Реферат Особенности учета лизинговых операций
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
1. Понятие и виды лизинга 6
2.Роль бухгалтерского учета лизинговых операций в системе управления предприятием 13
3.Нормативная база учета лизинговых операций 16
4. Расчет лизинговых платежей 18
5.Организация синтетического и аналитического учета операций по лизингу на бухгалтерских счетах 22
5.1 Учет лизинговых операций у лизингодателя 22
5.2 Учет лизинговых операций у лизингополучателя 37
5.3 Учет лизинговых операций на примерах 30
6. Процесс формирования учетной информации по лизинговым операциям 34
7.Основные направления использования учетной информации 37
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 40
Список используемых источников 42
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях становления рыночной экономики и совершенствования управления хозяйственной деятельностью предприятия усиливаются роль и значение бухгалтерского учета, выполняющего контрольную, информационную, аналитическую функции, а так же функции сохранности собственности и обратной связи. Научно и нормативно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействуют эффективному использованию всех ресурсов, выявлению резервов финансовой устойчивости предприятия.
В системе управления предприятием учет играет особую роль. Задача бухгалтерского учета – получение точной и достоверной информации о хозяйственных процессах и их результатах, необходимой как для внутреннего управления предприятием, так и для использования инвесторами, кредиторами, банковскими, финансовыми и налоговыми органами и контрагентами.
В настоящее время организация учета в России ориентирована на рыночные отношения. Предусматривается значительное расширение предприятий по выбору форм работы бухгалтерской работы и применяемых методов учета, выделению на отдельные балансы составных частей (производств и хозяйств) предприятия, проведению инвентаризаций и использованию фондов предприятия.
Для успешной работы экономиста-менеджера необходимо профессиональное владение своим дел, что предполагает углубление экономических знаний в области бухгалтерского учета, расчетов с контрагентами, предоставления отчетности. В обязанности менеджера входит финансовое и экономическое прогнозирование развития предприятия. Предвидеть, просчитать рентабельность или убыточность, дать свое заключение о целесообразности или ненужности проекта – важные управленческие задачи, при решении которых без учетной информации не обойтись.
Будущий управляющий производством – экономист должен явно представлять взаимосвязь всех хозяйственных процессов промышленного предприятия и уметь использовать учетную информацию для выработки управленческих решений по повышению эффективности производства.
Важная задача изучения курса «Бухгалтерский учет» для студентов экономических специальностей – это овладение знанием теоретических основ бухгалтерского учета и умением использовать их при организации финансового и управленческого учета на предприятии. Для решения этой задачи учебным планом предусмотрено выполнение курсовой работы. Целью курсовой работы является приобретение практических навыков по ведению счетов и сопоставлению отчетности, по формированию учетной информации, ее использованию и для выработки управленческих решений.
Актуальность темы заключается в том, что появление такой формы предпринимательской деятельности как лизинг связано с формированием новых рынков услуг. Сегодня во всём мире лизинговые операции получили широкое распространение. Развитие лизинга способствует решению таких задач, как обновление основных производственных фондов, повышение конкурентоспособности продукции и эффективности инвестиций, внедрение научно-технических достижений. В Российской Федерации лизинговые отношения пока ещё недостаточно развиты, но при этом очень востребованы, а потому имеют весьма серьёзные перспективы на будущее.
1.
Понятие лизинга и классификация лизинговых отношений
Согласно федеральному закону РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге»: Лизинг – вид инвестиционной деятельности, при котором имущество по указанию лизингополучателя приобретается лизинговой компанией и передается во владение и пользование лизингополучателю на основании договора лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
На практике существует несколько видов лизинговых отношений, которые определяются в зависимости от типа лизингового имущества, форм финансирования, собственника имущества, состава участников, объемов обязанностей сторон, степени окупаемости лизингового имущества и уплаты лизинговых платежей.
Объединяя различные параметры (признаки), можно выделить следующую классификацию лизинговых отношений, приведенную в таблице 1.1.
Таблица 1.1 – Классификация лизинговых отношений
| Параметры (признаки) лизинга | Классификация |
| 1. Тип операции | Финансовый, Оперативный |
| 2. Сфера рынка | Внутренний, Международный |
| 3. Состав участников лизинговых отношений | Прямой, Косвенный, Возвратный, Сублизинг, «Леведж – лизинг» |
| 4. Обязанности по техобслуживанию | Чистый, с неполным обслуживанием, Полный |
| 5. Продолжительность сделки | Долгосрочный, Среднесрочный, Краткосрочный |
| 6. Тип имущества | Движимое, Недвижимое |
| 7. Вид лизинговых платежей | Денежный, Компенсационный, Смешанный |
| 8. Условия замены имущества | Срочный, Возобновляемый (револьверный) генеральный |
Рассмотрим более подробно приведенную классификацию лизинговых правоотношений.
1. Законодательно помимо финансового и оперативного лизинга выделялся еще и возвратный лизинг. Однако, классически лизинг делят на финансовый и оперативный, а возвратный рассматривают как разновидность финансового лизинга, поэтому он определен в группу «Состав участников лизинговых отношений».
Итак, финансовый лизинг – это вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.
Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Хотелось бы отметить, что финансовый лизинг наиболее распространенный вид лизинга. По сути это долгосрочный кредит в виде функционирующего капитала.
Схематично процедура осуществления финансового лизинга представлена на рисунке 1. 1 [7].
Рисунок 1.1 – Схема финансового лизинга
Оперативный лизинг (его еще называют лизингом с неполной амортизацией) – вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свои средства имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование.
Таким образом, при оперативном лизинге возможности выбора имущества лизингополучателем ограничиваются наличием имущества на складе лизингодателя.
По истечении срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга.
2. В зависимости от страны пребывания основных участников лизинговой сделки (сферы рынка) лизинг подразделяется на внутренний и международный.
При внутреннем лизинге все участники лизинговой сделки являются юридическими лицами (или гражданами) одной страны.
Если же местом пребывания лизингодателя и лизингополучателя являются разные страны, лизинг считаете международным (рисунок 1.2) [7].
Рисунок 1.2 – Схема транзитного международного лизинга
3. В зависимости от состава участников лизинговых отношений, техники проведения операций лизинг делят на прямой, косвенный, возвратный, сублизинг, «Леведж – лизинг».
Прямой лизинг имеет место в том случае, когда функции лизингодателя и производителя выполняет одно лицо (рисунок 1.3) [7].
Рисунок 1.3 – Схема прямого лизинга
Преимуществом данного вида отношений для предпринимателей, выбравших определенное оборудование у определенного поставщика для того, чтобы взять его в лизинг, является сокращение дополнительной траты времени на поиск лизинговой компании, которая приобретет это оборудование для него, и в целом, упрощение самой сделки во многих деталях, объясняющееся, в частности, отсутствием посредников.
Косвенный лизинг предусматривает передачу имущества в лизинг через посредников (рисунок 1.4) [7]. В основе большинства лизинговых сделок лежит процесс косвенного лизинга, который во многом похож на продажу продукции в рассрочку. Посредник, он же лизингодатель, сначала финансирует имущество производителя и передает его лизингополучателю, а затем получает от него лизинговые платежи. В косвенном лизинге участвуют, как минимум, три лица: производитель (продавец), лизингодатель и лизингополучатель, но он может включать и большее число участников.
Рисунок 1.4 – Схема косвенного лизинга
Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.
Лизингополучатель (производитель) продает лизингодателю свое оборудование или предприятие в целом и одновременно берет его в лизинг, получая при этом право владения и пользования им (рисунок 1.5) [7]. Деньги, полученные за проданное имущество, лизингополучатель может использовать для любых производственных и инвестиционных целей, а по договору лизинга он будет вносить лизинговые платежи в обычном порядке. Возвратный лизинг представляет определенный интерес для предприятий, которые, как правило, не имеют достаточных оборотных средств, поскольку лизингодатель в данном случае как бы кредитует производителя (лизингополучателя) под залог имущества.
Рисунок 1.5 – Схема возвратного лизинга
Сублизинг – вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель, получив по договору лизинга имущество, передает его третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга.
При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие в письменной форме лизингодателя по основному договору лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.
«Леведж–лизинг» имеет место тогда, когда лизинговые сделки в силу своих масштабов не могут быть профинансированы одним лизингодателем (лизинговыми компаниями), и для финансирования которых привлекаются средства нескольких лизинговых компаний, банков, других инвесторов.
Основной лизингодатель (лизинговая компания) при этом оплачивает лишь часть стоимости имущества, а для оплаты остальной суммы, необходимой для его приобретения, привлекаются другие организации.
Собственником лизингового имущества становится основной лизингодатель (лизинговая компания) со всеми вытекающими из этого последствиями, который распределяет лизинговую прибыль между другими участниками сделки, финансирующими ее.
4. В договоре лизинга стороны оговаривают порядок и объем сервисного обслуживания лизингового имущества. В зависимости от этого лизинг может быть чистым, с неполным или полным набором услуг.
Чистый лизинг означает, что, лизинговые платежи не включают в себя расходы по эксплуатации, ремонту, страхованию объектов лизинга, которые ложатся на лизингополучателя, помимо уплаты лизинговых платежей.
При прекращении договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.
К полному лизингу относятся сделки, предусматривающие комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования объекта лизинга. Кроме того, условиями договора может быть предусмотрена профессиональная подготовка персонала лизингополучателя по обслуживанию объекта лизинга, а в некоторых случаях и реклама продукции лизингополучателя, выпускаемой на данном оборудовании.
Схема лизинговых отношений при полном наборе услуг представлена на рисунке 1.6 [7].
Рисунок 1.6 – Схема полного лизинга
Основное преимущество полного лизинга в сравнении с другими его видами и обычными формами хозяйственных отношений состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем при возможном участии и самого производителя имущества.
В отличии от обычной купли-продажи, сервисное обслуживание оборудования при полном лизинге предусматривается в течение всего срока действия договора лизинга.
Существует лизинг с неполным набором услуг, который предполагает заранее согласованное разделение функций по техническому обслуживанию имущества между сторонами договора. Например, лизингополучатель берет на себя ответственность за соблюдение установленных норм эксплуатации имущества и его текущее обслуживание, а лизингодатель (лизинговая компания) оплачивает расходы по поддержанию лизингового имущества в исправном состоянии.
5. В зависимости от сроков лизинговые сделки можно разделить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные. Поскольку градация по срокам в нынешнем законодательстве не установлена, мы приводим шкалу, установленную в старом законе, хотя в различных источниках Вы можете встретиться с другими критериями. Но данный факт не столь существенен.
долгосрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение трех и более лет;
среднесрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение от полутора до трех лет;
краткосрочный лизинг – лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.
6. По типу имущества различают: лизинг движимого имущества (оборудование, техника, автомобили), в том числе нового и бывшего в употреблении; и лизинг недвижимости (здания, сооружения, суда, самолеты).
7. По характеру лизинговых платежей различают: денежный, компенсационный и смешанный лизинг.
При этом денежный лизинг имеет место, если все платежи производятся в денежной форме; компенсационный предусматривает платежи в форме поставки продукции, производимой на используемом имуществе или в форме оказания встречных услуг; смешанный основан на сочетании денежных и компенсационных платежей.
8. По условиям замены имущества лизинг делится на срочный и возобновляемый (револьверный).
При срочном лизинге имеет место одноразовая аренда имущества. При возобновляемом лизинге по истечении первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы. Лизингополучатель принимает на себя все расходы по замене оборудования. Количество объектов лизинга и сроки их использования по возобновляемому лизингу заранее могут не оговариваться.
Разновидностью возобновляемого лизинга выступает генеральный лизинг, в договоре которого предусматривается право лизингополучателя дополнять заявку на имущество для передачи в лизинг без заключения новых договоров.
При генеральном лизинге заключается общее соглашение лизингополучателя с лизингодателем по предоставлению лизинговой линии, по которой лизингополучатель может при необходимости брать дополнительное имущество без заключения каждый раз нового договора. Это очень важно для предприятий с непрерывным производственным циклом и при жесткой контрактной операции с партнерами.
В деловом обороте можно встретиться с таким понятием, как фиктивный лизинг. Фиктивной или притворной называют сделку, которая совершена с целью прикрытия другой сделки. В примере с лизингом это может быть прикрытие договора купли-продажи с рассрочкой платежа с целью использования налоговых льгот, предусмотренных законодательством при лизинговых сделках как лизингодателем (продавцом), так и лизингополучателем (покупателем).
Следует учесть, что при раскрытии фиктивности лизингового договора, сделка будет считаться ничтожной.
Из рассмотренного разнообразия признаков лизинга становится очевидным, насколько многогранными и сложными являются лизинговые отношения, что и предопределяет возможности применения лизинга с учетом особенностей и потребностей конкретного предприятия и способствует оптимизации финансовых потоков и повышению эффективности производственного процесса.
2.
Роль бухгалтерского учета
лизинговых операций в системе управления предприятием
Вариантом решения проблемы поиска и привлечения долгосрочных инвестиций для расширения производства, приобретения современного оборудования и внедрения новых технологий, является финансовая аренда (лизинг). Это вид аренды, весьма распространенный в современной международной коммерческой практике. Ряд важных решений, принятых на государственном уровне, позволил развиваться лизинговому рынку в нашей стране.
При операциях лизинга оказываются разделенными право собственности, которое остается за лизингодателем, и право владения (то есть право использования по своему усмотрению), которое переходит к лизингополучателю — промышленному или торговому предприятию. Современное российское законодательство позволяет применять к оборудованию, передаваемому в лизинг, ускоренные сроки амортизации и относить лизинговые платежи лизингополучателя на себестоимость продукции, что позволяет сокращать налоговые отчисления и делает лизинг наиболее привлекательным способом приобретения имущества.
С точки зрения предприятия, лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства. По сравнению с другими способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т. д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ:
1) лизинг дает возможность предприятию-лизингополучателю расширить или модернизировать производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств;
2) смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора, высвобождаются средства для вложения в другие виды активов;
3) не привлекается заемный капитал, и в балансе предприятия поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов.
Тем самым сохраняется возможность для получения кредита в банке. Кроме того, предприятию проще получить имущество в лизинг, чем кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве обеспечения по договору лизинга. Срок договора лизинга может составлять до трех лет, тогда как кредит на такой срок получить сегодня практически невозможно. И что еще немаловажно: лизинг позволяет значительно и, главное, легально минимизировать налогообложение бизнеса: лизинговые платежи полностью относятся на себестоимость и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Схема оформления договора лизинга оборудования более простая, чем при получении кредита. Для получения оборудования в лизинг не требуется развернутого бизнес-плана: предприятию нужно лишь заполнить заявку и приложить к ней стандартный набор юридических документов. Решение о финансировании или отказе в таковом принимается в течение 10 – 14 дней с момента подачи заявки.
Сегодня уже никто не будет отрицать того факта, что лизинг оборудования способствует развитию российской промышленности, непосредственно стимулирует процесс замещения импортной продукции качественными отечественными аналогами, повышению занятости населения, росту доходов частного бизнеса и государства. К слову, объем лизинговых услуг в России в 2008 году составил 4,3 % от общего объема инвестиций или 1,4 миллиарда долларов США, только за последний год рост лизинговых операций в России составил около 9 %, а по прогнозу на 2010 год рост отрасли составит еще 5 %. Всего в России на сегодня насчитывается 415 действующих лизинговых компаний, 277 из которых заключили хотя бы один договор лизинга в 2008 году.
Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику.
3.
Нормативная база учета лизинговых операций
Учитывая сложный с юридической точки зрения характер лизинговых сделок, правовая база играет ключевую роль в определении границ рынка лизинговых услуг.
Финансовая аренда (лизинг) в России остается привлекательным и стремительно развивающимся финансовым инструментом. В настоящее время лизингу сопутствует благоприятный режим налогообложения, в соответствии с которым лизингополучатели могут включать всю сумму лизинговых платежей в состав производственных затрат и начислять ускоренную амортизацию на предмет лизинга. Нормативно-правовая база устанавливает значительную свободу договорных отношений между сторонами лизинговой сделки, что позволяет учитывать интересы обеих сторон.
В настоящее время гражданско–правовое регулирование лизинговых сделок имеет два основных источника – Гражданский кодекс РФ (далее «ГК») и Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге» (далее «Закон»).
ГК устанавливает приоритет специальных норм о лизинге над общими нормами об аренде. Согласно статье 625 ГК, к отдельным видам договора аренды (включая лизинг) применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами ГК об этих договорах.
Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
В соответствии со статьей 18 Закона РФ от 22.03.91 г. «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» (Антимонопольный закон) в определенных случаях при проведении сделок купли- продажи предмета лизинга и лизинговых сделок необходимо уведомлять или получать предварительное согласие Министерства по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства РФ (МАП РФ) или его территориального отделения.
Согласно Федеральному закону РФ от 25.09.98 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» (Закон о лицензировании) лицензия выдается на срок от 3 до 5 лет. На меньший срок (но не менее 1 года) лицензии могут выдаваться только по заявлению лица, испрашивающего лицензию.
Другими законодательными актами, регулирующими лизинговые сделки, являются:
1. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.);
2. Федеральный закон от 14 июля 1997 г. N 100-ФЗ «О государственном регулировании агропромышленного производства»;
3. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. N 552 «Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (с изм. и доп. от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта, 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г., 26 июня, 12 июля 1999 г., 31 мая 2000 г.);
4. Постановление Правительства РФ от 27 апреля 1999 г. N 467 «О мерах по государственной поддержке лизинга сельскохозяйственной техники и оборудования»;
5. Постановление Правительства РФ от 26 февраля 1999 г. N 228 «О лизинге машиностроительной продукции в агропромышленном комплексе Российской Федерации с использованием средств федерального бюджета»;
6. Постановление Правительства РФ от 3 сентября 1998 г. N 1020 «Об утверждении Порядка предоставления государственных гарантий на осуществление лизинговых операций»;
7. Постановление Правительства РФ от 29 октября 1997 г. N 1367 «О совершенствовании лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации»;
8. Постановление Правительства РФ от 27 июня 1996 г. N 752 «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями от 12 июля 1999 г.);
9. Приказ Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»;
10. Письмо ГТК РФ от 24 мая 1999 г. N 01-15/14858 «О применении Федерального закона от 29.10.98 N 164-ФЗ «О лизинге»;
11. Письмо Госстроя РФ от 18 марта 1998 г. N ВБ-20-98/12 «Об учете лизинговых платежей в сметной документации»;
12. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики 16 апреля 1996 г.)
13. Письмо Госкомстата РФ от 13 марта 1996 г. N 24-1-21/483 «Об отражении затрат на приобретение лизингового оборудования».
4.
Расчет лизинговых платежей
В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества – предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:
1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.
Примечание. При оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.
Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС (4.1)
где:
ЛП –общая сумма лизинговых платежей;
АО –величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя. Если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается.
Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:
(4.2)
где:
БС – балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;
На – норма амортизационных отчислений, процентов.
Расчет платы за используемые кредитные ресурсы.
Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:
где:
ПК – плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;
СТк – ставка за кредит, процентов годовых.
При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:
где:
КРt – кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;
OCn и OCk – расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;
Q м коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.
Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю.
Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:
а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;
б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.
В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:
КВt = p x БС (4.5)
где:
p – ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;
БС – то же, что и в формуле (3.2)
Расчет комиссионного вознаграждения осуществляется так же по следующей формуле:
где:
ОСн и ОСк – то же, что и в формуле (3.4);
Ств – ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.
Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:
(4.7)
где:
ДУт – плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;
Р, Р ... Рn – расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;
Т – срок договора, лет.
Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга.
Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:
где:
НДСt – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;
Вt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;
СТn – ставка налога на добавленную стоимость, процентов.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt (4.9)
Примечание. Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.
Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.
Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВг = ЛП : Т (4.10)
где:
ЛВг – размер ежегодного взноса, млн. руб.;
ЛП – общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;
Т – срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВк = ЛП : Т : 4 (4.11)
где:
ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (3.10).
Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВм = ЛП : Т : 12 (4.12)
где:
ЛВм – размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП и Т - то же, что и в формуле (3.10).
5.
Организация синтетического и аналитического учета
операций по лизингу на бухгалтерских счетах
Стороны сделки самостоятельно решают вопросы о порядке балансового учета лизингового имущества в течение срока действия договора и его принадлежности по завершении лизинга.
При организации учета операций по договору финансового лизинга необходимо руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15, и инструкцией по применению нового Плана счетов бухгалтерского учета. При этом первый из названных нормативных актов может быть применен постольку, поскольку не противоречит второму.
5.1. Учет лизинговых операций у лизингодателя.
Учет операций по покупке лизингового имущества
Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. В их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно- заготовительные расходы, расходы на установку и др.).
Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществляется на калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет, например, субсчет 8 Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода». Аналитический учет организуется по каждому договору лизинга и статьям затрат.
Затраты, образующие капитальные вложения, относят в дебет счета 08, субсчет 8 с кредита счетов 60, 51 и др. без учета «входного» НДС. Суммы этого налога первоначально накапливаются на промежуточном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений2.
Приведенный порядок вычета НДС в настоящее время является универсальным для всех лизинговых сделок.
В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на отдельном субсчете инвентарного счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, на субсчете 1 «Имущество для сдачи в лизинг»). К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: счет 1 «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное» и счет 2 «Имущество для сдачи в лизинг переданное».
Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового имущества сопровождается следующими записями (таблица 5.1.1):
Таблица 5.1.1 – Формирование информации о приобретении лизингового имущества у лизингодателя
| № п/п | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | 08.8 «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС) |
| 2. | 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу |
| 3. | 08.8 «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и др. | Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС) |
| 4. | 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам |
| 5. | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | С расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам |
| 6. | 03.1.1 «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное» | 08.8 «Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода» | Приобретенное имущество принято в состав доходных вложений |
| 7. | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» | Принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу |
Использование чистой прибыли может быть отражено в рамках единого счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а именно: на специально открываемых субсчетах (дебет счета 84, субсчет 1 «Нераспределенная прибыль накопленная», кредит счета 84, субсчет 2 «Нераспределенная прибыль использованная»).
Учет операций по передаче приобретенного имущества в лизинг.
Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов.
Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга предусматривает следующие записи (таблица 5.1.2):
Таблица 5.1.2 – Формирование информации по передаче приобретенного лизингового имущества у лизингодателя
| № п/п | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | 76.6 «Лизинговые обязательства» | 91.1 «Прочие доходы» | Начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества |
| 2. | 91.2 «Прочие расходы» | 03.1.1 «Имущество для сдачи в лизинг приобретенное» | Списывается балансовая стоимость переданного имущества |
| 3. | 76.6 «Лизинговые обязательства» | 98.5 «Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества» | Увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества |
| 4. | 011 «Основные средства, сданные в аренду» | | Принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество |
Учет расчетов по лизинговой плате.
В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы.
Согласно ст. 29, 30 и 32 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О лизинге» лизинговая плата представляет собой компенсационный платеж, покрывающий инвестиционные затраты лизингодателя и обеспечивающий ему вознаграждение за оказанную услугу. Поэтому доходом лизингодателя является лишь часть лизинговой платы, т. е. сумма причитающегося вознаграждения.
Прибыль определяется как разница между вознаграждением и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности.
Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы.
Во всех случаях лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.
Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 «Продажи». По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 «Прибыли и убытки»).
Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.
Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями (таблица 5.1.3):
Таблица 5.1.3 – Учету расчетов по лизинговой плате
| № п/п | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | 90.1 «Выручка» | Начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате |
| 2. | 90.3 «Налог на добавленную стоимость» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Начислена задолженность бюджету по НДС |
| 3. | 20 «Основное производство» | 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76.1 и др. | Отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг |
| 4. | 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» | 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76.1 и др. | Отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг |
| 5. | 26 «Общехозяйственные расходы» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог |
Продолжение таблицы 5.1.3
| № п/п | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
6. | 20 «Основное производство» | 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» | В конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам |
| 7. | 90.2 «Себестоимость продаж» | 20 «Основное производство» | Списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам |
| 8. | 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (99) | 99 «Прибыли и убытки» (90-9) | Отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг |
| 9. | 99 «Прибыли и убытки» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль |
| 10. | 51 «Расчетные счета» | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | На расчетный счет зачислен долг лизингополучателя |
| 11. | 76.5 «Отсроченный налог на добавленную стоимость" | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | Включена в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету по НДС |
| 12. | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 51 «Расчетные счета» | С расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по начисленным ранее налогам |
Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю.
Лизингодатель отразит эту операцию следующим образом:
Д-т сч. 02.2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг»,
К-т сч. 03.1.2 «Имущество для сдачи в лизинг переданное»
списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.
Поскольку сумма амортизации передаваемого имущества, как правило, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь не возникает.
Договором финансового лизинга или специальным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой) деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит окончательный расчет.
5.2. Учет у лизингополучателя
Учет операций по приобретению имущества в лизинг.
Стоимость предмета лизинга, принятого лизингополучателем, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре. Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвентарным объектам.
Приобретая лизинговое имущество, лизингополучатель делает запись:
Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» получено в лизинг имущество.
Когда балансодержателем является лизингополучатель, получение им предмета лизинга во временное владение и пользование необходимо рассматривать как инвестиционный процесс. Обусловленные им затраты включают в себя лизинговую стоимость имущества и расходы, связанные с его получением в лизинг.
Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи (таблица 5.2.1):
Таблица 5.2.1 – Формирование информации о приобретении лизингового имущества у лизингополучателя
| № п/п | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | 08.4 «Приобретение объектов основных средств» | 76.6 «Лизинговые обязательства» | Получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС); |
| 2. | 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» | 76.6 «Лизинговые обязательства» | Отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества; |
| 3. | 08.4 «Приобретение объектов основных средств» | 10, 60, 69, 70 и др. | Приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на сумму без НДС) |
| 4. | 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам |
| 5. | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | С расчетного счета перечислена задолженность разным организациям |
Продолжение таблицы 5.2.1
| № п/п | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 6. | 01.2 «Арендованное имущество» | 08.4 «Приобретение объектов основных средств» | Принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество; |
| | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19.5 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений» | Принята к вычету часть суммы "входного" НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей). |
Если полученное в лизинг имущество требует монтажа, то включение его стоимости в состав капитальных вложений происходит одновременно с началом выполнения монтажных работ. До этого оно должно учитываться обособленно на счете 07 «Оборудование к установке».
Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации. Порядок ее начисления для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике.
На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы»,
К-т сч. 02.2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг»
начислена амортизация лизингового имущества.
Учет расчетов по лизинговой плате.
Обязательства лизингополучателя по внесению лизинговой платы возникают, как правило, с момента начала использования предмета лизинга.
Формирование информации о них происходит на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ежемесячно и не зависит от установленной периодичности расчетов с лизингодателем.
Методология бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает следующие записи (таблица 5.2.2):
Таблица 5.2.2 – Учет расчетов по лизинговой плате у лизингополучателя
| № п/п | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | 20, 23, 25, 26, 44 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате (на сумму без НДС) |
| 2. | 19.4 «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | Отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате |
| 3. | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | С расчетного счета перечислен долг лизингодателю; |
| 4. | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19.4 «Налог на добавленную стоимость по работам и услугам производственного характера» | Принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к принятым к учету и оплаченным затратам по лизинговой плате |
Учет операций, вызванных получением в собственность лизингового имущества или возвратом его лизингодателю.
При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лизинговых платежей. После перечисления последнего взноса имущество приходуется на баланс в составе собственных основных средств по лизинговой стоимости(таблица 5.2.3):
Таблица 5.2.3 – Формирование информации о получении в собственность лизингового имущества и возврата его лизингодателю
| № п/п | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1. | | 001 «Арендованные основные средства» | Списано с забалансового учета лизинговое имущество |
| 2. | 01.1 «Собственные основные средства» | 02.1 «Амортизация собственных основных средств» | Оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя |
| 3. | 01.1 «Собственные основные средства» | 01.2 «Арендованное имущество» | Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств |
| 4. | 02.2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» | 02.1 «Амортизация собственных основных средств» | Отражена амортизация по переведенному имуществу. |
Продолжение таблицы 5.2.3
| № п/п | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 5. | 02.2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» | 01.2 «Арендованное имущество» | Возвращен лизингодателю предмет лизинга. |
В случае осуществления лизингополучателем выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи принимаются к учету как расходы будущих периодов (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»), а затем в течение оставшегося срока списываются на издержки производства (обращения). Аналогичным образом организуется учет остатка амортизации предмета лизинга, если по условиям сделки он учитывается на балансе лизингополучателя.
5.3 Организация бухгалтерского учета лизинговых операций на примерах.
Пример 1.
ООО «Золотая нить» приняло в лизинг оборудование для осуществления производственной деятельности сроком на восемь лет.
По договору лизинга, заключенному в июне 2004 года, оборудование учитывается на балансе ООО «Золотая нить». По истечении пяти лет право собственности на лизинговое имущество переходит лизингополучателю (ООО «Золотая нить»). Общая задолженность предприятия по лизинговым платежам составляет 240.000 руб., в том числе НДС – 36610,17 руб., ежемесячные лизинговые платежи – 2.500 руб., в том числе НДС 381,36 руб.
Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, срок эксплуатации оборудования составляет 8 лет, а норма амортизационных отчислений, соответственно – 1,04% в месяц. В соответствии с учетной политикой и договором лизинга амортизация оборудования начисляется линейным способом с коэффициентом ускорения 3.
В журнале регистрации хозяйственных операций будут указаны следующие операции (таблица 5.3.1):
Таблица 5.3.1 – Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Золотая нить»
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 1. Получен объект основных средств по договору лизинга | 08.4 | 76.5 | 203 389,83 | Акт приемки-передачи имущества в лизинг |
| 2. Отражена сумма НДС по полученному объекту основных средств | 19.1 | 76.5 | 36 610,17 | Счет-фактура |
| 3. Принят объект основных средств на баланс | 01.2 | 08.4 | 203 389,83 | Акт приемки-передачи основных средств |
| Бухгалтерские записи ежемесячно до истечения срока действия договора лизинга | ||||
| 4. Начислена задолженность по лизинговым платежам | 76.5 | 76.6 | 2 500,00 | Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет |
| 5. Перечислен очередной лизинговый платеж | 76.6 | 51 | 2 500,00 | Выписка банка по расчетному счету |
| 6. Принята к вычету сумма НДС в части оплаченного оборудования (30 000 / 5 / 12) | 68 | 19.1 | 381,33 | Выписка банка по расчетному счету |
| 7. Начислена амортизация лизингового оборудования (203 389,83 × 96 мес. х 3) | 20 | 02.2 | 6 355,93 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи после выплаты всей суммы лизинговых платежей | ||||
| 8. Отражено получение в собственность лизингового оборудования | 01.1 | 01.2 | 203 389,83 | Бухгалтерская справка |
| 9. Отражена амортизация собственного объекта основных средств | 02.2 | 02.1 | 203 389,83 | Бухгалтерская справка |
Пример 2.
ООО «Трейд» для осуществления производственной деятельности по договору долгосрочного лизинга получило оборудование, стоимость которого, согласно условиям договора, составляет 300.000 руб. (включая НДС 45762,71 руб.). По соглашению сторон оборудование учитывается на балансе у лизингодателя, ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 9.000 руб. (включая НДС 1372,88 руб.). По истечении срока договора оборудование возвращается лизингодателю.
В журнале регистрации хозяйственных операций будут указаны следующие операции (таблица 5.3.2):
Таблица 5.3.2 - Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Трейд»
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 1.Получено оборудование от лизингодателя | 001 | | 300 000 | Акт приемки-передачи имущества в лизинг |
| Бухгалтерские записи ежемесячно до завершения договора лизинга | ||||
| 2. Начислены лизинговые платежи | 20 | 60 | 7 627,12 | Договор лизинга, Бухгалтерская справка |
| 3. Отражена сумма НДС по лизинговым платежам | 19 | 60 | 1 372,88 | Счет-фактура |
| 4. Перечислены лизинговые платежи лизингодателю | 60 | 51 | 9 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| 5. Принята к вычету сумма НДС | 68 | 19 | 1 372,88 | Выписка банка по расчетному счету |
| Бухгалтерские записи по завершению договора лизинга | ||||
| 6. Возвращено оборудование лизингодателю | | 001 | 300 000 | Акт о возврате имущества |
Пример 3.
Организация А продала оборудование лизинговой компании В за 80.000 руб. (в том числе НДС – 12.203,39 руб.) и в тот же день заключила договор лизинга этого же оборудования на три года (36 месяцев). Первоначальная стоимость оборудования у продавца составила 100.000 руб. Накопленный износ к моменту продажи составил 40.000 руб. Данные операции будут отражаться в учете продавца (потенциального лизингополучателя) следующим образом (таблица 5.3.3):
Таблица 5.3.3 - Выписка из журнала хозяйственных операций
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 1. При продаже имущества списывается его первоначальная стоимость | 01 «Выбытие ОС» | 01 | 100.000 |
| 2. При продаже имущества списывается сумма накопленной амортизации | 02 | 01 «Выбытие ОС» | 40.000 |
| 3. Списывается остаточная стоимость | 91 | 01 «Выбытие ОС» | 60.000 |
| 4. Отражена задолженность по проданным основным средствам | 62 | 91 | 80.000 |
| 5. Начислена сумма НДС | 91 | 68 | 12.203,39 |
Продолжение таблицы 5.3.3
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
6. Отражен доход от реализации в качестве доходов будущих периодов | 91 | 98 | 7.796,61 |
| 7. Ежемесячное списание доходов будущих периодов в состав прочих доходов | 98 | 91 | 216,57 (7796,61/36 мес.) |
Пример 4.
Организация – лизингополучатель получила от лизинговой компании имущество в лизинг сроком на 7 лет. Согласно договору лизинга стоимость имущества составляет 200.000 руб., имущество учитывается на балансе у лизингодателя. Через 1 год после передачи имущества в лизинг имущество погибло в результате стихийного бедствия. Договор лизинга был расторгнут по соглашению сторон. При этом лизингополучатель возмещает лизинговой компании стоимость имущества. Сумма стоимости возмещаемого имущества (с учетом износа имущества за время пользования им по договору лизинга) в данном случае составит 171.429 руб. (200.000 – (200.000 / 7))
В учете лизингополучателя данные операции отражаются следующим образом (таблица 5.3.4):
Таблица 5.3.4 – Выписка из журнала хозяйственных операций
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| 1. Отражена сумма, подлежащая возмещению организацией лизинговой компании | 99 | 76 | 171.429 | Акт о гибели имущества, Соглашение о расторжении договора лизинга и возмещении убытков |
| 2.Списана стоимость погибшего имущества с забалансового счета | | 001 | 200.000 | Акт о гибели имущества, Соглашение о расторжении договора лизинга и возмещении убытков |
| 3.Выплачены денежные средства лизинговой компании в возмещение стоимости погибшего имущества | 76 | 51 | 171.429 | Выписка банка по расчетному счету |
6. Процесс формирования учетной информации по лизинговым операциям.
Общая схема автоматизированного документооборота по лизинговым операциям представлена на рисунке 6.1.
Рисунок 6.1 – Схема документооборота по лизинговым операциям у лизингополучателя
Расшифровка и характеристика документов, участвующих в документообороте по лизинговым операциям у лизингополучателя, представлены в таблице 6.1
Таблица 6.1 – Характеристика документов, участвующих в документообороте по лизинговым операциям у лизингополучателя
| № | Шифр документа | Краткое название | Полное название | Краткая характеристика документа |
| 1. | Д001 | ОС – 1 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств (Унифицированная форма N ОС-1) | Применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями |
| 2. | Д002 | ОС – 3 | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Унифицированная форма N ОС-3) | Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. |
| 3. | Д003 | ОС – 4 | Акт о списании объекта основных средств (Унифицированная форма N ОС-4) | Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов ОС. |
| 4. | Д004 | ОС –4а | Акт о списании автотранспортных средств (Унифицированная форма N ОС-4а) | Применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность автотранспортных средств. |
| 5. | Д005 | ОС–6 | Инвентарная карточка учета объекта основных средств (Унифицированная форма N ОС-6) | Применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. |
| 6. | Д006 | ОС–14 | Акт о приеме (поступлении) оборудования (Унифицированная форма N ОС-14) | Применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств. |
Продолжение таблицы 6.1
| № | Шифр документа | Краткое название | Полное название | Краткая характеристика документа |
| 7. | Д007 | ОС–15 | Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (Унифицированная форма N ОС-15) | Оформляется передача оборудования в монтаж. |
| 8. | Д008 | ОС–16 | Акт о выявленных дефектах оборудования (Унифицированная форма N ОС-16) | Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке. |
| 9. | Д009 | С-Ф | Счет – фактура | Документ о стоимости товаров, выставляемый продавцом покупателю, является основанием для оплаты (расчёта). |
| 10. | Д010 | ТН | Товарная накладная | Предназначена для оформления операций по отпуску и приёму товаров со склада. |
| 11. | Д011 | ДЛ | Договор лизинга | Документ, согласно которому лизингодатель обязуется приобрести имущество у указанного клиентом продавца, а затем предоставить его за плату лизингополучателю во временное пользование. |
| 12. | Д012 – Д015 | Карточка по счету | Карточка счета | Карточка счета предназначена для просмотра движения сумм по балансовому счету и аналитическим признакам в разрезе документов. |
| 13. | Д16 –Д19 | ОСВ по счету | Оборотно – сальдовая ведомость по счетам аналитического учета | Данная форма позволяет получать движение по счетам и аналитическим признакам в различных комбинациях. |
| 14. | Д020 – Д023 | Анализ счета | Анализ счета | Анализ счета позволяет посмотреть все движение по заданному счету в дебет и с кредита других счетов. |
7. Основные направления использования учетной информации.
Показателями эффективности использования лизингового имущества являются в основном показатели использования основных средств.
Первым показателем использования основных фондов является показатель фондоотдачи (как обобщающий стоимостный показатель использования всей совокупности Основных фондов предприятия) определяется путем деления объема продукции на среднегодовую стоимость производственных фондов. При этом валовая продукция учитывается в неизменных ценах, а основные фонды — по полной первоначальной (или восстановительной) оценке.
Фондоотдача относится к обобщающему показателю и коэффициент фондоотдачи основных средств (Ф о ) рассчитывается по формуле (7.1):
где Ф о – фондоотдача основных средств;
V – объём производства (реализации) продукции за год, руб.;
С ср.г –среднегодовая стоимость основных средств, руб.
Коэффициент фондоотдачи показывает, сколько рублей выпущенной продукции приходится на рубль стоимости основных средств организации.
Вторым показателем использования основных фондов является показатель фондоёмкости, который определяется делением среднегодовой стоимости на объем производства продукции и показывает, сколько основных фондов приходится на каждую единицу вырученной продукции.
Коэффициент фондоёмкости основных средств (Ф е) величина, обратная показателю фондоотдачи, рассчитывается по формуле (7.2):
где Ф е – фондоемкость основных средств;
V – объём производства (реализации) продукции за год, руб.;
С ср.г – среднегодовая стоимость основных средств, руб.
Третьим показателем использования основных фондов является показатель фондовооруженности, который характеризует техническую вооруженность и показывающий, сколько основных средств приходится на каждого работающего. Определяется делением среднегодовой численности на среднесписочную численность работающих.
Коэффициент фондовооруженности (Фе) основными средствами, рассчитывается по формуле (7.3):
где Фв – фондовооруженность;
С ср. г – среднегодовая стоимость основных средств, руб.;
Ч ср .г – среднесписочная численность рабочих (работающих), чел.
Перечисленные показатели определяют по всем основным фондом предприятия эффективность использования всех основных средств предприятия.
Однако следует учитывать, что непосредственно в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг задействованы только активные основные средства. В связи с этим существует целый ряд показателей, характеризующих эффективность использования активной части основных средств. К ним относятся:
Первым показателем анализа использования основных агрегатов является коэффициент экстенсивного использования оборудования. Экстенсивное использование – это использование за счет количественных показателей – за счет времени работы, за счет большего числа использованного оборудования. Коэффициент экстенсивного использования определяется путем деления времени фактического использования на плановое время использования основных фондов.
Рассчитывается по формуле (7.4):
где Кэкст – экстенсивное использование оборудования;
t фак – фактическое время работы оборудования, ч. за год;
t ном – номинальное время работы оборудования, ч.за год;
Второй показатель коэффициент интенсивного использования оборудования. Коэффициент интенсивного использования получается в результате деления фактического количества продукции, произведенного в единицу времени работы оборудования, на плановый выпуск этой продукции, который можно произвести с участием данных основных фондов в ту же единицу времени.
Рассчитывается по формуле (7.4):
где К инт – интенсивное использование оборудования;
В фак – фактическая выработка оборудования в единицу времени;
В норм – технически обоснованная (нормативная) выработка в единицу времени.
Третий показатель коэффициент интегрального использования оборудования. Он является показателем, характеризующим использование активных основных средств и рассчитывается путем перемножения первых двух показателей.
Рассчитывается по формуле (7.5):
где Кинтегр – коэффициент интегрального использования оборудования;
К экст – коэффициент экстенсивного использования оборудования;
К инт – коэффициент интенсивного использования оборудования.
Этот показатель характеризует использование производственной мощности оборудования.
Расчет обобщающих показателей, характеризующих эффективность использования основных средств, основан на оценке отдачи от их использования в виде получения готовой продукции.
Общая сумма лизинговых платежей (ЛП) по годам определяется по формуле(7.6):
ЛП=АО+ПК+КВ+ДУ+НДС (7.6)
где АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;
ПК – плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем для приобретения имущества;
КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателя;
ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги, предусмотренные договором лизинга;
НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.
Эффективность использования лизинга для лизингополучателя можно определить путем расчета чистого дисконтированного дохода с учетом корректировок на налоговые льготы и налоговые выплаты(7.7):
ЧДД = I – E – ∑((Lt – LtT)/(1 + r*)t) (7.7)
где I – стоимость предмета лизинга;
Lt – лизинговый платеж в t-м периоде,
Е – платеж аванса;
T – ставка налога на добавленную стоимость (НДС);
r* – скорректированная на ставку НДС норма дисконта r* = r (1 – T).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В заключение к данной работе можно сделать вывод, что лизинг и лизинговые операции в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что лизинг представляет собой особую форму поддержки малого бизнеса.
Согласно федеральному закону РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге»: Лизинг – вид инвестиционной деятельности, при котором имущество по указанию лизингополучателя приобретается лизинговой компанией и передается во владение и пользование лизингополучателю на основании договора лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
На практике существует несколько видов лизинговых отношений, которые определяются в зависимости от типа лизингового имущества, форм финансирования, собственника имущества, состава участников, объемов обязанностей сторон, степени окупаемости лизингового имущества и уплаты лизинговых платежей.
С точки зрения предприятия, лизинг является наиболее выгодным из финансовых инструментов, позволяющих осуществлять крупномасштабные капитальные вложения в развитие материально-технической базы любого производства.
Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств.
В настоящее время гражданско–правовое регулирование лизинговых сделок имеет два основных источника - Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге».
Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Стороны сделки самостоятельно решают вопросы о порядке балансового учета лизингового имущества в течение срока действия договора и его принадлежности по завершении лизинга. Лизинговое имущество может приниматься на баланс, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя. Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. Когда балансодержателем выступает лизингодатель, передача предмета лизинга во временное владение и пользование лизингополучателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов.
Показателями эффективности использования лизингового имущества являются в основном показатели использования основных средств, такие как:
- Коэффициент фондоотдачи. Показывает сколько продукции получено с каждого рубля основных средств;
- Коэффициент фондоемкости. Показывает сколько основных средств приходится на единицу продукции;
- Фондовооруженность труда. Показывает сколько основных средств приходится на одного работника;
Лизинг является одним из видов договоров аренды. Основная особенность этого договора состоит в том, что в аренду сдается не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое – специально приобретенное лизингополучателем с целью передачи его в аренду. Характерным для договора лизинга является то, что срок аренды близок к сроку службы оборудования.
До недавнего времени в нашей стране лизинг в сравнительно небольших объемах применялся лишь в международной торговле, но сейчас по результатам статистики принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, что потребители испытывают необходимость в привлечении машин и оборудования и другой технике на условиях аренды. Происходит образование специализированных лизинговых компаний и совместных предприятий. Также наблюдается активное включение коммерческих банков в выполнение этих операций.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. О лизинге. Федеральный Закон от 29 октября 1998г. № 164 – ФЗ.
2. О внесении изменений и дополнений в Закон «О лизинге». Федеральный Закон от 29 января 2002г. № 10-ФЗ.
3. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика,2004. – 559с.
4. Первичные документы – основа финансовой отчетности / Власова В.М. - М.: финансы и статистика, 2001. – 382 с.
5.Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. Учеб.-практ. Пособие – М.:КноРус, 2000. – 688 с.
6. Данилов Г.В. Кононов В.Н. Методы обследования и описания документооборота: Методические указания по дисциплине «Информационные технологии в экономике» . Магнитогорск: ГОУ ВПО «МГТУ им. Г.И. Носова», 2006. 25 с.
7. www.dist-cons.ru
8. Справочная информационная система «КонсультантПлюс».
