональных корпораций. По своей организационной структуре корпорации представляют собой акционерные общества. Акционерная форма предприятий в странах с развитой рыночной экономикой получила исключительное широкой развитие. Выпуск акций — одна из мощных форм мобилизации капитала, позволяющая трансформировать денежные сбережения в производственные инвестиции. Без акций, облигаций, кредитов банков и других элементов финансового рынка корпорации должны были бы находиться на самофинансировании, что резко ограничило бы возможности их роста. Финансовая сторона деятельности акционерных обществ и предприятий других форм собственности приобретает все большее значение.
Финансы предприятий обслуживают кругооборот огромных фондов денежных средств, которые находятся под строгим контролем его финансового управления. Успех деятельности предприятий во многом определяется знанием руководителями основ финансово-экономического анализа. Поэтому вопросы финансового менеджмента (наиболее эффективного управления средствами предприятия) приобретают особо важное значение.
Финансы домашнего хозяйства в современных условиях становятся важным участником процесса воспроизводства. Они формируют платежеспособный спрос страны и принимают активное участие на рынках товаров и услуг, труда, а также на финансовом рынке.
Основные ресурсы государства стали концентрироваться в централизованных денежных фондах — бюджетах, внебюджетных фондах. Во всех странах произошло огосударствление значительной части национального дохода (от 30 до 50%). Направление затрат изменяется. Военные и управленческие расходы дополняются расходами на вмешательство в экономику (капиталовложения в энергетику, газовую промышленность, поддержку сельского хозяйства, НИОКР, охрана окружающей среды), а также на социально-культурные мероприятия.
Главными доходами государства становятся налоги, сначала косвенные (XVIII—XIX вв.), а затем прямые (XX в.). Недостаток средств и появление дефицита бюджета приводят к увеличению государственного кредита и как следствие — к государственному долгу.
После Второй мировой войны сфера финансовых отношений резко расширяется за счет развития территориальных финансов, внебюджетных специальных фондов.[2]
Финансы как экономическая категория. Финансы представляют собой экономические отношения, связанные с формированием, распределением и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства.
Под централизованными финансами понимаются экономические отношения, связанные с формированием и использованием фондов денежных средств государства, аккумулируемых в государственной бюджетной системе и правительственных внебюджетных фондах, под децентрализованными финансами — денежные отношения, опосредующие кругооборот денежных фондов предприятий.
Финансы — неотъемлемая часть денежных отношений, поэтому их роль и значение зависят от того, какое место денежные отношения занимают в экономических отношениях. Однако не всякие денежные отношения выражают финансовые отношения. Финансы отличаются от денег как по содержанию, так и по выполняемым функциям.
Деньги — это всеобщий эквивалент, с помощью которого прежде всего измеряются затраты труда ассоциированных производителей, а финансы — экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) и национального дохода, орудие контроля за образованием и использованием фондов денежных средств. Главное их назначение состоит в том, чтобы путем образования денежных доходов и фондов обеспечить не только потребности государства и предприятий в денежных средствах, но и контроль за расходованием финансовых ресурсов.
Финансы выражают денежные отношения, которые возникают между:
- предприятиями в процессе приобретения товарно-материальных ценностей, реализации продукции и услуг;
- предприятиями и вышестоящими организациями при создании централизованных фондов денежных средств и их распределении;
- государством и предприятиями при уплате ими налогов в бюджетную систему и финансировании расходов;
- государством и гражданами при внесении ими налогов и
добровольных платежей;
- предприятиями, гражданами и внебюджетными фондами при внесении платежей и получении ресурсов;
- отдельными звеньями бюджетной системы;
- органами имущественного и личного страхования, пред приятиями, населением при уплате страховых взносов и возмещении ущерба, при наступлении страхового случая;
- денежные отношения, опосредующие кругооборот фондов предприятий.[3]
Финансы как экономическая категория выражают экономические отношения по поводу производства, распределения и использования валового внутреннего продукта (ВВП), т.е. стоимости конечных товаров и услуг, произведенных резидентами данной страны на ее территории за определенный период времени, и национального дохода (НД) — вновь созданной стоимости или стоимости ВВП за вычетом потребленных в процессе производства орудий и средств производства.
На стадии производства создаются ВВП и НД и подготавливаются условия для появления этой категории. На второй стадии процесса производства — распределения (первичного и вторичного) — возникают финансовые отношения. Без участия финансов созданная стоимость не может быть распределена. Финансы — неотъемлемое связующее звено между созданием и использованием стоимости ВВП и НД.
Воздействуя на производство, распределение и использование (потребление), финансы носят объективный характер. Они выражают определенную сферу производственных отношений и относятся к базисной категории.
Главным материальным источником денежных доходов и фондов населения, предприятий и государства служит НД. Его объем определяет возможности удовлетворения потребности членов общества, общественного расширенного производства и государства. Именно с учетом размеров НД и его отдельных частей (фонда потребления и фонда накопления) определяются пропорции развития экономики и ее структуры.
Современная экономика не может существовать без государственных финансов. На определенных этапах исторического развития ряд потребностей общества могут финансироваться только государством. Это атомная промышленность, космические исследования, ряд новых приоритетных отраслей экономики, а также предприятия, которые необходимы всем (почта, телеграф и некоторые другие).
Финансы отражают уровень развития производительных сил в отдельных странах и возможности их воздействия на макроэкономические процессы в хозяйственной жизни.
Состояние экономики страны определяет состояние финансов. В условиях постоянного экономического роста, увеличения ВВП и национального дохода финансы характеризуются своей устойчивостью и стабильностью, они стимулируют дальнейшее развитие производства и повышение качества жизни граждан страны.
В условиях же экономического кризиса, спада производства, роста безработицы состояние финансов резко ухудшается, что выражается, в крупных бюджетных дефицитах, финансируемых за счет внутренних и внешних государственных займов, эмиссии денег, а также в увеличении государственного долга и расходов по нему. Все это влечет за собой развитие инфляции, нарушение хозяйственных связей, увеличение взаимных неплатежей, появление денежных суррогатов, увеличение бартерных сделок, сложности с мобилизацией налогов, невозможность своевременного финансирования государственных расходов, снижение жизненного уровня широких слоев населения. Поэтому первостепенная роль в экономических и социальных отношениях принадлежит состоянию реальной сферы производства.[4]
Финансы - неотъемлемое связующее звено между созданием и использованием национального дохода стран. Финансы воздействуют на производство, распределение и потребление и носят объективный характер. Они выражают определенную сферу производственных отношений и относятся к базисной категории.
Рольфинансов в экономике постоянно усиливается, отражая усложняющиеся перераспределительные отношении в обществе.[5]
1.2 Общая характеристика межбюджетных отношений
Во всех государствах в результате деятельности хозяйствующих субъектов создаются ВВП и национальный доход. Произведенный в сфере материального производства национальный доход проходит последовательно стации распределения и перераспределения. Важнейшую роль в перераспределении и дальнейшем использовании национального дохода играет бюджет. В процессе перераспределения национального дохода страны часть его в денежной форме поступает в бюджет и образует централизованный фонд финансовых ресурсов.
Бюджет представляет собой форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства.
Бюджетное устройство — это совокупность принципов построения государственного бюджета и бюджетной системы страны, их структуры, взаимосвязи бюджетов, входящих в бюджетную систему, и правовых основ их функционирования.
Основы бюджетного устройства определяются формой государственного устройства страны, действующими в ней основными законодательными актами, ролью бюджета в общественном воспроизводстве и социальных процессах.
Часть бюджетного устройства составляет бюджетная система.
Бюджетная система — это совокупность бюджетов государства, административно-территориальных образований, самостоятельных в бюджетном отношении государственных учреждений и фондов, основанная на экономических отношениях, государственном устройстве и правовых нормах. Бюджетная система — это главное звено финансовой системы государства.[6]
Уровни бюджетной системы РФ. Построение бюджетной системы Российской Федерации основано на Конституции РФ и конституциях республик в составе РФ. В соответствии с Конституцией РФ (ст. 71 и 132) и Бюджетным кодексом РФ (ст. 10) бюджетная система Российской Федерации состоит из трех уровней:
- федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов;
- бюджетов субъектов Российской Федерации (региональных бюджетов) и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов;
- местных бюджетов.
В настоящее время бюджетная система Российской Федерации включает: федеральный бюджет, 21 республиканский бюджет республик в составе РФ, 55 краевых и областных бюджетов и бюджетов городов Москвы и Санкт-Петербурга, один областной бюджет автономной области, десять окружных бюджетов автономных округов и около 29 тысяч местных бюджетов (районные, городские, поселковые и сельские бюджеты).
Входя в бюджетную систему страны, все бюджеты взаимосвязаны в рамках межбюджетных отношений.
1.2.1 Понятие и содержание межбюджетных отношений
Межбюджетные отношения – взаимоотношения между публично-правовым образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса.[7]
Межбюджетные отношения представляют собой совокупность отношений между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления по поводу разграничения и закрепления бюджетных правоуполмочий, соблюдения прав, обязанностей и ответственности органов власти в области составления, утверждения и исполнения бюджетов и бюджетного процесса.
Потребность в таком регулировании возникает в основном тогда, когда у органов власти нижестоящего территориального уровня при формировании бюджетов не хватает по объективным причинам собственных доходов, закрепленных полностью или частично (по разделенным налоговым ставкам или в процентных долях) на постоянной основе, для обеспечения минимально необходимых расходов в соответствии с возложенными на них функциями и полномочиями.
Межбюджетное регулирование осуществляется, как правило, органами власти вышестоящего уровня путем вертикального (между разными звеньями бюджетной системы) и горизонтального (в пределах одного и того же звена бюджетной системы) выравнивания бюджетной обеспеченности территориальных образований, у которых она ниже минимально необходимого уровня.
Межбюджетное регулирование не ограничивается выравниванием бюджетной обеспеченности территориальных образований, где она меньше минимально необходимого уровня. В его функции входят также возмещение бюджетам дополнительных расходов или потерь доходов, вызванных решениями, принятыми органами власти другого уровня, и возможное долевое участие бюджетов вышестоящего уровня в расходах нижестоящих бюджетов.
Межбюджетные отношения могут быть и непосредственно между бюджетами одного и того же уровня. Например, для объединения финансовых ресурсов в целях решения задач, имеющих взаимный интерес. В России они пока не получили широкого применения. В редких случаях финансовая помощь оказывается из нижестоящих вышестоящим бюджетам.[8]
Таким образом, для определения места и роли межбюджетных отношений в бюджетном процессе, необходимо их функционально классифицировать.
Классификация межбюджетных отношений:
1) по порядку движения денежных средств;
2) по порядку взаимодействия при реализации бюджетного процесса.
Классификация по порядку движения денежных средств:
а)по времени действия (постоянные и временные);
б) статусу установления (международными соглашениями, Конституцией Российской Федерации, Бюджетным и Налоговым кодексами Российской Федерации);
в) типу распределения бюджетных средств (горизонтальные и вертикальные);
г) целям движения бюджетных средств с одного уровня бюджетной системы на другой;
д) периодам реализации бюджетного процесса.
Постоянные межбюджетные отношения построены в соответствии с законодательными актами, в которых установлено разграничение видов расходов и доходов между уровнями бюджетной системы на постоянной основе. Разграничение видов доходов производится в соответствии со статусом налогов и сборов: федеральный, региональный и местный. Примером постоянных межбюджетных отношений по порядку движения денежных средств на федеральном уровне могут служить таможенные пошлины и сборы, на региональном уровне — транспортный налог, на местном уровне — налог на имущество физических лиц. В части, касающейся расходов, это финансирование обороны страны (федеральный уровень), на региональном и муниципальном уровнях — оплата работ и услуг в части реализации соответствующих полномочий.
Временные межбюджетные отношения ежегодно устанавливаются законами или решениями о бюджете, определяющими нормативы отчислений по уровням бюджетов по конкретным налогам и направлению расходов. Направление расходов в рамках межбюджетных отношений определяется в зависимости от передачи тех или иных расходных полномочий с вышестоящего уровня на нижестоящий уровень бюджетной системы, а также в виде финансовой помощи. Структура средств, передаваемых с одного уровня на другой, ежегодно меняется.
Статус установления межбюджетных отношений определяется по вводящему их документу. В Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ) предусматривается порядок установления и отмены налогов и сборов: федеральных, региональных и местных. Региональные и местные налоги и сборы вводятся в действие законами и решениями соответственно субъектов Федерации и органов местного самоуправления в соответствии с порядком и пределами, установленными НК РФ. БК РФ определяет основы межбюджетных отношений, устанавливает принципы осуществления этих полномочий.
Межбюджетные отношения по горизонтальному типу осуществляются при распределении средств через фонды, образуемые в бюджетах вышестоящего уровня, и направлении их в бюджеты нижестоящего уровня.
Межбюджетные отношения по вертикальному типу осуществляются при установлении доходов по уровням бюджетной системы, как на долгосрочной, так и на временной основе.
При предоставлении и получении финансовой помощи цели движения бюджетных средств выражаются в планирований и поступлении дотаций и субсидий; при предоставлении и получений субвенций — в том, что направление денежных средств носит целевой характер и они предназначаются для выполнения полномочий переданных с другого уровня власти. Здесь необходимо отметить что субвенции по своей сути,— это финансовая помощь, так как они являются своеобразной платой за выполнение поручений того уровня власти, который их предоставил. Предоставление и получение бюджетных ссуд и кредитов служат целям устранения временных кассовых разрывов при исполнении бюджета, выдаются и получаются, как правило, на срок не более шести месяцев, являются возвратными. Бюджетные кредиты служат источником погашения дефицита бюджета и предоставляются бюджету другого уровня на возвратной и возмездной основе.
Классификация по периоду планирования бюджета выражается в разграничении видов доходов и расходов между уровнями бюджетной системы в законодательных и нормативных актах. Классификация по периоду исполнения бюджета выражается в перечислении и получении денежных средств из одного уровня бюджета в другой. Причем перечисления могут быть как запланированными, предусмотренными законом (решением) о бюджете, так и перечисляемыми и получаемыми в ходе исполнения бюджета (средства по взаимным расчетам, бюджетные ссуды).
Классификация по порядку взаимодействия при реализации бюджетного процесса:
а) по этапам реализации бюджетного процесса;
б) по этапам управления бюджетным процессом (мониторинг результатив-ности, аудит).
На этапе планирования участники бюджетного процесса в соответствии с Бюджетным посланием Президента РФ формируют цели и приоритеты государственной политики. Межбюджетные отношения должны выражаться в согласованных действиях по составлению проектов бюджетов. На этом этапе отношения между уровнями власти определяются методиками по формированию бюджетов и методическими рекомендациями по регулированию межбюджетных отношений на очередной год, рекомендуемыми вышестоящими уровнями власти.
На этапе рассмотрения и утверждения бюджета участники бюджетного процесса, являющиеся ответственными со стороны исполнительных органов власти всех уровней, направляют проекты бюджетов в соответствующие представительные органы. Межбюджетные отношения между участниками бюджетного процесса федерального уровня и уровня субъектов Федерации в настоящее время на данном этапе практически исключены, так как на протяжении последних лет проценты отчислений от регулирующих налогов устанавливаются едиными для всех субъектов Федерации, а планирование поступлений субсидий, субвенций, дотаций осуществляется по единой формализованной методике. Исключение может составлять распределение денежных средств по федеральным программам. При возникновении несогласованных вопросов между субъектами Федерации и муниципалитетами на этом этапе могут предусматриваться согласительные процедуры.
На этапе исполнения бюджета осуществляются государственные полномочия, делегированные вышестоящим уровнем власти нижестоящему, федеральные и региональные целевые программы, освоение субсидий, субвенций, дотаций. Кроме того, в ходе исполнения бюджета могут существовать взаимные расчеты — безвозмездная передача средств между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Данные расчеты связаны с изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве, с передачей полномочий по финансированию расходов или передачей доходов, происшедшими после утверждения закона (решения) о бюджете и им не учтенными.
На этапе составления, предоставления и утверждения отчет
ности по расходованию средств, поступивших от других уровней бюджетной системы, при необходимости, продиктованной уровнем власти, предоставляющим финансовые ресурсы, изменяются или уточняются коды бюджетной классификации.
Мониторинг результативности и эффективности бюджетного
процесса. Как этап его управления — это оперативное взаимодействие бюджетов разных уровней между собой, а также с распорядителями и получателями бюджетных средств с целью получения информации, содержащей объективные свидетельства выполненных действий в рамках бюджетного процесса.
Внутренний и внешний аудит сводятся к проведению плановых и внеплановых проверок с целью установления степени выполнения требований или согласованных критериев собственным и нижестоящим уровнями бюджетного процесса, а также распорядителями и получателями бюджетных средств. В данном случае речь идет об аудите результативности и эффективности использования финансовых средств, переданных вышестоящим бюджетом к исполнению нижестоящим бюджетом.
Постоянное улучшение бюджетного процесса подразумевает внедрение методов, способствующих вовлечению участников бюджетного процесса всех уровней в активный поиск возможностей улучшения характеристик процесса и его результатов. Для этого необходимо создание среды, в которой нижестоящие бюджеты наделялись бы такими полномочиями, которые позволяли бы брать на себя ответственность по определению возможностей постоянного улучшения результативности и эффективности бюджетного процесса. Следует обеспечить такие условия, при которых изменения, вносимые в организацию бюджетного процесса и межбюджетные отношения, были бы одобрены всеми участниками межбюджетных отношений, распределены по приоритетам, спланированы, получили материально-техническую поддержку и управлялись в целях повышения их результативности и эффективности.
Таким образом, межбюджетные отношения присутствуют на всех этапах бюджетного процесса, начиная с определения требований к порядку движения денежных средств в виде доходов и расходов и заканчивая оперативным управлением тремя уровнями бюджетного процесса на основе управленческих решений исходя из результатов мониторинга, анализа, корректирующих и предупреждающих действий. При этом ключевую роль эти отношения играют в процессе управления, которое переориентировано с управления затратами на управление ресурсами и процессами, с целью повышения их результативности и эффективности.[9]
Совокупность межбюджетных отношений основывается на бюджетном федерализме.
1.2.2
Бюджетный федерализм
Межбюджетные отношения в федеративных государствах имеют особенности, которые диктуются бюджетным устройством государства и степенью развития бюджетного федерализма. Сущность его выражается через его основные принципы. К ним относятся следующие:
- наличие не менее трех основных уровней бюджетной системы;
- единство общегосударственных интересов и интересов населения как основы сбалансированности интересов всех трех уровней власти по бюджетным вопросам;
- сочетание принципов централизма и децентрализма при разграничении налогово-бюджетных полномочий, расходов и доходов, распределении и перераспределении последних в бюджеты разных уровней на объективной основе;
- высокая степень самостоятельности бюджетов и ответственности органов власти каждого уровня за сбалансированность бюджета, бюджетную обеспеченность, соответствующую налоговому потенциалу на данной территории, с предоставлением им необходимой для этого налоговой инициативы;
- активное участие субъектов Федерации в формировании и реализации налогово-бюджетной политики государства, включая межбюджетные отношения.
Говоря о трех основных уровнях бюджетной системы, надо иметь в виду, что помимо федерального, регионального и местного уровней внутри последнего могут быть два (города и районы регионального значения; города районного значения, рабочие поселки, внутригородские районы, сельские поселения или их объединения) и более уровней местных бюджетов. В США, например, в число местных бюджетов входят и школьные округа, организуемые населением не только по территориальному признаку, но и целевому направлению. Хотя местные территориальные образования с юридической позиции не являются членами федерации, но от того, как складываются межбюджетные отношения между федеральным центром и субъектами федерации, во многом предопределяются такие отношения внутри последних — между средним (региональным) звеном бюджетной системы и местными бюджетами.
Объективной основой сочетания интересов бюджетов всех уровней является то, что конечной целью органов власти любого уровня должны быть интересы населения.
Сочетание принципов централизма и децентрализма в условиях бюджетного федерализма означает, что наряду с тенденцией децент- рализации, характеризующейся усилением демократических начал в организации и функционировании бюджетной системы страны, необходимыми условиями являются сохранение единства государства, финансовое обеспечение общих общественных потребностей, удовлетворение которых не может происходить путем распределения по труду (государственное управление, оборона и т. д.), и некоторых других общественных потребностей общефедерального значения. Это предопределяет соблюдение приоритета федерального бюджета, выражающего общие интересы всех членов федерации. Усиление централизации финансовых ресурсов в условиях бюджетного федерализма приемлемо в тех случаях, если оно способствует лучшему удовлетворению потребностей населения, если осуществляется не в ущерб интересам и ресурсам долговременного социально-экономического развития субъектов федерации, если вызвано чрезвычайными обстоятельствами и если принимается не как стратегическое направление развития экономических основ федеративных отношений, а как временный маневр.
Высокая степень самостоятельности бюджетов разных уровней и ответственности органов власти за сбалансированность бюджета, бюджетную обеспеченность предопределяет повышение их заинтересованности в наращивании налогового потенциала, своевременном и полном сборе налогов, а также в эффективном расходовании бюджетных средств. Такая самостоятельность бюджетов характерна для классического бюджетного федерализма, так как она позволяет проводить на региональном и местном уровнях самостоятельную налогово-бюджетную политику в пределах своей компетенции.
Активное участие субъектов федерации в формировании и реализации налогово-бюджетной политики государства в качестве принципа бюджетного федерализма подтверждает тот факт, что бюджетный федерализм не сводится к межбюджетным отношениям, хотя последние в значительной степени характеризуют его особенности.
Исходя из этих принципов, понятие бюджетный федерализм можно определить как отношения между федеральными органами власти и органами власти субъектов федерации на основе сочетания принципов централизма и децентрализма по поводу формирования и реализации бюджетной политики государства, разграничения налогово-бюджетных полномочий, расходов и доходов, их распределения и перераспределения в бюджетной системе при высокой степени самостоятельности бюджетов и ответственности за результаты проводимой региональными и местными властями самостоятельной налогово-бюджетной политики исходя из единства общегосударственных интересов и интересов населения, проживающего на территориях субъектов федерации и входящих в этих местных территориальных образований.
Имеется несколько моделей бюджетного федерализма:
1) Классическая модель децентрализованного бюджетного федерализма ориентирована на конкуренцию между территориальными образованиями, имеющими свои «непересекающиеся» налоги по принципу «один налог — один бюджет». Данная модель характеризуется более высокой степенью децентрализации управления налогово-бюджетными процессами по вертикали власти и бюджетной системы. При этом она сочетается с приоритетностью федерального налогово-бюджетного законодательства, гарантирующего соблюдение общегосударственных интересов и возможность федерального центра оказывать в основном целевую финансовую поддержку территориальным образованиям. Эта модель, например в США, не ставит целью выравнивание налогового потенциала, где он ниже среднего уровня. Межбюджетное регулирование здесь используется федеральным центром как средство реализации своей региональной политики, обеспечивая финансовую поддержку штатов на основе программно-целевого метода. Не каждое федеративное государство может реализовать подобную модель, которая связана с высокой степенью децентрализации управления налогово-бюджетными процессами.
2) Другая модель в мировой практике носит название кооперативного бюджетного федерализма. Она ориентирована в большей степени на партнерство и активную политику федерального центра по вертикальному и горизонтальному выравниванию бюджетной обеспеченности территориальных образований, где она меньше некоего среднего уровня. Кроме того, значительно ограничивается самостоятельность региональных и местных властей в области налогообразования (например, в Германии). Вместе с тем имеются и смешанные формы (например, в Канаде, Швейцарии).[10]
Основу бюджетного федерализма составляет разграничение предметов ведения и полномочий Российской Федерации и субъектов РФ, заложенные в Конституции РФ.
В ведении Российской Федерации в области федерализма находятся:
- управление федеральной государственной собственностью;
- установление основ федеральной политики и федеральные программы в области государственного, экономического, экологического, социального, культурного и национального развития РФ;
- установление правовых основ единого рынка; финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики; федеральные экономические службы, включая федеральные банки;
- федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития.
В совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ в области федерализма находятся:
- вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами;
- разграничение государственной собственности;
- природопользование; охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности; особо охраняемые природные территории;
- общие вопросы воспитания, образования, науки, культуры, физической культуры и спорта;
- координация вопросов здравоохранения; защита семьи, материнства, отцовства и детства; социальная защита, включая социальное обеспечение;
- установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ;
- административное, административно-процессуальное, трудовое, семейное, жилищное, земельное, водное, лесное законодательство, законодательство о недрах, об охране окружающей среды;
- установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления;
- координация международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ, выполнение международных договоров РФ.
Вне пределов ведения РФ и полномочий Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ субъекты РФ обладают всей полнотой государственной власти.
По предметам ведения Российской Федерации принимаются федеральные конституционные законы и федеральные законы, имеющие прямое действие на всей территории РФ. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и другие нормативные правовые акты субъектов РФ.
Вне пределов ведения Российской Федерации, совместного ведения Российской Федерации и субъектов РФ республики, края, области, города федерального значения, автономная область и автономные округа осуществляют собственное правовое регулирование, включая принятие законов и других нормативных правовых актов.
Законы и другие нормативные правовые акты субъектов РФ не могут противоречить федеральным законам.
К совместному ведению федеральных органов государственной власти РФ и органов государственной власти краев и областей относятся:
- разграничение государственной собственности на территории края, области;
- установление общих принципов бюджетной системы, налогообложения в РФ.
Российский бюджетный федерализм можно отнести к кооперативной модели с элементами децентрализованной модели бюджетного федерализма. Суть российской модели бюджетного федерализма в том, что она предполагает партнерские отношения между федеральным центром и субъектами Федерации по бюджетным вопросам наряду с тем, что федеральное законодательство имеет приоритет над законодательством членов Федерации, так как оно отражает их общие интересы и, прежде всего, заинтересованность в обеспечении целостности и единства федеративного государства.[11]
1.2.3 Принципы межбюджетных отношений
Исходя из характеристики бюджетного федерализма, можно определить следующие принципы межбюджетных отношений:
- сочетание интересов всех участников межбюджетных отношений;
- четкое законодательное разграничение расходных полномочий между органами власти разных уровней и соответствующих им расходов, а также видов доходов (полностью или частично) между звеньями бюджетной системы;
- максимально возможное разграничение на постоянной (без указания срока) основе видов доходов (полностью или частично) в качестве собственных доходов между бюджетами разных уровней;
- сокращение дотационности и количества дотационных бюджетов за счет оптимизации встречных финансовых потоков и наращивания налогового потенциала на соответствующих территориях;
- равенство прав в межбюджетных отношениях субъектов федерации с федеральным центром и муниципальных образований с органами власти субъектов федерации;
- применение в межбюджетном регулировании для всех субъектов федерации, а внутри каждого из них для всех муниципальных образований единых методологии и критериев, учитывающих их индивидуальные и групповые особенности;
- обязательность компенсации недостающих средств при увеличении расходов бюджетов, или снижении их доходов, явившихся следствием решений, принятых органами власти другого уровня;
- недопустимость изъятия или принудительной централизации в бюджеты другого уровня собственных доходов, дополнительно полученных или сэкономленных бюджетных средств;
- недопустимость изменения ранжировки территориальных образований по бюджетной обеспеченности за счет перераспределения средств из вышестоящего бюджета в порядке межбюджетного регулирования;
- взаимная ответственность органов власти разных уровней за соблюдение обязательств по межбюджетным отношениям;
- наличие достоверной информации о финансовой обеспеченности территориальных образований, нуждающихся в финансовой поддержке из бюджета другого уровня;
- ясность (прозрачность) и гласность межбюджетных отношений, простота расчетов, понятная не только специалистам в этой сфере, но и политикам, принимающим решения.
Сравнение действующего механизма межбюджетных отношений с указанными выше принципами (требованиями к его построению) позволяет ускорить движение к оптимизации этих отношений.
В соответствии с этими принципами отдельные виды бюджетных доходов и расходов могут передаваться из федерального бюджета в бюджеты субъектов Российской Федерации и из бюджетов субъектов Российской Федерации в местные бюджеты.
В основу процесса распределения расходов и доходов между звеньями бюджетной системы заложен принцип равенства бюджетов субъектов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом и местных бюджетов с региональными бюджетами, который предполагает использование единой методики расчета нормативов финансовых затрат на предоставление государственных и муниципальных услуг, нормативов расчета финансовой помощи территориальным бюджетам, а также единый порядок уплаты федеральных и региональных налогов.[12]
1.2.4 Формы межбюджетных трансфертов в РФ
Действующая редакция глава 16 Бюджетного Кодекса Российской Федерации посвящена непосредственно межбюджетным трансфертам. В ней определяются:
1) формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального, региональных и местных бюджетов;
2) условия предоставления межбюджетных трансфертов;
3) общие положения о фондах, формируемых в составе федерального, региональных и местных бюджетов, из которых предоставляются межбюджетные трансферты.
Межбюджетные трансферты определяются как средства одного бюджета бюджетной системы Российской Федерации, перечисляемые другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации (ст. 6 БК РФ). Исходя из анализа определений межбюджетных отношений и межбюджетных трансфертов, можно сделать вывод о том, что межбюджетные трансферты осуществляются в рамках межбюджетных отношений. Предоставление межбюджетных трансфертов осуществляется в различных формах. Формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, перечислены в ст. 129 БК РФ; формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, - в ст. 135 БК РФ; а формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов, - в ст. 142 БК РФ.
Условия предоставления трансфертов следующие (ст. 130 БК РФ):
- соблюдение органами государственной власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления бюджетного и налогового законодательства;
- отсутствие просроченной задолженности перед федеральным бюджетом;
- недопустимость использования полученных бюджетных кредитов для бюджетного кредитования юридических лиц.
Если доля дотаций в субъекте Федерации в течение двух последних лет превышает 50% собственных доходов субъекта, то в следующие три года для получения дотаций и бюджетных кредитов субъекту Федерации требуется заключить с Минфином России соглашение о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств.
Федеральными законами и нормативными актами Правительства Российской Федерации могут быть установлены дополнительные условия предоставления субсидий из федерального бюджета. При несоблюдении органами власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления условий предоставления межбюджетных трансфертов Министерство Финансов (Минфин) России вправе приостановить предоставление межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций).
Порядок заключения соглашений о мерах по эффективному использованию бюджетных средств установлен Правилами заключения соглашений между Минфином России и органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов бюджета Российской Федерации, а также осуществления контроля за их исполнением (утв. постановлением Правительства РФ от 21 марта
Так, формами межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, являются:
1) дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации;
2) субсидии бюджетам субъектов Российской Федерации;
3) субвенции бюджетам субъектов Российской Федерации;
4) иных межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации;
5) межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов.
Определим понятий дотаций, субсидий, субвенций и бюджетных кредитов дается в ст. 6 БК РФ. Дотации - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе. Обращаем внимание, что в новой редакции БК РФ из определения дотации исключено их направление на финансирование текущих расходов бюджета - получателя дотации. Субвенции - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов. Субсидии - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов. Бюджетный кредит - это форма финансирования бюджетных расходов, которая предусматривает предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основах.
Общим для дотаций, субвенций и субсидий является их безвозмездный и безвозвратный характер. Отличительной чертой субвенций и субсидий от дотаций является их целевой характер. А субвенции и субсидии разграничиваются по объемам финансирования: за счет субвенции полностью финансируются те или иные целевые расходы, а субсидии предоставляются на условиях долевого финансирования целевых расходов.
Далее рассмотрим формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, с формами межбюджетных трансфертов, предоставляемых из региональных и местных бюджетов. Согласно ст. 135 БК РФ формами межбюджетных трансфертов, предоставляемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, являются:
1) дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений;
2) дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов);
3) субсидии местным бюджетам
4) субвенции местным бюджетам
5) субвенции бюджетам автономных округов, входящих в состав краев, областей;
6) субсидии федеральному бюджету из бюджетов субъектов Российской Федерации;
7) иных межбюджетных трансфертов бюджетам бюджетной системы Российской Федерации.
Из приведенного перечня межбюджетных трансфертов видно, что межбюджетные трансферты из региональных бюджетов могут предоставляться не только местным бюджетам, но и федеральному бюджету и бюджетам автономных округов, относящимся к региональным бюджетам. Другие формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из региональных бюджетов, аналогичны формам межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета. Это дотации из региональных фондов финансовой поддержки поселений, муниципальных районов и городских округов; субсидии из фондов муниципального развития; субсидии из региональных фондов софинансирования социальных расходов; субвенции из региональных фондов компенсаций; иные безвозмездные и безвозвратные перечисления; бюджетные кредиты.
Формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов, перечислены в ст. 142 БК РФ. К ним относятся:
1) дотации из бюджета муниципального района на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений;
2) субсидий, перечисляемых из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов на решение вопросов местного значения межмуниципального характера.
3)субсидии, перечисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации для формирования региональных фондов финансовой поддержки поселений и региональных фондов финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов);
4) иных межбюджетных трансфертов.[13]
Анализ межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов, позволяет сделать ряд выводов. Во-первых, формами межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов, являются только безвозмездные и безвозвратные перечисления; такая форма, как бюджетные кредиты, не предусмотрена. Во-вторых, межбюджетные трансферты могут предоставляться из местных бюджетов как нижестоящим местным бюджетам (например, бюджетам поселений из бюджетов муниципальных районов), так и бюджетам вышестоящих уровней бюджетной системы Российской Федерации - региональным и федеральному бюджетам. В-третьих, сами формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из местных бюджетов, аналогичны формам межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального и региональных бюджетов: дотации, субвенции и субсидии.
Таким образом, межбюджетные трансферты передаются как из бюджетов вышестоящего уровня бюджетной системы бюджетам нижестоящего уровня (например, из федерального бюджета региональным бюджетам), так и в обратном порядке (например, из региональных и местных бюджетов федеральному бюджету), а также могут предоставляться в рамках одного уровня бюджетной системы (например, из бюджета муниципального района бюджету поселений или из краевого (областного) бюджета бюджету автономного округа). Такой подход регулирования межбюджетных отношений в целом оправдан, поскольку позволяет более эффективно выравнивать социально-экономическое положение муниципальных образований, образованных на территории субъекта Российской Федерации, и между самими субъектами Российской Федерации.
1.3
Финансовое выравнивание
Финансовое выравнивание представляет собой дополнительное финансирование дефицитных бюджетов. По существу, финансовое выравнивание является корректировкой первичного распределения налогов между бюджетами, предусмотренного налоговым законодательством, в соответствии с которым различают федеральные, региональные и местные налоги.
Налоговое законодательство также определяет принципы распределения и перераспределения, так называемых, общефедеральных налогов, к которым относятся подоходный налог, налог на прибыль предприятий и налог на добавленную стоимость (НДС). Общефедеральные налоги трудно прикрепить к какому-либо одному уровню власти, так как их уплачивают либо граждане, либо предприятия. Гражданин одновременно проживает на территории местного образования, субъекта федерации и федерации, в связи с чем все названные уровни власти могут претендовать на уплачиваемый им подоходный налог. Предприятие одновременно функционирует на территории местного образования, субъекта федерации и федерации, в связи с чем все названные уровни власти могут претендовать на уплачиваемый им налог на прибыль предприятий.
Ключевыми элементами системы финансового выравнивания являются распределение и перераспределение налога на добавленную стоимость. Как правило, одна часть поступлений НДС сразу распределяется между бюджетами, а другая направляется в целевой фонд, сформированный в федеральном бюджете, из которого впоследствии и осуществляется финансовая помощь дефицитным бюджетам.
Финансовое выравнивание способствует достижению главной цели бюджетного федерализма — гарантированного предоставления населению полного перечня государственных услуг должного качества на всей территории страны, которое реализуется через механизм прямых платежей - трансфертов из федерального бюджета в бюджеты нижестоящего уровня. Трансферты представляют собой операции по переводу средств, передаваемых для выравнивания бюджетной обеспеченности из вышестоящего бюджета в нижестоящие, в том числе на формульной основе.
Распределение трансфертов на формульной основе унифицирует процесс предоставления финансовой помощи субъектам, делая его прозрачным и доступным для государственного и общественного контроля. Но эта система имеет определенные недостатки, в том числе чрезмерная унификация, которая:
1) сильных в финансовом отношении субъектов федерации лишает стимулов в дальнейшем наращивать свой финансовый потенциал;
2) слабых в финансовом отношении субъектов федерации приводит к «иждивенчеству», и со временем они не стремятся улучшить свое финансовое положение собственными силами, чтобы не лишиться помощи, которую им оказывают другие бюджеты.
При использовании схем финансового выравнивания соблюдается принцип самостоятельности нижестоящих бюджетов. Территориальные власти самостоятельно принимают решения о финансировании определенных видов расходов в пределах своей компетенции, учитывая реальные предпочтения населения, проживающего на данной территории. Изменение в объеме государственных услуг, предоставляемых населению региональными и местными властями, должно вызывать соответствующие изменения в структуре и объеме региональных и местных налогов.
Повышение в системе финансового выравнивания доли трансфертов из федерального бюджета в пользу нижестоящих свидетельствует о недостаточной сбалансированности территориальных бюджетов и усилении их зависимости от центра. Подобное положение характерно для унитарных государств и федераций с сильными традициями централизации.
Таким образом, бюджетному федерализму присущи следующие черты:
- существование законодательно установленных разграничений расходных полномочий между уровнями государственной власти;
- наличие законодательно установленного разграничения доходных, прежде всего, налоговых, полномочий;
- наличие системы финансового выравнивания;
- значительная финансовая автономия субъектов;
- доминирующее положение федерации в системе взаимоотношений федерации, субъектов и органов местного самоуправления.
Принципы классификации финансого выравнивания:
1. По срокам действия инструментов финансового выравнивания различают:
- краткосрочное финансовое выравнивание;
- долгосрочное финансовое выравнивание.
Под краткосрочным финансовым выравниванием понимается:
1) перераспределение средств из фонда финансовой поддержки в нижестоящие низкодоходные бюджеты с целью поддержания определенного уровня государственного потребления в данных регионах;
2) текущая корректировка бюджетов или ликвидация (сокращение) диспаритетов (дисбалансов) в краткосрочном периоде.
Краткосрочное финансовое выравнивание — дополнительное финансирование дефицитных бюджетов.
Под долгосрочным финансовым выравниванием понимается:
1) финансирование программ экономического развития регионов;
2) долгосрочная корректировка финансовых потенциалов регионов или ликвидация (сокращение) диспаритетов (дисбалансов) в долгосрочном периоде. Под диспаритетами (дисбалансами) в данном случае понимается несоответствие между поступлением и расходованием бюджетных средств.
Долгосрочное финансовое выравнивание — восстановление финансового потенциала проблемного региона с целью вывода его из депрессивного состояния.
Краткосрочное и долгосрочное финансовое выравнивание взаимосвязаны и взаимозависимы. Краткосрочное финансовое выравнивание является основой долгосрочного финансового выравнивания.
2. По направлению действия инструментов
финансового выравнивания различают:
- вертикальное финансовое выравнивание;
- горизонтальное финансовое выравнивание.
Под вертикальным финансовым выравниванием признается выравнивание финансовых потенциалов разных уровней власти: федерации, субъектов федерации и органов местного самоуправления. Конечно, о выравнивании здесь можно говорить только условно, подразумевая способность каждого уровня власти за счет имеющихся ресурсов выполнить все возложенные на них задачи. Если федерация имеет возможность профинансировать все свои бюджетные расходы за счет своих бюджетных доходов, а субъекты федерации — нет, равенство возможностей нарушено и требуется дополнительное финансирование бюджетов субъектов федерации, которое поможет его восстановить.
Под горизонтальным финансовым выравниванием понимается выравнивание финансовых потенциалов органов власти и управления одного уровня: субъектов федерации или местных органов власти. Если один субъект федерации имеет возможность профинансировать свои бюджетные расходы за счет своих бюджетных доходов, а другой субъект федерации — нет, то равенство возможностей нарушено и требуется дополнительное финансирование бюджета второго субъекта федерации, которое поможет его восстановить.
3. По степени взаимного влияния инструментов финансового выравнивания различают:
- пассивное финансовое выравнивание;
- активное финансовое выравнивание.
Под пассивным финансовым выравниванием понимается распределение государственных задач между уровнями власти, которое определяет распределение расходных полномочий, за которым, в свою очередь, следует распределение доходных полномочий.
Применительно к распределению властных полномочий как пассивному финансовому выравниванию распределение расходных и доходных полномочий называется активным финансовым выравниванием.
Программное финансирование как аспект долгосрочного финансового выравнивания. Краткосрочное финансовое выравнивание достигается за счет дополнительного финансирования дефицитного бюджета. Долгосрочное финансовое выравнивание достигается за счет реализацииспециальных программ экономического развития регионов — регионального программирования, которое представляет (особой сложную и специфическую систему государственных и местных воздействий на конкретные региональные ситуации сцелью вывода отдельных территорий из депрессивного состояния. В развитых странах региональное программирование является каждым инструментом государственного регулирования территориального развития, в концепции которого программно-целевые решения во многих случаях расцениваются как наиболее отвечающие требованиям предельно локализованной концентрации сил и средств, направленных на достижение приоритетных стратегических целей.
К основным задачам регионального программирования относятся:
- формирование региональных программ создания промышленных, агропромышленных, транспортных и других комплексов;
- создание производственной или социальной инфраструктуры;
- экономическое стимулирование отдельных районов и отраслей хозяйства с целью создания благоприятных условий для размещения производства;
- проведение комплексных мероприятий по упорядочению
концентрации производства и населения, включая программы по охране окружающей среды.
Финансирование региональных программ называется выравнивающим программным финансированием и осуществляется на основе обусловленных трансфертов.
На Западе начало активного регионального программирования совпало с периодом Великой депрессии. Специальные программы устранения макроэкономических диспропорций стали главными инструментом антикризисного регулирования. В 1960-х гг. государственные программы регионального развития начали разрабатывать в рамках системы «непрерывного планирования», увязывающей перспективные цели и задачи государства с его текущей бюджетной политикой. Особенное развитие региональное программирование получило в США, где впервые были внедрены «системы ППБ» (планирование — программирование — бюджетирование).
Развитие государственного программного финансирования в последние десятилетия направлено на разработку эффективных форм контроля над обоснованностью бюджетных ассигнований на программы и целевым использованием выделенных средств, с учетом ежегодной корректировки объемов программного финансирования в связи с изменением общей макроэкономической ситуации.
Региональные программы (программы развития), как правило, разрабатываются для группы сопредельных регионов, основой объединения которых является общность ресурсной базы, включая все виды ресурсов, в том числе природные, производственные, экономические, людские и другие. Программы развития призваны стимулировать создание в регионах производственной и социальной инфраструктуры для эффективного использования имеющихся на данной территории ресурсов.
Существуют три основные схемы движения централизованных бюджетных средств на финансирование региональных программ, в том числе через:
1) центральные министерства и ведомства и их территориальные подразделения;
2) специально созданные структуры управления программами, в том числе через региональные комиссии и администрации;
3) правительственные корпорации, полностью отвечающие за реализацию программы и сочетающие управленческие функции с хозяйственной деятельностью по осуществлению программных работ.
Последние две схемы, особенно в случае реализации симплексных программ развития неблагополучных регионов, могут предусматривать перечисление целевых трансфертов в субнациональные бюджеты, а также предоставление субсидий на техническую помощь, развитие местных плановых органов и т.д. Практика показывает, что в рамках жизненного цикла программы складываются следующие тенденции:
- при возникновении проблемы возникает и оформляется самостоятельная программа с той или иной долей региональной составляющей; период развития программ увязан с разработкой механизма ее финансирования, контроля над расходованием средств и т.д.;
- за накоплением разнообразных программ, близких по целям
и реципиентам, следует объединение их финансирования, в результате чего возникают блочные программные гранты;
- переход от блочных грантов на базе разрастания и усложнения их финансирования к мегаблочным грантам.
Модели межбюджетных отношений, складывающиеся при финансировании различных программ, содержащих выравнивающие компоненты, значительно отличаются друг от друга. Отличие моделей связано со спецификой бюджетных систем и представлено, прежде всего, существующим порядком прохождения средств в разных бюджетных системах. В одних странах средства могут направляться из федерального бюджета в местные через субнациональные бюджеты, которые в данном случае будут только передавать средства из рук в руки. В других странах федеральный бюджет имеет право перечислять средства только в субнациональные бюджеты, которые впоследствии будут направлять их в соответствующие местные бюджеты.
Важным моментом в обосновании необходимости выделения средств из федерального бюджета является оценка затрат, связанных с реализацией программы. Для этого следует учитывать не только расходы на момент окончания разработки программы, но и вероятность ущерба в будущем. Необходимо вариантное определение объемов, источников и порядка финансирования с учетом:
- возможного изменения общих финансовых условий, в том
числе динамики цен, инфляции, учетных ставок;
- разнообразия финансовых инструментов, в том числе банковского кредита, выпуска облигаций, привлечения акционерного капитала и т.д.;
- неритмичности потребностей в ресурсах (для выполнения
отдельных заданий могут потребоваться значительные разовые затраты);
- высокой степени зависимости от разных источников финансирования (например, при долевом финансировании из федерального и субнациональных бюджетов из-за отсутствия поступлений финансовых средств по одному каналу может сорваться выполнение части или всей программы);
Следует установить прямую ответственность за реализацию данной программы и определить формы контроля над финансовой деятельностью в целях исключения неэффективных решений, а также злоупотреблений при прохождении бюджетных средств через коммерческие структуры.
Учитывая четко выраженную региональную направленность большинства федеральных программ, действующее законодательство должно быть соответственно сориентировано на решение приоритетных задач. При этом предметом обновленной нормативно-правовой регламентации становится технология организации и финансирования работ по подготовке, утверждению и выполнению региональных программ, финансируемых совместно бюджетами разных уровней, а также особые условия консолидации средств из внебюджетных источников. Внесение корректив в действующее законодательство служит необходимой предпосылкой эффективного программного регулирования территориального развития.[14]
2 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ
2.1 Разграничение расходов и доходов между бюджетами разного уровня
Разграничение расходов и доходов — это такое их разделение между звеньями бюджетной системы, которое предполагает законодательное закрепление за бюджетами разного уровня на постоянной основе конкретных видов расходов и доходов в полном размере или частично.
Базовым условием разграничения расходов и доходов между уровнями бюджетной системы является разграничение полномочий между органами власти разных уровней и органами местного самоуправления.
Межбюджетные отношения в Российской Федерации можно представить в виде двух блоков и двух подблоков (рисунок 1).
Разграничение расходных полномочий и
видов доходов (полностью или частично) Межбюджетное
бюджетной системы
разных уровней регулирующих налогов из бюджетов одного уровня
по временным нормативам (на очередной бюджетной системы в другой
год или не менее чем на 3 года) в разных формах
Рисунок 1 - Межбюджетные отношения в РФ
Состояние межбюджетных отношений и, в частности, межбюджетного регулирования в значительной степени предопределяется тем, насколько разграничение расходов и доходов на постоянной основе между звеньями бюджетной системы отвечает принципу самостоятельности бюджетов. Там, где низок уровень собственных доходов, вопрос о самостоятельности бюджета становится проблематичным.
2.1.1 Разграничение доходов
Доходы бюджета — денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в бюджеты органов государственной власти и органов местного самоуправления.
Анализ формирования доходов бюджетов в разных странах, а также в Российской Федерации в различные исторические периоды показывает, что, несмотря на многообразие конкретных платежей, существовали и существуют два основных вида доходов бюджета: обязательные платежи физических и юридических лиц, представленные различными налогами и сборами, и платежи за пользование государственным имуществом и общегосударственными ресурсами.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ в состав доходов бюджетов всех уровней входят налоговые и неналоговые доходы, а также безвозмездные и безвозвратные перечисления (ст. 41 БК РФ). С точки зрения функционального назначения в отдельную группу доходов бюджета отнесены доходы целевых бюджетных фондов, формируемых в бюджетах всех уровней бюджетной системы РФ, а также доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, осуществляемой бюджетными учреждениями федерального, регионального и местного подчинения1. Вместе с тем необходимо отметить, что последние учитываются обособленно, их формирование и использование осуществляются в особом порядке.
Решающую роль в доходах бюджета играют налоговые доходы, предусмотренные налоговым законодательством РФ, федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы, возникшие в результате налоговых правоотношений. В последние годы их удельный вес в консолидированном бюджете РФ составлял от 85 до 92%.
Понятие «собственные доходы» не вполне соответствует их содержанию, так как региональные и местные власти ограничены перечнем региональных и местных налогов, установленным на федеральном уровне, не располагают правами на налогообразование в части установления порядка определения налогооблагаемой базы, самостоятельного определения размера налоговой ставки.
К собственным доходам федерального бюджета, полностью поступающим в этот бюджет, относятся, в частности, НДС (с
В числе региональных собственных доходов почти нет налогов, которые бы не были совместными, разделяемыми между региональным и местными бюджетами на постоянной основе. Это налог на имущество предприятий (50%), налог с продаж (40%) и ряд других.
Существенным недостатком Бюджетного кодекса РФ является то, что в нем не разграничены на постоянной основе доходные источники за бюджетами разных уровней. Это объясняется, с одной стороны, незавершенностью процесса разграничения расходных полномочий, с другой — нестабильностью налогового законодательства, а в последнее время и очевидными тенденциями в сторону усиления централизации налогов как частью общей стратегии укрепления позиции федерального центра и единой властно-управленческой вертикали власти.
Особое внимание обращают на себя увеличение доли федерального бюджета и уменьшение доли местных бюджетов в налоговых доходах государства. При этом доля федерального бюджета увеличилась за счет зачисления в него всех трех основных налогов.
Неналоговые доходы, на которые приходится около 10 % консолидированного бюджета РФ, основными видами неналоговых доходов являются:
- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (полученная арендная плата за сдачу имущества во временное пользование и/или владение; средства от передачи имущества под залог и в до верительное управление; проценты по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях; дивиденды по акциям, принадлежащим органам государственной власти и органам местного самоуправления; часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий и т.п.);
- доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти и органами местного самоуправления;
- доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;
- средства, полученные в результате применения мер граждан
правовой, административной и уголовной ответственности
(штрафы, конфискации, компенсации), а также средства, посту
пившие в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
Формирование доходов бюджетов различных уровней бюджетной системы РФ имеет свои особенности.
Доходы федерального бюджета формируются только за счет собственных доходов, часть из которых передается бюджетам других уровней бюджетной системы РФ (соответственно они не включаются в доход федерального бюджета). К налоговым доходам федерального бюджета относятся: федеральные налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. В доходы федерального бюджета при его исполнении могут поступать средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ.
Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет как собственных, так и доходов в виде отчислений от федеральных налогов и сборов.
Структура доходов бюджетов субъектов Федерации различна в силу отличий социально-экономических характеристик каждого региона. Однако ее анализ подтверждает общие черты. В доходы бюджетов субъектов РФ могут поступать также средства по взаимным расчетам из федерального бюджета и/или местных бюджетов.
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов, поступающих в виде отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов. Потребность в них обусловлена недостаточностью поступлений от собственных налогов и сборов для покрытия в полном объеме расходов местных бюджетов. Состав, перечень и порядок зачисления в местные бюджеты регулирующих федеральных и региональных налогов и сборов определяется бюджетным и налоговым законодательством, федеральным законом о федеральном бюджете и законом субъекта РФ о бюджете субъекта РФ на соответствующий год, на территории которого находится данное муниципальное образование.
Неналоговые доходы местных бюджетов включают в основном доходы от сдачи в аренду и продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности, доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления. В доходы местных бюджетов могут поступать и средства по взаимным расчетам из бюджетов субъектов РФ.[15]
2.1.2 Разграничение расходов
Расходы бюджета — денежные средства, предоставляемые из бюджета на выполнение органами государственной власти и местного самоуправления возложенных на них функций и задач.
В России для разграничения расходных полномочий между органами власти разных уровней первоосновой является содержащиеся в Конституции РФ перечень предметов ведения, закрепленных за Российской Федерацией, по существу — федеральным центром (ст. 70) и перечень предметов совместного ведения с субъектами Федерации (ст. 72). Определено также, что вне предметов ведения Российской Федерации и полномочий ее по предметам совместного ведения субъекты Федерации обладают всей полнотой государственной власти (ст. 73).
К ведению федерального центра относятся: финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральные экономические службы, федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития, федеральные энергетические системы, ядерная энергетика, расщепляющиеся материалы, федеральный транспорт, пути сообщения, информация и связь, деятельность в космосе, внешняя политика и международные отношения РФ, внешнеэкономические отношения РФ, оборона и безопасность, оборонное производство, метеорологическая служба, геодезия и картография, официальный статистический и бухгалтерский учет, федеральная государственная служба и некоторые другие.
В совместном ведении федерального центра и субъектов Федерации находятся вопросы владения, пользования и распоряжения землей, недрами, водными и другими природными ресурсами, разграничение государственной собственности, природопользование, охрана окружающей среды и обеспечение экологической безопасности, особо охраняемые природные территории, охрана памятников истории и культуры, общие вопросы воспитания, образования, науки, культуры, физической культуры и спорта, координация вопросов здравоохранения, защита семьи, материнства, отцовства и детства, социальная защита, включая социальное обеспечение, установление общих принципов налогообложения и некоторые другие.
В Бюджетном кодексе РФ предусмотрено разграничение финансирования функциональных (неведомственных) видов расходов между тремя уровнями власти исключительно из федерального (ст. 84), региональных (ст. 86) и местных (ст. 87) бюджетов, а также перечень расходов, финансируемых совместно из бюджетов разных уровней (ст. 85).
Согласно Кодексу к расходам, финансируемым исключительно из федерального бюджета, относятся:
- содержание государственных органов власти РФ;
- функционирование федеральной судебной системы;
- осуществление международной деятельности в общефедеральных интересах;
-национальная оборона и обеспечение безопасности государства, конверсия оборонного производства;
- фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;
- государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта, атомной энергетики;
- ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;
- исследование и использование космического пространства;
- содержание учреждений, находящихся в федеральной собственности и в ведении органов государственной власти РФ;
- формирование федеральной собственности;
- ряд других расходов федерального значения, в том числе относящихся к обязательствам федерального бюджета в части межбюджетных отношений:
- обеспечение реализации решений федеральных органов государственной власти, приведших к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов бюджетов других уровней;
- обеспечение осуществления отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;
- финансовая поддержка субъектов РФ.
Некоторые виды расходов финансируются на всех уровнях бюджетной системы, но с учетом особенностей каждого из них. Это расходы по функционированию органов власти на каждом уровне, проведению соответствующих выборов и референдумов, обслуживанию и погашению государственного (соответственно муниципального) долга, обеспечению соответствующих каждому уровню целевых программ, формированию государственной (муниципальной) собственности.
На региональном уровне имеются в основном аналогичные федеральному расходные обязательства в части межбюджетных отношений, но с местными бюджетами. К этому уровню отнесены также расходы по осуществлению международных и внешнеэкономических связей субъектов РФ, обеспечению деятельности их средств массовой информации.
На региональном и местном уровнях финансируются содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов РФ, соответственно в ведении органов местного самоуправления или в муниципальной собственности, и управление ею.
К местному уровню отнесены также расходы по содержанию муниципальных органов охраны общественного порядка, организации и развитию муниципального жилищно-коммунального хозяйства, муниципальному дорожному строительству и содержанию дорог местного значения, благоустройству и озеленению территорий муниципальных образований, организации утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных), содержанию мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов, организации транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления, обеспечению противопожарной безопасности, охране окружающей природной среды на территории муниципального образования и некоторые другие.
К расходам совместного финансирования отнесены:
- государственная поддержка промышленности (за исключением атомной энергетики), строительства и строительной индустрии, газификации и водоснабжения, связи и дорожного хозяйства, метрополитенов;
- обеспечение правоохранительной деятельности;
- обеспечение противопожарной деятельности;
-научно-исследовательские, опытно-конструкторские и проектно -изыскателъские работы, обеспечивающие научно-технический прогресс;
- обеспечение социальной защиты населения;
- обеспечение охраны окружающей природной среды, охраны и
воспроизводства природных ресурсов, обеспечение гидрометеорологической деятельности;
- обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий межрегионального масштаба;
- развитие рыночной инфраструктуры;
-обеспечение развития федеративных и национальных отношений;
- обеспечение деятельности избирательных комиссий субъектов РФ;
-обеспечение деятельности средств массовой информации;
-другие расходы, находящиеся в совместном ведении органов власти разных уровней.[16]
В Российской Федерации сложились следующие основные направления расходов и распределение их по уровням бюджетной системы (приложение А).
Из этих данных видно, что наибольший удельный вес в своде всех бюджетов России занимают расходы на социальные отрасли и мероприятия (27,5%), на втором месте — производственные отрасли (18,6%), на третьем — обслуживание государственного долга (13,7%). В принципе снижение в Российской Федерации доли средств, выделяемых из, бюджетной системы на производственные отрасли, соответствует условиям рыночной экономики, имея в виду сужение сферы государственного сектора. Что касается расходов на социальную сферу, то произошло некоторое снижение их удельного веса в новых условиях. Тем не менее их уровень характеризует социальную направленность бюджетной системы РФ. В то же время высокий уровень расходов на обслуживание государственного долга существенно ограничивает возможности для увеличения бюджетного финансирования других направлений расходов.
Преобладающая доля расходов консолидированных бюджетов субъектов Федерации приходится на производственные отрасли — 86,1%, на социальные нужды — 75,0%. По этим направлениям расходов нагрузка больше на местные бюджеты, соответственно 47,7 и 45,8%. Внутри субъектов Федерации особенно высока доля местных бюджетов в жилищно-коммунальном хозяйстве (68,1%).[17]
2.1.3
Взаимоотношения региональных бюджетов с федеральным центром
Достижение устойчивого экономического роста в России, стабильного социально-экономического развития регионов невозможно без создания оптимальной системы бюджетных отношений. В современных условиях важно обеспечить направленность реформирования процесса исполнения региональных и местных бюджетов на создание эффективных средств управления региональными и муниципальными финансовыми ресурсами.
Рассмотрим анализ доходов и расходов консолидированных бюджетов Российской Федерации в расчете на одного жителя за
Таблица – 1 Группировка субъектов РФ по доходам консолидированных бюджетов в расчете на одного жителя в
| Показатели | Количество субъектов РФ в данной группе | Средний доход по группе | Максимальное значение в группе | Минимально значение в группе | |
| 1 | свыше 20000 | 8 | 30687,6 | 67128.7 | 22941,0 |
| 2 | от 15000 до 20000 | 3 | 15459.4 | 156373 | 15113,3 |
| 3 | от 10000 до 15000 | 5 | 10520 | 13480,8 | 10148,1 |
| 4 | от 5000 до 10000 | 20 | 6413,1 | 9368.6 | 5092.9 |
| 5 | менее 5000 | 52 | 3550,3 | 4994.6 | 2395,6 |
| Итого | 88 | 7207,6 | 67128.7 | 2395.6 |
В
Таблица 2 - Группировка субъектов РФ по расходам консолидированных бюджетов в расчете на одного жителя в
| № | Показатели | Количество субъектов РФ в данной группе | Средний расход по группе | Максимальное значение в группе | Минимальное значение в группе |
| 1 | свыше 20000 | 9 | 27417,1 | 62745,2 | 20034.1 |
| 2 | от 15000 до 20000 | 2 | 15054,6 | 15380,5 | 15014.0 |
| 3 | от 10000 до 15000 | 3 | 10310,3 | 11012,2 | 10119,5 |
| 4 | от 5000 до 10000 | 21 | 6504.3 | 9850,9 | 5041/1 |
| 5 | менее 5000 | 53 | 3592,1 | 4970,1 | 2384,5 |
| Итого | 88 | 6970,1 | 62745,2 | 2384,5 |
9 регионов имели расходы на одного жители свыше 20000 руб. Максимальное значение расходов на одного жителя у Ханты-Мансийского АО - 62745,2 руб. У 53 регионов России расходы в расчете на одного жителя составляют менее 5000 руб. Минимальный показатель у Пензенской области - 2384,5 руб. Разница между максимальным и минимальным показателями по расходам в расчете на одного жителя — более 26 раз.
Таблица - 3 Группировка субъектов РФ по доходам консолидированных бюджетов в расчете на одного жителя в2007 г (в руб.)
| № | Показатели | Количество субъектов РФ в данной группе | Средний доход по группе | Максимальное значение в группе | Минимальное значение в группе |
| 1 | свыше 20000 | 15 | 37800.6 | 161566,1 | 20107,3 |
| 2 | от 15000 до 20000 | 7 | 16137,5 | 17548,5 | 15054,3 |
| 3 | от 10000 до 15000 | 24 | 11750,5 | 14877,5 | 10001,7 |
| 4 | от 5000 до 10000 | 42 | 8142,7 | 9795,6 | 6089,8 |
| Итого | 88 | 13356,5 | 161566,1 | 6089,8 |
Таблица 4 - Группировка субъектов РФ по расходам консолидированных бюджетов в расчете на одного жителя в
| № | Показатели | Количество субъектов РФ в дано группе | Средний расход по группе | Максимальное значение в группе | Минимальное значение в группе |
| 1 | свыше 20000 | 14 | 40916,7 | 175272.0 | 20779.6 |
| 2 | от 15000 до 20000 | 9 | 16844,3 | 19247,7 | 15244,1 |
| 3 | от 10000 до 15000 | 25 | 11754,4 | 14810,2 | 10050,! |
| 4 | от 5000 до 10000 | 41 | 8138,5 | 9870,9 | 6360,4 |
| Итого | 89 | 13707,9 | 175272,0 | 6360,4 |
В
14 регионов России имели расходы в расчете на одного жителя свыше 20000 руб. Максимальное значение расходов в расчете на одного жителя у Эвенкийского АО - 175272 руб. От 5000 до 10000 руб. расходов и расчете на одного жителя в
Исходя из анализа данных таблиц можно сделать вывод, что механизм (финансового выравнивания уровня развития регионов России необходимо совершенствовать. И первое, о чем сразу необходимо сказать - это распределение между регионами России средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации.
Межбюджетные отношения должны стать серьезным фактором экономического роста. Но без особой заинтересованности в таком росте и ответственности за его обеспечение со стороны региональных и местных властей на подведомственных им территориях эту задачу не решить.
Между тем, из двух основных функций межбюджетных отношений в последние годы все в большей степени преобладает выравнивающая функция. Это вызывает рост иждивенческих настроений на местах как результат все нарастающего усиления централизации и перераспределения средств в регионы через федеральный бюджет в форме безвозмездных перечислений. Уровень их в доходах консолидированных бюджетов субъектов Федерации увеличился более чем в два раза: с 9,5% в2006г. до19,5% в2007г.
Прямо противоположные результаты в консолидированных бюджетах субъектов Федерации. Резкое усиление централизации доходов наблюдалось и в субъектах Федерации. Если не считать Москву (где не было муниципальных образований). Республику Саха (Якутия) (где имелось только одно такое образование) и Санкт-Петербург с внутригородскими муниципальными образованиями, наиболее высокий уровень централизации средств в
Это естественно сказалось на местных бюджетах, доля доходов которых в бюджетной системе России сократилась с 16,5% в
При этом наибольшие диспропорции в первичном распределении доходов и расходов внутри субъектов Федерации были в Ханты-Мансийском АО, где в региональном бюджете доля доходов превышала долю расходов на 39,3 пункта и соответственно противоположный результат был в местных бюджетах.
Такие отклонения составили 29,5 пункта в Тамбовской области, 29,4 в Кемеровской области, 26,8 в Тюменской области, 25,0 в Камчатской области, 23,9 в Красноярском крае, 23,3 в Республике Бурятия и 22,0 пункта в Челябинской области.
В указанных регионах нормативные отчисления от федеральных регулирующих налогов преимущественно оставались в региональном бюджете, а из него в основном путем безвозмездных перечислений регулировалась бюджетная обеспеченность местных бюджетов, увеличивая их дотационность.
Доля местных налогов, составлявшая в
Сокращение уровня доходов, закрепленных на постоянной основе, в доходах консолидированных бюджетов субъектов Федерации и доли налоговой составляющей - тенденции, противоречащие задаче наиболее полной реализации принципа реальной самостоятельности бюджетов.
Зависимость местных бюджетов от региональных бюджетов возрастала: безвозмездные перечисления им из этого бюджета в среднем в их доходах составляли: 28,2% в
За эти же годы число регионов, где зависимость местных бюджетов от регионального была выше 50%, увеличилось с 23 до 33, а выше 60% - с 15 до 19, выше 70% - с 8 до 12 регионов. В условиях бюджетного федерализма усиление централизации налоговых поступлений в принципе может быть приемлемо, но если оно осуществляется не как стратегическое направление развития экономических основ федеративных отношений, а как временный маневр. Например, в особо кризисной ситуации.[19]
2. 2 Методика расчетов ФФПР
Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (ФФПР) образуется в составе федерального бюджета в целях выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов Федерации и распределяется между субъектами Федерации в соответствии с единой методикой, утверждаемой Правительством РФ[20].
1. Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации, образующие Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ (далее - дотации), предусматриваются в составе федерального бюджета в целях выравнивания уровня бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации.
Общий объем дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ определяется исходя из необходимости достижения минимального уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ.
Минимальный уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ с учетом дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ на очередной финансовый год определяется как средний уровень расчетной бюджетной обеспеченности до распределения указанных дотаций по субъектам РФ, не входящим в число 10 субъектов РФ, имеющих самый высокий уровень бюджетной обеспеченности, и 10 субъектов РФ, имеющих самый низкий уровень бюджетной обеспеченности.
2. Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ до распределения дотаций определяется по формуле:
БОi = ИНПi / ИБРi , (1)
где БОi - уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ до распределения дотаций;
ИНПi - индекс налогового потенциала субъекта РФ;
ИБРi - индекс бюджетных расходов субъекта РФ.
3. Индекс налогового потенциала - относительная (по сравнению со средним по РФ уровнем) оценка налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, определяемая с учетом уровня развития и структуры экономики субъекта РФ.
Индекс налогового потенциала применяется для сопоставления уровней расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ и не является прогнозируемой оценкой налоговых доходов субъектов РФ в расчете на душу населения или в абсолютном размере.
4. Индекс бюджетных расходов - относительная (по сравнению со средним по РФ уровнем) оценка расходов консолидированного бюджета субъекта РФ по предоставлению одинакового объема бюджетных услуг в расчете на душу населения, определяемая с учетом объективных региональных факторов и условий.
Индекс бюджетных расходов применяется для сопоставления уровней расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ и не является прогнозируемой оценкой расходов субъектов РФ в расчете на душу населения или в абсолютном размере.
5. Дотации распределяются между субъектами РФ, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых не превышает уровень, установленный в качестве критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности, пропорционально отклонению уровня расчетной бюджетной обеспеченности этих субъектов РФ от уровня, установленного в качестве критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности.
Объем дотаций, выделяемых субъекту РФ, рассчитывается в два этапа, причем в отношении каждого из них устанавливается критерий выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности.
6. Общий объем дотаций, выделяемых субъекту РФ, определяется по формуле:
ФФПРi =Т1i + Т2i + Т3i , (2)
где ФФПРi - общий объем дотаций, выделяемых субъекту РФ;
Т1i - объем дотаций, выделяемых субъекту РФ на первом этапе;
Т2i - объем дотаций, выделяемых субъекту РФ на втором этапе.
Т3i - объем дотаций, выделяемых субъекту РФ в соответствии с пунктом 12 настоящей Методики.
7. На первом этапе объем дотаций распределяется между субъектами РФ уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых до распределения дотаций не превышает уровень, установленный в качестве первого критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности, и определяется по формуле:
Т1i = П х Д1i , (3)
где: П - степень сокращения отставания расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ от уровня, установленного в качестве первого критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности, принимается равной 85 процентам;
Д1i - объем средств, необходимый для доведения уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ до уровня, установленного в качестве первого критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности (при условии, что Д1i >0).
8. Объем средств, необходимый для доведения уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ до уровня, установленного в качестве первого критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности, определяется по формуле:
Д1i = А х (К1 - БОi) х ИБРi х Нi , (4)
где: А - средний уровень налоговых доходов субъектов РФ в расчете на душу населения, рассчитанный на очередной финансовый год на основе показателей прогноза консолидированного бюджета РФ, представляемых в составе материалов к проекту федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год;
К1 - уровень, установленный в качестве первого критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности, принимается равным 60 процентам;
Нi - численность постоянного населения субъекта РФ на конец отчетного года.
9. На втором этапе объем дотаций распределяется между субъектами РФ, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых с учетом дотаций, распределенных на первом этапе, не превышает уровень, установленный в качестве второго критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности, и определяется по формуле:
Т2i = (ФФПР - ΣТ1i ) х Д2i / ΣД2i , (5)
где ФФПР[21] - общий объем дотаций на очередной финансовый год;
ΣТ1i - общий объем дотаций по всем субъектам РФ, распределенный на первом этапе;
Д2i - объем средств, необходимый для доведения уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ с учетом дотаций, распределенных на первом этапе, до уровня, установленного в качестве второго критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности (при условии, что Д2i >0);
ΣД2i - общий объем средств, необходимый для доведения уровня расчетной бюджетной обеспеченности всех субъектов РФ с учетом дотаций, распределенных на первом этапе, до уровня, установленного в качестве второго критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности (при условии, что Д2i >0).
10. Объем средств, необходимый для доведения уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ с учетом дотаций, распределенных на первом этапе, до уровня, установленного в качестве второго критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности, определяется по формуле:
Д2i = А х (К2 - (Т1i / (ИБРi х Нi х А) + ИНПi / ИБРi)) х ИБРi х Нi , (6)
где: К2 - уровень, установленный в качестве второго критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности, принимается равным 100 процентам.
11. Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ после распределения дотаций определяется по формуле:
РБОi = БОi + (Т1i + Т2i ) / Нi/ ИБРi / А, (7)
где: РБОi - уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ после распределения дотаций.
12. В состав дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ включаются средства, необходимые для доведения объемов дотаций на 2008 год до уровня 2007 года, распределение которых осуществляется по формуле:
Т3i = Р2i, - Р1i, (8)
где: Р1i, - размер снижения дотации субъекту РФ, у которого темпы роста дотации на 2008 год выше уровня 2007 года,
Р2i –размер увеличения дотации субъекту РФ, у которого расчетный объем дотации на 2008 год меньше объема дотаций, предусмотренных Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2007 год».
Утвержденные суммы финансовой помощи из ФФПР ежемесячно перечисляются в бюджеты субъектов Федерации в соответствии со сводной бюджетной росписью с учетом возникающих сезонных потребностей в процессе исполнения региональных бюджетов.[22]
Структуру распределения средств Фонда показывает таблица(5).
Таблица 5 - Распределение средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Федерации, млн. руб.
| Средства ФФПР | | | | | |
| Дотации для выравнивания бюджетной обеспеченности | 161 759 | 165 136 | 189 876 | 228 167 | 260 148 |
| Субсидии на закупку топлива и продуктов для районов Крайнего Севера | 8 809 | 8 075 | | | |
| Субвенции на электроэнергию 2 600 | 2 600 | — | — | — | — |
| Всего | 179 168 | 175 811 | 189 876 | 228 167 | 260 418 |
Основная доля денежных средств в 2002—2004 гг. — 92—94% была направлена в виде дотаций для выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов Федерации. [23]
На 2008—2009 гг. суммарный объем Фонда планируется индексировать исходя из прогнозного роста потребительских цен к предыдущему году в размере 6 и 4% соответственно. В
Изменение Методики распределения дотаций из ФФПР каждые 1-2 года не увеличивает стабильность бюджетной системы. Пересмотр действующей Методики распределения дотаций из ФФПР целесообразен в среднесрочной перспективе, а изменять методику, внося в нее даже незначительные изменения, как нам представляется, следует не чаще 1 раза в 3-5 лет. В долгосрочной перспективе целесообразно увеличение доли ФФПР в общем объеме межбюджетных трансфертов, главным образом за счет сосредоточения в нем дотаций бюджетам на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов, а также иных трансфертов, чье распределение осуществляется без четких, утвержденных методик.
2.2 Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации
Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов Российской Федерации образуется в составе федерального бюджета в целях выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации и распределяется между субъектами Российской Федерации в соответствии с единой методикой, утверждаемой Правительством Российской Федерации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса.
Объем Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, подлежащий утверждению на очередной финансовый год, определяется путем умножения объема указанного Фонда, подлежавшего утверждению на текущий финансовый год, на прогнозируемый в очередном финансовом году уровень инфляции (индекс потребительских цен).
Объем Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год утверждается при рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год во втором чтении.
Распределение дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации между субъектами Российской Федерации утверждается при рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в третьем чтении.
Дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации предоставляются субъектам Российской Федерации, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых не превышает уровня, установленного в качестве критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации.
Использование при определении уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации показателей фактических доходов и расходов за отчетный период и (или) показателей прогнозируемых доходов и расходов консолидированных бюджетов отдельных субъектов Российской Федерации не допускается.
Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта Российской Федерации с учетом дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации не может превышать уровень расчетной бюджетной обеспеченности с учетом дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации иного субъекта Российской Федерации, который до распределения дотаций Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации имел более высокий уровень расчетной бюджетной обеспеченности.
Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта Российской Федерации определяется соотношением между расчетными налоговыми доходами на одного жителя, которые могут быть получены консолидированным бюджетом субъекта Российской Федерации исходя из уровня развития и структуры экономики и (или) налоговой базы (налогового потенциала), и аналогичным показателем в среднем по консолидированным бюджетам субъектов Российской Федерации с учетом структуры населения, социально-экономических, географических, климатических и иных объективных факторов и условий, влияющих на стоимость предоставления одного и того же объема бюджетных услуг в расчете на одного жителя.
В составе дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации могут быть выделены дотации, отражающие отдельные факторы и условия, учитываемые при определении уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации. Объем указанных дотаций не может превышать 10 процентов объема Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации.
Особенности расчета указанных дотаций определяются методикой распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации. Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации могут быть установлены особенности перечисления и (или) использования указанных дотаций.
Министерство финансов Российской Федерации до 1 августа текущего финансового года направляет в исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации исходные данные для проведения расчетов распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год и до 1 октября текущего финансового года проводит сверку указанных исходных данных с исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.
Внесение изменений в исходные данные для проведения расчетов распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации на очередной финансовый год после 1 октября текущего финансового года не допускается.
Проект распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, а также исходные данные и расчет указанных дотаций представляются Правительством Российской Федерации в Государственную Думу в составе поправок к рассмотрению проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год в третьем чтении, которые направляются Государственной Думой в качестве информации в Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации.
Внесение изменений во внесенный Правительством Российской Федерации в Государственную Думу проект распределения дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации при рассмотрении проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год без внесения соответствующих изменений и дополнений в методику распределения указанных дотаций не допускается.
Определением Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 234-О отказано в принятии к рассмотрению запроса о проверке конституционности пункта 9 статьи 131 как не соответствующего требованиям, в соответствии с которыми запрос может быть признан допустимым. Пункт 9 статьи 131 в части, касающейся расчета дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации, вступает в силу в следующем порядке:
1) в отношении краев, областей и автономных округов, решение об объединении которых в новый субъект Российской Федерации принято референдумом, состоявшимся до 1 января 2006 года, - с 1 января 2009 года;
2) в отношении остальных краев, областей, в состав которых входят автономные округа, - с 1 января 2006 года.
Дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации для краев, областей, в состав которых входят автономные округа, рассчитываются для консолидированного бюджета края, области, включая бюджеты автономных округов, и зачисляются в бюджет края, области, если иное не установлено договором и (или) соглашением между органами государственной власти края, области и органами государственной власти автономного округа.
Общая сумма средств, планируемая к перечислению в региональные и местные бюджеты в
Основной канал финансовой помощи региональным властям - дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности из Фонда финансовой поддержки регионов(ФФПР) - вырастет на 14,1%. Необходимо отметить, что в
Как видно из представленных на рисунке (2) данных, доля дотаций из ФФПР в межбюджетных трансфертах сократилась с 73% в
Еще одним негативным аспектом, связанным с ФФПР в
Рисунок 2 - Доля дотаций из ФФПР в общем объеме межбюджетных трансфертов другим уровням бюджетной системы в 1999-2007 гг.
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ОТНОШЕНИЙ
3.1 Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию
Бюджетное послание Федеральному Собранию Российской Федерации о бюджетной политике в 2008 – 2010 годах.Настоящее Бюджетное послание подготовлено в соответствии со статьей 170 Бюджетного кодекса Российской Федерации и содержит основные направления и ориентиры бюджетной политики в 2008 – 2010 годах.
Совершенствование межбюджетных отношений.
Считаю обоснованными предложенные Правительством Российской Федерации меры, касающиеся повышения стимулов для субъектов Российской Федерации и муниципальных образований к снижению уровня дотационности.
Необходимо завершить, соблюдая установленные принципы, разграничение полномочий между публично-правовыми образованиями.
При подготовке и реализации решений о делегировании полномочий в сфере регулирования экономического и социального развития Правительство Российской Федерации должно исходить из необходимости оптимизации структуры и численности территориальных органов федеральных служб и агентств, сохраняя за федеральным уровнем в основном контрольные и надзорные функции.
Следует продолжить передачу реализации инвестиционных проектов по строительству объектов, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации и в муниципальной собственности, на финансирование из региональных и местных бюджетов. При этом по уже строящимся объектам, находящимся в государственной собственности субъектов Российской Федерации и в муниципальной собственности, включавшимся в перечень строек и объектов для федеральных государственных нужд, в федеральном бюджете необходимо предусмотреть средства софинансирования расходов субъектов Российской Федерации в размере, соответствующем федеральной доле в общем объеме ассигнований, необходимых для завершения строительства указанных объектов.
В 2008 году следует заключить с высокодотационными субъектами Российской Федерации соглашения о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов, а контрольным органам - провести проверки отчетов об исполнении соответствующих бюджетов за 2007 год.
Необходимо наладить действенный контроль за соблюдением дотационными и высокодотационными субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями вводимых для них дополнительных требований и ограничений.
Органам публичной власти всех уровней необходимо исходить из того, что максимально эффективным стимулом для развития собственного налогового потенциала является стабильность закрепления налоговых доходов за соответствующими бюджетами, а также отсутствие прямой зависимости между фактическими или прогнозируемыми доходами и расходами, с одной стороны, и объемами дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности - с другой.
Следует продолжить оправдавшую себя практику поддержки бюджетных реформ, оказываемую через Фонд реформирования региональных и муниципальных финансов. При этом необходимо расширить использование механизмов поощрения регионов и муниципальных образований, ориентированных на реализацию приоритетных реформ и программ развития в целом.
Вновь созданным муниципальным образованиям должна быть оказана действенная поддержка в освоении ими базовых методов и процедур управления муниципальными финансами.[24]
3.2 Проблема формирования и совершенствования межбюджетных отношений
Важной проблемой, оказывающей дестабилизирующее влияние на развития бюджетной системы Российской Федерации, является необходимость пересмотра сложившихся отношений между бюджетами различных уровней (проблема межбюджетных отношений). Для России как для федерального государства с трехуровневой бюджетной системой чрезвычайно актуальна проблема построения бюджетного устройства, основанного на принципах бюджетного федерализма, под которым понимается система налогово-бюджетных взаимоотношений органов власти и управления различных уровней на всех стадиях бюджетного процесса. Вместе с тем необходимо учитывать, что бюджетно-налоговые противоречия между центром и регионами имели место во всех налоговых системах, во все времена.
Среди основных проблем формирования межбюджетных отношений федерального центра и субъектов Российской Федерации, а равно между субъектами Федерации и органами местного самоуправления, как правило, выделяют следующие.
Во-первых, существует большой разрыв между потребностями регионов в финансовой помощи и возможностями федерального бюджета для ее оказания, при расчетах трансфертов на
Во-вторых, отсутствуют объективные оценки бюджетных потребностей регионов. Действующая методика определения трансфертов предусматривает ежегодный пересчет основной части бюджетных расходов регионов по отчету за год применительно к условиям прогнозного года. При этом используются единые для всех регионов индексы-дефляторы и определяемые на основе прямого счета дополнительные виды бюджетных расходов регионов. Полученные таким образом результаты имеют весьма отдаленное отношение к реальной потребности регионов в финансовых ресурсах, структуре реальных расходов.
В-третьих, межбюджетные отношения Федерации и ее субъектов, по существу, остаются индивидуализированными. Отсутствие четкой правовой базы, запутанность и субъективизм процедур распределения финансовой помощи, слабая экономическая обоснованность критериев бюджетного выравнивания служат источником постоянных конфликтов между федеральным центром и регионами. Очевидные проявления бюджетной асимметрии — соглашения по налоговым и бюджетным вопросам, дифференциация нормативов отчислений от федеральных налогов, выборочное финансирование региональных программ.
В-четвертых, предоставление регионам финансовых ресурсов никак не увязано с выполнением региональными властями требований государственной экономической политики.
В-пятых, большая часть федеральных средств по-прежнему поступает в регионы по неформализованным каналам без предварительного распределения в федеральном бюджете.
В-шестых, налоговая база регионов фактически рассчитывается методом «от достигнутого», что не стимулирует развитие собственной регионального руководства. Отчетные данные о собранных регионом налогах ежегодно пересчитываются по неформализованной методике применительно к условиям следующего бюджетного года. Как следствие, в настоящее время субъекты Федерации заинтересованы не в повышении собираемости налогов, а в сокрытии налоговой базы (в частности, в разного рода внебюджетных фондах) и в «выбивании» у центра дополнительной финансовой помощи.
Для решения проблем финансового федерализма на современном этапе должны быть проведены не только научные, но и статистические исследования. Необходимо вести мониторинг поступления и использования публичных финансов. Главной задачей реформ должны стать повышение благосостояния населения и обеспечение устойчивого роста экономики страны, а не перераспределение публичных финансов между уровнями государственного управления. Без исследования вопросов разграничения компетенции между Российской Федерацией и ее субъектами, распределения доходов и расходов в бюджетной системе, порядка бюджетного регулирования немыслимо определить перспективы России как федеративного государства, достичь политической и общественной стабильности.[25]
Система межбюджетных отношений, заложенная в
Главной ошибкой этого этапа было то, что вся проблема сводилась только к разработке формализованных методов оказания финансовой помощи субъектам Федерации.
Тем не менее есть и положительные результаты этого этапа — прежде всего это тот факт, что в России сформирована достаточно разумная система распределения трансфертов — формализованная и достаточно объективная.
Однако остались и нерешенные проблемы, а именно:
1. Проблема диспропорций в соотношении доходов и расходов при первичном распределении бюджетных ресурсов по вертикали бюджетной системы. По существу, это проблема разбалансировки бюджетной системы по вертикали, и она обостряется год от года.
Совершенно очевидно, что главная тенденция развития бюджетного федерализма в России в этот период выражалась во все большей концентрации налоговых доходов на федеральном уровне при одновременном делегировании все большего объема социальных расходных полномочий на уровень субъектов Федерации, что, по существу, означает не что иное, как сброс бюджетного дефицита на субфедеральный уровень. Таким образом, активно формировались "налоговые ножницы", характеризующие процесс перекачки налогового потенциала страны в федеральный бюджет. Причем интенсивность этого процесса была настолько велика, что становилась угрожающей для бюджетной системы в целом.
Эти проблемы должны решаться на фоне действия принципа соответствия доходных полномочий расходной компетенции каждого уровня бюджетной системы.
2. Возрастание неравномерности бюджетной обеспеченности регионов, несмотря на использование рычагов бюджетного выравнивания (это, по сути, есть не что иное, как разбалансировка бюджетной системы по горизонтали).
Характерно, что по уровню децентрализации бюджетных ресурсов Россия практически не уступает большинству федеративных государств, однако формально сохраняет крайне высокую, даже по меркам унитарных государств, централизацию налогово-бюджетных полномочий. Региональные и особенно местные бюджеты перегружены обязательствами, возложенными на них федеральным законодательством, бел предоставлении источников финансирования (нефинансируемые федеральные мандаты — заработная плата, социальные пособия и льготы, различные нормативы). Основная часть налоговых доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов и финансовой помощи, имеет место резкая несбалансированность предписанных расходных обязательств и возможностей их финансирования за счет переданных "сверху" же доходных источников.
Пассивная позиция государства в отношении экономического развития регионов уже совершенно определенным образом проявилась в увеличении многократного разрыва между регионами по уровню доходов населения и экономического развития.
Даже в рамках централизованной командной экономики на долю 10 наиболее развитых субъектов Федерации приходилось 40,1% валового продукта. И эта ситуация сохранялась даже при крупномасштабном перераспределении национального дохода для уменьшения межрегиональных различий. Сейчас эта цифра увеличилась до 48%. По данным Госкомстата России, разрыв между регионами по объему валового регионального продукта достигает 30 раз.
Соотношение бюджетной обеспеченности 10 самых "богатых" и 10 самых "бедных" регионов России в
Отстающие, проблемные регионы постепенно "выпадали" из системы межрегионального обмена, что приводило к появлению разрывов в рыночном пространстве и усилению дезинтеграционных тенденций. Высокая дотационность многих региональных бюджетов серьезно затрудняла развитие федеративных отношений, повышение самостоятельности и ответственности органов власти субъектов Федерации.
Но самое опасное, что в погоне за возможными и даже невозможными методами концентрации налоговых ресурсов на федеральном уровне искусственно создаются дотационные регионы. В результате реализации Концепции реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации в 1999-2001 гг. были заложены основы новой системы оказания финансовой Помощи из федерального бюджета субъектам Федерации. В то же время сохранялась необходимость ее дальнейшего развития. Значительные объемы средств по-прежнему перечислялись в бюджеты субъектов Федерации без четко установленных критериев, что приводило к ослаблению финансовой дисциплины и снижению прозрачности межбюджетных отношений. В большинстве субъектов Федерации распределение финансовой помощи местным бюджетам по-прежнему строилось на согласовании бюджетных параметров, без сколько-нибудь прозрачных и объективных критериев и процедур.
В августе
Программа развития бюджетного федерализма сформулировала целевые установки системы финансовой помощи бюджетам других уровней, направленные на обеспечение доступа граждан, вне зависимости от места их проживания, к основным бюджетным услугам и социальным гарантиям при одновременном создании стимулов для проведения на региональном (местном) уровне рациональной и ответственной налогово-бюджетной политики и повышении эффективности бюджетных расходов. Исходя из этого, проводимая политика должна соответствовать следующим основным требованиям:
1) разделение финансовой помощи в зависимости от поставленных целей и механизмов распределения на текущую и инвестиционную, а также выравнивающую и «стимулирующую»;
2) выделение в составе текущей помощи дотаций, субвенций
и субсидий как основных форм финансовой поддержки;
3) распределение финансовой помощи по единой методике
на основе прозрачных формул с проверяемыми (воспроизводимыми) расчетами и объективных критериев бюджетной обеспеченности регионов либо заранее установленных условий и процедур конкурсного отбора;
4) в расчетах бюджетной обеспеченности не должны использоваться отчетные данные о фактически произведенных бюджетных расходах (необходима объективная и прозрачная оценки относительных различий в расходных потребностях в расчете на душу населения или потребителя бюджетных услуг) и фактически поступивших (начисленных) налоговых доходах (необходимы методы сравнения налогового потенциала различных территорий с учетом уровня и структуры развития региональной экономики);
5) установление методик и процедур распределения финансовой помощи федеральными законами и принимаемыми на их основе нормативно-правовыми актами Правительства РФ;
6) жесткость бюджетных ограничений: утверждение всего
объема финансовой помощи конкретным регионам (муниципалитетам) законом о соответствующем бюджете (в абсолютных цифрах), ограничения на перечисление в течение бюджетного года средств, не распределенных между регионами (муниципалитетами) законом о бюджете;
7) максимально возможная стабильность (предсказуемость) объема и принципов распределения финансовой помощи, позволяющая субъектам (муниципальным образованиям) самостоятельно прогнозировать для себя основной объем получаемой финансовой поддержки на среднесрочную перспективу;
8) установление на федеральном уровне общих принципов и
требований к формам и механизмам выравнивания бюджетной
обеспеченности муниципальных образований.
Принятые в
Произошли принципиальные изменения финансовых взаимоотношений бюджетов различных уровней, которые привели к укреплению бюджетного федерализма, повышению бюджетной дисциплины, прозрачности и стабильности распределения финансовых ресурсов на всех уровнях бюджетной системы.
В результате упорядочено бюджетное устройство субъектов Федерации, в целом разграничены полномочия между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Федерации и органами местного самоуправления, установлены стабильные доходные источники бюджетов, определены принципы формирования и распределения межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов, улучшилось качество управления финансами на региональном и местном уровнях.
Несмотря на то что финансовые возможности субъектов Федерации по выполнению расходных полномочий значительно дифференцированы в связи со сложившейся структурой экономики регионов, степенью развития их экономического потенциала, размером территории и количеством проживающего населения, обеспеченностью инфраструктурой и т. д. и уровень бюджетных возможностей 10 наиболее финансово обеспеченных и 10 наименее обеспеченных субъектов Федерации до межбюджетного выравнивания из федерального бюджета в
Исполнение консолидированных бюджетов субъектов Федерации за
По расходам консолидированные бюджеты субъектов Федерации исполнены в
С 1 января
В
Существенное увеличение количества муниципальных образований (особенно поселенческого типа) и различия уровня их социально-экономического развития привели к значительной дифференциации налогового потенциала местных бюджетов и финансовой обеспеченности расходных полномочий органов местного самоуправления. В связи с этим возрастает роль межбюджетного регулирования по выравниванию уровня бюджетной обеспеченности муниципальных образований и оказанию финансовой помощи органам местного самоуправления; решение этих задач отнесено к полномочиям органов государственной власти субъектов Федерации.
В целях повышения эффективности межбюджетных отношений и создания стимулов к укреплению доходной базы местных бюджетов субъектам Федерации (из концепции повышения эффективности межбюджетных отношений и качества управления государственными и муниципальными финансами в РФ в 2006- 2008 годах)[26] были предоставлены дополнительные права, предусматривающие возможности установления дифференцированных нормативов отчислений в местные бюджеты не только от налога на доходы физических лиц,но и любых федеральных и региональных налогов и сборов в счет замены финансовой помощи местным бюджетам; предоставление финансовой помощи бюджетам поселений не только. Из предыдущего трансферта, но и исходя из бюджетной обеспеченности; снижение порогового значения, установленного в качестве критерия; перечисления субвенций из бюджетов высокообеспеченных муниципалитетов в бюджет субъекта Федерации. В таблице (6) даны основные параметры консолидированных бюджетов субъектов Федерации.
Таблица 6 - Основные параметры консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации на 2008-2010 гг. (млрд. руб.)
| Показатель | | Плановый период | ||
| | | | ||
| Доходы без межбюджетных трансфертов | 3685,31 | 3989,15 | 4427,75 | 489Я,70 |
| Доходы с учетом межбюджетных трансфертов | 4590,75 | 5016,22 | 545 э, 92 | 5874,82 |
| Расходы | 4512,71 | 4935,48 | 53011,56 | 5745,25 |
| Профицит (+), дефицит (-) | +78,04 | + 50,74 | +69,36 | -79,57 |
В условиях завершения разграничения доходных источников между всеми уровнями власти основной задачей органов государственной власти и местного самоуправления является повышение эффективности и качества управления муниципальными финансами.
Анализ и оценка исполнения консолидированных бюджетов субъектов Федерации свидетельствуют о реальных возможностях органов региональной власти и местного самоуправления по выявлению внутренних резервов экономии расходов и увеличения доходов местных бюджетов.
Несмотря на достаточно устойчивое в последние годы исполнение бюджетов регионов дифференциация по уровню бюджетной обеспеченности возрастает. Это связано с концентрацией доходов консолидированного бюджета в высокоразвитых субъектах Федерации, являющихся, как правило, регионами-донорами.
В
Динамика доходов регионов, имеющих высокий уровень экономического потенциала, увеличивается более быстрыми темпами, чем у других субъектов Федерации. Из общего прироста доходов бюджетов регионов в
В условиях существенной дифференциации социально-экономического развития субъектов Федерации и доходной базы их бюджетов остается значительной роль Российской Федерации по выравниванию условий социально-экономического развития регионов, осуществляемому за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.
В последние годы предоставление межбюджетных трансфертов субъектам Федерации из федерального бюджета возрастает значительными темпами. В
Часть финансовой помощи из федерального бюджета направляется регионам на условиях сафинансирования со стороны региональных бюджетов. Возможности регионов-доноров. В предоставлении средств на софинансируемые мероприятия значительно превышают возможности субъектов Федерации, доходы которых в большей части формируются за счет финансовой помощи из федерального бюджета. Например, из 118 млрд. руб. инвестиционной финансовой помощи регионам, предоставляемой из федерального бюджета в
В последние годы происходит сокращение роли Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации в качестве инструмента бюджетного выравнивания регионов. Начиная с
При индексации в
В связи с этим, начиная с
Предусмотренное на
Кроме того, в рамках реализации муниципальной реформы возрастает роль субъектов Федерации по выравниванию бюджетной обеспеченности муниципальных образований. Поскольку средства Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации не носят целевого характера, они могут быть направлены на создание финансовой основы реализации муниципалитетами возложенных на них полномочий.
В период 2007-2010 гг. предполагается завершение ряда концептуальных направлений совершенствования межбюджетных отношений в Российской Федерации.
Так, в рамках решения задачи по укреплению финансовой самостоятельности субъектов Федерации необходимо:
1. Обеспечить стабильность налогового законодательства и межбюджетных отношений в целях осуществления достоверного и объективного среднесрочного бюджетного планирования посредством исключения возможности внесения изменений на федеральном уровне в бюджетное и налоговое законодательство в части налогов и сборов, зачисляемых в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты, приводящих к снижению налогооблагаемой базы, а также изменений расходных обязательств бюджетов регионов без соответствующей компенсации из федерального бюджета.
2. Осуществлять распределение и утверждение межбюджетных трансфертов по видам финансовой помощи на среднесрочный период (3 года), а также обеспечить методологическую поддержку перехода субъектов Федерации и муниципальных образований к составлению трехлетних бюджетов, что предусмотрено проектом федерального закона "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации", внесенным в Государственную Думу. Субъектам Российской Федерации необходимо осуществить переход к составлению трехлетних бюджетов либо утверждению среднесрочных финансовых планов на 3 года.
3. Оказывать содействие органам государственной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления в повышении эффективности исполнения бюджетов.
4. Завершить разработку механизмов формирования и распределения межбюджетных трансфертов, по которым требуется совершенствование соответствующих методик и порядка распределения, и внести их на утверждение в Правительство РФ.
5. Обеспечить разграничение финансирования инвестиционных мероприятий, приводящих к увеличению федеральной и региональной собственности. Для этого предстоит сконцентрировать финансирование из федерального бюджета объектов федеральной формы собственности в Федеральной адресной инвестиционной программе, а инвестиционную поддержку регионов и муниципальных образований осуществлять с учетом их
бюджетной обеспеченности через механизм софинансирования расходных обязательств субъектов Федерации.
При этом для завершения строительства объектов, находящихся в собственности субъектов Федерации и муниципальной собственности, включенных в состав Федеральной адресной инвестиционной программы, необходимо в течение нескольких лет предусматривать в федеральном бюджете средства в размере, соответствующем доле федерального бюджета в общем объеме ассигнований, необходимых для завершения строительства указанных объектов.
В целях создания стимулов к увеличению поступлений доходов в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты необходимо:
1. Продолжить работу по использованию механизмов стимулирования увеличения поступлений доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты при распределении финансовой помощи из федерального бюджета, имея ввиду обязательный учет результатов работы органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по
увеличению поступлений налогов и сборов в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты при распределении отдельных видов финансовой помощи.
2. Применять на практике предусмотренные бюджетным законодательством инструменты контроля и ограничений, разработанные для дотационных и высокодотационных субъектов Федерации.
Для решения задачи по созданию стимулов к улучшению качества управления государственными и муниципальными финансами необходимо:
1. Разработать систему показателей, отражающих результативность работы органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по управлению региональными и муниципальными финансами; на основе данной системы ежегодно проводить оценку качества управления государственными и муниципальными финансами и эффективности деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, по результатам которой распределять финансовую помощь, направляемую на поощрение наиболее эффективно функционирующих субъектов Федерации и муниципальных образований. Также предполагается разработка порядка формирования, ведения и распространения единой информационной базы, характеризующей состояние и качество управления бюджетами субъектов Федерации и местными бюджетами, обеспечение свободного доступа к этой базе через Сеть Интернет.
2. Внедрить на постоянной основе механизмы мониторинга оценки эффективности реализации федеральных полномочий, передаваемых региональным и муниципальным органам власти, с целью повышения ответственности органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления за исполнение делегируемых полномочий; внести изменения в порядок представления отчетности субъектов Федерации о реализации этих полномочий; ввести в практику подготовку ежегодных докладов соответствующих министерств и ведомств по оценке эффективности исполнения субъектами Федерации делегируемых полномочий. Развитие системы мониторинга и контроля реализации переданных федеральных полномочий будет способствовать своевременному выявлению недостатков в исполнении этой функции и улучшению качества предоставления населению услуг государства.
Для решения задачи по содействию субъектам Федерации в реализации реформы местного самоуправления необходимо:
1. Интенсифицировать работу по оказанию помощи региональным и местным органам власти по разработке соответствующей нормативной правовой базы, созданию стимулирующих механизмов для субъектов Федерации к активному участию в этой работе. В этих целях Министерство финансов РФ продолжит разрабатывать типовые нормативные правовые акты регионального и муниципального уровня и методические рекомендации.
2. Продолжить создание методических материалов, разработок в области муниципальной реформы и примеров практического внедрения передовых методов управления региональными и муниципальными финансами для последующего распространения на всей территории Российской Федерации.
Оказать вновь созданным муниципальным образованиям поддержку в освоении ими базовых методов и процедур управления муниципальными финансами, а также проанализировать итоги переходного периода проведения реформы местного самоуправления и определить целесообразность сохранении наиболее важных его элементов на постоянной основе.
Реализация предлагаемых на 2007-2010 гг. задач обеспечит завершение процесса системного реформирования межбюджетных отношений в Российской Федерации, создание эффективной, устойчивой и прозрачной системы финансовых взаимоотношений между органами власти в Российской Федерации, способной к самостоятельному развитию на основе сочетания принципов самостоятельности бюджетов всех уровней и единства их общих интересов.
Конечные цели реформы межбюджетных отношений находятся в русле общих целей государственной политики: экономический рост, повышение уровня и качества жизни населения, формирование гражданского общества и демократических институтов, повышение эффективности и ответственности государственной власти.
Применительно к межбюджетным отношениям это означает создание долгосрочных институциональных стимулов для региональных и местных властей к проведению структурных реформ, поддержанию конкурентной среды, благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата; управление общественными финансами от имени и в интересах населения при максимально эффективном использовании налоговых и иных ресурсов соответствующих территорий, прозрачности и подотчетности налогово-бюджетной политики; поддержание на всей территории страны равного доступа граждан к основным бюджетным услугам и социальным гарантиям; достижение общественного согласия по вопросам распределения между уровнями бюджетной системы и регионами финансовых ресурсов; создание условий для эффективного выполнения региональными и местными властями своих полномочий в рамках гражданского общества.[27]
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В Российской Федерации в течение десятилетия реформ сложился принципиально отличный от существовавшего ранее механизм бюджетных взаимоотношений органов власти различного уровня. Был совершен переход к системе делегирования и разграничения полномочий, проведена бюджетно-налоговая децентрализация. В то же время реформа межбюджетных отношений до сих пор не коснулась таких основополагающих блоков системы межбюджетных отношений, как разграничение расходов и доходов между уровнями бюджетной системы, распространение реформы на уровень субъектов Федерации (взаимоотношения региональных и местных властей), развитие нормативно-правовой базы бюджетного процесса на региональном и местном уровнях.
Основная причина хронического кризиса межбюджетных отношений и региональных финансов России — резкая диспропорция между переданными на субнациональный уровень финансовыми ресурсами и ответственностью за их использование. Официальная (легальная) система межбюджетных отношений остается чрезмерно централизованной даже по меркам унитарных государств, заведомая невыполнимость (нерациональность) ее требований позволяет субнациональным властям переложить основную политическую и финансовую ответственность на федеральный центр, сохранив за собой почти неограниченные теневые полномочия. Отсутствие легальных полномочий по управлению общественными финансами означает отсутствие легальной ответственности за его результаты, следствием чего являются принятие решений по принципу политической целесообразности и неэффективное управление общественными финансами.
Необходимо отметить, что в 2008 – 2010 годах. возобновится тенденция сокращения доли Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации в межбюджетных трансфертах общий объем дотаций, распределяемых на очередной финансовый год, устанавливается на 2008 год в размере 100%, на 2009 год - 85%, на 2010 год – 80 процентов.
На современном этапе считается, что проблемы ме6жбюджетных отношений преодолены, и сейчас боле актуальны темы искание путей совершенствования межбюджетных отношений.
Конечные цели реформы межбюджетных отношений находятся в русле общих целей государственной политики: экономический рост, повышение уровня и качества жизни населения, формирование гражданского общества и демократических институтов, повышение эффективности и ответственности государственной власти.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: - М.: Проспект, 2008. – 256 с.
2. Собрание законодательства Российской Федерации. Конституция РФ
3. Постановление Правительства РФ от 22 ноября
4. Бюджетная система РФ: учебное пособие / Д. В. Дементьев, В.А. Щербаков. – М.: КНОКУРС, 2008. – 256 с.
5. Бюджетная система России: Учебник. Изд. 3-е, испр. И доп. – М.: Изд-во, Эксмо, 2006. – 752 с.
6. Годин А.М., Горегляд В.П., Подпорина И.В. Бюджетная система РФ: Учебник – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательск–торговая корпорация «Дашков и К», 2008, - 628 с.
7. Государственные и муниципальные финансы: Учеб. для вузов. – М.: Финансы, ИНИТИ, 2001. – 687 с.
8. Деньги. Кредит. Финансы: учебное пособие / С.В. Галицкая. – 2-езд, перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2008. – 736 с.
9. Новый экономический словарь / Авт. –сост.В.Н. Копорулина, Д.В. Остапенкко; под общ. Ред. П.Я. Юрского. – Изд. 2-е – Ростов н/Д.: Феникс, 2007.- 432 с.
10. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Г.Б. Поляка. – 2-е изд. – М .: ЮНИТИ - ДАНА, 2006. – с.
11. Финансы: Учебник / Под ред. А. Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. – М.: Финансы и статистика, 2005, - 504 с.
12. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л. А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 2000 – 527 с.
13. Финансы: Учебное пособие для вузов / Под ред. С. И. Лутина, В.А. Слепова. – М.:ЮНИТИ, 2006, 297 – 756 с.
14. http // www.gazeta.ru [Электронный ресурс]
15. http // www.finansy.ru [Электронный ресурс]
16. http // www.finam.ru [Электронный ресурс]
17. http // www. minfin.ru [Электронный ресурс]
