Реферат Учет денежных средств на предприятии 6
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 Задачи и принципы учета денежных средств
2 Учет кассовых операций
2.1 Документальное оформление кассовых операций
2.2 Синтетический учет кассовых операций
2.3 Ревизия кассы
3 Формы безналичных расчетов
3.1 Порядок осуществления безналичных расчетов на предприятии
3.2 Виды безналичных расчетов
3.3 Учет операций на расчетном счете
4 Отчетность о движении денежных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Список использованных источников
Приложение А Приходный кассовый ордер
Приложение Б Расходный кассовый ордер
Приложение В Расчетно-платежная ведомость
Приложение Г Кассовая книга
Приложение Д Журнал-ордер № 1
Приложение Ж Ведомость № 1
Приложение К Журнал-ордер № 2
Приложение Л Ведомость № 2
ВВЕДЕНИЕ
Деятельность любого предприятия невозможна без осуществления денежных расчетов. Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на поручения денежных средств.
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельностью. Объемом имеющихся на предприятии денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его финансового положения.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютным платежеспособным считается предприятие, обладающее достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению их использования, в условиях инфляции и к прямым потерям за счет их обесценивания.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателя и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестиций появляющихся временно свободно денежных ресурсов без их омертвления.
Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия. Все вышеизложенное подтверждает значимость и актуальность выбранной темы дипломной работы.
Данная дипломная работа на тему «Учет денежных средств» написана на базе данных бухгалтерского учета ОАО «Водоканал». ОАО «Водоканал» организовано на базе имущественного комплекса МП «Водоканал», в соответствии со статьей 141 и 115 ФЗ «О несостоятельности (банкротства)» от 26.10.2002 и в соответствии с решением собрания кредиторов от 25.10.2004 г. путем замещения активов.
ОАО «Водоканал» является предприятием, основной деятельностью которого является водообеспечение г. Сальска питьевой водой, прием и очистка канализационных стоков, оказание платных услуг по строительству, ремонту и содержанию сетей, производство ремонтно-восстановительных работ на водопроводно-канализационных сетях города. Производственно-хозяйственная деятельность ОАО «Водоканал» начата с 1 апреля 2006 год. Целью дипломной работы является изучение действующего порядка осуществления денежных расчетов и отражения их данных в бухгалтерском учете на ОАО «Водоканал».
Важнейшими задачами дипломной работы является:
- изучения порядка открытия и ведения расчетных счетов предприятия в учреждениях банка;
- характеристика существующих форм расчетов: наличных и безналичных;
- изучение порядка ведения кассовых операций;
- ознакомление с организацией учета операций по расчетному счету;
- проведение ревизии кассы.
1 ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТ
В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества предприятия – денежные средства – представляют его рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость предприятия, его платежеспособность.
Большую часть производимых по ходу хозяйственной деятельности расчетов ОАО «Водоканал» осуществляет в безналичном порядке через банковские учреждения. Для расчетов с работниками предприятия по заработной плате, подотчетным суммам, а также для проведения расчетов с покупателями, заказчиками прочими дебиторами и кредиторами в пределах установленного лимита наличных платежей, предприятие имеет кассу.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются
- точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций
по их движению;
- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их
сохранностью и целевым использованием;
- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
- выявление возможностей более рационального использования денежных
средств;
- контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами;
- правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.
Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:
- свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляется в соответствии с целевым назначением;
- платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой предприятия;
- платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия – только в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
- платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка;
- списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к предприятию требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание;
- недостаточность денежных средств на счете предприятия для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей.
Погашение требований в порядке календарной отчетности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путем списания средств, относящихся к одной очереди
Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка.
Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством РФ. Для работ с наличными денежными средствами ОАО «Водоканал» имеет кассу, а также расчетный счет в ОАО «Ростпромстройбанк» для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
2 УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
К кассовым относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.
Эти действия предприятия регламентированы документом «Порядок ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 22 сентября
В кассе ОАО «Водоканал» хранятся лишь деньги необходимые для нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающим учреждением банка по согласованию с предприятием все деньги сверх установленного лимита предприятие обязано сдавать в банк для зачисления на свой текущий счет. Предприятие может хранить в своей кассе наличные деньги сверх установленного лимита лишь для выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий и пенсий и только в течение 3-х рабочих дней.
Для ведения кассовых операций в штате ОАО «Водоканал» предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель ОАО «Водоканал» знакомит его с правилами ведения кассовых операций. С кассиром ОАО «Водоканал» заключен договор о материальной ответственности.
Предприятие создало условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. Министерством внутренних дел РФ утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещения кассы предприятия, которое подлежит исполнению и соблюдению на предприятиях всех организационно-правовых форм и видов деятельности.
Для кассы ОАО «Водоканал» выделено особое помещение и сейф, которые по окончании работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью. Ключи от сейфа и печать хранятся у кассира ОАО «Водоканал, а дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах – у руководителя предприятия. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем общества, результаты которой фиксируются в акте. При утрате ключей руководитель информирует о происшествии органы внутренних дел. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение лицам, не имеющим отношения к ее работе.
2.1 Документальное оформление кассовых операций
Все хозяйственные операции, проводимые ОАО «Водоканал», оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет хозяйственных операций предприятия.
Прием и выдача наличных денег через кассу оформляется с использованием документов установленной формы:
- приходный кассовый ордер (Приложение А);
- расходный кассовый ордер (Приложение Б);
- расчетно-платежная ведомость (Приложение В).
Наличные деньги поступают в кассу ОАО «Водоканал» с расчетного счета в банке от покупателей, заказчиков и других потребителей и составляется проводка: Дт счета 50 и Кт счетов 90, 62, 51.. Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, который подписывает главный бухгалтер и кассир предприятия. К приходному кассовому ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных документов. Приходный кассовый ордер передают для исполнения непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его оформления, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный кассовый ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимают только в день их составления.
При приемке наличных денег кассир руководствуется документом «Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России). Этим документом определены признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков.
Наличные деньги выдают из кассы ОАО «Водоканал» на основании расходных кассовых ордеров или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег и др.), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписывает руководитель и главный бухгалтер предприятия. Расходный кассовый ордер регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и передают для исполнения. Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги, не допускается.
При выдаче денег отдельному лицу кассир ОАО «Водоканал» требует предъявления паспорта или иного документа, удостоверяющего личность; записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.
Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «оплачено» - с обязательным указанием даты, чтобы исключить возможность их повторного использования. Подчистки и исправления в кассовых документах не допускаются. Бухгалтерские проводки по учету наличности:
Дт 50 Кт 51 – получены в кассу денежные средства с расчетного счета;
Дт 50 Кт 90 – получена в кассу наличная выручка за оказанные услуги;
Дт 50 Кт 71 – возвращена в кассу сумма подотчетными лицами;
Дт 50 Кт 73 – поступила в кассу наличная сумма от виновного лица (кассира, виновного по недостаче);
Дт 70 Кт 50 – выдана из кассы заработная плата работникам предприятия.
Приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных ордеров. Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номер и дату составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал ведут в течение отчетного года, а затем передают в архив, где он хранится 5 лет.
Таблица 1 Журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров
| Приходный документ Дата № | Сумма, руб. | примечание | Расходные документы Дата № | Сумма. Руб. | примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 12.03 118 | 50000 | С р/счета по чеку 015100 | 12.03 234 | 800 | Аванс на командировку |
| | | | | | |
| 12.03 119 | 500 | Остаток аванса | | | |
Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности и премии кассир предприятия выдает по платежной ведомости. При получении денег рабочие и служащие ОАО расписываются в платежной ведомости. По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, кассир ОАО «Водоканал» в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, ставит штамп «депонировано», затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выданную по платежной ведомости сумму выписывает кассир расходный кассовый ордер.
Наличные деньги, полученные в банк для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в обслуживающее учреждение банка. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Учреждение банка выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.
Для учета кассовых операций ведется кассовая книга (Приложение Г), которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу, вторые экземпляры отрывные они служат отчетом кассира. Подчистки не допускаются, а исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.
В кассовую книгу производят записи сразу после получения или выдачи денег. В конце каждого дня кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Схема листа кассовой книги приведена на рисунке 1.
| № документа | От кого получено или кому выдано | Номер корреспондирующего счета | приход | расход |
| | Остаток на начало дня | | 1000 | х |
| 118 | Из банка по чеку 015100 | 51 | 50000 | |
| 234 | Петрову Н.И. | 71 | | 800 |
| 119 | От Ветрова Н.И. | 71 | 500 | |
| | Итого за день | | 50500 | 800 |
| | Остаток на конец дня в том числе на зарплату | | 50700 50000 | |
Кассир Федорова Н.П.
Записи в кассовой книги проверил и документы в количестве двух (прописью) приходных и одного (прописью) расходного получил.
Бухгалтер Петухова С.В.
Рисунок 1 Кассовая книга
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр – отрывная часть листа служит ежедневным отчетом кассира, который вместе со всеми приходными и расходными документами в конце рабочего дня сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера. Бухгалтерская обработка отчета кассира производится бухгалтерией ОАО и заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов, соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов, подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Также сверяют сумы полученных и сданных наличных денег в учреждения банка по расчетному счету. После проверки кассового отчета в специально графе проставляются номера корреспондирующих счетов.
2.2 Синтетический учет кассовых операций
Для учета кассовых операций в бухгалтерском учете применяется счет 50 «Касса». Счет активный, наличие средств на начало месяца показывается в начальном сальдо счета 50, поступление средств в кассу проводится по дебету этого счета, а расход из кассы по кредиту. В конце месяца по счету проводится расчет оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо, которое для следующего месяца станет начальным.
По дебету этого счета ведутся также поступление выручки от выполненных работ (Кт 90, 62), возврат авансов от поставщиков и подрядчиков (Кт 60), получение авансов от покупателей и заказчиков (Кт 62), прочих дебиторов (Кт 76), получение коммерческих кредитов, займов (Кт 66, 67).
По кредиту счета 50 отражается расход денежных средств из кассы на выплату заработной платы (Дт 70), выдачу под отчет (Дт 71), покупку ценных бумаг и внесение вкладов (Дт 58), приобретение производственных запасов (Дт 07, 10) или товаров (Дт 41), внесение на счета в банках (Дт 51).
Схема счета 50 приведена на рисунке 2.
Основным учетным регистром является журнал-ордер № 1, состоящий из двух частей – журнала-ордера № 1, в котором осуществляется учет операций по кредиту 50 и ведомости № 1, предназначенной для учета оборотов по дебету 50.
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное = 600 рублей | |
| 1) 4 060 руб. 3) 1 591 руб. Оборот по Дт 5 651 руб. Сальдо конечное = 1 151 руб. | 2) 3 800 руб. 4) 1 300 руб. Оборот по Кт 5 100 руб. |
Сальдо конечное = Сальдо начальное + Оборот по Дт – Оборот по Кт
Рисунок 2 Схема счета 50 «Касса»
2.3 Ревизия кассы
Для контроля денежных средств и соответствующих операций в ОАО «Водоканал» проводится ревизия кассы и проверка соблюдения кассовой дисциплины. Выявление злоупотреблений является одной из важнейших задач ревизии кассовых операций.
Изученные ревизионной практикой злоупотребления в области кассовых операций классифицируются следующим образом:
- прямое хищение денежных средств поступивших из банка;
- не оприходование и присвоение денежных средств;
- излишнее списание денег по кассе;
- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.
В сроки установленные руководителем ОАО «Водоканал», а также при смене кассира на данном предприятии проводится внезапная ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей находящихся в кассе. Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия предприятия, назначенная руководителем предприятия. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.
Ревизию кассы проводят при участии кассира и главного бухгалтера или его заместителя. Если кассир по уважительной причине не может присутствовать при проверке кассовой наличности, то назначается специальная комиссия.
Ревизия кассы – это определение фактического наличия в ней денежных средств и других ценностей (почтовые марки, топливные книжки, лимитированные чековые книжки и т.д.), их сравнение с учетными данными.
При ревизии кассовых операций ревизор должен проверить обеспечение сохранности денежных средств и ценных документов в кассе предприятия, правильность учетных данных об остатках денег и денежных документов, своевременность и правильность документирования кассовых операций, использование денежных средств по целевому назначению.
При ревизии кассы, кассовые операции проверяют на основе следующих первичных документов: приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей, кассовой книги, кассовых отчетов, выписок с расчетного счета, платежных требований и поручений, регистров синтетического учета и бухгалтерской отчетности. Ревизию проводят в следующей последовательности. Кассир предъявляет имеющиеся у него наличные деньги, денежные документы для пересчета и проверки. Наличные деньги просчитывают полистно по купюрам независимо от того, находятся ли они в разрозненном виде или в упаковке государственного банка. Подсчет наличных денег производит кассир под наблюдением ревизора и главного бухгалтера или его заместителя. Результаты пересчета ревизор записывает в опись по купюрам. Если возникли разногласия в фактическом наличии денег по отдельным купюрам, проводят повторный пересчет. Затем проверяют фактические остатки ценных бумаг с указанием их наименования, номеров, количества и на какую сумму.
При ревизии кассовой наличности следует учитывать, что в кассе запрещается хранить деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию. Если в нарушение действующего положения в кассе хранятся, например, деньги профсоюзного комитета, кассы взаимопомощи, ревизор перед началом проверки требует справку соответствующих должностных лиц об остатках этих денег по данным учета, числящихся за кассиром.
После установления в кассе денежной наличности ревизор определяет остаток суммы, числящейся за кассиром. Для этого ревизор проверяет последний сданный кассиром отчет и все имеющиеся в кассе ПКО и РКО о движении наличных денег. Ревизор рассматривает каждый документ с точки зрения законности и достоверности совершенной хозяйственной операции по приему и выдаче денег, правильности оформления документов, проверяет наличие подписей руководителем и главным бухгалтером.
Неоформленные кассовые ордера, черновые записи кассира в качестве оправдательных документов к учету не принимаются и признаются незаконными. Наличие таких фактов перечисляют в акте ревизии кассы как нарушение кассовой дисциплины с указанием, когда, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению (или без разрешения) выданы деньги.
Ревизор обращает внимание на соблюдение последовательности в нумерации ПКО и РКО, находящихся в кассе и сопоставляет их с номерами последних документов по предыдущему отчету кассира и с данными книг регистрации.
Расхождения в номерах приходных и расходных кассовых документов может указывать на изъятие отдельных документов, связанных со злоупотреблениями.
Все записи по приходу и расходу должны быть отражены в кассовой книге. Однако если на момент ревизии в кассе имеются ведомости на выплату заработной платы, премий и пособий, по которым выплата еще не закончена, то они в кассовый отчет не включаются. По частично оплаченным платежным ведомостям подсчитывают выданные суммы и отдельно – остаток не выданных сумм
Сопоставлением предъявленных кассиром наличных денег и числящихся за ним сумм согласно кассовой книге с учетом предъявленных ПКО и РКО, не включенных в последний кассовый отчет, и с учетом остатка не выданных сумм определяют результат ревизии, то есть соответствует ли кассовая наличность данным учета, не имеется ли излишка или недостачи денег в кассе.
Результаты ревизии кассовой наличности оформляют промежуточным актом за подписями ревизующего, главного бухгалтера и кассира. Акт ревизии составляется в трех экземплярах: один для вышестоящей организации и два для ревизуемого предприятия. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения.
Если ревизией кассы установлен излишек или обнаружена недостача денежных средств, то ревизор должен потребовать письменное объяснение о причине расхождения от кассира, а в необходимых случаях и от главного бухгалтера. Ревизор должен проверить обоснованность и достоверность представленных объяснений. Оказавшиеся в кассе лишние деньги, сверх числящихся за кассиром по данным учета, подлежит немедленному оприходованию с перечислением в доход ОАО «Водоканал» в трехдневный срок. Выявленные при инвентаризации излишки зачисляют в доход предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит субсчета 80/3), а недостачу относят на виновное лицо (дебет счета 84, кредит счета 50; дебет субсчета 73/2, кредит счета 84) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит субсчета 73/2).
Последняя ревизия денежных средств, расчетов с госбанком и подотчетными лицами в ОАО «Водоканал» проводилась 8 февраля 2007 года. Документальная ревизия начата с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия по состоянию на 8 февраля 2007 года, при этом расхождений с учетными данными не установлено.
Лимит остатка кассы установлен банком в размере 26 000 рублей. Фактическое сальдо по состоянию на 1 декабря 2006 года – 39 000 рублей, на 1 января 2007 года – 160 000 рублей.
Ведение кассовых операций возложено на кассира Морозову Г.В. Обязательство кассира о материальной ответственности имеется. Кассовая книга пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров проводится в ОАО «Водоканал» бухгалтером Сидоренко А.С. Обнаружены документы, не записанные в кассовой книге:
- приходный ордер № 18 от 01.02.07 г. на поступление денег от экономиста предприятия Павловой С.П. в сумме 2400 рублей за перевозку автомобилем личного имущества;
- приходный ордер № 19 от 01.02.07 г. на поступление денег от слесаря Ломако А.С. в сумме 3500 рублей за отпущенные строительные материалы 12.02.07 отчетного года;
- расходный ордер № 20 от 01.02.07 г. на выдачу денег в подотчет зам. руководителя на хозяйственные расходы в сумме 2150 рублей.
Инвентаризация денежных средств производится ежемесячно. Касса находится в отдельном помещении. Денежные средства и документы хранятся в сейфе. Отчеты кассиром составляются по мере накопления документов. Деньги ежедневно сдаются в банк.
Превышаются предельные нормы расхода денежных средств из выручки. При установленной норме 30% фактический расход составляет в марте
Не всегда к расходным документам имеются оправдательные документы.
По выявленным нарушениям в ОАО «Водоканал» комиссией был составлен акт ревизии кассы, в котором постановили:
- обязать руководителя общества и главного бухгалтера контролировать предельную норму расхода денежных средств из выручки; соблюдать лимит кассы;
- указать кассиру предприятия на нарушение кассовой дисциплины в соответствии с п.24 «Порядка ведения кассовых операций»: записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру.
3 ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ
3.1. Порядок осуществления безналичных расчетов на
предприятиях
Предприятие, осуществляя хозяйственно-финансовую деятельность, вступает во взаимоотношения с другими предприятиями, а также физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах в процессе заготовления материалов, оказания услуг и выполнения работ. У предприятия возникают обязательства:
- перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги;
- перед государственным бюджетом по налоговым и неналоговым платежам;
- перед Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ, Федеральным и территориальными фондами обязательного медицинского страхования по отчислениям на государственное социальное страхование;
- перед учредителями (участниками) по формированию уставного капитала и распределению доходов и др.
ОАО «Водоканал» предъявляет требования к покупателям и заказчикам по оплате оказанных услуг и выполненных работ для возмещения производственных затрат.
Денежные расчеты предприятие осуществляет либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим счетам клиентов в банках, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.
Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Безналичные расчеты являются преобладающими ( до 90% всего денежного оборота) в силу их несомненных преимуществ перед расчетами в наличной форме. Безналичные расчеты способствуют непрерывности процесса воспроизводства, возникая на начальной и на конечной стадии кругооборота товаров. Именно с позиций обеспечения непрерывности процесса воспроизводства следует, прежде всего рассматривать преимущества таких расчетов.
Преимущества безналичных расчетов заключаются в следующем:
- безналичные расчеты позволяют увеличивать кредитные ресурсы банковской системы, развивать кредитные отношения. Если расчеты производятся безналично, то есть деньги списываются с одного счета и зачисляются на другой счет в банке, в нем оседают денежные средства, которые становятся его кредитными ресурсами;
- безналичные ресурсы уменьшают сумму наличных денег, необходимых для обслуживания оборота;
- безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, перерасчет банкнот и монет;
- безналичные расчеты при четкой работе банков обеспечивают ускорение оборачиваемости оборотных средств и совершения платежей;
- в процессе осуществления безналичных расчетов проявляются платежеспособность предприятий, выполнение ими договорных обязательств. В результате выявляются эффективность и рентабельность их работы, степень стабильности финансового положения.
Безналичные расчеты производятся юридическими лицами и гражданами через банк, в котором им открыт соответствующий счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского сета – самостоятельный двусторонний гражданско-правовой договор. Договорный принцип взаимоотношений между банком и его клиентом предопределяет гибкость таких отношений, выбор наиболее выгодных для обеих сторон условий осуществления расчетных операций.
В соответствии с названным договором банк берет на себя обязанности по своевременному комплексному расчетно-кассовому обслуживанию в соответствии с действующими нормативными документами (проведение расчетов, выдача денежных средств и расчетных чековых книжек, а также выписок из лицевых счетов и т.п.); по обеспечению сохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, и возврата их по первому требованию клиента; по конфиденциальности информации о хозяйственной деятельности клиента; по сохранности коммерческой тайны по операциям клиента.
Клиент соответственно обязуется: соблюдать требования действующих нормативных актов, регулирующих порядок осуществления расчетных и кассовых операций; хранить свои денежные средства только на счете в банке; представлять в банк в установленные сроки бухгалтерскую и статистическую отчетность, отвечающую требованиям Положения о бухгалтерском учете и отчетности; предварительно в письменной форме уведомить банк о закрытии счета, а также об изменении организационно-правовой формы. В отдельных случаях клиентам банка может быть предложено разместить свои свободные денежные средства на депозитных счетах, иметь на расчетном счете определенную сумму свободных средств.
Поскольку расчетно-кассовое обслуживание клиентов осуществляется банком на платной основе, то в договоре предусматривается раздел о стоимости услуг и порядке расчетов за них. В договоре также предусматривается ответственность обеих сторон за невыполнение взятых на себя обязательств. Так, банк берет на себя ответственность за несвоевременное или неправильное списание средств со счета клиента или зачисление банком сумм, причитающихся клиенту. Клиент несет ответственность за недостоверность документов, представляемых в банк для открытия счета и ведения операций по нему; за несвоевременное предоставление кассового прогноза на предстоящий квартал; за нарушение сроков оплаты услуг, оказываемых банком; за неполучение наличных денег, забронированных банком для него, в день, указанный в заявке и т.п.
Порядок осуществления безналичных расчетов определяются Положением Центрального Банка РФ от 12 апреля
По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж совершается в следующих вариантах:
- авансовый платеж, то есть до выполнения работ и оказания услуг;
- после выполнения работ и оказания услуг, т.е. путем прямого акцепта;
- частичные платежи при крупных сделках.
Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон. Схема организации безналичных расчетов приведена на рисунке 3.
| Поставщик ▲ | | Покупатель |
| | ||
| Банк поставщика ▼ | | ● Банк покупателя |
| | ||
| РКЦ-1 | | РКЦ-2 |
▲ - платеж, т.е. оплата платежного документа поставщика;
▼ - начало процесса реализации – отгрузка продукции;
● - окончание процесса реализации – зачисление средств на счет поставщика
Рисунок 3 Схема организации безналичных расчетов
3.2 Виды безналичных расчетов
В соответствии с действующим законодательством в современных условиях к расчетным документам, применяемым при безналичных расчетах, относятся:
- платежное требование;
- платежное поручение;
- аккредитив;
- реестр счетов – документ, при котором в банк сдаются товарно-транспортные документы (при расчетах аккредитивами), векселями;
- инкассовое поручение – документ на бесспорное списание средств со счета предприятия;
- авизо – извещение, уведомление одного банка другим о выполнении расчетных операций (перечислении средств и их остатках, открытии аккредитива, выставление чека и т.д.).
Безналичные расчеты могут быть также организованы с использованием векселя и пластиковой карточки. Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственных договорах (соглашениях).
Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банков.
Расчетные документы, используемые при действующих формах расчетов, принимаются банком к исполнению только при их соответствии стандартизированным требованиям и принимаются к исполнению независимо от их сумм. Прием документов производится в дни и время работы банка с клиентами, При этом документы, принятые банком в течение операционного дня, проводятся в этот же день. За несвоевременное или неправильное списание средств со счета владельца, а также за неправильное или несвоевременное зачисление сумм, причитающихся клиенту, он, владелец счета, вправе потребовать от банка в свою пользу штрафа в установленном проценте от несвоевременного зачисленной суммы за каждый день задержки, если иное не предусмотрено договором между банком и владельцем счета.
ОАО «Водоканал» использует следующие формы безналичных расчетов:
- платежные поручения;
- платежными требованиями;
- чеками.
Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет другого предприятия-получателя средств в учреждении банка. С их помощью совершаются расчеты в хозяйстве, как по товарным, так и по нетоварным операциям.
В расчетах за товары и услуги платежные поручения используются в следующих случаях:
- для оплаты полученных товаров и оказанных услуг (то есть путем прямого акцепта товара) при условии ссылки в поручении на номер и дату товарно-транспортного документа. Подтверждающего получение товаров и услуг плательщика;
- для платежей в порядке предварительной оплаты товаров и услуг (при условии ссылки в поручении на номер договора, соглашения, контракта, в котором предусмотрена предварительная оплата);
- для погашения кредиторской задолженности по товарным операциям;
- при расчетах за товары и услуги по решению суда и арбитража;
- при внесении арендной платы за помещения;
- для платежей транспортным, коммунальным, бытовым предприятиям за эксплуатационное обслуживание и др.
В расчетах по нетоварным операциям платежные поручения используются для:
- платежей в бюджет;
- погашения банковских ссуд и процентов по ссудам;
- перечисления средств органам государственного и социального страхования;
- внесения взносов в уставные фонды при учреждении АО, ООО и т.п.
- приобретения акций, облигаций, депозитных сертификатов, банковских векселей;
Схема платежными поручениями отображена на рисунке 4.
Поставщик (получатель Покупатель (плательщик
Денежных средств) денежных средств)
Банк поставщика Банк получателя
Рисунок 4 Схема расчетов платежными поручениями
1 – отгрузка продукции, выполнение работ, оказание услуг с передачей
счетов-фактур;
2 – покупатель представляет в банк платежное поручение;
3 - банк покупателя списывает денежные средства со счета покупателя;
4 – банк покупателя направляет покупателю выписки с расчетного счета о
списании суммы и экземпляр платежного поручения, заверенный
штампом банка;
5 – банк покупателя направляет в банк поставщика экземпляры платежный
поручений;
6 – банк поставщика зачисляет средства на счет поставщика;
7 - банк поставщика направляет поставщику выписку с расчетного счета о
зачислении средств и экземпляр платежного поручения.
В главе 46 ГК РФ, посвященной банковским расчетам, определена обязанность банка при расчетах платежными поручениями перевести по поручению клиента и за его счет определенную денежную сумму на счет указанного клиентом лица. То есть банк обязан не только списать сумму платежного поручения со счета плательщика, но и обеспечить ее перевод по назначению.
Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительно проверить качество оплачиваемых товаров и услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее широко используемой формой.
При постоянных и равномерных поставках товаров и оказанных услуг покупатели могут рассчитываться с поставщиками платежными поручениями в порядке плановых платежей. В этом случае расчеты осуществляются не по каждой отдельной отгрузке или услуге, а путем периодического перечисления средств со счета покупателя на счет поставщика в конкретные сроки и в определенной сумме на основе плана отгрузки товаров и услуг на предстоящий месяц, квартал. Таким путем могут производиться расчеты между производственными предприятиями за уголь, газ, электроэнергию, металла и т.д.
Расчеты плановыми платежами – прогрессивная форма перечисления платежей, так как в своей основе имеет встречное движение денег и товаров. Это ведет к ускорению расчетов, снижению взаимной дебиторской и кредиторской задолженности, упрощает технику расчетов, дает возможность предприятиям заранее планировать свой платежный оборот.
Чек – письменное распоряжение плательщика своему банку оплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Платеж осуществляется со счета чекодателя на счет чекодержателя в безналичном порядке. Чек удобен в тех случаях, когда плательщик боится отдать деньги до того, как получит товар, а поставщик не хочет передать товар до получения гарантий платежа.
Различают денежные и расчетные чеки.
Денежные чеки применяются для выплаты держателю чеки наличных денег в банке – на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы.
Расчетные чеки – это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств. Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты. Расчетные чеки могут быть покрытыми и непокрытыми. Покрытые чеки – это расчетные чеки, средства по которым заранее депонированы клиентом-чекодателем на отдельно банковском счете, что гарантирует платеж по чеку. Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:
- средства, депонированные чекодателем на отдельном счете;
- средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы,
гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков.
В этом случае банк может гарантировать чекодателю при временном отсут-
ствии средств на его счет оплату чеков за счет средств банка.
По непокрытым расчетным чекам платежи гарантируются банком.
В настоящее время в расчетах за товары и услуги клиенты могут использовать чеки из чековых книжек, которые положительно зарекомендовать себя в многолетней практике Чековая книжка представляет собой сброшюрованные в виде книжки расчетные чеки, которые могут быть выписаны предприятием на определенную сумму. Сумма чековой книжки ограничена суммой, предварительно за депонированной на отдельном банковском счете. Депозит создается на основании представленных предприятием в банк заявления и платежного поручения о списании соответствующей суммы с его расчетного счета и зачислении её на отдельный счет. Депонирование средств может производиться также за счет ссуды банка. Банк покупателя депонирует сумму для расчетов чеками в РКЦ. При последующем документообороте владелец чековой книжки при приобретении товаров, работ, услуг на основании счета поставщика выписывает расчетный чек и вручает его поставщику.
Чековая форма расчетов в настоящее время используется в незначительных объемах. Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами и являются платежным средством. Бланки чеков относятся к бланкам строгой отчетности. Особенностью этой формы расчетов является гарантированность, так как сума для расчетов чеками в РКЦ учитывая предстоящие платежи чеками его клиентов. Кроме того, каждый клиент депонирует сумму со своего расчетного счета в размере суммы расчета чеками.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 «Специальные счета в банке», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.
Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.
Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.
Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней.
Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренных в договоре.
Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного оказания услуг; предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.
Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика.
Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.
При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.
Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что он позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Её недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт и двойной срок почтового пробега).
Расчеты с потребителями платежными требованиями без акцепта плательщиков распространяются на предприятия, осуществляющие отпуск электра - и теплоэнергии, услуги водоснабжения (ОАО «Водоканал»).
Бесспорное списание средств осуществляется налоговыми инспекциями при взыскании недоимок за прошлые годы, сумм штрафов и других санкций, Также бесспорное списание производится по исполнительным документам, по приказам, распоряжениям исполнительных судов, арбитражей.
3.3 Учет операций на расчетном счете
Любое предприятие в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности вступает со своими контрагентами в расчетные отношения. При этом оно может являться как покупателем, так и продавцом товара (продукции, работ, услуг). Кроме того предприятие связано с фондами, фондами социального страхования и прочими структурами. Порядок осуществления расчетов между организациями и её контрагентами регулируется либо условиями договора, либо текущим законодательством.
Подавляющее большинство расчетов между предприятиями производится безналичным путем, то есть по средствам перечисления денежных средств со счета плательщика на счет покупателя. Данные расчеты осуществляются через банки при наличии в них расчетных и текущих счетов.
Расчетный счет является основным счетом предприятия, на котором производится большинство денежных операций без ограничения их перечня.
Текущий счет предназначен для обособления каких-либо операций, носящих отличный от стандартных операций характер. К текущим счетам относятся: валютные, транзитные, ссудные, бюджетные, депозитные, счета, открываемые структурными подразделениями по просьбе головной организации для осуществления четко ограниченного количества операций (счета операций со средствами целевого назначения), и т.д.
Предприятия вправе открыть расчетный счет в любом банке для осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Число расчетных (иных) счетов, которое может быть открыто предприятием в банковских учреждениях, в настоящее время неограниченно. Данная форма вступила в силу с 02.04.1994 г. в соответствии с Указом Президента РФ от 21.03.95 г. № 291 «О признании утратившим силу п.2 Указа Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (именно этот пункт вводил ограничения на число расчетных и валютных счетов).
ОАО «Водоканал» имеет расчетный счет в ОАО «Ростпромстройбанк».
На расчетный счет предприятия зачисляется выручка за реализованные работы и услуги от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации работ, услуг, не выданная заработная плата и другие) банк принимает от представителя владельца счета.
Банк выполняет поручение предприятия о перечислении или выдачи соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов, обязательств перед бюджетом, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и при отсутствии претензий, подлежащих удовлетворению в первую очередь.
Все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, а также в Пенсионный фонд РФ с расчетных счетов производится в порядке календарной очередности платежей, поступление в банк расчетных документов (наступление сроков платежей).
Для открытия расчетного счета ОАО «Водоканал» представляло в банк следующие документы:
- заявление на открытие расчетного счета установленной формы;
- копии устава предприятия и учредительного договора, заверенные нотариально;
- копию решения о государственной регистрации предприятия, заверенную нотариально;
- справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
- карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.
Право первой подписи на всех банковских документах принадлежит руководителю предприятия, а второй – главному бухгалтеру.
ОАО «Водоканал» имеет только расчетный счет. Выплаты денежных средств на неотложные нужды, платежи в бюджеты всех уровней и Пенсионный фонд РФ вносятся в первоочередном порядке.
Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли предприятие-владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренный уставом, нарушающие установленный порядок, использования средств или правил расчетов. При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете ОАО «Водоканал», предъявленные к оплате платежные документы, банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия в календарной очередности, кроме обязательств, которые оплачивают в первоочередном порядке. К ним относятся: все виды налоговых платежей в бюджет, налоговые платежи во внебюджетные фонды, платежи и в Пенсионный фонд и др., уплата денежных сборов по решению суда и арбитража и ряда других.
Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия ОАО «Водоканал» (владельца) или на основании приказа руководителя в календарной последовательности возникновения обязательств.
Наличные деньги с расчетного счета общества на оплату труда, пособий по листкам нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов банк выдает на основании чеков. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствия образцам.
Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными – письменному приказу владельца счета. На принятые сумма банк выдает квитанцию, которая служит основание для составления в бухгалтерии расходного ордера и списания денежных средств в кассе. На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги предприятие выписывает платежные требования и сдает их на инкассо в обслуживающее отделение банка.
В случаях, когда инициатива в расчетах исходит от плательщика, т.е. от ОАО «Водоканал», бухгалтерия общества выписывает платежное поручение – расчетный документ, который содержит поручение плательщика банку о снятии с его расчетного счета и зачислении на расчетный счет получателя определенной суммы. При помощи платежных поручений ОАО «Водоканал» ведет расчеты с налоговой инспекций по всем видам налоговых платежей; расчеты с Пенсионным фондом РФ. фондами социального и медицинского страхования и в других случаях.
В случаях, предусмотренных законодательством, банк списывает средства ОАО «Водоканал» с расчетного счета без его согласия. В бесспорном порядке со счета предприятия списываются платежи, не внесенные в срок: в государственный бюджет, во внебюджетные фонды, в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального и медицинского страхования, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным листам и приравненным к ним документам.
В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих и теплоснабжающих предприятий на основании показаний приборов о потребленной продукции (услугах).
Обо всех изменениях счета учреждение банка извещает ОАО «Водоканал» выписками из расчетного счета. В выписке указываются все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток средств на нем на начало и конец дня.
Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа и порядковые номера приложенных оправдательных документов – слева от соответствующей суммы.
На расчетный счет ОАО «Водоканал» поступает выручка от основных потребителей услуг предприятия – населения г. Сальска, промышленных бюджетных и коммерческих организаций за выполненные работы и оказанные услуги, ссуды банка, дебиторская задолженность, авансы всех видов, наличные деньги из кассы при оплате наличными.
Для определения ежедневной нормы выдачи средств на неотложные нужды на каждый квартал ОАО «Водоканал» представляет в банк сведения (до 10 числа первого месяца, следующего за отчетным кварталом) о поступлении на этот счет средств от выполненных работ за истекший квартал. Сумма НДС при этом из сумм поступлений исключается.
В свою очередь банк за свои услуги берет плату в процентах от сумм операций, и эти средства списываются со счета ОАО «Водоканал» без особого распоряжения предприятия также и процент за кредит банка.
Расходы по оплате услуг банка бухгалтер относит на затраты ОАО «Водоканал», а доходы предприятие от средств лежащих на счете считаются внереализационными доходами.
Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами:
- платежное поручение;
- объявление на взнос наличными;
- денежный чек;
- платежное требование.
Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет» - активный денежный. На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов (62, 76 и т. д.) в зависимости от характера поступлений, а на кредите счета 51 – списание средств с расчетного счета в дебет разных счетов (50, 60, 76 и т.д.) в зависимости от вида расходов ОАО «Водоканал».
Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной системе с применением регистров, предусмотренных учетной политикой ОАО «Водоканал». В соответствии с этим учет операций по расчетному счету фиксируется в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2 на основании выписок по расчетному счету, в которых отражается наличие и движение денежных средств предприятия.
Учет операций по расчетному счету ОАО «Водоканал» ведется в полном соответствии с правилами и требованиями учета расчетных операций, автоматизировано.
Основные проводки по счету средств на расчетном счете:
Дт 51 Кт 90 – зачислена выручка на расчетный счет предприятия;
Дт 51 Кт 62 – получена оплата по счетам от заказчиков предприятия;
Дт 60 Кт 51 – оплачено поставщикам за полученное от них сырье, материалы, оплачено за услуги для предприятия сторонними организациями;
Дт 68 Кт 51 – погашена задолженность по налогам перед бюджетом;
Дт 69 Кт 51 – перечислено органам социального страхования и обеспечения из средств расчетного счета.
4 ОТЧЕТНОСТЬ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Информация, содержащаяся в отчете о движении денежных средств, оценки перспективной возможности организации создавать положительные потоки денежных средств (превышения денежных поступлений над расходами); способности организации выполнять свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивиденда и иных платежей; потребности в дополнительном привлечении денежных средств со стороны; причин различия между чистыми доходами организации и связанных с ними поступлениями и платежами; эффективности операций по финансированию организации и сделок в денежной и безденежной формах. В отчете о движении денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период, с тем чтобы получить дополнительную информацию о результатах производственно-хозяйственной деятельности организации, ее инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете проводится четкое разграничение между денежными средствами, формирующимися в результате нормальной производственно-хозяйственной деятельности и получаемые от внешних источников. В отчете содержится информация, которая дополняет данные отчетного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В частности из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, необходимых для расширения проводимых операций или по крайней мере позволяющих продолжать их на прежнем уровне; удовлетворяет ли приток денежных средств необходимый уровень ликвидности организации.
Отчет отражает инвестиции в дочерние и иные хозяйственные общества, капитальные вложения в основные средства, на увеличение оборотных средств, содержит данные об изъятии денежных средств из сферы инвестиций. Отчет дает представление о деятельности организации по привлечению финансовых ресурсов для финансирования ее развития и других потребностей.
Потоки денежных средств группируются в отчете по трем направлениям:
- производственно-хозяйственная деятельность;
- инвестиционная деятельность;
- финансовая деятельность.
Известно, что в международной практике существует два способа составления отчета о движении денежных средств – прямой и косвенный методы.
Способ составления сказывается и на содержании представляемой информации. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако такие организации, как Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета и Совет по стандартам бухгалтерского учета рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денежных средств, как информационно насыщенный.
При косвенном методе составления в отчет о движении денежных средств включаются поступления денежных средств, полученные в результате расчетов из отчетного баланса, отчета о прибылях и убытках. Только некоторые потоки денежных средств показываются по фактическому объему: амортизационные отчисления, поступления от реализации собственных акций, облигаций, получение и выплата дивидендов, получение и погашение кредиторов и займов, капитальные вложения в основные фонды, нематериальные активы, финансовые вложения, прирост оборотных средств, реализация основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг.
В отчете, составленным косвенным методом, концентрируется информация о финансовых ресурсах организации, отражаются показатели, содержащиеся в смете доходов и расходов и поступающие в ее распоряжение после оплаты производства продукции для совершения нового цикла воспроизводства. В отчете приводятся данные, которых нет в форме, составленной прямым методом, но которые необходимы для понимания источников финансирования и других аспектов деятельности предприятия.
Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу предприятия из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.
Таким образом, каждый метод составления отчета содержит необходимую пользователям информацию. Прямой метод отражает валовые потоки денег как платежных средств. Косвенный метод содержит данные о финансовых ресурсах предприятия, их движении в виде потоков денежных средств. Выбор метода составления отчета о движении денежных средств следует оставить на усмотрение управляющих предприятием.
В Российской Федерации отчетность о движении денежных средств представляется по форме № 4, которая имеет некоторые отличия и особенности по сравнению с упомянутыми методами составления таких отчетов по международным стандартам.
Движение денежных средств в отчетности отслеживается только по движению рублевых и валютных средств без учета эквивалента денежных средств в виде краткосрочных быстро ликвидных финансовых вложений. Приток и отток денежных средств по операциям, связанным с приобретением и продажей краткосрочных ценных бумаг и свободно конвертируемой валюты, отражается в отчетности.
Отчет о движении денежных средств состоит из четырех разделов:
1. Остаток денежных средств на начало года.
2. Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений (выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средств и иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы, дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).
3. Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчислений на социальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевого участия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств, финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплату процентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и
перечисления).
4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Остаток денежных средств определяется по балансу по общему остатку денежных средств на начало и конец года по строке 260. В отчете ОАО «Водоканал» на начало года 528 тыс. руб., на конец 591 тыс. руб.
Отчет о движении денежных средств имеет большое значение для контроля за финансовой деятельностью организации.
Приказом Минфина РФ № 4 от 13 января
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Дипломная работа «Учет денежных средств» написана на базе данных бухгалтерского учета ОАО «Водоканал». ОАО «Водоканал» является предприятием, основной деятельностью которого является водообеспечение города Сальска питьевой водой, прием и очистка канализационных стоков, производство ремонтно-восстановительных работ на водопроводно-канализационных сетях города, оказание платных услуг по строительству, ремонту и содержанию сетей.
Безналичный денежный оборот в РФ характеризуется следующими основными чертами. Предприятия обязаны хранить денежные средства в учреждениях банка на расчетных, текущих, бюджетных и прочих счетах. С них осуществляются платежи за материальные ценности, услуги и по финансово-банковским обязательствам. Движение денег при безналичных расчетах представляет собой их перечисление с одного счета в банке на другой.
К расчетным документам, применяемым при безналичных расчетах, относятся: (платежное требование; платежное поручение; аккредитив; реестр счетов; инкассовое поручение; авизо).
Для открытия расчетного счета ОАО «Водоканал» предоставляет в банк документы.
Все банковские операции оформляются стандартными первичными документами: (платежное поручение; объявление на взнос наличными; денежный чек, платежное поручение).
ОАО «Водоканал» хранит все денежные средства в кассе и на расчетном счете в банке. Все расчеты: безналичные и наличные оформляются в соответствии с установленными положениями.
ОАО «Водоканал» проводит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки. В кассе ОАО «Водоканал» хранятся лишь деньги необходимые для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.
Прием и выдача наличных денег через кассу оформляется с использованием документов установленной формы: (приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; кассовая книга; расчетно-платежная ведомость).
Ответственность за сохранность ценностей находящихся в кассе ОАО «Водоканал» несет кассир.
Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в специальном журнале.
При инвентаризации кассы проверяется наличие приказа о назначении кассира.
Для контроля денежных средств и соответствующих операций на предприятии проводится ревизия кассы и проверка соблюдения кассовой дисциплины. В результате ревизии кассы в ОАО «Водоканал» существенных замечаний по кассе не выявлено.
Учет денежных операций в ОАО «Водоканал» ведется в соответствии с учетной политикой предприятия и нормативными документами.
Список использованных источников
1 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.1998г. №123-ФЗ)
2 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ от 29.07.1998г. №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000г. №31н)
3 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н
4. Порядок ведения кассовых операций в РФ (Решение совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993г.)
5. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов-на-Дону: изд. центр «Март», 2002-832с.
6. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов под редакцией Проф. Ю.А. Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002-476с.
