Содержание
Введение…………………………………………………………………………..2

1. Финансовый контроль – метод управления финансами……………...…3

1.1. Сущность и значение финансового контроля…………………..……3

1.2. Виды, формы и методы финансового контроля…………………..…4

1.3. Органы, осуществляющие финансовый контроль…………………..7

1.4. Негосударственный контроль……………………………………….10

2. Организация контрольной работы органов Контрольно-ревизионного Управления………………………………………………………..…………….13

1.2. Правовая и законодательная основа, порядок взаимодействия с другими органами…………………………………………………………13

2.2. Ревизия ассигнований и исполнения смет расходов учреждений, финансируемых за счет средств государственного бюджета…...……..15

2.3. Контроль за бюджетными средствами, классификация нецелевого использования средств………………………………………...………….22

3. Совершенствование государственного финансового контроля…….....24

3.1. Проблемы современной системы финансового контроля…………24

3.2. Финансовый контроль в зарубежных странах……………….……..25

Заключение……………………………………………………………………...28

Список используемой литературы…………………………………………...30
Введение

 

Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных рычагов. Один из наиболее важных рычагов управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения. Это связано с принципиально новым характером товарно-денежных отношений в современном Казахстане, появлением разнообразных форм собственности и нового для страны финансового рынка.

Наряду с государственным и ведомственным контролем появилась новая организационная форма финансового контроля – аудиторство.

Необходимость финансового контроля, его сущность и значение определяются Конституцией РК. В настоящее время, когда Казахстан переживает период становления рыночных отношений и связанных с этим преобразований всех государственных институтов, происходит процесс разграничения полномочий между государственной властью и субъектами РК. Очень остро стоит вопрос о необходимости определения задач и функций различных контрольных органов исполнительной и представительной власти.

В своей работе я пыталась раскрыть суть и значение финансового контроля в экономической политике государства. Отметить ее роль в создании условий для финансовой стабилизации.

       Основная часть работы посвящена проблеме организации контрольной работы, проводимой соответствующими финансовыми органами. Данная проблема рассмотрена на примере специализированного контрольного подразделения МФРК. Контрольно-ревизионного управления (КРУ).

Отмечены основные задачи и функции данного органа контроля, порядок проведения проверок, также затронуты вопросы правовой основы финансового контроля.

Дальнейшее его развитие и эффективность во многом зависят от создания новой законодательной базы,  обеспечивающей его проведение на качественно новом уровне.

Актуальность вышеперечисленных вопросов я и попыталась обосновать в своей работе.
1. Финансовый контроль – метод управления финансами
1.1. Сущность и значение финансового контроля
Финансовый контроль – составная часть, или специальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством финансов для решения своих задач обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов государственной власти и органов местного самоуправления, в том числе специальными контрольными органами при участии общественных организаций, трудовых коллективов и граждан.

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.

Финансовый контроль – это контроль за законностью действий в области образования и использования денежных средств государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Финансовый контроль включает в себя: контроль за исполнением государственного бюджета; бюджетов субъектов РК; бюджетов внебюджетных фондов; контроль за состоянием внешнего и внутреннего долга; государственных резервов.

Объект финансового контроля не ограничивается проверкой только денежных средств. В конечном итоге он означает контроль за использованием материальных, трудовых, природных и других ресурсов страны, поскольку в современных условиях процесс производства и распределения опосредствуется денежными отношениями.

Конкретные формы и методы финансового контроля позволяют обеспечить интересы и права  как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и корпораций. Финансовый контроль со стороны государства, негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдение установленных правительством правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Финансовый контроль за деятельностью предприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль.

Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам. Поэтому  помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовых институтах.

Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления, организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями, организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и других средств);

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств предприятиями, организациями, учреждениями;

г) выявлении внутренних резервов производства;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисциплины. В случае их выявления в установленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностным лицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству, организациям, гражданам.
1.2. Виды, формы и методы финансового контроля
      Финансовый контроль как специализированный вид управленческой деятельности и особая отрасль экономических знаний располагает разнообразными методическими приемами, разработанными этой дисциплиной или основанными на достижениях смежных областей (бухгалтерского учета, статистики, финансов, государственного бюджета).

      Системность контроля достигается комбинированным использованием его различных видов: логического и математического, документального и фактического.

      Деление контроля на документальный и фактический носит в известной мер условный характер ибо в основе этого разграничения лежатразличные источники данных.

      Так, источниками информации для документального контроля служат: первичные документы, регистры бухгалтерского учета; бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и другая документация.

      Фактический контроль базируется на изучении фактического состояния проверяемых объектов по данным их осмотра в натуре (пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и т.д.), он не может быть всеобъемлющим ввиду непрерывности хозяйственных операций.

      К основным способам документального контроля можно отнести:

-                     формальную и арифметическую проверку документов;

-                     юридическую оценку хозяйственных операций, отраженных в документах;

-                     логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;

-                     сплошное и выборочное наблюдение;

-                     встречную проверку документов;

-                     способ обратного счета, основанный на предварительной экспертной оценке материальных затрат с целью последующего определения величины необоснованных списаний сырья и материалов на производство определенных видов продукции, которые ко времени контроля имеются в наличии;

-                     оценку законности и обоснованности хозяйственных операций по данным корреспонденции счетов бухгалтерского учета;

-                     балансовые увязки движения товарно-материальных ценностей с их отражением в финансово-бухгалтерской документации.

Приемы фактического контроля могут быть подразделены на три группы:

-                     инвентаризация;

-                     экспертная оценка квалифицированными специалистами действительного объема и количества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и выхода готовой продукции;

-                     визуальное наблюдение при непосредственном обследовании складских помещений, производственных подразделений, состояния контрольно-пропускного режима.

      Среди форм финансового контроля выделяют предварительный, текущий и последующий контроль.

      Предшествуя проведению хозяйственных и финансовых операций, предварительный контроль носит предупреждающий контроль. В этом случае проверяются подлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием для осуществления финансовой деятельности: проекты бюджетов, финансовых планов, сметы, кредитные и кассовые заявки.

      Текущий контроль осуществляется в процессе совершения хозяйственных и финансовых операций. Опираясь на данные первичных документов, оперативного и бухгалтерского учета, инвентаризаций и визуального наблюдения, текущий контроль позволяет регулировать быстро изменяющиеся хозяйственные ситуации, предупредить потери и убытки.

Последующий контроль охватывает весь объем хозяйственной и финансовой деятельности проверяемой организации. Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы и способы его осуществления. Применение конкретного  метода зависит от ряда факторов: правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта или цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др. используются следующие методы финансового контроля: наблюдения, анализ ФХД, надзор, ревизии, проверки (документации, состояния учета и т.д.), рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и др.

Основной метод финансового контроля – ревизия, то есть наиболее глубокое и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности.

По объекту проверки различают ревизии документальные, фактические, полные (сплошные), выборочные. По организационному признаку они могут быть плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа) и внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих проверки), комплексными (проводимыми совместно с несколькими контролирующими органами).

Ревизия основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике.
        Немаловажное место среди методов финансового контроля занимает счетная проверка отчетности, которая представляет собой совокупность специальных приемов контроля достоверности бухгалтерских отчетов и балансов.

      Выделяют три основных этапа счетной проверки:

-                     проверка согласованности показателей различных форм отчетности;

-                     сличение отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета;

-                     проверка обоснованности учетных записей по данным первичных документов.

      Результаты счетно-аналитических проверок оформляются соответствующим актом. Акт проверки имеет целью указать прежде всего на неэффективное, нерациональное использование государственного имущества.
1.3. Органы, осуществляющие финансовый контроль
       В предыдущем пункте мы уже отметили, что финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. В зависимости от времени проведения, сферы финансовой деятельности, формы проведения и т.д. существует также классификация  финансового контроля в зависимости от органов (субъектов) осуществляющих его. В этом случае выделяется финансовый контроль: а) президентский;

б) представительных органов государственной власти и местного самоуправления;

в) исполнительных органов власти;

г) финансово-кредитных органов;

е) ведомственный и внутрихозяйственный;

д) общественный;

ж) аудиторский.

Принцип разделения властей придает важную роль финансовому  контролю за  деятельностью  органов  исполнительной власти  со    стороны    органов представительной власти и определяет его новое содержание. Основы контроля закреплены в Конституции РК, а также в основных законах и правовых актах представительных органов местного самоуправления и органов исполнительной власти.

Осуществляя контрольную деятельность, Счетная палата в праве проводить ревизии и тематические проверки, о результатах которых она информирует Совет РК. При выявлении нарушения законов, влекущего за собой уголовную ответственность, передает соответствующие материалы в правоохранительные органы.

В своей деятельности счетная палата взаимодействует с другими контрольными органами РК. Контрольные органы президента и Правительства РК, государственная служба контрразведки, контрольные органы субъектов РК, правоохранительные органы, Центральный банк, Государственная налоговая служба и иные органы обязаны оказывать содействие деятельности Счетной палаты.

Счетная палата должна регулярно предоставлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.

В ведение государственной Думы и Совета РК передан контрольно-бюджетный комитет. В его компетенцию входят помимо экспертно-аналитической работы по финансовым вопросам, связанным с доходами и расходованием бюджетных средств, проведение также финансового контроля за: исполнением государственного бюджета; соблюдением законности и повышением эффективности государственных средств, выдаваемых на финансирование бюджетных организаций, сферы материального производства, обороны; формированием доходов и расходов от внешнеэкономической деятельности; использованием внебюджетных фондов.

Контрольные функции в области финансов осуществляют также представительные органы государственной власти субъектов РК, что закреплено в их законодательстве в соответствии с государственными актами, и органы местного самоуправления.

В целях эффективности президентского контроля в ведении Президента Республики Казахстан создан специальный контрольный орган – Контрольное управление Президента РК.

Контрольное управление имеет территориальные подразделения. Все эти органы действуют как система обеспечения конституционных контрольных полномочий Президента РК. Они осуществляют от имени и по поручению президента РК контроль за исполнением государственными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов конституции РК, указов и распоряжений Президента. Управление подчиняется непосредственно Президенту РК в качестве структурного подразделения его Администрации. Основными функциями Контрольного управления являются:

-                     анализ деятельности специальных органов контроля и надзора  органов исполнительной власти, подразделений Администрации Президента, органов исполнительной власти субъектов РК;

-                     рассмотрение жалоб и обращений граждан, предприятий, учреждений.

Все они предполагают возможность проведения контроля, являющегося по своему содержанию финансовым.

Управление не наделено правом применение каких-либо санкций, однако оно в праве направлять предписания об устранения выявленных нарушений руководителям органов исполнительной власти, главам исполнительной власти субъектов РК. Эти предписания должны быть рассмотрены соответствующими органами и должностными лицами в течение 10 дней.

Органы исполнительной власти направляют контрольную деятельность подведомственных им органов государственного управления, в том числе финансовых, а также непосредственно сами осуществляют финансовый контроль.

В пределах своих полномочий Правительство РК контролирует составление и исполнение государственного бюджета, проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики, осуществляет систематический контроль за исполнением Законов РК и иных актов, регулирующих финансовые отношения, другими органами исполнительной власти субъектов РК, принимает меры по устранению их нарушения.

В полномочия Правительства РК входит контроль за деятельностью в области финансов подведомственных ему министерств, государственных комитетов и других ,включая органы государственной службы финансовой сферы. При этом Правительство РК вправе отменить акты указанных органов.

Направляя деятельность подведомственных ему органов по осуществлению финансового контроля, Правительство РК принимает правовые акты (нормативные и индивидуальные), регулирующие порядок этой деятельности. Так, Правительством РК утверждены Положение о Министерстве финансов РК, Положение о казначействе РК, о других службах, где закреплены функции по финансовому контролю.

Важнейшее место в системе финансового контроля занимает Министерство финансов РК, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и контролирует ее осуществление.

Прежде всего Минфин осуществляет финансовый контроль в процессе разработки государственного бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направление и использование государственных инвестиций.

Следует при этом отметить, что контрольные полномочия Минфина РК распространяются на финансовые средства только государственного уровня. В тех случаях, когда проверяется деятельность исполнительных органов власти субъектов РК, его контрольные функции не должны выходить за эти рамки. Такой подход обусловлен принципом самостоятельности бюджетного устройства в РК.

Однако, принимая во внимание принятый в 1998г. Бюджетный кодекс, отметим, что на Минфин возложено осуществление финансового контроля за исполнением бюджетов субъектов РК и местных бюджетов, если субъект РК получает помощь в объеме свыше 50% расходов его консолидированного бюджета. Назначается ревизия и исполнение бюджета субъекта переходит под контроль Минфина и в случаях, когда субъект не в состоянии обеспечить обслуживание и погашение своих долговых обязательств.

Финансовый контроль осуществляют все структурные подразделения МФРК соответственно их компетенции. Так, органы казначейства призваны осуществлять государственную бюджетную политику; управлять процессом исполнения государственного бюджета, осуществляя при этом жесткий контроль за поступлением, целевым и экономным использованием государственных средств. В связи с повышением роли налогов в доходах государства стало необходимо выделение органов налоговой службы в особую систему. Деятельность налоговой службы направлена на обеспечение единой системы контроля за соблюдением казахстанского налогового законодательства, правомерности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Органы ГНС  наделены  широким кругом контрольных полномочий и прав по применению мер принудительного воздействия к нарушителям налогового законодательства. Одновременно, для обеспечения безопасности  РК  и укрепления государственной дисциплины в области налогообложения были созданы органы налоговой полиции, которые включают в Государственную службу налоговой полиции, территориальные и местные органы.

Функции органов Государственного страхового надзора также ограничены особой сферой – страховой деятельностью. Они осуществляются в целях обеспечения соблюдения требований законодательства РК о страховании, развития страховых услуг, защиты прав и интересов участников страховых отношений.

Перестройка банковской системы и возникновение коммерческих банков в значительной мере изменили функции банков (кредитных органов) в области финансового контроля. Особая роль в его осуществлении принадлежит Центральному Банку Казахстана. Он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерческих банков. С этой целью создано специальное подразделение – Департамент банковского надзора. При этом ЦБР вправе применить к банкам, нарушающим законодательство и установленные правила деятельности, принудительные меры воздействия в административном порядке. ЦБР осуществляет контроль за соблюдением законодательства о валютном регулировании.

Впервые в законодательном плане решен вопрос об обязательности ведомственного или внутреннего контроля. Главным распорядителем и распорядителем бюджетных средств вменено в обязанность осуществлять контроль за использованием этих средств.

Наряду со всеми перечисленными структурными подразделениями МФРК существует специальное контрольное подразделение, предназначенное именно для проведения финансового контроля – это Контрольно-ревизионное управление. С его территориальными органами на местах. Подробно порядок организации контрольной работы органов КРУ их функции и задачи мы рассмотрим в следующей главе.
1.4. Негосударственный контроль
Отказ от административно-командных методов управления экономикой повысили роль тех видов финансового контроля, которые проводятся без участия государственных органов, но в соответствии с государственными законами и нормативными актами. К негосударственным видам финансового контроля относятся внутрихозяйственный и аудиторский контроль.

Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится самим предприятием , его экономическими службами за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия.

Порядок проведения аудиторского финансового контроля урегулирован Указом Президента РК «Об аудиторской деятельности в РК». Согласно этим актам аудиторская деятельность определяется как независимый вневедомственный финансовый контроль. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию, так и аудиторские фирмы (в том числе, иностранные), которые могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную Казахстанским законодательством. После получения лицензии на право осуществления аудиторской деятельности они включаются в Государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Организация государственного регулирования аудиторской деятельностью возложена на комиссию по аудиторской деятельности при Президенте РК.

Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило отношения аудитора и клиента оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Выделяют два вида: удита-внешний и внутрифирменный.

Внутрифирменный аудит осуществляется внутри фирм аудиторской службой, функционирующей, как на уровне центрального руководства фирмы, так и на уровне филиалов, дочерних компаний и т.п.

Внутрифирменный аудит направлен на повышение эффективности управленческого решения по совершенствованию финансовой и хозяйственной деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли.  В его задачи входит проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета при подготовке ежегодной отчетности, проработка рекомендаций внешних аудиторов; консультирование руководства фирмы по всем вопросам финансовой стратегии предприятия; проверка своевременности, надежности и точности финансовой информации.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными, налоговыми и другими органами, предприятиями, другими пользователями – банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами т.д. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их финансово хозяйственной деятельности и коммерческих результатов.

Для достижения поставленных задач и целей аудиторские фирмы осуществляют: финансовые экспертизы; проверки и ревизии финансово хозяйственной деятельности и коммерческой деятельности предприятий и организаций; контроль за правильностью определения доходов, подлежащих налогообложению; предотвращение их занижения и возможность избежания штрафных санкций.

В целом область аудиторских услуг весьма значительна. К ней можно отнести также постановку и организацию бухгалтерского учета; подготовку документов, необходимых при создании …….. акционерных обществ, посредничество в заключении торговых сделок; и др.

Профессиональные услуги аудиторских фирм являются платными, это обеспечивает реализацию главного отличия института аудиторства от других форм организации финансового контроля, его полную, в том числе экономическую, независимость от государственных, ведомственных управленческих структур.

В нашей стране аудиторство, как принципиально новая форма организации финансового контроля, только начинает делать свои первые шаги.

В развитых странах независимое аудитоство является ведущей формой внешнего  финансового контроля. Такая форма контроля получила широкое распространение, вплоть до создания международных аудиторских фирм. Международная ассоциация фирм дипломированных общественных бухгалтеров объединяет более 4,2 тыс. аудиторских фирм, функционирующих в 147 странах. При ООН создана Международная организация высших органов государственного финансового контроля.

Во многих государствах действуют транснациональные аудиторско-консультационные фирмы с представительством в других странах. Кроме того существуют малые аналогичные службы, а также структуры для оказания индивидуальных аудиторских услуг. Во многих фирмах существует внутренний аудит для осуществления самоконтроля за уровнем затрат, рентабельности, соблюдением оптимального режима экономии и высокого качества оказываемых услуг. Внутренний аудит используют и в транснациональных корпорациях.

Основная задача аудиторских служб состоит в контроле за соблюдением законодательства, регулирующего финансовую и хозяйственную деятельность предприятия, ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и обеспечение государственных органов и собственников объективной информацией о финансовом положении. В условиях бизнеса никто в деловом мире не принимает всерьез предпринимателей, чьи отчетные данные не подтверждены аудиторскими заключениями.  
2. Организация контрольной работы органов Контрольно-ревизионного Управления
2.1. Правовая и законодательная основа, порядок взаимодействия с другими органами
Оперативный финансовый контроль в рамках Министерства финансов РК осуществляет Контрольно-ревизионное Управление.

В своей деятельности территориальные контрольно-ревизионные органы руководствуются Конституцией РК, конституционными законами, указами и распоряжениями Президента РК, постановлениями и распоряжениями Правительства РК, Положением о Министерстве финансов РК, приказами и инструкциями Министерства финансов РК, нормативно-правовыми актами субъектов РК и органов местного управления.

Документом, регламентирующим деятельность непосредственно органов КРУ является «Положение о контрольно-ревизионном управлении Министерства финансов РК в субъекте РК», утвержденное постановлением Правительства РК от 06.08.98г. №888. Согласно данного постановления органы КРУ подверглись реорганизации. На базе ранее действующих аппаратов главных контролеров-ревизоров МФРК образованы территориальные контрольно-ревизионные органы МФРК.

Основной задачей деятельности управления является осуществление в пределах своей компетенции последующего государственного финансового контроля на территории соответствующего объекта РК или региона РК, что включает в себя:

-                     усиление контроля за целевым использованием средств государственного бюджета, выделяемых объектами РК;

-                     осуществление контроля за целевым и рациональным использованием государственных внебюджетных фондов и других средств;

-                     проведение ревизий и проверок поступления и расходования средств государственного бюджета, использование внебюджетных средств, доходов от имущества (в том числе от ценных бумаг), находящихся в государственной собственности;

-                     проведение документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов.

Контрольно-ревизионное Управление Министерства финансов Казахстана в субъектах РК, помимо перечисленных задач, должны также проводить по обращениям органов государственной власти субъектов РК и органов местного самоуправления ревизии и финансовые проверки поступлений и расходования средств соответствующих бюджетов и доходов от имущества, находящихся в их собственности.

Органы КРУ в своей работе взаимодействуют с другими государственными органами: Контрольным управлением Президента РК, Счетной палатой, органами государственного казначейства, правоохранительными органами государственной власти субъектов РК, органами местного самоуправления, общественными объединениями и другими организациями.

Во всех самых последних нормативных документах направления деятельности в области осуществления контроля для нужд органов власти субъектов РК и органов местного самоуправления получило современную правовую базу.

Законодательством также определены формы взаимодействия органов КРУ с правоохранительными органами в целях усиления эффективности контроля, что имеет особо важное значение в связи с ростом преступности в экономической сфере.

Сегодня в Казахстане объем теневой экономики составляет 45 % ВВП страны. Все активнее криминальные структуры протекают в легальную экономику и финансовую систему. Невиданный размах приняли преступления в сфере внешнеэкономической деятельности.

На приведенной ниже диаграмме  можно проследить фактический рост экономической преступности в Казахстане с прогнозом до 2001 года. Ситуация покажется малоутешительной.

      Поэтому в настоящее время вопрос взаимодействия органов КРУ с правоохранительными органами является наиболее актуальным, поскольку вести борьбу с коррупцией, хищениями бюджетных средств силами только правоохранительных органов невозможно. Ни одно дело не может быть доведено до суда без тщательной финансовой проверки.

Основной задачей деятельности отдела является осуществление последующего финансового контроля на территории г. Бузулука и близлежащих административно-территориальных образований Оренбургской области.

В соответствии с возложенной на него задачей выполняет следующие функции:

а) осуществление последующего контроля за использованием средств государственного бюджета  ( на территории г. Бузулука находится 16 учреждений полностью финансируемых из государственного бюджета, в том числе 3 Государственных налоговых инспекций, отделение государственного казначейства, два финансовых отдела, 9 учебных заведений, а также другие учреждения и организации получающие средства, для реализации целевых программ государственного бюджета и целевые инвестиции);

б) проводит ревизии и проверки, поступления и расходования средств государственного бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества,  находящегося  в государственной  собственности;

в)   проводит документальные ревизии  и  проверки финансово- хозяйственной деятельности организаций  всех  форм собственности  по  мотивированным постановлениям  правоохранительных  органов;

г)    на основании  соглашения  заключенного  между  КРУ  МФРК в Оренбургской  области  и Администрацией  города  Бузулука  Оренбургской  области,  отдел  осуществляет  последующий  финансовый  контроль  за  поступлением  и  расходованием  средств  бюджета  города  Бузулука, внебюджетных средств и доходов от имущества, находящегося  в его собственности. 

 Рис. 1. Соотношение сумм возмещенного ущерба к суммам незаконных расходов.
     Возникает вопрос, почему же так низок процент возмещения ущерба? Такое положение дел можно объяснить недостаточностью правовой основы Органов КРУ. На сегодняшний день единственной мерой к устранению выявленных нарушений и недостатков является доведение информации о выявленных нарушениях до руководства учреждений, а также в необходимых случаях до органов казначейства и правоохранительных органов. При этом органы КРУ не имеют право ни на бесспорное взыскание сумм нанесенного ущерба, ни на начисление штрафных санкций, ни на применение каких-либо других принудительных (карательных) мер. Таким образом, результат возмещения ущерба, за исключением случаев когда дело передается в следственные органы, зависит только от инициативы руководителя проверяемого учреждения. И единственное, что могут сделать органы КРУ в случае невыполнения предложений, данных по результатам проверок, дать новые предложения.

     Осуществляя проверки органы КРУ используют различные методы финансового контроля. Но одним из наиболее эффективных и чаще всего используемых является ревизия. Порядок ее проведения мы рассмотрим в следующем пункте.
2.2. Ревизия ассигнований и исполнения смет расходов учреждений, финансируемых за счет средств государственного бюджета

3. Совершенствование государственного финансового контроля
3.1. Проблемы современной системы финансового контроля
На сегодняшний день существует целый ряд  проблем, касающихся государственного финансового контроля.

Наиболее остро стоит вопрос о законодательном регулировании государственного финансового контроля. Главное здесь состоит в том, что государство использует и управляет значительно большими средствами нежели те, что мобилизуются в его бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и соответствующий  механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех принадлежащих ему средств и контроля за тем, как это делается.

Для создания полноценной, отвечающей совершенным реалиям правовой базы финансового контроля требуется законодательное определение понятия «государственный финансовый контроль». Такое определение пока не дано.

Незавершенность в вопросах формирования правовой базы государственного финансового контроля и отсутствия его определения привели к тому, что на данный момент усилия контролирующих органов направлены на осуществление контроля, в основном, в своих ведомственных интересах. Так, например, у Счетной палаты своя контрольная компетенция, у Центрального Банка – своя, у Госналогслужбы – своя. А на практике получается, что фактически бесконтрольна со стороны государства вся банковская система страны, начиная с Банка Казахстана. А также государственные органы как счетная палата, казначейство, служба валютного служба валютного и экспертного контроля, комиссия по ценным бумагам никак не координируют свои контрольные функции. В свою очередь Госналогслужба Казахстана, в соответствии с законодательством, считает своей основной задачей контроль за уплатой налогов, сбор налогов получается не в их компетенции. Каждый стоит на границах своей деятельности. Если возникает вопрос, требующий объединения усилий, начинаются бюрократические согласования, увязки, перекладывание ответственности, время уходит, нарушения либо остаются, либо наоборот немедленно устраняются, если речь идет об ответственности. Затрагивая вопрос о взаимодействии органов контроля, нельзя не отметить еще один момент. Структура финансового контроля РК отличается весьма значительным количеством компетентных органов. Их задачи и функции в области формирования и использования бюджетно-финансовых ресурсов очень часто переплетены, характеризуются элементами дублирования параллелизма.

Так, рассматривая систему органов бюджетно-финансового контроля в городе Москве, видим, что при таком количестве компетентных органов необходимо законодательно или нормативным актом определить порядок их взаимодействия. На сегодняшний день этот вопрос не решен.

Нельзя сказать, что данные вопросы не решаются. На сегодня принят ряд законов о государственном финансовом контроле в РК и об аудиторской деятельности в РК. Так, в 1998 г. был принят бюджетный Кодекс, в котором получили правовую основу многие вопросы государственного и муниципального финансового контроля.

Впервые в законодательной практике в документе такого уровня указано, какие организации являются органами государственного и муниципального контроля. Определены основные права органов, осуществляющих контроль и обязанности ведомственного или внутреннего контроля.
3.2. Финансовый контроль в зарубежных странах 
Обращаясь к опыту зарубежных стран, рассмотрим принцип государственного контроля во Франции.

Я уже отметила ранее, что ведущей формой независимого контроля в странах с развитой экономикой является аудиторство.

Что же касается государственного контроля, то здесь основные задачи состоят, во-первых, в установлении соответствия бюджетного прогноза целям общеэкономического развития, т.е. оценка качества и реальности бюджета – концепций, разработок при определении бюджетного выбора, обоснованности решений, во-вторых, - соответствия утвержденного бюджета и его фактического исполнения.

К числу основных факторов, влияющих на эффективность контроля могут быть отнесены:

-                     наличие обширной законодательной и нормативной базы;

-                     информационное обеспечение, отвечающее аналитическим целям контроля;

-                     широкая гласность принятия решений и исполнения бюджета;

-                     наличие высокоспециализированного персонала.

     Контроль за исполнением бюджета во Франции осуществляется согласно двум принципам: разделение административных и счетных функций во избежание возможности злоупотреблений, т.е. между администраторами – распорядителями кредитов и теми, кто реализует действия по совершению конкретных платежных операций;

обеспечение тройного контроля – системы блокировок неэффективного использования бюджетных средств, включающей финансовый контроль, контроль юридического характера, политический контроль парламента. В соответствии с этими принципами различают контроль административного и счетного исполнения бюджета. Контроль административного исполнения бюджета в свою очередь состоит из административного, судебного и парламентского.

Главная задача административного контроля заключается в осуществлении предварительного контроля проекта по расходам: законности документации, точности процедуры получения кредитов, правильности классификации статей целевого назначения расходов, четкого соблюдения правил государственного учета и отчетности. Контроль ведется независимыми представителями бюджетного управления министерства бюджета, и бухгалтерами – представителями управления национального счетоводства.

Счетный контроль проводится Счетной палатой. Если в ходе контроля аудиторы Счетной палаты установят факты, служащие основанием для уголовного дела, генеральный прокурор счетной палаты информирует об этом соответствующего министра, министра юстиции, министра бюджета.

Парламентский контроль осуществляется через посредство парламентских комиссий по расследованию и контролю.

Контроль исполнения бюджета также делится на административный, судебный, парламентский. Административный контроль ведется по иерархической структуре системы учета, когда бухгалтеры более высокого уровня контролируют более низкий уровень, а сами, в конечном счете, подчиняются главному казначею. Во Франции действует Генеральная инспекция финансов, которая представляет собой корпорацию финансовых инспекторов – контролеров, связанную с кабинетом министра бюджета, но не входящую ни в одно из управлений этого министерства.

Судебный контроль осуществляется счетной палатой, которая проверяет состояние учета и отчетности в той или иной организации, ведущей бюджетные счета и выносит решения о нем. Юрисдикция Счетной палаты распространяется на главные бухгалтерии основных распорядителей кредитов.

Парламентский контроль осуществляется в ходе обсуждения и принятия закона об исполнении бюджета на основании доклада Счетной палаты и общей декларации о соответствии центральных счетов органов учета и отчетности отдельных министерств, исполнявших бюджет.

Во Франции Счетная палата, вопреки распространенному обычаю, является органом исполнительной власти, и при этом пользуется независимостью от правительства.

В пользу использования такого опыта в системе государственного финансового контроля в Казахстане, говорит тот факт, что уже давно стоит вопрос о создании органа государственного контроля, обслуживающего исполнительную власть, ее высший орган – Правительство РК. Получилось так, что орган государственного финансового контроля, осуществляющий в соответствии с Конституцией контроль за исполнением государственного бюджета – Счетная палата, подотчетен только государственному Собранию страны.

Наряду с указанными контрольными органами, во Франции существует ряд других специализированных государственных учреждений с контрольными функциями: Центральная служба кредитного надзора, центр проверки балансовой отчетности, Палата бюджетной дисциплины. Таким образом, во Франции используется целостная система финансового контроля, охватывающая все стороны и стадии бюджетного процесса.

Создание и приспособление подобной системы контроля к условиям Казахстана – весьма сложная задача, требующая длительного времени. Однако принципиальная необходимость использования зарубежного опыта не вызывает сомнений.

Весьма своевременным могло бы быть создание специализированных судебных органов для проверки балансовой отчетности административных учреждений, а также предоставление в законодательном порядке широких судебных полномочий. Счетной палате, являющейся не только во Франции, но и во всех развитых странах высшим судебным и независимым органом контроля бюджетных средств.
Заключение
Сегодня органы государственной власти уделяют серьезное внимание вопросам совершенствования системы финансового контроля. Поскольку очевидно, что обязательным условием эффективного функционирования экономики и финансовой системы страны является наличие развитой системы контроля. Предпринят уже ряд шагов, направленных на ее реформирование. Заметную роль в совершенствовании финансового контроля призвано сыграть принятию бюджетного кодекса.

     В целях наиболее полного выполнения Указа Президента РК от 03.03.98 г. «Об обеспечении взаимодействия государственных органов в борьбе с правонарушениями в сфере экономики» был создан Департамент государственного финансового контроля и аудита. Создание такого органа вызвано необходимостью организации аудиторской деятельности и соединением в единый блок всех подразделений МФ Казахстана, выполняющих контрольные функции.

     В настоящее время в Минфине активизирована работа по подготовке проектов законов о государственном контроле в РК.

     Однако, на сегодня остается еще целый ряд проблем, требующий их скорейшего разрешения.

     Для эффективного осуществления государственного финансового контроля требуется не только назвать органы государственного контроля, что теперь сделано в Бюджетном Кодексе, но и законодательно закрепить их задачи, права, сферу действия.

     Усилия органов власти, которым поручено выполнять функции контроля, не координируются и осуществляют они его в основном в рамках своего ведомства, что вызывает раздробленность финансовой системы.

     Еще одним важным вопросом, на мой взгляд является отсутствие закона, определяющего возможности государственного финансового контроля в отношении нарушителей финансового законодательства. Ведь без административных, материально-финансовых мер воздействия на нарушителей финансового законодательства, невозможно достичь высоких результатов в выполнении поставленных перед органами контроля задач.

     Таким образом, считаю, что сегодня, когда вся бюджетная система Казахстана находится в стадии становления, вопрос реформирования системы финансового контроля, является одним из наиболее важных.

     Для разрешения всех перечисленных вопросов в целях совершенствования системы финансового контроля предлагаю:

1.                 Устранить незавершенность в вопросах формирования правовой базы государственного контроля.

2.                 Обеспечить скоорденированность действий органов финансового контроля. Устранить возможность дублирования и параллелизма в практике органов контроля.

3.                 Законодательно закрепить задачи, права, сферу действия каждого органа финансового контроля.

4.                 Решить вопрос о создании органа финансового контроля, обеспечивающего исполнительную власть, ее высший орган – Правительство РК .

5.                 Обеспечить полноценную  законодательную и правовую базу финансового контроля. В частности, предоставить органам КРУ МФРК возможность принятия принудительных мер и санкций, по устранению выявленных нарушений.

6.                 Очевидна настоятельность усиления научных исследований в области финансового контроля, прежде всего по вопросам связанным с дальнейшим реформированием экономики и совершенствованием финансовой политики.

7.                 Считаю, что при совершенствовании системы финансового контроля, принципиально важно использование зарубежного опыта. Здесь речь может идти о поэтапной частичной или полной апробации отдельных областей данной практики. В стране есть для этого достаточные предпосылки: завершается построение национальных счетов по методологии Европейской системы интегрированных счетов; накоплен опыт применения балансовых методов управления экономикой.

Весьма своевременным могло бы быть создание специализированных судебных органов для проверки балансовой отчетности административных учреждений, а также предоставление в законодательном порядке широких судебных полномочий Счетной палате, являющейся во всех развитых  странах высшим судебным и независимым органом контроля за формированием и использованием государственных средств.
Список используемой литературы
1.     Брызгалин А.В. «Налоги и налоговое право» - Москва: «Налоги и финансовое право» 1997 год.

2.     "Налоги учебное пособие" под редакции Черника Д.Г.

3.     "Финансы и статистика"1999г.

4.     «Аудит и анализ финансовой  отчетности»,  учебник  под  редакцией

5.     «Аудит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 1997 год.

6.     «Аудит», учебник под  редакцией  А.Д.Шеремет,  В.П.Суйц,  Москва, ИНФРА-М. 1995г.

7.     «Аудит», учебник под  редакцией  проф.  В.И.Подольского:  Москва,

8.     Г. Караусов "Налоги: сущность и  практика использования" Алматы 1994 г.

9.     Дюсембаев К.Ш., «Аудит и анализ в системе управления  финансами», Алматы, «Экономика», 2000г.

10. Закон РК от 24 апреля 19995 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"

11. К.Ш.Дюсембаева, С.К.Егембердиева, З.К.Дюсембаева, Алматы, «Каржы-каражат», 1998 г.

12. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в

13. бюджет» Алматы: БАСПА, 2001 г.

14. Кодекс РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" по состоянию на 1 января 2004 года. "Гражданский кодекс РК"- 1998 года.

15. Крыханова Л. «Наследование и дарение. О налоге с имущества». Экономика и жизнь 1998г. № 2

16. Луговой В.А. "Учет нематериальных активов  и  их  амортизация"  , ж. «Бухгалтерский учет», №11, 1995

17. Мещарикова О.В. «Налоговые системы развитых стран мира» (справочник): М.: Фонд =Правовая культура=,1995г.

18. Миронов А.Е. «О налоге с имущества, переходящего при наследовании». Московский юрист. 1997 год № 11-12.

19. Потапов В.И. «Объекты налогообложения в некоторых зарубежных странах» – Налоговый вестник, №7, 1995 год.

20. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2002г.

21. Русакова И.Г. «Налоги и налогообложения»: финансы «Юнити» 1998 год

22. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане (учебное пособие). – Алматы: «LEM», 2002г

23. Сорокин «О расчете налога на имущество»: Бухгалтерское приложение к «Экономика и жизнь»; 1998 год № 11

24. Сутырин С.Ф.,Погорецкий А.И. "Налоги и налоговое планирование в мировой экономике" Санкт-Петербург,  1998 г.

25. Худяков А.И. "Налоговая система.  Налоговые правонарушения"

26. Худяков А.И. "Налоговое право РК" Общая часть

27. Черник Д.Г. "Налоги" Москва 1999 г.

28. Шулева Г.Г. «Подоходный налог с физических лиц»: Бухгалтерский учет. 1997 год № 1

29. Юткина Т.Ф. «Налоги и налогообложение»:  Инфра – М., 1998 год