Введение

   

Юридически ни одна организация, независимо то ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетической и аналитической информации  о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства  и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.

     На этапе перехода к рыночным отношениям многие предприятия, утратив государственную поддержку, стали самостоятельными субъектами хозяйственной жизни.

     Каждый день организации совершают финансово-хозяйственные операции, связанные с движением денежных средств, материальных ресурсов или принятием на себя определенных обязательств. Долги, которые возникают в результате деятельности субъектов хозяйственного права, принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

     Актуальность выбранной темы является в том что кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями.

     Кредиторской задолженностью признается существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

     Погашение кредиторской задолженности предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны организация лишается ресурсов, в которых потенциально заключены экономические выгоды. Это может происходить в следующих формах:

а) выплата денежных средств;

б) передача другого имущества;

в) оказание услуг;

г) замена кредиторской задолженности одного вида другим;

д) преобразование кредиторской задолженности в капитал;

е) снятие требований со стороны кредитора.

     Целью данной работы является анализ состояния и поиск путей совершенствования учета кредиторской задолженности.

     Задачами работы являются:

1.     Раскрытие понятия кредиторской задолженности.

2.     Анализ нормативного обоснования и теоретические аспекты учета кредиторской задолженности.

3.     Ознакомление с характеристикой анализируемого объекта и организацией учета на нем.

4.     Изучение состояние учета кредиторской задолженности.

5.     Выявление недостатков и предложение путей совершенствования учета.

        Объектом исследования послужило СПК Агрофирма «Культура», а предметом учета – учет кредиторской задолженности.

        Источниками данных являются нормативные и законодательные акты, труды ученых, первичная и сводная документация, регистры синтетического и аналитического учета по учету кредиторской задолженности, годовая отчетность предприятия за анализируемый период.

        В работе используются следующие методы:

·        Монографический;

·        Систематический;

·        Экономико-статистический;

·        Аналитический.
1.     Правовое обоснование и теоретические основы учета кредиторской задолженности
1.1.Правовое обоснование

  

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из  Федерального закона «О бухгалтерском учете»[5], устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федера­ции.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгал­терском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имуще­ства, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организа­циями; составление и представление сопоставимой и достоверной информа­ции об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необ­ходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Конституция Российской Федерации и федеральные законы имеют верховенство на всей территории Российской Федерации. В ведении Российской Федерации находятся официальный статистический и бухгалтерский учет. [1]

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержа­ние первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской от­четности, адреса и сроки ее представления, порядок хранения документов бухгалтерского учета. [5]

Гражданский кодекс РФ в части 1 и 2 регулирует правоотношения, возни­кающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участ­ников правоотношений. [2]

Налоговый кодекс РФ в части 1 и 2 устанавливает систему налогов и сбо­ров, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогооб­ложения и сборов в РФ, в том числе: виды сборов и налогов; основания воз­никновения и порядок исполнения обязанностей по уплате сборов и н6алогов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений; принципы установления и введения в дейст­вие и прекращение действия ранее введенных сборов и налогов; ответствен­ность за совершение налоговых правонарушений. [3]

Особую группу нормативных документов Министерства финансов РФ, регламентирующих порядок ведения учета по отдельным участкам (разделам) бухгалтерского учета образуют стандарты (положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), которые разрабатываются с учетом основных положений международных стандартов бухгалтерского учета.

     Положение (стандарты) по ведению бухгалтерского учета и отчетности  включает шесть разделов: общие положения, основные правила ведения бухгалтерского учета, основные пра­вила составления и представления бухгалтерской отчетности, основные пра­вила сводной бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерско­го учета. [7]

     ПБУ 15/2008 устанавливается порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим). Его применение обязательно для всех юридических лиц (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). [8]

     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений). [9]

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. [10]

     Важное организуемое значение в бухгалтерском учете имеет план счетов. На сельскохозяйственных, как и на других предприятиях и организациях АПК, с 1 января 2002 г. применяется план счетов бухгалтерского учета, построенный на основе использования в бухгалтерском учете между­народных стандартов и ориентированный на рыночные отношения между предприятиями.

     Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-Ф3 (принят ГД ФС РФ 17.07.1998 г., ред. от 01.12.2007 г., с изм. от 6.12.2007 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008 г.)  устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, организа­ции и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, пра­вовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяет основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений в Российской Федера­ции, порядок исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, осуществляет методологическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. [4]

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Они ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

       При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. [5]

Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (статья 140) без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

       При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. [2]

       Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц. [5]

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направлена на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. [11]

1.2. Теоретические основы

В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без периодического привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

Кредиторская задолженность представляет собой обязатель­ства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т. е. их передачу по требованию креди­торов. Таким образом идет отток экономических ресурсов организации, который обусловлен необходимостью исполнения существующих обязательств, выраженных в кон­кретной сумме.

     Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, Ю.А. Незванкина [17] в своей статье рассмот­рели «Роль кредита в формировании оборотных средств». В современных ус­ловиях, когда отечественный аграрный сектор в целом только начинает преодо­левать кризис, заметно возросла роль кредита в качестве источника формирования оборотных средств. Отмечая особую актуальность пробле­мы, заметим, что усиление значения банковского кредита в настоящее время обусловливается еще и темпами инфляционных процессов.

       Воздействие инфляции на процесс воспроизводства оборотных средств многогранно: она оказывает непосредственное и косвенное влияние. Прямое (непосредственное) влияние инфляции характеризуется обесценением обо­ротных средств за время их оборота, то есть после завершения оборота орга­низация фактически не получает авансированной суммы оборотных средств в составе выручки от реализации продукции. В свою очередь, косвенное влия­ние инфляции выражается в замедлении оборота средств из-за кризиса не­платежей, обусловленного низкой эффективностью сельскохозяйственного производства.

       При этом использование краткосрочного банковского кредита в качестве источника формирования оборотных средств в обоснованных рамках явля­ется существенным рычагом повышения экономической эффективности всего сельскохозяйственного производства в целом.

        А. Архиерейский [13] в своей статье рассказал о списание кредиторской за­долженности. В деятельности каждой организации может наступить мо­мент, когда в связи с истечением срока исковой давности или по иным при­чинам кредитор утрачивает право требовать возврата (оплаты) ранее пере­данного имущества. Однако при этом возникает необходимость уплатить на­лог на прибыль. Доход в виде сумм кредиторской задолженности (обязательст­ва перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признается доходом предприятия.

       Досрочное списание задолженности: истечение трехгодичного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ) являет­ся наиболее распространенным основанием для списания задолженно­сти. Однако п. 18 ст. 250 НК РФ обязывает налогоплательщика списывать за­долженность также и «по другим основаниям», т.е. в некоторых случаях кре­диторская задолженность должна быть списана до истечения трех лет.

       Нередко в ходе проверки налоговые органы требуют списать креди­торскую задолженность до истечения срока исковой давности, если имеется информация об исключении организации-кредитора из Единого Государственного Реестра Юридических Лиц. При предъяв­лении такого рода претензий не следует спешить с ними согла­шаться. Исключение кредитора из ЕГРЮЛ, действительно, является основа­нием для досрочного списания задолженности, но только при ликвидации ор­ганизации. Если кредитор был исключен из реестра как недействующее лицо без прохождения процедуры ликвидации, то задолженность необходимо спи­сать только через год после внесения записи в ЕГРЮЛ.

        Другим возможным основанием для досрочного списания  кредиторской задолженности помимо ликвидации контрагента является прощение долга (ст. 415 ГК РФ). Прощение долга признается дарением (безвозмездной пере­дачей имущества) только в том случае, если кредитор не получает при этом экономической выгоды. В случае, когда прощение долга осуществляется в обеспечении возврата иной (непрощенной) задолженности, оно не может быть квалифицировано как дарение, и, соответственно, на такую операцию не распространяется запрет на дарение между коммерческими организа­циями.

       В некоторых ситуациях налоговые органы понимают прощение долга слишком расширительно. Иногда они ссылаются на тот факт, что по резуль­татам встречной проверки в бухгалтерском учете кредитора не выявлена за­долженность данного налогоплательщика. Следует учесть, что бухгалтерский учет не может изменять гражданско-правовые отношения сторон. Прощение долга является гражданско-правовой сделкой, которая не может быть совер­шена путем ненадлежащего ведения учета у кредитора.

        Списание долга – по результатам инвентаризации, налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. НК РФ не устанавливает специальных способов выявле­ния просроченной кредиторской задолженности для целей налогообложения. Исключением являются положения нормативных актов по бухгалтерскому учету о проведении инвентаризации финансовых обязательств.

        На основании Федерального закона о бухгалтерском учете организации должны проводить ежегодную инвентаризацию имущества, в том числе и обязательств перед кредиторами. Проведение инвентаризации за более крат­кие периоды является правом экономического субъекта, но не его обязан­ностью. Ссылка на положения законодательства о бухгалтерском учете в данном случае является обоснованной. В НК РФ прямо указано, что налого­вый учет ведется по правилам бухгалтерского учета.

       Таким образом, списание кредиторской задолженности по результатам инвентаризации (однако не реже раза в год) на основании приказа руководи­теля организации. Задолженность списывается в том налоговом (отчетном) периоде, в котором завершена инвентаризация, независимо от периода, в котором истек срок исковой давности. Арбитражные суды склонны признавать за налогоплательщиком право списать кредиторскую задолженность по результатам инвентаризации и в следующем налоговом периоде, даже если срок исковой давности истек в предшествующем налоговом периоде.

       Списание кредиторской задолженности по результатам проведенной инвентаризации позволяет использовать необходимый набор первичных документов. Начисление налога по списанной задолженности без требуемых оправдательных документов противоречило бы требованию полноты и достоверности налогового учета.

       О.М. Бурдюгова и Р.Б. Гриб [16] в своей статье отметили, что получателями государственной помощи являются предприниматели и организации стратегических отраслей народного хозяйства, кредитные и потребительские кооперативы, получившие банковские кредиты для приобретения материальных ресурсов, основных средств и уплаты страховых взносов.

        Участие государства в долевом финансировании затрат заемщиков по обслуживанию кредитов осуществляется посредством возмещения из бюджета части затрат на уплату процентов. Обязательными условиями предоставления государственной помощи является целевое использование кредитов и фактическая уплата процентов банку.

       Проценты, причитающиеся к оплате кредитным организациям по полученным от них кредитам, - это затраты, связанные с получением и использованием кредитов. Проценты признаются расходами того периода, в котором они произведены (текущими расходами), за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива и погашается посредством начисления амортизации. Проценты по кредитам, непосредственно относящимся к формированию инвестиционного актива (приобретение, строительство), начисление амортизации по которому не предусмотрено, относятся к текущим расходам. Проценты по полученным кредитам, признанные текущими расходами организации, являются прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат.

        Проценты по полученным кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам учета амортизации не начисляется, признаются текущими расходами и относятся на прочие расходы. Поэтому субсидию на уплату части таких процентов необходимо рассматривать как средства на финансирование текущих расходов.

        Списание субсидии на уплату части процентов по полученным кредитам, относящейся к средствам на финансирование текущих расходов, со счета 86 «Целевое финансирование» производится на системной основе в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. Проценты признаются расходами того периода, в котором они произведены, однако проценты по полученным кредитам организация начисляет в соответствии с условиями кредитного договора.

       Субсидии на уплату части процентов по полученным кредитам, относящейся к средствам на финансирование капитальных расходов, со счета 86 «Целевое финансирование» списываются на систематической основе на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов. При этом субсидия признается доходом будущих периодов при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере начисленной амортизации на внереализационные доходы.  В случае невыполнения организацией условий предоставления субсидии денежные средства подлежат возврату в бюджет.

       По мнению А.С. Абрамовой, ошибки при отражении расчетов с дебиторами и кредиторами можно объединить в следующие группы: отсутствие документального подтверждения и ошибки при оформлении первичных документов; некорректные учетные записи; неверная оценка величины задолженности; ошибки в периодизации.

    В качестве ошибок при оформлении договоров, влияющих на возможность погашения дебиторской или кредиторской задолженности, можно выделить:

·        отсутствие самого договора, что ведет к возникновению споров между сторонами из-за отсутствия условий надлежащего исполнения сделки;

·        отсутствие в тексте договора расшифровки предмета договора, т.е. нет четкого указания, что следует осуществить по данному договору;

·        наличие в договоре форс-мажорных обстоятельств, в действительности таковыми не являющихся (например, реорганизация фирмы и т.п.);

·        несоблюдение специфических регламентирующих требований (отсутствие лицензий, нарушения ограничений в обороте вещей, являющихся предметом сделки);

·        отсутствие существенных условий, обязательных для данного вида договора в соответствии с Гражданским кодексом РФ, что может привести при налоговой проверке к переквалификации договора с последующим доначислением налогов и налогообложением штрафных санкций.

     По отдельным видам задолженности часто неправомерно производится зачет дебиторских и кредиторских обязательств. Нередко в составе дебиторской или кредиторской задолженности числится задолженность с истекшим сроком исковой давности. Задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

     Следует избегать занижения величины задолженности из-за некорректного отражения в учете НДС с авансов полученных, т.е. оформления в учете начисления НДС по авансам, полученным от покупателей и заказчиков. Неверная оценка величины задолженности может быть следствием неправомерного отражения в учете прекращения обязательств с использованием сложных форм расчетов (взаимозачет, договоры агентирования).

      Часто бухгалтер сталкивается с ситуацией, когда поступившие документы относятся к прошедшему отчетному периоду. При обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлым налоговым периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки, т.е. налогоплательщик в текущем налоговым периоде подает уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором допущена ошибка (искажение). Дополнительно к такой декларации налоговый орган требует справку-расчет, в которой должны быть объяснены причины внесения изменений в ранее поданные декларации.

      Отсутствие первичных документов или счетов-фактур либо регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика является грубым нарушением правил учета доходов, расходов  и объектов налогообложения. [12]

      А.М. Низамутдинова отметила, что исследование законодательства, регламентирующего бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности, позволило выявить проблемы их оценки, не позволяющие руководству российских фирм представлять прозрачную отчетность контрагентам, с одной стороны, и иметь реальную информационную базу для управления задолженностью, с другой стороны. Международные стандарты финансовой отчетности регламентируют использование дисконтированной стоимости для оценки кредиторской задолженности: в МСФО 16 «Основные средства» (§ 23), МСФО 2 «Запасы» (§ 18), МСФО 38 «Нематериальные активы» (§ 32) указано требование для случаев отсрочки оплаты свыше обычных условий признавать в качестве процентного расхода в течение периода отсрочки разницу дисконтированной и номинальной суммой платежа. [20]

      ПО мнению Н.В Парушиной [21] в составе краткосрочных обязательств отражаются суммы кредиторской задолженности организации по полученным кредитам и займам, поставщикам и подрядчикам, персоналу, бюджету и внебюджетным фондам, учредителям (участникам) и прочим кредиторам. Краткосрочные обязательства характеризуют способность организации отвечать по своим долгам. Если организация не в состоянии в полном объеме удовлетворить требования своих кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, то она может быть признана несостоятельной (банкротом). Суммы, отражающие задолженности по кредитам и займам, учитываются в ф. № 4. По стр. 620 «Кредиторская задолженность» отражается общая сумма кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разным дебиторами и кредиторами». Наличие и изменение сумм по данной группе статей позволяет представить общую картину задолженности организации перед различными кредиторами. Аналогичная информация по суммам кредиторской задолженности приводится в образце ф. № 5 в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность». Отдельной строкой в данном разделе выделены полученные авансы от покупателей, характеризующие сумму поступивших платежей в сет дальнейших поставок (выполнения работ, оказания услуг). Если организация имеет прочие обязательства перед кредиторами, то их расшифровка также приводится в ф. № 5. При сопоставлении краткосрочных обязательств и выручки от продажи товаров (работ, услуг) по данным бухгалтерской отчетности можно оценить оборачиваемость кредиторской задолженности организации. В состав кредиторской задолженности для расчета целесообразно включить суммы краткосрочных обязательств по кредитам и займам и кредиторскую задолженность.

      По мнению Т.Г. Богоцкой кредиторская задолженность возникает в учете у организаций в связи с недостатком свободных денежных средств или невозможностью поставить  необходимый товар, выполнить работы или оказать услуги под ранее полученный аванс. Данная кредиторская задолженность будет числится в у учете либо до даты ее погашения организацией (взыскания контрагентом), либо до даты ее списания с учета. При этом в приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) организация обязана расшифровать кредиторскую задолженность по следующим видам:

·  расчеты с поставщиками и подрядчиками;

·  авансы полученные;

·  расчеты по налогам и сборам;

·  кредиты и займы;

·  прочая.

      Если организация не погасила кредиторскую задолженность, а кредитор не предпринял  никаких действий для того, чтобы ее взыскать, то организация по истечении срока исковой давности должна ее списать.

      Для принятия решения о списании кредиторской задолженности и отражении указанной операции в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтеры должны руководствоваться законодательством в области гражданского права, бухгалтерского и налогового учета. Срок исковой давности кредиторской задолженности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Течение срока исковой давности в случае, если в договоре указан срок исполнения обязательства, начинается со дня, следующего за днем окончания указанного срока (п. 2 ст. 200 ГК РФ). При определении срока исковой давности необходимо принимать во внимание, что его течение может быть приостановлено или прервано. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, при этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

      Невозврат кредиторской задолженности может повлечь за собой применение по отношению к должнику имущественных санкций, в том числе должнику имущественных санкций, в том числе взыскание неустойки, предусмотренной договором, штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие уклонения от их возврата. Кроме того, кредиторы могут взыскать с организации и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или невозвратом долгов. Признание самой организации или присужденные судебным органом санкции увеличивают размер кредиторской задолженности организации перед кредиторами по факту составления или поступления соответствующего документа (получения акта судебного органа, подписания акта сверки,  подписания письменного согласия и т.п.). Истечение срока исковой давности кредиторской задолженности является основанием для ее списания.

         Кредиторская задолженность с истекшими сроками исковой давности подлежит списанию отдельно по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Списанная кредиторская задолженность отражается в составе внереализационных доходов и учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом задолженность признается доходом в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете, включая НДС. Сумма «входного» НДС при списании задолженности по полученным товарам (работам, услугам) включается в состав прочих внереализационных расходов. [15]

           М.Л. Пятов считает, что любая задолженность, отражаемая в бухгалтерском учете, указывает с экономической точки зрения на факт предоставления кредита. Продавая товар на условиях последующей оплаты, продавец фактически кредитует покупателя на продажную стоимость товаров. С момента получения товаров от поставщика до их оплаты покупатель, уже имея в обороте приобретенные товары, не выплачивает продавцу деньги, а использует их в своих хозяйственных операциях. Следовательно, в течение срока с момента получения товаров до их оплаты имеет место предоставление продавцом покупателю заемных средств, несмотря на то, что договор займа не заключен. Наличие кредиторской задолженности означает факт использования в обороте «чужих» денег. В обратном случае покупатель выплачивает поставщику аванс, т.е. продает товары на условиях их предварительной оплаты. Таким образом, покупатель на срок с момента перечисления аванса и до получения товаров кредитует продавца. В этом случае уже продавец использует в своем обороте деньги покупателя. Если по условиям заключенного договора цена товара не ставится в зависимость от времени оплаты за него, можно говорить о предоставлении беспроцентного займа. При этом кредитующая сторона несет убытки в размере упущенной выгоды, т.е. прибыли, которую организация могла бы получить, имея предоставленные «в пользование» контрагенту деньги у себя в обороте.

       Согласно действующему законодательству стороны договора поставки могут включить в него условие о начислении процентов на суммы соответствующих задолженностей. Это может быть сделано либо путем трансформации существующего обязательства в заемное, либо посредством соглашения о предоставлении коммерческого кредита. К коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ «Заем и кредит», если иное не предусмотрено о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.  Однако нормы главы 42 «Заем и кредит» применяются к отношениям коммерческого кредита лишь в части, не противоречащей предписаниям ГК РФ о договоре, в рамках которого заключается соглашение о коммерческом кредитовании. Следовательно, проценты, начисляемые на сумму задолженности покупателя по дополнительному к договору поставки соглашению о коммерческом кредите, с точки зрения гражданского законодательства изменяют стоимость продажи товара, т.е. величину оборота по его продаже у организации-продавца и стоимость приобретения товара у организации-покупателя. [23]

              По мнению Н.А. Соколовой и. И.Н. Томшинской  кредитование в режиме овердрафта предполагает кредитование расчетного счета на покрытие кассовых разрывов путем оплаты банком платежных документов клиента за счет собственных средств. Впоследствии деньги, поступающие на счет клиента, списываются в погашение образовавшегося долга.

       Особенность овердрафтного кредита заключается в том, что денежные средства не перечисляются на счет клиента. В случае недостаточности денежных средств на счете банк оплачивает платежные документы клиента (заемщика) в пределах лимита, установленного в договоре. Кредит считается предоставленным со дня совершения банком такого платежа. У банка не образуется дебетового сальдо по счету клиента, поскольку на сумму кредита открывается ссудный счет. В зависимости от условий кредитования кредитные линии бывают возобновляемые и невозобновляемые.

       При возобновляемом договоре лимит кредитования распространяется на весь срок договора, при погашении кредита свободный остаток средств на счете вновь увеличивается до лимита.

       При невозобновляемой кредитной линии при каждом последующем изъятии средств свободный остаток кредита уменьшается.

       В зависимости от направлений расходования кредитных средств выделяются связанная (обусловленная) и необусловленная кредитные линии. При  открытии связанной кредитной линии банк предоставляет клиенту возможность использовать денежные средства только на определенные цели. В случае необусловленной кредитной линии организация может использовать кредит на любые цели. [24]

      Как считает Кузьмин Г.В. [19], кредиторская задолженность образуется при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги сторонних организаций, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах с работниками по оплате их труда.

      Кредиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, а также списана как невостребованная.

      Списание сумм невостребованной кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом суммы относятся у коммерческой организации на финансовые результаты, а у некоммерческой организации на увеличение доходов.

      Суммы кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности включаются в состав прочих доходов организации в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, и в размерах, в которых они были отражены в бухгалтерском учете организации.

      При исчислении налога на прибыль доходы налогоплательщика в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям признаются его внереализационными доходами. Что касается сумм кредиторской задолженности, которая образовалась по уставной непредпринимательской деятельности некоммерческих организаций и по которой истек срок исковой давности, то эти средства являются внереализационными доходами НКО, поскольку они не относятся не к вступительным ни к членским взносам, не признаются грантами и пожертвованиями.

      При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты на производится, поскольку это не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Расходы в виде сумм налогов, в частности НДС, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в отчетном периоде признаются внереализационными и учитываются при исчислении налога на прибыль.      

      По мнению Н.А. Соколовой [25], в зависимости от срока погашения задолженность заемщика подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. При получении займа (кредита) на срок более 12 месяцев в учете организации-заемщика производится запись по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на срок 12 месяцев и менее – по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами денежных средств или материальных ценностей.

      Заемщику предоставлено право выбора в своей учетной политике одного из двух вариантов отражения долгосрочной задолженности в бухгалтерском учете:

1)  учитывать заемные средства до истечения указанного в договоре срока в составе долгосрочной задолженности;

2)  осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Использование 2-го варианта учета долгосрочных обязательств позволяет избежать занижения фактического объема краткосрочных обязательств организации, отражаемого в бухгалтерской отчетности организации. При применении 1-го варианта величина краткосрочных обязательств искажается и завышаются показатели платежеспособности организации. Поэтому, несмотря на то, что перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную требует большего количества бухгалтерских записей, именно 2-й вариант ведения учета более полно раскрывает экономическое содержание таких факторов хозяйственной деятельности.

      В зависимости от своевременности погашения кредиторская задолженность разделяется на срочную и просроченную. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана перевести срочную задолженность в просроченную. Перевод производится в день, следующий за тем днем, когда, по условиям договора займа и (или) кредита долг должен быть возвращен.

    

     
    

  
  
      2. Общая характеристика СПК Агрофирма «Культура»
      2.1. Природно-экономическая характеристика
      СПК «Агрофирма» Культура расположен в п. Добрунь Брянского района в 10 км от областного центра г. Брянска. Разумеется, близость к городу обеспечивает предприятию и дополнительную прибыль, и быстрый сбыт быстропортящихся и малотранспортабельных продуктов питания. Поэтому удачное местоположение хозяйства позволит ему и в дальнейшем наращивать производство, осуществлять интенсификацию и получать дополнительный доход.

      Климат Брянского района умеренно-континентальный. Среднегодовая температура воздуха равна +4,7°. Продолжительность безморозного периода составляет 160 дней. Средняя температура января равна -8,8°, июля +18°. Большой вегетационный период начинается с середины апреля и заканчивается в середине октября, продолжительность его составляет 189 дней.

      По количеству осадков территория относится к зоне умеренного увлажнения. Основная часть осадков выпадает в летнее время. Среднегодовое количество осадков – около 750-1000 мм. В целом климатический район благоприятен для выращивания широкого ассортимента сельскохозяйственных культур, районированных в данной зоне.

      Рельеф землепользования представляет собой волнистое водораздельное плато, сильно расчлененное балочной сетью на ряд местных водоразделов. Коэффициент расчлененности территории – 0,5. Балки, пересекающие землепользование, имеют широкие днища и крутые задернованные склоны, нуждающиеся в облесении. Широкое распространение получил микрорельеф в виде вымочек, блюдцеобразных западин, заболоченных микропонижений. В целом рельеф землепользования пригоден для применения современной  высокопроизводительной техники.

      Почвенный покров хозяйства сравнительно однороден. Он представлен серыми почвами легкосуглинистого механического состава, занимающими до 98% пахотных земель. Дерново-подзолистые почвы получили распространение в южной части землепользования и занимают площадь около 40 га. На пахотных землях, прилегающей к балочной сети, получили распространение процессы водной эрозии почв. Согласно почвенно-эрозионного обследования выявлено свыше 900 га смытых пахотных угодий, в том числе слабо – 770 га и средне – 130 га.

      За последние 7 лет несколько возросла обеспеченность почв калием и фосфором, приостановился процесс подкисления почв. В целом  по степени обеспеченности почв калием и фосфором, почвы средне – и высоко обеспечены. Кислых пахотных земель выявлено 2100 га, в том числе: слабо – 1585 га и средне – 575 га.

      Естественными водными источниками на территории СПК «Агрофирма» Культура являются реки: Десна, Рудка, Костровка, Волынка и ряд небольших пересыхающих ручьев и пруд в деревне Теменичи. Воды рек, ручьев и пруда используются для водопоя скота, хозяйственных нужд населения, орошения культурных пастбищ и овощей. Грунтовые воды залегают на глубине 15 - 20 м., а в поймах рек и ручьев выходят на поверхность, заболачивая кормовые угодья.

      Организационная структура производства состоит из 5 цехов: растениеводства, овощеводства, животноводства, механизации, кормопроизводства. Цех растениеводства состоит из 2 полеводческих бригад с центрами в деревне Добрунь и селе Теменичи; цех овощеводства объединен в овощеводческую бригаду открытого грунта и 4 бригады зимних теплиц. В составе цеха животноводства входит свиноводческая бригада и 3 бригады по обслуживанию смешанных ферм крупного рогатого скота. Цех кормопроизводства объединяет звенья по уходу за естественными кормовыми угодьями, заготовки грубых и сочных кормов для  животноводства. Средства механизации сосредоточены в цехе механизации, который решает вопросы технического обслуживания, ухода, ремонта, хранения техники и комплексной механизации сельскохозяйственных работ. Все 5 цехов объединяет и корректирует их работу диспетчерская служба.

      Важным показателем, характеризующим предприятие, является его размер. Размер предприятия характеризуют многие показатели. Главным показателем размера сельскохозяйственного производства предприятия является стоимость произведенной продукции. Этот показатель за определенный период времени позволяет сравнить по размеру хозяйства, независимо от их организационно-правовой формы, специализации, расположения, технической вооруженности и других особенностей.

      Достаточно точно можно охарактеризовать размер предприятия по средней численности работников за отчетный период. О размере специализированных предприятий можно судить и по объему произведенной основной продукции в натуральном выражении. Но надо иметь в виду, что данный показатель является результативным и зависит от многих факторов. Также о размере предприятия можно судить по ряду других показателей: по величине основных производственных фондов, по земельной площади предприятия (наиболее стабильный показатель), по поголовью скота и т.д.

      Каждому уровню развития производственных сил, интенсивности сельского хозяйства и его специализации соответствуют определенные размеры, которые, в свою очередь, зависят от объективных условий производства (имеющихся в хозяйстве средств производства, уровня обеспеченности рабочей силой, ее возрастного состава и квалификации, характера производственных отношений и т.д.). Поэтому в каждом сельскохозяйственном предприятии в зависимости от имеющихся природных и экономических особенностей должны сочетаться крупные, средние и мелкие производства и хозяйства, что обеспечит использование внутренних резервов с целью удовлетворения потребностей в продукции сельского хозяйства, оказании услуг и повышения эффективности общественного производства.

                                                                                              Таблица 1

                        Размер предприятия СПК Агрофирма «Культура»

Показатели	Анализируемое хозяйство			Показатели анализируемого хозяйства за 2008 в % к:
	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.
Стоимость валовой продукции растениеводства и животноводства (в сопоставимых ценах), тыс. руб.	306354	361948	426293	139,15	117,78
Денежная выручка хозяйства – всего, тыс. руб.	313906	376872	439440	139,99	116,60
Среднегодовая численность работников, чел., всего в том числе занятых в сельском хозяйстве	950 782	864 714	831 675	87,47 86,32	96,18 94,54
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	377096	417879,5	450074,5	119,35	107,70
Площадь сельхозугодий, га в том числе пашни	4864 3607	4864 3607	4752 3487	97,70 96,67	97,70 96,67
Поголовье скота (на конец года) в переводе на условное поголовье	1360,34	1315,3	1262,94	92,84	96,02

      В 2008г. по отношению к 25006г. выросла стоимость валовой продукции растениеводства в сопоставимых ценах на 39,15% или на 119939 тысячи рублей, а по отношению к 2007г. валовая продукция растениеводства в сопоставимых ценах выросла на 17,78% или на 64345 тысячи рублей. Это свидетельствует об увеличении размеров предприятия. Также отметим, что касается денежной выручки хозяйства, то она в 2008г. по отношению к 2006г. увеличилась на 39,99% или на 125534 тысячи рублей, а в 2008г. по отношению к 2006г. денежная выручка хозяйства увеличилась на 16,60% или на 62568 тысячи рублей.

      Также отметим увеличение среднегодовой стоимости ОПФ: в 2008г. по отношению к 2006г. она увеличилась на 19,35 %, а по отношению у 2007г. – на 7,70%.

      А что касается среднегодовой численности работников, то здесь наблюдаются отрицательные изменения. Среднегодовая их численность в 2008г. по отношению к 2006г. уменьшилась на 12,53% или на 119 человек, а по отношению к 2007г. – уменьшилась на 3,82% или на 33 человека. Это является отрицательным явлением, потому что большую долю в структуре продукции кооператива занимают овощи закрытого грунта, при производстве которых, в основном используется ручной труд.

      В условиях нестабильности и инфляции показатель среднесписочной численности работников используется для оценки размера предприятия. В экономической литературе имеется несколько подходов к отнесению предприятий по численности работников к мелким, средним и крупным. В частности, предприятия с численностью работников менее 50 человек относятся к мелким, от 50 до 500 человек (иногда 300) – к средним, свыше 500 человек – у крупным, и предприятия с численностью работников более1000 человек рекомендуется относить к особо крупным предприятиям.   

      В соответствии с данной классификацией СПУ Агрофирма «Культура» можно отнести к крупным предприятиям. Причем, снижение численности работников в 2008г. не изменило группы предприятия, в данном году кооператив также относится к крупным предприятиям.

       Решающее значение на размер предприятия оказывает его специализация. Уменьшение числа товарных отраслей, возделываемых культур и разводимых животных приводит к упрощению производственной структуры и позволяет увеличить размер хозяйства.

                                                                                                      Таблица 2

Размер и структура товарной продукции СПК Агрофирма «Культура»

Виды продукции и отрасли	Стоимость товарной продукции, тыс. руб.			Структура товарной продукции, %
	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.	2008г.
Зерновые и зернобобовые - всего:	755	3037	10548	0,26	0,85	2,61
Пшеница	294	2125	6286	0,10	0,59	1,56
Рожь	80	774	3912	0,03	0,22	0,97
Ячмень	46	113	200	0,02	0,04	0,05
Овес	335	25	116	0,12	0,007	0,03
Картофель	3099	2895	4431	1,1	0,81	1,59
Овощи открытого грунта	13634	19661	25752	4,7	5,5	6,37
Овощи закрытого грунта	201864	261011	265544	69,8	73,07	65,71
Прочая продукция растениеводства	3763	4843	6350	1,3	1,36	1,57
Прочая продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	4311	6197	7686	1,49	1,73	1,90
Итого продукция растениеводства	227426	297644	322311	78,62	83,32	79,75
КРС	7638	8765	14877	2,64	2,45	3,68
Свиньи	634	984	881	0,22	0,28	0,22
Лошади	28	65	65	0,01	0,02	0,02
Молоко цельное	4250	5487	7935	1,47	1,53	1,96
Продолжение таблицы 2
1	2	3	4	5	6	7
Мед	76	13	-	0,03	0,004	-
Прочая продукция животноводства	219	260	162	0,08	0,07	0,04
Прочая продукция животноводства реализованная в переработанном виде, в том числе молочные продукты, мясо и мясо продукты	49006 36231 12775	44027 34400 9627	57899 42888 15011	16,94 12,52 4,42	12,33 9,63 2,70	14,33 10,61 3,71
Итого продукции животноводства	61851	59571	81819	21,38	16,68	20,25
Всего сельскохозяйственной продукции	289277	357215	404130	100	100	100

      Таким образом, СПК Агрофирма «Культура» является специализированным предприятием, так как имеется один вид продукции (производство овощей закрытого грунта), который занимает в структуре продукции более 50%, а именно, в 2006г. доля овощей закрытого грунта – 69,8%, в 2007г. – 73,07%, а в 2008г. – 65,71%. Также высока доля продукции животноводства собственного производства, реализованного в переработанном виде (в большей степени молочной продукции), ее доля в 2006г. – 16,94%, в 2007г. – 12,33%, а в 2008г. – 14,33%.

      Степень специализации определяется по следующим критериям: если значение показателя специализации предприятия составляет до 0,2, от имеет место слабая специализация; от 0,2 до 0,4 – средняя специализация; от 0,4 до 0,6 0 высокая степень специализации и если показатель специализации свыше 0,6 то специализация считается высокой (углубленной).

     Для того чтобы определить степень специализации СПК Агрофирма «Культура» рассчитаем таблицу 3.

                                                                                                  

                                                                                                     Таблица 3

Расчет коэффициента специализации.

Отрасли	Удельный вес отрасли в структуре товарной продукции, %	Порядковый номер отрасли в ранжированном ряду	Расчетное значение	Коэффициент специализации
Зерновые и зернобобовые	2,61	5	9	23,49
Картофель	1,59	8	15	23,85
Овощи открытого грунта	6,37	3	5	31,85
Овощи закрытого грунта	65,71	1	1	65,71
Прочая продукция растениеводства	1,57	9	17	26,69
Прочая продукция растениеводства собственного производства	1,90	7	13	24,7
КРС	3,68	4	7	25,76
Молоко	1,96	6	11	21,56
Свиньи	0,22	10	19	4,18
Лошади	0,02	12	23	0,46
Прочая продукция животноводства	0,04	11	21	0,84
Прочая продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	14,33	2	3	42,99
Итого	100	-	144	292,08

      В нашем случае, коэффициент специализации в 2008г. составил 0,342. Таким образом, СПК Агрофирма «Культура» относится к предприятиям со средней степенью специализации, однако заметна тенденция к углублению специализации предприятия на производстве овощей закрытого грунта.

      В итоге, СПК Агрофирма «Культура» является крупным предприятием со средней степенью специализации на производстве овощей закрытого грунта.

      В своей работе я также хочу рассмотреть состав и структуру кредиторской задолженности на предприятии СПК Агрофирма «Культура» отраженной в таблице 4.

                                                                                               Таблица 4

Состав и структура кредиторской задолженности.

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	2008г. в % к:
				2006г.	2007г.
Кредиторская задолженность:	114193	123045,2	149217,5	129,99	130,67
краткосрочная – всего
в том числе:       расчеты с поставщиками и подрядчиками	18903	22220	24656,5	130,44	110,97
авансы полученные	-	-	-	-	-
расчеты по налогам и сборам	1756	3295,5	5261,5	299,63	159,66
кредиты	76900	84500	101700	132,25	120,36
займы	-	-	-
прочая	16634	13027	17799,5	107,01	136,64
долгосрочная - всего	30555,5	48220,5	43557,5	145,55	90,33
в том числе:       кредиты	30555,5	48220,5	43557,5	145,55	90,33
займы	-	-	-	-	-
прочая	-	-	-	-	-

       Анализируя состав и структуру кредиторской задолженности предприятия приходим к выводу, что краткосрочная кредиторская задолженность в 2008г. по отношению к 2006г. увеличилась на 29,99% или на 35024,5 тысячи рублей, а по отношению к 2007г. – увеличилась на 30,67% или на 26172,3 тысячи рублей. 

      Также отметим, что кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками в 2008г. по отношению к 2006г. увеличилась на 30,44% или на 5753,5 тысячи рублей, но уже в 2008г. по отношению к 2007г. она увеличилась на 1,97 % или на 2436,5 тысячи рублей.

      Нельзя не отметить, что удельный вес долгосрочной кредиторской задолженности в 2008г. по отношению к 2006г. увеличился на 45,55% или на 13002 тысячи рублей. А что касается удельного веса кредиторской задолженности в долгосрочной перспективе в 2008г. по отношению к 2007г., то он уменьшился на 9,67 % или на 35337 тысячи рублей.
        2.2. Организация учета на предприятии
        СПК Агрофирма «Культура» является сельскохозяйственным производственным кооперативом, сферой деятельности которого является производство продукции растениеводства, животноводства, а также ее переработка и сбыт.

      Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением. Руководство осуществляет главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно председателю кооператива.

      Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных учетных документов, согласно альбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России. Операции по учету, для которых отсутствуют утвержденные формы первичных документов, оформляются формами документов, разработанными организацией в соответствии с установленными Законом требованиями.

      Важное организующее значение в бухгалтерском учете имеет документооборот. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Также на предприятиях составляется график документооборота и являющийся его продолжением и логическим завершением. (прил. 1)

      Важным элементом организации бухгалтерского учета является хранение бухгалтерских документов и учетных регистров в соответствии с установленными правилами. На каждом предприятии для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Для архива выделяется специальное помещение, которое должно быть изолированным и сухим, снабженным противопожарными средствами, оборудованным стеллажами и другими необходимыми устройствами. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в текущий архив. Для этого их предварительно брошюруют по тематическим разделам в хронологическом порядке.

      Хранение форм первичной документации в СПК Агрофирме «Культура» производится в соответствии с решением Центральной экспертно-проверочной комиссии при Росархиве и Центральной экспертной комиссии Госналогслужбы РФ.

       Предприятие применяет рабочий план счетов (см. прил. 5), разработанный на основании Плана Счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94к с изменениями от 7 мая 2003г.

      Рабочий план счетов соответствует специфике деятельности предприятия, его структура включает системы счетов и субсчетов, позволяющую осуществить взаимоувязку учета хозяйственных операций, как по видам операций, так и по структурным подразделениям организации.

      В целях обеспечения реальности (достоверности) бухгалтерского учета предприятием периодически проводятся инвентаризации активов и пассивов. Инвентаризации проводятся в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета, в случаях смены материально-ответственных лиц, при установлении факта краж, ограблений, хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей, после пожара или стихийных бедствий и в ряде других случаев, а в конце инвентаризационная комиссия составляет акт инвентаризации или инвентаризационные описи. (см. прил. 4)

       Выявление при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета регулируются сразу же после окончания инвентаризации в отчетности того месяца, в котором была инвентаризация.

      Руководитель организации формирует учетную политику (см. прил. 2) на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от 9.12.2008 г. №60н. В соответствии с данным положением под учетной политикой организации понимается выбранная ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учета.

    
    
        3. Состояние учета кредиторской задолженности в СПК Агрофирма «Культура»
       3.1. Понятие кредиторской задолженности и ее классификация
У любой организации имеются долги: перед банками-кредиторами, поставщиками, работниками, бюджетом и др.

Долги организации с точки зрения бухгалтера представляют собой кредиторскую задолженность. Показатель кредиторской задолженности является одним из важнейших элементов бухгалтерской отчетности организаций, влияющих на оценку ее финансового положения и эффективности деятельности.

Кредиторская задолженность представляет собой обобщенное понятие, в состав которого могут входить долги различной природы. Для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности используются следующие классификации кредиторской задолженности организаций:

·        по характеру обязательства, из которого возникла задолженность;

            по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поставленную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги (учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»),

            по расчетам с покупателями и заказчиками по полученным авансам в счет будущих поставок (учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»),

            по расчетам по кредитам и займам (учитывается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 66 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам») – обособленному отражению в отчетности подлежат век­селя к уплате,

            по расчетам по обязательным платежам, установленным государством для участников хозяйственной деятельности (учитывается на счетах 68 «Рас­четы по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 77 «Отложенные налоговые обязательства»),

            по расчетам с персоналом организации (учитывается на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными ли­цами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»),

            по расчетам с учредителями в связи с их участием в организации (учитывается на счете 75 «Расчеты с учредителями»),

            по «внутрибалансовым расчетам» - расчетам с филиалами, представи­тельствами, отделениями, обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс,

            по прочим видам расчетов – страхованию, претензиям, депонентам и т.п. (учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами»),

·        по статусу кредитора, перед которым возникла задолженность:

обособленному отражению подлежит задолженность перед дочер­ними и зависимыми обществами;

·        по валюте осуществления расчетов:

в валюте Российской Федерации,

            в иностранной валюте (учитываются на отдельных субсчетах выше­указанных счетов по каждому виду валют);

·        по сроку погашения задолженности:

краткосрочная и долгосрочная,

срочная и просроченная,

доступная для взыскания и с истекшим сроком исковой давности.

        Исходя из разнообразия возможных классификаций, в учетной политике должна раскрываться та система учета кредиторской задолженности, которая используется в организации. Также следует обеспечить подробный аналити­ческий учет имеющихся обязательств.

       Кроме того, кредиторская задолженность может быть классифицирована по следующим основаниям:

·        по правовой природе возникновения:

                 из договорных отношений (на основании трудовых, гражданско-правовых договоров),

                 из публично-правовых отношений властного принуждения (на основании закона),

                 на основании решения суда,

                 на основании обычаев делового оборота, как допускается Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России;

·        по процедуре погашения:

                  подтвержденная кредитором, т.е. признаваемая должником, - добровольное погашение, вероятность погашения платежеспособным должником высокая,

                  не подтвержденная кредитором, т.е. оспариваемая должником, - вероятность погашения не определена, погашение возможно только по окончании претензионной работы,

                  списанная должником как нереальная для взыскания и учитываемая за балансом, - вероятность погашения крайне мала, погашения платежеспособным должником возможно лишь в исключительных случаях (например, объявится кредитор, безвестно отсутствующий в течение долгого времени),

                  задолженность неплатежеспособного должника, находящегося на стадии банкротства, - вероятность погашения зависит от размеров конкурентной массы;

·        по наличию обеспечения:

обеспечение исполнения не выдавалось,

                  выдалось обеспечение исполнения обязательства, предусмотренное в п. 1 ст. 329 ГК РФ,

                  по видам обеспечений (требуется учет за балансом на  счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»);

·        по очередности погашения.
  3.2. Учет кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и покупателями

      Для осуществления процесса производства пред­приятию необходимо иметь определенную величину производственных запасов. Как правило, большую их часть хозяйства закупают у поставщиков.

      Основным первичным документом, служащим ос­нованием для расчетов с поставщиками и подрядчиками, является счет-фактура. (см. прил. 7)

      Счет-фактура составляется поставщиком (подрядчиком) на имя покупателя или заказчика в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.

      Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации то­варов (работ, услуг).

В счете-фактуре должны быть указаны:

·     порядковый номер счета-фактуры;

·     наименование и регистрационный номер поставщи­ка товара (работы, услуги);

·     наименование получателя товара (работы, услуги);

·     наименование товара (работы, услуги);

·     стоимость (цена) товара (работ, услуг);

·     сумма НДС;

•  дата представления счета-фактуры.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия).

При получении товаров (работ, услуг) счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем.

В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся  раздельно в журналах учета счетов-фактур и им полных пяти лет с даты их получения (выдачи). Счета-фактуры в журналах учета должны быть прошиты и пронумерованы.

При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

      Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответству­ем и записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.

      При отгрузке товаров (выполнении работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс) в 1 продаж делается запись, уменьшающая сумму оформленного НДС по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).

Наряду со счетами-фактурами поставщики допол­нительно могут представить покупателям другие со­проводительные документы: накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ и дру­гие документы, которые предусмотрено составлять договором поставки, заключенным между поставщи­ком и покупателем.

      Для учета расчетов с поставщиками и подрядчи­ками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками». По отношению к балансу счет пассивный. По кредиту счета отражаются сум­мы по акцептованным и принятым к оплате сче­там за товарно-материальные ценности и прочие услуги.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с пос­тавщиками и подрядчиками» в промышленных, тор­говых, транспортных и предприятиях иных отраслей (кроме сельскохозяйственных) строится в журнале-ордере № 6 в разрезе каждого поставщика. В зависимости от объ­ема расчетных операций и их интенсивности, жур­нал-ордер и ведомости могут открываться на месяц, квартал, полугодие, год. [23]

Синтетический учет представлен итоговой стро­кой журнала-ордера № 6 и Главной книгой.

В сельскохозяйственных предприятиях вместо жур­нала-ордера № 6 ведется журнал-ордер № 6-АПК. Порядок его ведения аналогичен журналу-ордеру № 6. (см. прил. 17)

                                                                                                   Таблица 4

Содержание записи	Сумма, руб.	Корреспонденции
		Дт	Кт
1. Начислена задолженность по­ставщику за приобретенные: ·        оборудование; ·        объекты основных средств; ·        сырье и материалы; ·        инвентарь и хозяйствен­ные принадлежности; ·        семена; ·        топливо; ·        тара и тарные мате­риалы; ·        запасные части; ·        прочие материалы; ·        строительные мате­риалы; ·        животные на выращива­нии и от­корме; ·        основное производство – растениеводство; ·        основное производство – животноводство; ·        убойный цех;     ·         консервный цех; ·        ремонтные мастерские; ·        ремонт зданий и соору­жений; ·        автомобильный парк; ·        энергетические произ­водства; ·        котельные и слесаря т/к; ·        общепроизводственные расходы по животно­водству; ·        общехозяйственные рас­ходы; ·        жилищно-коммуналь­ное хозяйство; ·        тару на складах; ·        рынок; ·        магазины; ·        коммерческие расходы; ·        возврат неиспользованной суммы в кассу; ·        возврат неиспользованной суммы на расчетный счет.   2. На сумму НДС 3. Произведена оплата поставщику из: ·        кассы; ·        расчетного счета; ·        взаимозачет; ·        подотчетное лицо.	4156623,00 36820,00 3828111,84 31490,00 772851,07 1061118,40 1025646,00 137477,59 1418749,87 2542067,77 101400,00 36177,59 13314,03 4500,00 6158,33 147349,00 29274,96 17820,01 4726807,52 9006478,00 20132,51 141738,36 61534,65 3017868,89 57790,00 54890,96 54636,39 15400,00 6334,86 4269070,4 254080,00 16628071,7 6032510,58 775,00	07 08/4 10/1 10/10 10/2 10/3 10/4 10/5 10/6 10/8 11 20/1 20/2 20/30 20/31 23/1 23/2 23/4 23/5 23/8 25/2 26 29/1 41/2 44/1 44/2 44/3 50/3 51 19 60 60 60 60		60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 50 51 62 71

Итого оборот по  Дт  22915437,32; оборот по Кт  32530561,60.

Сальдо конечное Дт 7566779,94;                      Кт 47065202,29

В данном случае возникла дебиторская задолженность 39498422,35.                                 

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками» может иметь место следующая корреспон­денция счетов:

• поступление товарно-материальных ценностей от поставщиков, а также выполнение ими работ, услуг:

Дт 10/3   Кт 60  84128,14 руб. – поступило диз. топливо летнее от поставщика.

Дт 10/3   Кт 60   45902,97 руб. – поступил бензин А-80 от поставщика.

        Уплачен НДС по приобретенным товарно-матери­альным ценностям (работам, услугам):

Дт 19/3   Кт 60   15143,06 руб. – уплачен НДС за приобретенное диз. топливо.

Дт 19/3   Кт 60   8262,53 руб. – уплачен НДС за приобретенный бензин А-80.

•  Оплата поставщикам за товарно-материальные ценности, работы и услуги:

Дт 60   Кт 50    99271,20 руб. – оплата поставщику за поставленное диз. топливо.

Дт 60   Кт 50   54165,50 руб. – оплата поставщику за поставленный бензин А-80.

       Расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. Операции по продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную им продукцию, по кредиту – погашение этой задолженности.

      Покупатель оплачивает поставленную продукцию с соблюдением порядка и формы расчетов (см. прил. 8, 9, 11), предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и формы расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

      В соответствии с заключенными договорами организация может получать авансы под поставку материальных ценностей, под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. [18]

      По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации отражается:

      Дт  62         Кт  90/1.      2 шт.*20,93 руб. = 41,86 руб. - начислена задолженность по цене реализации за творог.  

      Дт  62        Кт  90/1        180 шт.*21,00 руб. = 3780,00 руб. -  начислена задолженность по цене реализации за молоко пастеризованное, 1л 3,2%.     

      Погашение задолженности покупателям и заказчикам (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

      Дт  50/1    Кт  62    41,86  -  погашение задолженности покупателями за творог.

      Дт  50,1      Кт   62   37800,00 руб. – погашение задолженности покупателями за молоко пастеризованное, 1л. 3,2%.

       Аналитический учет расчетов с покупателями ведут в разрезе каждого покупателя. Для отражения расчетов с покупателями в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер № 11-АПК. (см. прил. 18)