Введение

В настоящее время высокими темпами развиваются компьютерные технологии, появляются новые изобретения и разработки. Для того чтобы на рынке продукция фирмы была узнаваема, производители разрабатывают, регистрируют фирменные наименования, товарные знаки, которые позволяют различать однородные товары разных производителей, знаки обслуживания и т.п. Они являются результатом интеллектуальной деятельности по созданию и использованию в организациях научно-технических достижений и средств индивидуализации. Создавая компьютерные программы, произведения науки, литературы, искусства, авторы становятся обладателями исключительных прав на интеллектуальную собственность. Поэтому в последнее время большое внимание уделяется решению проблем в сфере интеллектуальной собственности.

И помимо вопросов, связанных с регистрацией, защитой этих прав, встают вопросы и перед бухгалтерией предприятия, как учитывать эти объекты. Такие объект получили название "Нематериальные активы". Для правильного отражения в учете операций с нематериальными активами бухгалтер хорошо должен ориентироваться не только в бухгалтерском и налоговом законодательстве, но и в специальном законодательстве в области интеллектуальной собственности.

Вопросы методики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов российской методологии бухгалтерского учета. Проблема коммерческого использования результатов деятельности объектов нематериальных активов в современной практике — комплексная, многогранная проблема, включающая в себя правовые, технологические, экономические, производственные, социальные и психологические вопросы. Проблема коммерческой оценки нематериальных активов как средств, представляющих собой будущие экономические выгоды, за которые была выплачена компенсация, давно назрела; нужна классификация нематериальных активов, принципы постановки на бухгалтерский учет, методы оценки и переоценки стоимости, хозяйственная эффективность нематериальных активов, их правовая защищенность, порядок проведения экспертизы и т.д. 

Основным документом, регулирующим  порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 17.12.2007 №153н, которое введено в действие с 1 января 2008г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов

Таким образом, следует большое внимание уделять правильности ведения учета и налогообложения нематериальных активов. Поэтому можно считать, что выбранная тема курсовой работы является актуальной.

В качестве информационной базы при написании  работы были использованы  законодательные и нормативные  документы,  периодические  издания (журналы с приложениями), а также работы российских авторов, посвященные  проблемам и практике учета  нематериальных  активов в Российской Федерации.

Целью работы является изучение особенностей учета и анализа нематериальных активов, обследование организации, сбор материалов по данной теме, разработка предложений для облегчения работы и эффективного использования нематериальных активов в коммерческом предприятии.

В процессе написания курсовой работы, мне необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть особенности учета нематериальных активов

-изучить особенности отражения операций с нематериальными активами, а так же учет их амортизации

-описать учет нематериальных активов на конкретном предприятии

Объектом исследования являются особенности учета нематериальных активов на предприятии ООО «Сибирская снабженческая компания».

Предмет исследования- организация учета нематериальных активов.
 Глава 1. Особенности учета нематериальных активов

1.1 
Понятие, оценка и классификация нематериальных активов. Сущность нематериальных активов, их  значение в деятельности организации.

В современных  условиях хозяйствования и в России, и за рубежом широ­кое применение получили нематериальные активы. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной  деятельностью, стремлением получить признание на внутреннем  и мировом  рынках, развитием и интеграцией международных финансовых рынков. В последнее  время  в имуществе хозяйственных организаций доля нематериальных активов неуклонно возрастает. Хотя эти  активы и являются  составной   частью  всего  имущества предприятия, их  использование в хозяйственной  деятельности  значительно отличается от использования материальных объектов, так как они не имеют вещественной формы.

Как  экономическая категория нематериальные активы  представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью  приносить  организации экономические выгоды, т. е. доход.[16]

Основными документами, определяющими порядок учета нематериальных активов, являются:

ˇ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;

ˇ Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 91н;

ˇ О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000 г. № 31н;

ˇ Приказ Минфина Российской Федерации от  22 июля 2003г. №67н. [8]

Нематериальные активы - средства, не имеющие физической субстанции, длительное время (более одного года) используемые в производстве или для управления предприятием с целью получения дохода.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а ) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б ) возможность идентификации (выделения, отделения) предприятием от другого имущества;

в ) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

г ) использование в течение длительного времени, т. е срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д ) предприятием не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е ) способность приносить предприятию экономические выгоды (доход) в будущем;

ж ) наличие нужным образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения)патента, товарного знака и т.п.).[10]

К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным выше:

ˇ объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

ˇ исключительное право обладателя патента на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

ˇ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

ˇ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

ˇ исключительное право владельца на товарный знак и обслуживания, наименование места происхождения товаров;

ˇ исключительное право обладателя патента на селекционные достижения;

ˇ организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников в уставный капитал предприятия);

ˇ деловая репутация предприятия.[4]

  В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала предприятия, его квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. [13]

Отличительными признаками нематериальных активов являются:

·     отсутствие материально-вещественной (физической) формы;

·     длительный период использования - свыше 12 месяцев;

·     возможность  идентификации, т. е.  выделения  из общей массы

·     имущества предприятия;

·     способность приносить организации доход

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.[15]

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использования для управленческих нужд организации.[14]

В текущем учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость, так же как и по основным средствам, определяется в зависимости от источников поступления нематериальных активов на предприятие.

При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.  Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.[10]

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

ˇ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученное в порядке выполнения служебных обязанностей или конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

ˇисключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученное автором по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

ˇ свидетельство на товарный знак или право или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

С 1 января 2001 года первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных для собственных нужд, облагается налогом на добавленную стоимость. Но одновременную сумму НДС, уплаченную поставщикам ресурсов, которые использовались при создании объектов нематериальных активов, можно возместить из бюджета (ст.159 Налогового кодекса РФ).[1]

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.[6]

Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной амортизации.[11]

Источник поступления нематериальных активов	Первоначальная стоимость
Приобретение за плату	Фактически произведенные расходы по приобретению: ˇ Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу;) ˇ стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением нематериальных активов; ˇ вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов; ˇ Регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя; ˇ иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Создание самим предприятием	Сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата за труд, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)
Полученные по договорам, предусматривающих исполнение обязательств не денежными способами	Исходя изт стоимости товаров. Преданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров.
Вклад в уставный капитал	Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Дарение (безвозмездно)	Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под остаточной стоимостью нематериальных активов понимается разница между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой  начисленной амортизации.[3]

1.2    Особенности отражения операций с нематериальными активами в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете все нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериального актива определяется следующим образом:

1)           При поступлении НМА за плату - в  сумме фактических расходов на приобретение и доведение их до состояния, пригодного к использованию, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В составе фактических расходов могут быть:

-            суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

-            суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

-            регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

-            невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

-            вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

-            иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.[10]

К дополнительным расходам на приведение объектов нематериальных активов в состояние, в котором они пригодны к использованию, можно отнести суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные общепроизводственные и общехозяйственные расходы. [15]

В бухгалтерском учете проценты по кредитам, начисленные до принятия НМА к учету, а также курсовые и суммовые разницы включаются в первоначальную стоимость нематериального актива.[7]

2)           При внесении участниками нематериальных активов в счет вкладов в уставной капитал - стоимость объекта определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, или определенной решением соответствующего органа с привлечением независимого оценщика.

3)           При поступлении нематериальных активов безвозмездно от других организаций и лиц - первоначальная оценка определяется, исходя из их рыночной стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету.

4)     При создании нематериальных активов собственными силами первоначальная стоимость в бухгалтерском учете определяется как сумма фактических расходов на их создание: оплата труда, израсходованные материальные ресурсы, расходы на услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.д.).[8]

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны непосредственно с приобретением актива (п.8 ПБУ14/2007).[6]

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.

При этом стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.[9]

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 "Нематериальные активы" в первоначальной оценке. Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется на счете 08 "Вложения в внеоборотные активы" субсчет "Приобретение нематериальных активов", на котором собираются все затраты, связанные с поступлением нематериального актива.

Рассмотрим варианты учета при различных условиях поступления нематериального актива в Приложении 1.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов.[4]

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточках учета нематериальных активов. Карточка открывается на каждый объект НМА в отдельности. В карточке указывается полное наименование и назначение объекта нематериального актива, первоначальная стоимость, срок полезного использования, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации, основные сведения о выбытии (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации). На оборотной стороне карточки отражается характеристика объекта нематериального объекта.

Так же, как и основные средства, нематериальные активы используются длительное время, их стоимость постепенно переносится на готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления амортизации. [2]
                      1.3  Учет амортизации нематериальных активов.

Амортизационные отчисления исчисляются ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости НМА и срока их полезного использования.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, в течение которого он может принести доход. Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. [7]

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, амортизация не начисляется.

По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

Амортизация по нематериальному активу может начисляться тремя способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).[6]

Из ПБУ 14/2007 следует, что способ амортизации должен быть выбран с учетом расчета ожидаемых экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от его возможной продажи. [1]

Выбранный способ начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования по однородной группе объектов нематериальных активов.[9]

В течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

В ПБУ 14/2007 устанавливается общее правило для всех трех способов амортизации нематериальных активов. Согласно которому амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.[8]

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из коэффициента и срока полезного использования этого объекта.

Таким образом, годовая норма  будет применяться уже не к первоначальной, а к остаточной стоимости нематериального актива, т.е. каждый год база для расчета амортизационных отчислений будет новой. И составит разницу между первоначальной стоимостью нематериального актива и суммой уже начисленной амортизации.[3]

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Начисление амортизации согласно Налоговому кодексу РФ производится, в отличие от ПБУ 14/2007, только двумя способами: линейным и нелинейным (п.1 ст.259 НК РФ) .[8]

При этом выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего срока начисления амортизации по конкретному объекту нематериальных активов.

Норма амортизации при линейном методе ее начисления определяется по формуле (1.1):

K = (1/N) x 100%,       где                                                                                 (1.1)

K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

N - срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.

Норма амортизации при нелинейном методе ее начисления определяется по формуле (1.2)

 K = (2/N) x 100%,       где                                                                                (1.2)

K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

N - срок полезного использования объекта в месяцах.

Сумма ежемесячно начисляемой амортизации в этом случае определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.

При достижении остаточной стоимости амортизируемого имущества 20% от его первоначальной стоимости эта остаточная стоимость фиксируется в качестве базовой. [5]

При этом сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта, т.е. равномерно.[8]

В ПБУ14/2007 устанавливаются также следующие правила начисления амортизации по нематериальным активам:

1.            Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

2.            Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

3.            Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

4.            Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете начисляются двумя способами:

1)           путем накопления сумм амортизации на отдельном счете;

2)           путем уменьшения первоначальной стоимости объекта НМА.

В случае, если организация в своей учетной политике выбирает первый способ, для отражения накопленной суммы используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов".[10]

Если организация выбирает второй способ, начисление сумм амортизации НМА отражается на счете 04 "Нематериальные активы".[15]

Исключение составляет такой нематериальный актив как деловая репутация организации. Амортизационные отчисления по деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Т.е. списание амортизационных отчислений отражается по кредиту счета 04 "Нематериальные активы".  Для оприходования нематериальных активов используется проводка Дт 04 Кт 60.[8]

Рассмотрим бухгалтерские проводки для отражения начисленной амортизации:

Ежемесячно в бухгалтерском учете необходимо осуществлять запись:

При первом способе:

Д  20, 23, 25, 26, 44           

К 05 "Амортизация нематериальных активов"

на сумму, равную 1/12 годовой сумме амортизационных отчислений.

По окончании срока использования объекта НМА производится бухгалтерская запись:

Д 05 "Амортизация нематериальных активов"

К 04 "Нематериальные активы"

на сумму накопленной за период использования амортизации.[13]

При втором способе:

Д 20, 23, 25, 26, 44

К 04 "Нематериальные активы"

Т.е. первоначальная стоимость нематериального  актива равномерно списывается на счета затрат (издержек) непосредственно со счета 04.[16]

Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

-                уступка исключительного права (продажа);

-                внесение в уставной капитал других предприятий;

-                безвозмездная передача.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и согласно ПБУ 14/2007 влияют на финансовые результаты организации.[14]

 Далее рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по выбытию нематериальных активов в случае, когда накопление амортизационных отчислений отражается на отдельном счете  05 "Амортизация нематериальных активов" в Приложении 2.

После любого выбытия нематериальных активов определяется финансовый результат. Сопоставляя дебет и кредит счета 91, выявляется прибыль или убыток получены по данной операции выбытия НМА.[2]

Если получена прибыль, финансовый результат отражается записью

Д 91"Прочие доходы и расходы"

К 99 "Прибыли и убытки"

на сумму полученной прибыли.

Если получен убыток, производится следующая запись:

Д 99 "Прибыли и убытки"

К 91"Прочие доходы и расходы"

на сумму убытка от данной операции по реализации нематериального актива.

Таким образом, в данном разделе работы  были исследованы способы определения первоначальной стоимости при поступлении НМА, операции, отражающие в бухгалтерском учете выбытие НМА, а также методы начисления амортизации. Можно сделать вывод, что  существуют особенности отражения операций с нематериальными активами при различных условиях поступления или выбытия.[10]
      
Глава 2. Учет нематериальных активов на примере ООО «Сибирская снабженческая компания»

2.3 Учет амортизации и выбытия  нематериальных активов

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капитал других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.[2]

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

ООО «Сибирская снабженческая компания» по истечении пяти лет использования передало в 2006г. по договору уступки исключительные права на зарегистрированный патент за 19 000,0 руб.

Первоначальная стоимость его приобретения составляет 42 000,0 руб. Срок полезного использования при принятии нематериального актива к учету был определен в 10 лет (120 месяцев). Сумма начисленной линейным методом амортизации к моменту продажи составила 20916 руб. (42 000,0 руб. х 0,83% х 60 мес.)

В этих условиях организация получает убыток в сумме 2084,0 руб. (42 000,0 руб. - 20916 руб. - 19 000,0 руб.)

Полученный убыток учитывается при исчислении налога на прибыль и включается в состав прочих расходов равными долями в течение остаточного срока полезного использования товарного знака.

Остаточный срок полезного использования составляет 60 мес. (120 мес. - 60 мес.) или 5 лет.

Значит, полученный убыток будет включаться в состав прочих расходов в ООО «ССК» в течение пяти  оставшихся лет в сумме 41 руб. 68 коп. в месяц (2084,0 руб. : 50 мес.) или 125 руб. 04 коп. в квартал.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным ООО «Сибирская снабженческая компания» исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного действия нематериальных активов определяется ООО «ССК» на основании документации по НМА, при затруднениях в установлении этого срока он принимается за 20 лет, для целей налогового учета – 10 лет. В ООО «ССК» используется линейный метод начисления амортизации и для целей налогового учета, и для бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

1) накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

В ООО «ССК» выбран первый вариант отражения амортизационных отчислений. Т.е. при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, то норма амортизации устанавливается из расчета десять лет (но не более срока деятельности организации).[4]

В ООО «ССК» по приобретенному товарному знаку в 2001 г. начисляется амортизация исходя из 8 лет (норма амортизации 12,5%) и первоначальной стоимостью 41271,2 руб. Годовая сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете составляет: 41271,2 * 12,5 % = 5158,90 руб. Ежемесячно начисляется 5158,90 / 12 =  429,91 руб.

Амортизация начисляется проводкой:

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»  на сумму 414,93

Для целей налогового учета расчет произведен в следующем порядке:

1) определена норма амортизации

К=	1	* 100 = 1,04 %    (2.1)
	8*12

2) определена месячная сумма амортизации

          41271,2 * 1,04 / 100 = 429,22 руб.

За счет округлений сумма бухгалтерской амортизации и налоговой несколько отличаются.

В данном разделе мы изучили порядок начисления амортизации, применяемый на объекте исследования. Амортизация начисляется линейным методом и для целей бухгалтерского и налогового учетов. Выбытие нематериальных активов учитывается на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На предприятии по учету амортизации и выбытия нематериальных активов нарушений требования законодательства не выявлено

Таким образом, в данной главе работы нами рассмотрены вопросы отражения в бухгалтерском учете нематериальных активов, в частности, изучен порядок формирования стоимости нематериальных активов, их документального оформления, регистры и счета бухгалтерского учета, а также изучены основные хозяйственные операции ООО «ССК» по отражению операций с НМА. В связи с этим мы пришли к выводу, что на предприятии соблюдаются требования законодательства  по учету нематериальных активов.

В условиях перехода  предприятия к рынку  значительно  возрастает  роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

В теоретическом разделе работы было проведено изучение нормативной и законодательной база, сделан обзор научной литературы, посвященный учету нематериальных активов.

Проанализировав теоретические аспекты учета нематериальных активов, можно сделать следующие выводы.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- отсутствие материально-вещественной структуры;

- возможность идентификации  (выделения, отделения)  организаций   от другого имущества

- использование  в  производстве  продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации доход в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.)”.

1.     Нематериальные активы учитываются в учете по первоначальной стоимости. Оценка нематериальных активов зависит от способа их приобретения. В результате эксплуатации нематериальные активы подвержены износу. В бухгалтерском учете применяются следующие способы начисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, пропорционально выпущенной продукции. Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Практические аспекты предмета исследования были изучены на базе ООО «Сибирская снабженческая компания» за период 2004-2007 г.г. Были сделаны следующие выводы.

Бухгалтерский учет и налоговый учет в ООО «ССК» ведется автоматизированным способом, что значительно облегчает учетный процесс. На предприятии методика ведения бухгалтерского и налогового учета закреплена учетной политикой. [10]

Амортизация объектов нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом. Амортизации подлежат объекты стоимостью свыше 10 000,0 руб. Выручку от реализации продукции для целей налогового и бухгалтерского учета определяют по методу начисления.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.[7]

В результате изучение порядка организации учета нематериальных активов были выявлены следующие недостатки:

1)  инвентарные карточки и акты приемки НМА  заполняются вручную: что занимает много времени.

2) бывают случаи неправильного и несвоевременного документального оформления  нематериальных активов;

3) не проводится анализ эффективности использования нематериальных активов.

В аналитической части курсовой работы изучена эффективность использования нематериальных активов, а так же оценка стоимости товарного знака.

Можно считать, что предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. В структуре нематериальных активов наибольший удельный вес составляют  затраты на товарный знак.

В итоге, проанализировав все полученные результаты, предлагаем руководству сконцентрировать усилия на следующих направлениях:

1) заполнять инвентарные карточки и акты приемки НМА – автоматизировано с последующей распечаткой;

2) контролировать правильность и своевременность документального оформления нематериальных активов;

3) проводить анализ и оценку эффективности использования нематериальных активов.[3]
                                      
                                       

                                               ЗАКЛЮЧЕНИЕ


В условиях перехода  предприятия к рынку  значительно  возрастает  роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной  информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей. В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Целью данной курсовой работы является специфика учета и анализа нематериальных активов. В теоретическом разделе работы нами было проведено изучение нормативной и законодательной база, сделан обзор научной литературы, посвященный учету нематериальных активов. Практические аспекты предмета исследования были изучены на базе ООО «Сибирская снабженческая компания» за период 2004-2007 г.г. Были сделаны следующие выводы.

Бухгалтерский учет и налоговый учет в ООО «ССК» ведется автоматизированным способом, что значительно облегчает учетный процесс. На предприятии методика ведения бухгалтерского и налогового учета закреплена учетной политикой. Амортизация объектов нематериальных активов для целей бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом. Амортизации подлежат объекты стоимостью свыше 10 000,0 руб. Выручку от реализации продукции для целей налогового и бухгалтерского учета определяют по методу начисления амортизации. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

В результате изучение порядка организации учета нематериальных активов были выявлены следующие недостатки:

1)  инвентарные карточки и акты приемки НМА  заполняются вручную: что занимает много времени.

2) бывают случаи неправильного и несвоевременного документального оформления  нематериальных активов;

3) не проводится анализ эффективности использования нематериальных активов.

В аналитической части курсовой работы изучена эффективность использования нематериальных активов, а так же оценка стоимости товарного знака. Можно считать, что предприятие активно использует в своей работе результаты интеллектуальной деятельности. В структуре нематериальных активов наибольший удельный вес составляют  затраты на товарный знак.

В итоге, проанализировав все полученные результаты, предлагаем руководству сконцентрировать усилия на следующих направлениях:

1) заполнять инвентарные карточки и акты приемки НМА – автоматизировано с последующей распечаткой;

2) контролировать правильность и своевременность документального оформления нематериальных активов;

3) проводить анализ и оценку эффективности использования нематериальных активов.