Реферат Аудит материально-производственных запасов 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение…………………………………………………………………………….3
1. Понятие и классификация материалов………………………………………....4
1.1. Оценка материалов…………………………………………………………….6
1.2. Учет операций по движению материалов…………………………………....9
2. Аудит материльно-производственных запасов………………………………..13
2.1. Цели, задачи, информационная база и нормативные акты аудита учета материально-производственных запасов………………………………………....13
2.2. Аудит использования материальных ресурсов………………………………18
2.3. Программа и план проверки учета материально-производственных запасов………………………………………………………………………………20
3. Типичные ошибки при учете материально-производственных запасов…….25
Заключение………………………………………………………………………....26
Список использованной литературы……………………………...……………....27
ВВЕДЕНИЕ
Реформирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям является составной частью мероприятий ориентированных на введение экономических отношений рыночного направления.
Необходимость перехода предприятий на национальные стандарты с учетом Международных стандартов бухгалтерского учета обусловлена рамками реализации стратегического курса России на интеграцию с мировым экономическим пространством, который предусматривает адаптацию законодательства России с законодательством развитых стран мира и направлен на развитие рыночных отношений, внедрение разнообразных форм собственности, охват приватизацией различных отраслей.
Целью данной работы является рассмотрение общих аспектов сути аудита материально-производственных запасов, являющихся составной частью имущества предприятия (части оборотных активов предприятия), рассмотрение программы проверки, выявление типичных ошибок в учете.
1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.
Материалы – это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.
Основными задачами учета материалов являются:
· правильное документальное оформление и своевременное отражение операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию материалов;
· обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
· обеспечение сохранности и контроля за движением и правильным использованием всех материальных ценностей;
· соблюдение установленных норм запасов и расходов;
· своевременное выявление неиспользуемых материалов, подлежащих реализации в установленном порядке;
· получение точных сведений об их остатках, находящихся на складах предприятий.
Группировку материалов по назначению и роли в процессе производства удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, получения информации о поступлении и расходе материалов в производственно-эксплуатационной деятельности, для определения остатков.
Единицей бухгалтерского учета материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Для упрощения учетного процесса на основе классификации может разрабатываться номенклатурный реестр (номенклатура-ценник), в котором содержится перечень используемых на предприятии наименований материально-производственных запасов. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру-ценник, – это краткое цифровое обозначение, в котором закодирован вид, сорт, марка или размер материала.
Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров – в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Номенклатура-ценник является основой организации всего материального учета на предприятии, в нем наряду с номенклатурным номером указывается наименование по ГОСТу, характеристика, единица измерения и (необязательно) учетная цена материала.
При приобретении, хранении и использовании материалов на основании номенклатуры-ценника на всех относящихся к конкретному материалу документах указывается его номенклатурный номер.
1.1. ОЦЕНКА МАТЕРИАЛОВ.
Фактическая себестоимость материалов.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Порядок определения фактической себестоимости зависит от того, каким образом организация получила материалы.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов (без НДС и иных возмещаемых налогов) включает:
- оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов;
- начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до принятия их к учету);
- наценки (надбавки);
- комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическим организациям;
- таможенные пошлины;
- расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;
- затраты до доведения запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Совокупность данных затрат должна быть отражена в заключенных договорах.
В фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР).
Транспортно-заготовительные расходы организации могут приниматься к учету путем:
- Отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;
- Отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
- Непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).
Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организации, которые приходуют материалы по учетным ценам (цена поставщика, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово-расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов фирма устанавливает самостоятельно.
При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая должна быть списана.
Способы оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
·по себестоимости каждой единицы;
·по средней себестоимости;
·по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
·по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).
Минфин России запретил с 1 января 2008 года в бухучете списывать материалы методом ЛИФО (когда товары и материалы, купленные последними списываются в первую очередь). Соответствующие изменения в нормативные акты по бухучету внесены приказом Минфина России от 26.03.2007 г. № 26н. Тем самым Минфин России сделал еще один шаг по сближению российского бухучета с международными стандартами. Там метод ЛИФО не применяется.
1.2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ МАТЕРИАЛОВ.
Движение материально-производственных запасов в организациях осуществляется в результате операций, связанных с поступлением, перемещением, отпуском и реализацией. Правильное и своевременное документальное оформление движения материалов позволяет предупредить различные нарушения, вскрыть злоупотребления, повышает дисциплинированность материально ответственных работников.
Поступление материалов.
Материалы могут поступать в организацию различными способами: от поставщиков; из собственного производства, при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; при получении материалов безвозмездно (включая договор дарения).
Пополнение производственных запасов производится за счет их приобретения у предприятий поставщиков по договорам поставки; снабженческо-сбытовых организаций по договорам купли-продажи, через подотчетных лиц, приобретающих материалы за наличный расчет, путем изготовления материалов силами организации; от списания пришедших в негодность основных средств.
Прочее выбытие материалов.
Отпуск материалов на сторону (продажа, списание, безвозмездная передача) должен оформляться подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия или лиц, им на то уполномоченных, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).
Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:
· пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
· морально устаревшие;
· при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
В акте на списание материалов указывается: наименование списываемых материалов и их отличительные признаки; количество; фактическая себестоимость; установленный срок хранения; дата (месяц, год) поступления материалов; причина списания; информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц. Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.
Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.
Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться по истечении сроков хранения, морально устаревших, при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Переоценка материалов.
Если организация проводит переоценку материалов, то ее результат по мере выявления (то есть после окончания переоценки и утверждения руководителем организации результатов) списывается непосредственно на счет 91 «Прочие доходы и расходы»: в дебет – суммы уценки, в кредит – суммы дооценки.
В аналитическом учете по этому счету открывается отдельный субсчет для накопления данных о проведенной переоценке. В дальнейшем результат от переоценки материалов попадет на счет прибылей и убытков в составе сальдо прочих доходов и расходов. Таким образом он участвует в формировании конечного финансового результата деятельности организации.
В общем виде переоценка материалов отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
Д10 К91.1 – дооценка материальных ценностей
Д91.2 К10 – уценка материальных ценностей.
Снижение стоимости материалов
В плане счетов установлен порядок отражения на счетах сумм снижения стоимости материалов.
Для этого применяется синтетический счет 14, который назван «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Этот счет является дополнительным, он предназначен для уточнения оценки материалов.
Перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового) фактическую себестоимость заготовления (приобретения) материалов сравнивают с текущей рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). Такое сопоставление проводят по испорченным материалам и сырью, а также если запасы полностью или частично морально устаревают или рыночные цены на них устойчиво снижаются.
В учете на сумме резервов под снижение стоимости материалов делается запись по дебету счета 91.2 и кредиту счета 14. В начале следующего отчетного периода остаток по счет 14, переходящий с предыдущего периода, закрывается путем обратной записи: Д14 К91.1
Таким образом, остаток на счете 14 представляет разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода. При закрытии этого счета исходят из предположения, что все переходящие остатки материальных ценностей будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.
На счете 10 «Материалы» из МБП учитываются следующие элементы:
- предметы со сроком службы менее 12 месяцев независимо от стоимости;
- орудия лова (в зависимости от срока службы);
- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.
Если какие-то из названных предметов приходуются на счет 10, то к нему открывается субсчет «Инструменты и приспособления хозяйственного назначения». После передачи этих предметов со склада в эксплуатацию и списания стоимости их со счета 10 контроль их наличия и движения должен вестись в оперативном порядке.
2. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
2.1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ.
Целью аудиторской проверки материально — производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Приватное отношение в этом отдается внешнему аудиту.
Основными задачами учета материалов на предприятиях являются:
- правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску материалов;
- контроль за сохранностью материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;
- контроль за использованием материалов в производстве;
- своевременность выявления ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком;
Исходя из этих задач, аудитору необходимо проверить:
- правильность оценки материалов в учете;
- правильность применения первичных документов по учету материалов;
- правильность организации работы складского хозяйства;
- имеется ли приказ руководителя предприятия об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе);
- разработана ли на предприятии номенклатура-ценник;
- назначены ли приказом материально ответственные лица, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности;
- производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, соответствует ли она требованиям инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству;
- составляются ли коммерческие акты, предъявлялись ли по ним претензии;
- правильно ли оформлены документы по приходу и расходу материалов, их внутреннему перемещению;
- правильно ли осуществляется бухгалтерский учет материалов в бухгалтерии предприятия;
- правильно ли осуществляется получение, расходование, учет и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
- правильно ли осуществляется учет заготовления материалов;
- правильно ли отражены в учете неотфактурованные поставки и материальные ценности, находящиеся в пути;
- правильно ли отражен учет операций по реализации материалов;
- выделяется ли в платежных документах и первичных учетных документах НДС;
- правильно ли произведено списание материалов в случае их порчи или недостач (приняты ли меры к взысканию недостачи с виновных лиц);
- проводилась ли на предприятии инвентаризация материальных ценностей; оформлены ли ее результаты; правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации;
- правильно ли отражались в учете операции с тарой;
- правильно ли осуществляется учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;
- правильно ли осуществляется учет строительных материалов открытого хранения;
- правильно ли осуществляется учет материалов, принятых в переработку.
Информационной базой для проверки МПЗ являются: нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей (Договора поставки, Положение об учетной политике организации и др); первичные документы по оформлению операций с МПЗ (Приходные ордера, накладные, товарно–транспортные накладные, Счета–фактуры, доверенности; Акты о приемке материалов, лимитно–заборные карты, требования–накладные, накладные на отпуск материалов на сторону; Карточки учета материалов, Инвентаризационные описи товарно–материальных ценностей, сличительные ведомости результатов инвентаризации).
Важнейшими документами, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского учета в России, являются:
1. Закон о бухгалтерском учете «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, согласно которому бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
2. Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утверждают общий порядок учета в той или иной области бухгалтерии; ПБУ1/98 «Учетная политика организации»
3. План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября
Проведение инвентаризации
Для более полного охвата аудитором хозяйственной ситуации заключается договор аудита еще до начала инвентаризации. В ходе аудиторской проверки аудитор наблюдает за процессом проведения инвентаризации и не является членом комиссии проверки.
Отсутствие объективной информации о состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей негативно отражается на финансовом состоянии предприятия, поскольку, во-первых, администрация предприятия не имеет возможности точно планировать деятельность предприятия, во-вторых, искажаются показатели финансового состояния предприятия, и внешние пользователи отчетности (кредиторы, банки, инвесторы) не могут объективно судить о рентабельности и платежеспособности предприятия, в-третьих, происходит искажение сумм налогов.
До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.
Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.
Права аудитора при проведении инвентаризации регулируются п. 13 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации «Об аудиторской деятельности в РФ» от 22 декабря 2003 года № 2263. Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия.
Аудитору следует убедиться в том, что проведение инвентаризации начинают с получения последнего товарного отчета со всеми документами, а также подписи материально-ответственного лица о том, что все товарно-материальные ценности и все документы как по приходу, так и по расходу им предъявлены.
При проведении инвентаризации аудитор не должен входить в состав инвентаризационной комиссии, но наблюдая за ее работой, он следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Аудитор проводит контрольные проверки, время от времени сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или поврежденные ценности; исследует, хранятся ли запасы третьим лицам отдельно с тем, чтобы отследить правильность их отражения в учете. На основе этого устанавливается достоверность определения остатков ценностей.
Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Иногда при сличении номеров и марок, указанных в паспортах и данных приходных документов, обнаруживается замена нового автомобильного мотора бывшим в употреблении или дорогостоящего дешевым.
При аудите запасов и незавершенного производства их неправильное отражение непосредственно сказывается на финансовых показателях. Необходимо проверить правильность отнесения операций к данному отчетному году, для чего аудитор должен сосредоточиться на ряде моментов.
2.2. АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РУСУРОВ
Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных ресурсов – с другой.
Излишки сырья и материалов могут образовываться также в результате:
- необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на недостачу, бой, утечку и порчу товарно-материальных ценностей при приеме, погрузке, транспортировке и разгрузке их на складах, базах, пристанях и железнодорожных станциях;
- завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей вообще без документального оформления (сторонние товары);
- завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в сопроводительных документах;
- завышения веса тары при составлении актов на ее завес;
- внесения в сырье и материалы посторонних или однородных веществ более низкого качества с целью увеличения их количества или веса.
В ходе проверки в первую очередь выясняется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка материально ответственных лиц, организация пропускной системы, своевременность проведения инвентаризации и выполнение плана внезапных проверок наличия материальных ценностей и др.
Проверка предусматривает обследование складов и мест хранения материальных ценностей в целях выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и правил противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.
В соответствии с установленными правилами материальные ценности на складах хранятся по группам, видам, артикулам и сортам на стеллажах, в ячейках или в специализированной таре. Номенклатурные номера материальных ценностей указываются на прикрепляемых ярлыках.
Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах предприятия является проверка складского учета. Практика показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков («красное сальдо») по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными картотек складского учета и бухгалтерского учета.
«Красное сальдо» свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходовании поступивших материальных ценностей, списании завышенного количества материалов в производство против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.
Расхождения между данными складского и бухгалтерского учета выявляются путем сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчитанными бухгалтерией в оборотных ведомостях по группам материалов.
Обеспечение сохранности материальных ценностей во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственных лиц. На такие должности не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах.
Встречаются и такие нарушения, как вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды, вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанным лицом, не имеющим на это права, вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам.
2.3. ПРОГРАММА И ПЛАН ПРОВЕРЧКИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
Разработка программы проверки учитывает тот факт, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля.
На первом этапе аудиторской проверки по данным аналитического учета определяется номенклатура применяемых материалов и выделяются группы основных и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. По хозяйственным договорам определяется география поставщиков, условия поставки и оплаты.
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1. Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей
1.2. Аудит учета операций по поступлению-передаче материалов в порядке обмена (бартер)
1.3. Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)
Аудитор должен выявить все случаи поступления материальных ценностей без счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.
Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.
К сфере аудиторского контроля относится проверка правильности оценки приобретаемых производственных запасов.
Важным моментом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют наименование и количество оприходованных материалов с аналогичными данными в сопроводительных документах поставщиков.
Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение обоснованности оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет, соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.
С учетом изложенного особое значение приобретает правильное документальное отражение хозяйственных операций.
При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:
- Д10 К60 – поступили материалы;
- Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
- Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
- Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
- Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.
Все бухгалтерские записи необходимо составлять только на основании правильно оформленных первичных документов, которые должны содержать обязательные реквизиты, подтверждающие достоверность хозяйственной операции: наименование документа, дату составления, содержание операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей ответственных лиц и их личные подписи, по необходимости расшифровку фамилий должностных лиц.
При выявлении в ходе аудита МПЗ фактов отсутствия обязательных реквизитов документа каждое нарушение необходимо рассматривать отдельно, с точки зрения правомерности принятия документа к учету. Все нарушения и результаты анализа оформляют в рабочем документе аудитора.
Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов, соответствуют ли они требованиям обеспечения их сохранности.
К сфере аудиторского контроля относится проверка правильности оценки приобретаемых производственных запасов.
Важным моментом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют наименование и количество оприходованных материалов с аналогичными данными в сопроводительных документах поставщиков.
Важным этапом аудиторской проверки является подтверждение обоснованности оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет, соответствует ли избранный организацией и зафиксированный в учетной политике метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.
2. Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1. Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек)
2.2. Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия.
2.3. Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки
2.4. Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов
2.5. Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП
2.6. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потер.ь и хищений3.1. Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов
3.2. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции
3.4. Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей
В соответствии с ПБУ 5/01 в российской практике бухгалтерского учета в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1. Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат
4.2. Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности
4.3. Сверка оформления результатов инвентаризации
Действенным методом проверки сохранности производственных запасов является проведение внезапной полной или выборочной их инвентаризации в период производства документальной ревизии, а также проверка своевременности, полноты и правильности проведенных инвентаризаций предприятием.
Как правило, сплошная инвентаризация материальных ценностей проводится во время ревизии лишь в тех случаях, когда имеются данные о хищении этих ценностей или их недостач, образовавшихся в результате каких-то иных причин. При обычных условиях наличие материальных ценностей проверяется путем выборочной инвентаризации у различных материально ответственных лиц.
Инвентаризация материальных ценностей осуществляется в соответствии с правилами, изложенными в Основных положениях по инвентаризации.
Единственным дополнением к правилам является лишь то, что наряду с членами инвентаризационной комиссии, созданной для проведения инвентаризации во время ревизии, и материально ответственными лицами инвентаризационные описи подписывает и ревизор (член ревизионной бригады по проведению комплексной документальной ревизии).
При выборочной инвентаризации также создается инвентаризационная комиссия, и проверка наличия материальных ценностей проводится в присутствии материально ответственного лица. Отличительной чертой этой инвентаризации является проверка наличия лишь тех производственных запасов, которые выбирает ревизор (например, краски, молочные бутылки, фартуки, строительные материалы, спецодежда, спецобувь, пищевые продукты и т.д.). Результаты проверки оформляются актом, который прилагается к акту документальной ревизии.
Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора и в таблицах с определением количественного влияния на показатели отчетности.
5. Проведения анализа использования материальных ценностей
5.1. Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода
5.2. Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет
При реализации материальных ценностей проверяется правильность определения их цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и документального оформления этих операций.
Заключительным этапом проверки является контроль за ведением сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются путем сверки журнала-ордера 10, накопительных ведомостей и Главной книги.
При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.
3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ УЧЕТЕ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета: отсутствие приходно-расходных документов, сопроводительных, отчетов материально ответственных лиц; неправильная оценка при списании ценностей на затраты производства; несоответствие данных аналитического учета и синтетического учета; отсутствие организации закрепления материальной ответственности за лицами, занимающими определенные должности; нарушения договорной дисциплины и возмещение штрафных санкций нарушителями; расхождение данных, выявленных аудитором, по качеству и количеству материальных ценностей; несвоевременность предъявления претензий к поставщикам и транспортным организациям; наличие подложных документов в случаях обнаружения недостач и пересортиц; отсутствие обоснованности списания сырья, материалов и отклонений в их стоимости на производство; неправильное отражение существенных условий договоров поставки в синтетическом учете процесса приобретения и заготовления материалов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе были рассмотрены особенности учета, контроля и анализа производственных запасов, а также особенности их оценки и признания.
Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей является эффективное управление оборотными активами, направленное на оптимизацию общего его размера.
Определены роль и задачи анализа в управлении производственными запасами предприятия. Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: «Омега-Л»,
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: «Гросс-Медиа» -
3. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" (постатейный): Новая редакция (в последней редакции от 3 ноября
4. Соколова Е.С. Аудит: учебное пособие, тесты / Соколова Е.С. / учебное пособие - М.: Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. –
5. Архарова З. П. Международные стандарты аудита / Учебно-методический комплекс. – М.: Изд. «центр ЕАОИ» –
6. 23 положения по бухгалтерскому учету. – М.: «Эксмо» –
7. «Стандарты (правила) аудиторской деятельности» - М.: «Омега-Л» —
8. Иванова Е.И. Мельник М.В. Шлейников В.И. Аудит эффективности в рыночной экономике: Учебное пособие / Иванова Е.И. Мельник М.В. Шлейников В.И. / Учебное пособие — М.: «КноРус» — 2009г. - 328с.
9. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту / Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. / практикум / 2-е изд., перер. и доп. / М.: «Феникс» —
10. Ю. Ю. Кочинев Аудит. Теория и практика / Ю. Ю. Кочинев — Спб. - «Питер» -
11. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки / Арабян К.К. / учебное пособие для вузов – М.: «Юнити» -
12. Лебедева Е.М. Аудит / Лебедева Е.М. / учебник для среднего профессионального образования — М.: «Академия» -
13. base.garant.ru
14. www.consultant.ru
15. mvf.klerk.ru
