Реферат Анализ Формы 2 Отчёт о прибылях и убытках
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «НОВЫЙ ДВОР»
1.1.Организационная характеристика…………………………………………...6
1.2.Экономическая характеристика……………………………………………...8
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДУЕМОЙ ТЕМЫ
2.1. Особенности формирования отчетности в соответствии с РСБУ ………16
2.2. Особенности формирования отчетности в соответствии с МСФО……...17
2.3.Нормативно-правовая база и задачи составления отчетности……………24
3. ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА № 2): СОДЕРЖАНИЕ, СОСТАВЛЕНИЯ И ИНФОРМАЦИННЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ
3.1.Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках……..31
3.2.Оценка доходности по данным отчета о прибылях и убытках…………...41
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ…………………………………………………44
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………46
ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….49
ВВЕДЕНИЕ
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетности года и входит в состав годовой отчетности; отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), входит в состав промежуточной отчетности.
Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов – метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.
Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации и источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качества управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.
Тема курсовой работы является актуальной, так как благодаря детальному изучению формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и анализа ее показателей позволяет правильно проанализировать хозяйственную деятельность предприятия, выявить положительные и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства и затрат на производство продукции.
Целью курсовой работы является детальное изучение показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», правила и требования к его заполнению.
Задачами курсовой работы является изучение теоретических основ формирования отчета о прибылях и убытках, назначения и состава показателей отчета о прибылях и убытках, информационной сущности отчета о прибылях и убытках в свете требований международных стандартов финансовой отчетности, а также детальное изучение нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую финансовую отчетность. Также немаловажными задачами курсовой работы является изучение финансово-экономической характеристики хозяйства, порядка составления, оценка показателей и совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках, оценки доходности по данным отчета о прибылях и убытках.
Для написания курсовой работы использовались законы и законодательные акты: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г., ред. от 23.11.2009 г. № 261-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н, ред. от 26.03.2007 г. № 26н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», методические указания и рекомендации, учебная и периодическая литература.
При написании курсовой работы использовались статистические, математические методы, а также методы сравнения и изучения динамических показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Новый Двор», период охватывает 2007-2009 гг.
Данная работа состоит из трех разделов.
В первом разделе рассматривается организационная структура предприятия, дается характеристика финансовых результатов деятельности. Теоретические основы исследуемой темы приведены во втором разделе. В третьем разделе работы анализируются порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках деятельности предприятия, а также оценка доходности по данным отчета предприятия.
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «НОВЫЙ ДВОР»
1.1. Организационная характеристика
Общество с ограниченной ответственностью «Новый Двор» был создан в 31 мая 2002 года в городе Ставрополе. Предприятие было открыто для производства и реализации хлеба булочных изделий в Ставропольском крае, и в первое время своего существования выпускала несколько видов продукции. На сегодняшний день у предприятия широкий ассортимент хлеба - булочных изделий, на фирме работает около 100 человек. Имеется один цех, где изготавливается, полуфабрикаты в дальнейшем замораживаются, а потом развозятся и реализуются в 20 киосках по городу Ставрополю.
Основными целями общества является наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей его членов в товарах и услугах. Основными видами деятельности общества является производство, торговля, хлебобулочных изделий. Уставный капитал потребительского общества формулируется из средств полученных от взносов пайщиков, являющихся одним из источников формирования имущества.
На ООО «Новый Двор» применяется повременная и сдельная оплата труда, по способу начисления применяется месячная. Оплата труда производится, как правило, на основе должностных окладов.
Общество осуществляет следующие виды деятельности:
– производство и реализацию продовольственных товаров;
– производство продукции производственно-технического назначения;
– торговую, торгово-посредническую, закупочную, бытовую;
– осуществление оптовой, розничной и фирменной торговли;
– оказание услуг предприятиям, организациям и населению в сфере бытового обслуживания, общественного питания, туризма, отдыха, транспорта, связи, строительства, складского хозяйства;
– маркетинговые, дилерские и другие сервисные услуги;
– закупка товаров у населения за наличный расчет;
– инвестиционную деятельность;
– операции с акциями и другими ценными бумагами;
– строительные, монтажные, пуско- наладочные и отделочные работы и другие.
Деятельность Общества не ограничивается оговоренной в уставе. Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.
Рис.1 структура управления ООО «Новый Двор»
Результатом исследования организационно - управленческой структуры предприятия является организационно-управленческая структурная схема, которая имеет три уровня управления: верхний, средний, оперативный.
К верхнему уровню управления относятся: директор предприятия со своими заместителями. Сущность деятельности на верхнем уровне: на нем вырабатывается стратегия развития предприятия, перспективные планы на срок до 1 года, бюджет, главные задачи.
К среднему уровню управления относятся все отделы, обеспечивающие производственную деятельность предприятия и выполнения стратегических задач, поставленных на верхнем уровне. Сущность деятельности на среднем уровне: вырабатывается тактика жизнедеятельности предприятия.
Оперативный уровень управления включает все отделения, обеспечивающие непосредственно производство услуг. Сущность деятельности: выполняются все поставленные задачи и информационные отчеты для второго уровня.
1.2.Экономическая характеристика
Рассмотрим экономическую характеристику ООО «Новый Двор». Проводимые исследования будут производиться на основе таблиц, в которых содержится вся необходимая информация по размерам производства организации, составу и структуре капитала, финансовых результатов деятельности предприятия. Для начала проанализируем актив баланса ООО «Новый Двор» за период 2007–2009 года (табл. 1).
Таблица 1
Состав и структура актива баланса ООО «Новый Двор»
(тыс. руб.)
| Наименование статей | 2007 | 2008 | 2009 | Темп роста 2009 в % к 2007 | |||
| сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Внеоборотные активы – всего, | 3 104 | 8,9 | 2 294 | 5,4 | 2 300 | 5,2 | 74,09 |
| в том числе: основные средства | 2 458 | 7,1 | 2 203 | 5,2 | 2 300 | 5,2 | 93,5 |
| незавершенное строительство | 646 | 1,8 | – | – | – | – | – |
| прочие внеоборотные активы | – | – | 90 | 0,2 | – | – | – |
| Оборотные активы – всего, | 31 448 | 91,0 | 39 885 | 94,5 | 41 154 | 94,7 | 130,8 |
| в том числе: запасы | 1 068 | 3,09 | 5 311 | 12,5 | 6 600 | 15,1 | в 6 раз |
| НДС по приобретенным ценностям | 93 | 0,4 | 59 | 0,1 | 74 | 0,2 | 79,5 |
| дебиторская задолженность | 4 830 | 13,9 | 5 375 | 12,7 | 6 374 | 14,6 | 131,9 |
| краткосрочные финансовые вложения | 25 451 | 73,6 | 29 138 | 69,08 | 28 100 | 64,6 | 110,4 |
| денежные средства | 6 | 0,01 | 3 | 0,007 | 6 | 0,01 | 100 |
| Валюта баланса - всего | 34 551 | 100,00 | 42 179 | 100,00 | 43 454 | 100,00 | 125,7 |
Проанализировав данные таблицы 1 бухгалтерского баланса за три года, можно сделать вывод, что валюта баланса с каждым годом увеличивается, так на конец 2007 года ее стоимость составляет 34 551 тыс. руб., а в 2009 году она составляла 43 454 тыс. руб. Валюта баланса увеличилась за период 2007–2009 года на 2 903 тыс. руб., или на 25,7 %. Это свидетельствует о наращивании хозяйственного оборота ООО «Новый Двор».
Стоимость активов увеличивается за счет увеличения оборотных активов, если на конец 2007 года стоимость оборотных активов составляла 31 448 тыс. руб., а на конец 2009 года их стоимость составляла 41 154 тыс. руб. Темп прироста оборотных активов за анализируемый период составил 30,8 %, что свидетельствует о стабильной работе предприятия и росте объемов производства. Внеоборотные активы уменьшились за период 2007–2009 года на 804 тыс. руб.
Наибольшую долю в составе оборотных активов за анализируемый период составляет краткосрочная финансовые вложения, она составила в 2007 году 25 451 тыс. руб., а в 2009 году увеличилась до 28 100 тыс. руб.
Запасы за 2009 год по сравнению с 2007 годом увеличились на 5 532 тыс. руб., что свидетельствует о стабильности производственного потенциала, а краткосрочная дебиторская задолженность постоянно увеличивается.
Денежные средства предприятия были не стабильны, так за 2007 год их стоимость составляла 6 тыс. руб., а в 2008 году их показатель снизился до 3 тыс. руб., что говорит о недостатке денежных средств у организации. А к 2009 году показатель увеличился до 6 тыс. руб.
Таким образом, за исследуемый период стоимость имущества ООО «Новый Двор» увеличилась. Это произошло в основном за счет увеличения стоимости оборотного капитала, а так как основную долю оборотных средств составляет запасы и краткосрочные финансовые вложения, то их увеличение говорит об увеличении спроса на продукцию ООО «Новый Двор».
Если актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации, то пассив имеет иное значение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании её имущественной массы. Пассив баланса – это, в определенном смысле, сумма обязательств организации. Рассмотрим состав и структуру пассива баланса ООО «Новый Двор» в таблице 2.
Таблица 2
Состав и структура пассива баланса ООО «Новый Двор»
(тыс. руб.)
| Наименование статей | 2007 | 2008 | 2009 | Темп роста 2009 в % к 2007 | |||
| сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | сумма | уд. вес, % | ||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Капитал и резервы – всего, | 25 675 | 74,3 | 32 545 | 77,2 | 34 804 | 80,0 | 135,5 |
| в том числе: уставный капитал | 10 | 0,03 | 10 | 0,02 | 10 | 0,02 | 100,0 |
| нераспределенная прибыль | 25 665 | 74,2 | 32 535 | 77,1 | 34 794 | 80,07 | 135,5 |
| Краткосрочные обязательства – всего, | 8 876 | 25,7 | 9 634 | 22,8 | 8 650 | 19,9 | 97,4 |
| в том числе: займы и кредиты | 4 100 | 11,8 | 6 006 | 14,2 | 5 700 | 13,1 | 139,02 |
| Кредиторская задолженность – всего | 4 776 | 13,8 | 3628 | 8,6 | 2 950 | 6,7 | 61,7 |
| Валюта баланса – всего, | 34 551 | 100,00 | 42 179 | 100,00 | 43 454 | 100,00 | 125,7 |
| из них: собственный капитал | 25 675 | 74,3 | 32 545 | 77,2 | 34 804 | 80,0 | 135,5 |
| заемный капитал | 8 876 | 25,7 | 9 634 | 22,8 | 8 650 | 19,9 | 97,45 |
По данным таблицы 2 можно сказать, что основная часть пассивов организации принадлежит собственному капиталу, причем его абсолютные показатели увеличиваются в каждом отчётном периоде (на конец 2007 года – 25 675 тыс. руб.; на конец 2008 года – 32 545 тыс. руб.; на конец 2009 года составил 34 804 тыс. руб.) за счёт нераспределённой прибыли. Значение нераспределенной прибыли на 2009 по сравнению с 2007 годом увеличилось на 9 129 тыс. руб. Темп прироста нераспределенной прибыли за анализируемый период составил 35,5%.
В структуре заемных средств организации наибольший удельный вес занимает займы и кредиты предприятия, остальные значения показателей в структуре заемных средств не значительны. Удельный вес на конец 2007 года равен 11,8 %, на конец 2008 г. – 14,2 %, а на конец 2009 г. – 13,1 %. Темп прироста займов и кредитов за анализируемый период составил 39,02 %.
Из расчетов видно, что заёмный капитал предприятия на конец 2009 года составляет 19,9 %, т.е. уменьшился по сравнению с 2007 годом 5,8 %.
Таким образом, собственный капитал ООО «Новый Двор» на конец 2009 года составил 80,0 %, а заёмный капитал на эту же дату – 19,9 %. Такое соотношение капиталов предприятия свидетельствуют о стабильности, устойчивости его финансового состояния.
Анализэкономической деятельности предприятия основывается главным образом на относительных показателях, которые можно сравнить с аналогичными данными за предыдущие годы для изучения тенденций улучшения и ухудшения экономической деятельности предприятия.
Содержание внутрихозяйственного анализа может быть проведено по направлениям, имеющим значение для оптимизации управления, например такими, как анализ ликвидности и платежеспособности, анализ финансовой устойчивости организации, оценка рентабельности (табл. 3).
Таблица 3
Анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Новый Двор»
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | Отклонения (-;+) 2009 от 2007 |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1.Денежные средства, тыс.руб | 6 | 3 | 6 | – |
| 2.Краткосрочные финансовые вложения, ты с.руб. | 25 451 | 29 138 | 28 100 | 2 649 |
| 3.Дебиторская задолженность, тыс.руб. | 4 830 | 5 375 | 6 374 | 1 544 |
| 4.Запасы, тыс.руб. | 1 068 | 5 311 | 6 600 | 5 532 |
| 5.Внеоборотные активы, тыс.руб. | 3 104 | 2 294 | 2 300 | –804 |
| 6. Оборотные активы, тыс. руб. | 31 448 | 39 885 | 41 154 | 9706 |
| Продолжение таблицы 3 | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 7.Капитал и резервы, тыс.руб. | 25 675 | 32 545 | 34 804 | 9 129 |
| 8.Краткосрочные обязательства, тыс.руб. | 8 876 | 9 634 | 8 650 | –226 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 2,86 | 3,02 | 3,24 | 0,38 |
| Коэффициент текущей ликвидности | 3,54 | 4,14 | 4,75 | 1,21 |
| Коэффициент быстрой ликвидности | 3,41 | 3,5 | 3,98 | 0,57 |
Показатели платежеспособности и ликвидности можно рассчитать при помощи следующих коэффициентов:
1) Коэффициент абсолютной ликвидности определяется по формуле:
Этот показатель показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена на дату составления баланса. Оптимальное значение этого показателя должно составлять ≥ 0,2–0,3.
По исследуемому предприятию показатель превышает этих значений, он составляет за 2009 год 3,24.
2) Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле:
Этот коэффициент позволяет оценить, в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Оптимальное значение этого показателя составляет 1,5–2.
Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены. На ООО «Новый Двор» величина коэффициента на конец 2007 года составил 3,54; в 2008 году 4,14; в 2009 году составил 4,75. Что значительно выше нормативного уровня.
3) Коэффициент быстрой ликвидности рассчитывается по формуле:
Этот показатель показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющихся денежных средств, но и ожидаемых поступлений от дебиторов. Оптимальное значение этого показателя составляет 0,8–1. На исследуемом предприятие этот показатель ниже нормы, в 2009 году он составил 3,98.
Расчёты показывают, что организации ООО «Новый Двор» является ликвидным и платёжеспособным. Предприятие в состоянии своевременно и в полном объёме произвести расчёты по краткосрочным обязательствам.
Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой отчетности. Рассчитаем и проанализируем коэффициенты финансовой устойчивости на ООО «Новый Двор» за период 2007–2009 гг. (табл. 4).
Таблица 4
Оценка финансовой устойчивости ООО «Новый Двор»
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | Абсолютное отклонение (+,–) 2009 от 2007 | Оптимальное значение показателя |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Заемный капитал, тыс. руб. | 8 876 | 9 634 | 8 650 | –226 | |
| 2. Собственный капитал, тыс. руб. | 25 675 | 32 545 | 34 804 | 9 129 | |
| 3. Внеоборотные активы, тыс. руб. | 3 104 | 2 294 | 2 300 | –804 | |
| 4. Оборотные активы, тыс. руб. | 31 448 | 39 885 | 41 154 | 9 706 | |
| 6. Валюта баланса, тыс. руб. | 34 551 | 42 179 | 43 454 | 8 903 | |
| Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) с.1 / с. 2 | 0,34 | 0,29 | 0,24 | –0,1 | Не выше 1,5 |
| Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (с. 2 – с. 3) / 4 | 0,71 | 0,75 | 0,78 | 0,07 | Нижняя граница 0,1; ≥0,5 |
| Продолжение таблицы 4 | |||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Коэффициент финансовой независимости (автономии) с. 2 / с. 6 | 0,74 | 0,77 | 0,80 | 0,06 | ≥0,6 |
| Коэффициент финансирования с. 2 / с. 1 | 2,89 | 3,37 | 4,02 | 1,13 | ≥0,7 |
| Коэффициент финансовой устойчивости (с. 2 + с. 5) / с.6 | 7,42 | 0,77 | 0,80 | –6,62 | ≥0,6 |
По данным таблицы 4, видно, что в 2009 году наблюдается уменьшение значение коэффициента капитализации на 0,1, по сравнению с 2007 годом.
Анализируя коэффициент обеспеченности собственными средствами, можно сделать вывод о том, что организация не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов. В 2009 году этот показатель составил 0,78.
Значение коэффициента финансовой независимости показывает, что предприятие выше установленного оптимального значения, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации.
Коэффициент финансирования выше оптимального значения, его показатель в 2009 году составил 4,02, это на 1,13 больше, чем в 2007 году.
Делая вывод об экономической характеристике предприятия, можно сказать, что предприятие является платежеспособным, финансовое положение ООО «Новый Двор» устойчиво.
Предприятие обладает гибкой структурой капитала и умеет организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДУЕМОЙ ТЕМЫ
2.1. Особенности формирования отчетности в соответствии с РСБУ
Отчет о прибылях и убытках является одной из основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и обязательно присутствует в периодической отчетности [21].
Состав показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках, составляемый по правилам РСБУ, определен п. 23 ПБУ 4/99:
– выручка от продаж;
– себестоимость продаж;
– валовая прибыль;
– коммерческие расходы;
– управленческие расходы;
– прибыль/убыток от продаж;
– проценты к получению;
– проценты к уплате;
– доходы от участия в других организациях;
– прочие доходы;
– прочие расходы;
– прибыль/убыток до налогообложения;
– налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
– прибыль/убыток от обычной деятельности;
– чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
РСБУ (п. 21 ПБУ 10/99 «Расходы организации») предусматривает раскрытие непосредственно в Отчете о прибылях и убытках только информации о расходах с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы, прочие расходы. Информация о величине расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг; о расходах на формирование резервов подлежит раскрытию только в Приложении к Бухгалтерскому балансу и в Пояснительной записке (п. 22 ПБУ 10/99, п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2006 N 67 «О формах бухгалтерской отчетности организаций») [28].
РСБУ при составлении Отчета о прибылях и убытках в качестве единственного предусматривают метод «по назначению затрат».
Если детально проанализировать современное содержание отчета о прибылях и убытках, как верно замечает Бланк И.А. [12], то можно сделать вывод, что при формировании финансовых результатов в отечественной учетной практике приоритетным является показатель дохода. Иными словами, в обязательном порядке подлежат регистрации все доходы независимо от степени их реальности и вероятности получения.
В то же время расходы организации фиксируются в отчете о прибылях и убытках в том случае, если они фактически были произведены организацией и относятся к тому отчетному периоду, за который составляется отчет.
Существование такой ситуации объясняется главенствованием налогообложения, ибо организации стремятся заплатить налоги и рассчитаться с бюджетом в целях избежание значительных и даже необоснованных штрафных санкций, не беря во внимание свое фактическое положение и не заботясь при этом о своих акционерах (учредителях).
Кожинов В.Я. [23] считает необходимым унифицировать российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
2.2. Особенности формирования отчетности в соответствии с МСФО
Совет Министров ЕС и Европейский Парламент 31 мая
По словам Тереховой В.А. [31], новая директива предусматривает изменения в 4-й Директиве о годовых финансовых отчетах, 7-й Директиве о консолидированных финансовых отчетах и Директиве о финансовых отчетах банков. Согласно этим изменениям некоторые финансовые инструменты могут оцениваться по справедливой стоимости, которая определяется исходя из рыночной стоимости или иных общепринятых моделей (когда рыночная стоимость не может быть оценена с достаточной надежностью, например, если рынок неликвиден).
Практически все изменения справедливой стоимости, даже нереализованные, должны отражаться в отчете о прибылях и убытках компании. Оценка по справедливой стоимости обеспечит более точную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности компании [31].
Основная цель новой директивы – предоставить возможность европейским компаниям, находясь в рамках Директив ЕС по бухгалтерскому учету, применять МСФО в полном объеме, включая МСФО 39, посвященный оценке финансовых инструментов и подлежащий применению начиная с финансовой отчетности за
Согласно новой директиве справедливая стоимость может использоваться для оценки тех же финансовых инструментов, что и в соответствии с МСФО 39. Страны-члены ЕС сами определяют, какие компании обязаны, а какие имеют возможность применять оценку по справедливой стоимости. Так, страна-член ЕС может предписать или предоставить возможность оценки по справедливой стоимости только тем компаниям, ценные бумаги которых котируются па фондовой бирже. При этом директива требует обязательного раскрытия информации о производных финансовых инструментах (опционах, свопах и фьючерсах) в примечаниях к финансовой отчетности. Это требование не распространяется на малый бизнес.
Дополнения, вносимые в Директивы ЕС по бухгалтерскому учету, не означают, что оценка по справедливой стоимости заменяет оценку по фактической стоимости (historical cost). Напротив, она дополняет ее, в особенности если принять во внимание, что до сих пор не существует единого мнения о том, является ли оценка по справедливой стоимости уместной во всех случаях или нет.
По словам Волковой В.М. и Лаховой Е.В. [29], до сих пор ведутся дискуссии о том, должна ли компания оценивать по справедливой стоимости свои обязательства и нужно ли при расчете этой оценки учитывать кредитный риск компании. В соответствии с новой директивой оценка по справедливой стоимости не должна применяться к таким активам, как земля, здания, машины и оборудование. Некоторые финансовые инструменты (долгосрочные обязательства и др.) должны оцениваться по фактической стоимости.
В настоящее время на международном уровне идет обсуждение целесообразности применения оценки по справедливой стоимости в банках. Хотя действие новой директивы распространяется на банки, однако принятие ее не должно трактоваться как полный переход к подготовке отчетности исключительно на основе оценки по справедливой стоимости. Тем не менее, даже частичное применение этого способа оценки позволит Европейской Комиссии оценить его выгоды.
Теперь, коснемся непосредственно значения отчета о прибылях и убытках в свете международных стандартов финансовой отчетности.
Отчет о прибылях и убытках по мнению Радченко Ю.В. [15], служит как бы связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и нынешнего учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в нынешнем балансе по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется капитал акционеров компании под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.
Согласно МСФО компании пользуются значительной степенью свободы при выборе формата предоставления отчета о прибылях и убытках. Существуют два способа его составления – одношаговый и многошаговый.
При одношаговом способе позиции отчета о прибылях и убытках делятся на две категории: доходы и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки – с другой. Получение показателя прибыли осуществляется в один шаг – посредством вычитания общей суммы расходов из общей суммы доходов. Обычно при использовании такого способа строка прибыли носит название прибыль от операций или прибыли от непрерывных операций. В российской системе бухгалтерского учета аналогом этого показателя является прибыль от основной деятельности [12].
При наличии у компании дохода от операций, не являющихся непрерывными, т.е. не повторяющихся периодически из года в год, используется многошаговый метод, поскольку МСФО, в частности, GAAP, требует отдельного отражения таких операций и вычисления чистого дохода по ним.
При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственную отчетность, и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа – многошаговый, поскольку, чтобы получить показатель чистого дохода по компании в целом, нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.
Как правило по словам Тереховой В.А. [31], в отчет о прибылях и убытках, подготовленный многошаговым методом, включает следующие рубрики:
1) Основная деятельность
– Доход или продажи. В рамках данной рубрики показываются различные источники дохода от основной деятельности, а также итоги всевозможных событий, способных повлиять на размер доходов, - скидки, возврат проданных изделий и т.д.
– Затраты на реализованную продукцию или предоставленные услуги – российским аналогом этого показателя является себестоимость реализованной продукции – показаны все прямые затраты на реализованные товары или услуги, которые признаются при реализации этих товаров и услуг и непосредственно направлены на получение дохода от реализации. Алгоритм вычисления этих показателей может быть приведен в отчете или в примечаниях и сносках к нему.
– Валовая прибыль (общая моржа) – разница между доходами от основной деятельности и прямыми расходами на нее.
– Затраты на сбыт (реализацию). В этой рубрике отражается информация о сбытовых расходах компании. Данная категория затрат включает расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности
– Общие и административные затраты, расходы на управление компанией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретного товара или услуги.
– Прочие затраты на основную деятельность — все остальные относительно значительные затраты на основную деятельность, не вошедшие в приведенные выше категории затрат. С учетом значительной роли налога на добавленную стоимость в России его можно включить в эту категорию затрат, начисляя затраты на ее выплату пропорционально объему продаж.
– Прибыль от основной деятельности до налогообложение – разность между доходами и всеми перечисленными выше видами затрат.
2) Неосновная деятельность. Данная рубрика отражает итоги операций, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для компании, а с другой – не входят в ее основную деятельность. К таким итогам относятся доходы от получения процентных платежей или расходы на выплату процентных платежей, получение дивидендов на капитал компании, вложенный в ее филиалы, имеющие статус самостоятельного юридического лица и ведущие самостоятельную отчетность [31].
3) Затраты по выплате налога на прибыль. В этом разделе учитываются налоги, взимаемые центральными и местными властями с прибыли, учет которой был произведен в предыдущих разделах. После вычета этих затрат подводится итог, называемый чистой прибылью. В отчетах многих компаний подведение итогов заканчивается на этом уровне, после чего рассчитывается прибыль на акцию. Если за этой рубрикой следуют другие и итог по ней является не окончательным, а промежуточным, то этот итог называется чистой прибылью.
4) Другие возможные рубрики (в их число ряд компании включает доход или убытки от филиалов, имеющих статус самостоятельного юридического лица).
5) Прерванные операции. При наличии данной рубрики в ней отражаются прибыли (в очищенном от налогов виде) или убытки, возникшие в результате продажи компанией части своих основных средств, составляющих одно из направлений ее коммерческой деятельности. То есть речь идет об уходе компании с определенного рынка и о прибыли или убытке от продажи обслуживавших этот рынок мощностей компании. Прибыль или убытки возникают в зависимости от превышения цены продажи над балансовой стоимостью или наоборот.
6) Экстраординарные события – отражение прибылей (в очищенном от налогов виде) или убытков от редких и необычных хозяйственных событий.
7) Последствия от изменения принципа бухгалтерского учета нарастающим итогом – отражение (в очищенном от налогов виде) последствий перехода от одного принципа учета к другому (например, от прямолинейного начисления амортизации к ускоренному, от метода LIFO при учете товарно-материальных запасов к методу FIFO и т.д.).
На основании выше сказанного можно сделать вывод о том, что вследствие реформирования бухгалтерской отчетности, она все в большей степени соответствует МСФО и это в скором времени позволит российскому бухгалтерскому учету соответствовать международным стандартам бухгалтерского учета.
Кондраков И.П. [24] считает, что отчетность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить качество работы менеджмента компании и принимать экономически оправданные решения. В рыночной экономике основными пользователями отчетности являются существующие и потенциальные инвесторы.
Однако в России основную группу заинтересованных пользователей пока составляют банки, финансирующие деятельность организаций, а также акционеры, которые понимают важность точной и надежной информации, отражающей экономическую сущность деятельности компании.
Палий В.Ф. [31] пишет, что необходимость разработки международных стандартов обусловлено потребностью гармонизации национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств бухгалтерской отчетности организации.
2.3. Нормативно-правовая база и задачи составления отчетности
Требования к составлению бухгалтерской отчетности устанавливаются системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня.
Составление отчета о прибылях и убытках регламентируется следующими документами:
1) документы 1-го уровня нормативного регулирования:
Гражданский Кодекс РФ: часть первая от 30.11. 1994 (в ред. от 26.09. 2009 №197-ФЗ), часть вторая от 26.01. 1996 (в ред. от 09.04. 2009 №231-ФЗ), часть третья от 26.11. 2001 (в ред. от 30.06. 2008 №258-ФЗ) [3];
Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости произвольного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты, а также определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.
Налоговый Кодекс РФ: Законы РФ №147-ФЗ от 31.07. 1998 (ред.01.01. 2009) – часть первая и №118-ФЗ от 05.08. 2000 (ред. от 01.07. 2009) - часть вторая [2];
Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11. 1996 (в ред. от 28.09.2010) [1];
Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Основными целями Законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
2) документы 2-го уровня нормативного регулирования:
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ №34н от 29.07. 1998 c изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 24.03. 2000 №31н, от 18.09. 2006 №116н, от 26.03. 2007 №26н – данные изменения вступили в силу с 01.01. 2008 [4];
Приказ МФ РФ № 94н от 31.10 2000 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» с изменениями от 07.05. 2003 №38н, от 18.09. 2006 №115н [5];
Приказ МФ РФ № 67н от 22.07. 2003 «О формах бухгалтерской отчетности организации» с изменениями от 31.12. 2000 №135н, от 18.09. 2006 №115н [6];
Положение по бухгалтерскому учету №1/2008 «Учетная политика организации»: Приказ МФ РФ № 22н от 11.08. 2008 с изменениями от 11.03. 2009 [7]. Данное ПБУ устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики предприятий.
Положение по бухгалтерскому учету №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Приказ МФ РФ №43н от 6.07. 1999 с изменениями от 18.09. 2006 №115н [8]. Данное ПБУ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.
Положение по бухгалтерскому учету №6/01 «Учет основных средств»: Приказ МФ РФ № 26н от 30.03. 2001 с изменениями от 18.05. 2002 №45н, от 12.12. 2005 №147н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.
Положение по бухгалтерскому учету №9/99 «Доходы организации»: Приказ МФ РФ №32н от 6.05. 1999 с изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 30.03. 2001 №27н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Положение по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации»: Приказ МФ РФ №33н от 6.05. 1999 с изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 30.03. 2001 №27н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
Положение по бухгалтерскому учету №19/02 «Учет финансовых вложений»: Приказ МФ РФ №126н от 10.12. 2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.
3) документы 3-го уровня нормативного регулирования:
В соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ от 22.05.03 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» с изменениями от 03.06.2009 № 121-ФЗ, контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг [20].
Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ от 22.05.03 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны: осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах; применять при осуществлении наличных денежных расчетов исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке. Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.
Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.
Положение № 2-П от 3.10.02 «О безналичных расчетах в Российской Федерации» в редакции от 22.01.08 №1964-У регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций, в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.
Банковские расчеты осуществляются через кредитные организации и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета, если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.
Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. Списание денежных средств осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями настоящего Положения № 2-П от 3.10.02 «О безналичных расчетах в РФ».
По высказыванию Пучковой С.И. [14], порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществление расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами Банка России, за исключением случаев, указанных в Положении «О безналичных расчетах в РФ».
Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых организаций осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России от 16 ноября 1995 г. №31 и Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 25 марта 1997 г. № 56.
4) документы 4-го уровня нормативного регулирования:
документы, утвержденные и разработанные самим предприятием (план счетов, учетная политика, штатное расписание, унифицированные формы документов, график документооборота).
Учетная политика организации ООО «Новый Двор» формируется главным бухгалтером, на которого в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации.
На предприятие установлен рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета. Также утверждены формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Учетная политика предприятия, обеспечивает максимальный эффект от ведения учета. Под этим, прежде всего, понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. Так как эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики будут, подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
На ООО «Новый Двор» отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчётности на предприятие обязано производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.
Проведение инвентаризации, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством обязательно при смене материально ответственного лица. Инвентаризация основных средств должна проводиться через 3 года.
При каждой инвентаризации должна формироваться инвентаризационная комиссия, отвечающая за полноту и достоверность результатов инвентаризации имущества и обязательств, состав которой должен утверждаться приказом директора.
Амортизация основных средств и нематериальных активов, в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом.
Расходы, произведенные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, отражаются в отчётности отдельной статьёй как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся.
Прибыль или убыток, выявленные в отчётном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчётного года. Доходы, полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам, отражаются в учёте и отчётности отдельной статьёй как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению в результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчётного периода, к которому они относятся.
Все изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
3. ГОДОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ: СОДЕРЖАНИЕ, СОСТАВЛЕНИЯ И ИНФОРМАЦИННЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ
3.1.Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках
В соответствии с учётной политикой ООО «Новый Двор» в хозяйстве принята журнально -ордерная форма учёта. Поэтому основанием для записей в Главную книгу организации являются журналы – ордера по соответствующим счетам.
Показатели формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», которые содержатся соответственно в журналах-ордерах № 11,13,15 при журнально-ордерной форме учета или в аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).
Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. При расчете выручки нужно учесть суммовые разницы. Эти разницы возникают, когда товары, цена которых выражена в условных единицах, отгружают раньше, чем поступает оплата за них. Если в договоре с покупателем предусматриваются различные скидки или наценки, то их тоже нужно учесть, определяя выручку. Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин [14].
На ООО «Новый Двор» выручка от продажи товаров составила в 2007 год 169 533 тыс. руб., в 2008 году уменьшилась до 80 258 тыс. руб., и в 2009 году составила 100 300 тыс. руб.
Данные отчета о прибылях и убытках ООО «Новый Двор» за период 2007–2009 гг. приведены в таблице 5.
Таблица 5
Финансовые результаты деятельности ООО «Новый Двор»
(тыс. руб.)
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | Абсол. отклонение (+, –) 2009 от 2007 | Темп роста 2009 в % к 2007 |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции за минусом НДС, акцизов и других платежей пп платежей | 169 533 | 80 258 | 100 300 | –69 233 | 59,1 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 154 513 | 62 675 | 80 430 | –74 083 | 52,05 |
| Валовая прибыль | 15 020 | 17 583 | 19 870 | 4 850 | 132,2 |
| Коммерческие расходы | 6 020 | 9 031 | 7 617 | 1 597 | 126,5 |
| Прибыль (убыток) от продаж | 9 000 | 8 552 | 12 253 | 3 253 | 136,1 |
| Прочие доходы | 207 | 229 | 577 | 370 | 269,08 |
| Прочие расходы | 1 217 | 1 804 | 2 310 | 1 093 | 189,8 |
| Прибыль до налогообложения | 7 990 | 6 977 | 10 520 | 2 530 | 131,6 |
| Текущий налог на прибыль | 84 | 107 | 96 | 12 | 114,2 |
| Чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода | 7 906 | 6 870 | 10 424 | 2 518 | 131,8 |
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).
Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках.
Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видим деятельности делятся на:
– материальные;
– затраты па оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизацию;
– прочие.
По этой строке бухгалтер приводит расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», это затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.
При заполнении данной строки имеется один нюанс, интересный для бухгалтера организации, которая управленческие и коммерческие расходы не списывает сразу, а распределяет между реализованной и оставшейся продукцией. Так вот, долю таких расходов, приходящуюся на проданную продукцию, также приводят по строке 020.
На предприятии за период 2007–2009 гг. произошло снижение себестоимости проданных товаров, работ, услуг на 74 083 тыс. руб. и составило 80 430 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с 2007 годом.
Валовая прибыль (строка 029).
Это промежуточный итог. Тут показывают валовую прибыль предприятия. Она равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).
На ООО «Новый Двор» в строке валовая прибыль, произошло увеличение. В 2007 году составил 15 020 тыс. руб., в 2008 году 17 583 тыс. руб., а в 2009 году увеличилась на 4 850 тыс. руб. или на 32,2 %.
Коммерческие расходы (строка 030).
По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.
Пункт 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации» позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции такой проводкой:
Дт 20 «Основное производство» Кт 44 «Расходу на продажу» – списаны на себестоимость произведенной продукции коммерческие расходы.
Затем часть коммерческих расходов, приходящуюся на реализованную продукцию, списывают с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», в таком случае строку 030 не заполняют [19].
Второй способ – все коммерческие расходы включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. При этом делается запись:
Дт 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» – списаны на себестоимость реализованной продукции коммерческие расходы. И соответственно заполняется строка 030.
На ООО «Новый Двор» используется второй способ списания коммерческих расходов. Их величина в 2007 году составили 6 020 тыс. руб., в 2008 году резко увеличились до 9 031 тыс. руб., а в 2009 году снизились до 7 617 тыс. руб.
Управленческие расходы (строка 040).
Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. К таким затратам, в частности, относят:
– расходы на оплату труда административного персонала;
– расходы на подготовку и переподготовку кадров;
– расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
– стоимость канцелярских товаров и других материалов и инвентаря, использованных для нужд управления, и т. д.
Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие. То есть либо все сразу – тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции – в этом случае запись делают по строке 020, строка 040 в этом случае остается пустой. В нашем случае строка 040 пуста.
Прибыль (убыток) от продаж (050).
По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если и выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных: товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030), и управленческих (строка 040) расходы.
Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в отчете в круглых скобках.
За 2007–2009 гг. предприятие получала прибыль от продаж, а не убыток. Так в 2007 году ее величина составила 9 000 тыс. руб., в 2008 году – 8 552 тыс. руб., а в 2009 году увеличилась на 3 253 тыс. руб. или на 36,1 %.
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению (строка 060).
По этой строке организации приводят проценты, которые им причитают. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам [11]. Обратите внимание: проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора. В нашем случае строка 060 пуста.
Проценты к уплате (строка 070).
В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. При этом проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заёмными средствами, независимо когда будут выплачены эти средства. Исключение составляют платежи по займам, взятым для покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расходам и также отражаются по строке 070. Отметим что проценты по заемным средствам, которые не направлены на покупку инвестиционных активов, можно списать единовременно. В нашем случае строка 070 пуста.
Доходы от участия в других организациях (строка 080).
Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). Организации также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 отчета. В нашем случае строка 080 пуста.
Прочие доходы (строка 090).
По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета. Прежде всего, это доходы от сдачи имущества в аренду (если такие доходы фирма получает нерегулярно), продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и др. еще – прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества и т.д. А также такие понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.
На ООО «Новый Двор» прочие доходы составили за 2007 год 207 тыс. руб., за 2008 год 229 тыс. руб., а в 2009 году увеличились на 370 тыс. руб. и составили 577 тыс. руб.
Прочие расходы (строка 100).
Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:
– по сдаче имущества в аренду;
– от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
– по оплате услуг банка;
– на оплату процентов по кредитам и займам;
– признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
– отрицательные курсовые разницы;
– убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.
На предприятии прочие расходы составили в 2007 году 1 217 тыс. руб., в 2008 году 1 804 тыс. руб., а в 2009 году увеличились на 1 093 тыс. руб. или на 89,8 %.
Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140)
По этой строке показывают финансовый результат деятельности организации за год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это ни что иное, как «бухгалтерская» прибыль или «бухгалтерский убыток».
На ООО «Новый Двор» прибыль до налогообложения составила в 2007 году 7 990 тыс. руб., в 2008 году 6 977 тыс. руб., а в 2009 году она увеличилась на 2 530 тыс. руб. и составила 10 520 тыс. руб.
Отложенные налоговые активы (строка 141).
Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив величину так называемых вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль. А вычитаемые разницы в свою очередь образуются, когда:
– сумма амортизации, которая исчислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;
– коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;
– переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
– переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а зачитывается в счет будущих платежей;
– предприятие, использующее кассовый метод, в бухгалтерском учете включает в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.
Итак, в строку 141 отчета попадет разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Здесь может быть две ситуации. Если полученная величина положительна, то разницу (то есть сумму начисленных активов за минусом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения [22]. Если же, напротив, она отрицательна, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли. В нашем случае строка 141 пуста.
Отложенные налоговые обязательства (строка 142).
Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам. При этом производится запись:
Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль»,
Кт 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В нашем случае строка 142 пуста.
Текущий налог на прибыль (строка 150)
Отражает в себе сумму налога на прибыль, исчисленной организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Начисления налога оформляется следующей записью:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
На ООО «Новый Двор» налог на прибыль составил в 2007 году 84 тыс. руб., в 2008 году 107 тыс. руб., а в 2009 году 96 тыс. руб.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).
По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.
Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (150).
На предприятии сумма чистой прибыли составила в 2007 году 7 096 тыс. руб., в 2008 году 6 870 тыс. руб., а в 2009 году она увеличилась на 2 518 тыс. руб. или на 31,8%.
Справочные данные
Данный раздел организация должна заполнять, если у нее есть постоянные налоговые обязательства (активы) или она выплачивает дивиденды.
Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200).
Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).
По этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении [11].
Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций.
Так как ООО «Новый Двор» является не акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет
Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 220).
Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Итак, на основании правил и принципов составления отчета о прибылях и убытках, мы составили отчет о прибылях и убытках так, как это требует бухгалтерский учет со всеми проведенными в этой сфере реформами.
3.2.Оценка доходности деятельности по данным отчета о прибылях и убытках
Множественность показателей прибыли, безусловно, отражается на информационной полезности сообщений, в которых прибыль используется как один из индикаторов, служащих основой для принятия управленческих решений.
Для оценки доходности деятельности используются показатели экономического эффекта и экономической эффективности.
Экономический эффект – показатель, характеризующий результат деятельности. Это абсолютный, объемный показатель, измеряемый в денежной оценке; его можно суммировать в пространстве и времени. В зависимости от уровня управления, отраслевой принадлежности объекта и других параметров в качестве показателей эффекта используют показатели валового национального продукта, национального дохода, валовой продукции, прибыли, валового дохода от реализации товаров и т.д.
Основным показателем безубыточности работы предприятия является чистая прибыль. Поэтому для оценки используют коэффициенты эффективности (рентабельности), рассчитываемые как отношение полученного дохода (прибыли) к некоторому базовому показателю.
Экономическая эффективность – относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Значения этого показателя уже нельзя суммировать в пространстве и времени. Единицами измерения показателей эффективности могут быть проценты, рубль и т.д.
Коэффициенты рентабельности (доходности), с одной стороны, представляют собой частный случай показателей эффективности, когда в качестве показателя эффекта в числители дроби берется прибыль, а в знаменателе – величина ресурсов и затрат.
Существует множество коэффициентов рентабельности (доходности) в зависимости от того, с чьей позиции пытаются оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации.
В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций.
Показатели рентабельности – это важнейшие характеристики фактической среды формирования прибыли и дохода предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.
Проанализируем основные показатели рентабельности ООО «Новый Двор» за период 2007–2009 гг. (табл. 6).
Таблица 6
Показатели прибыльности (рентабельности) ООО «Новый Двор»
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 | Абсолютное отклонение (+,–) 2009 от 2007 |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. | 9 000 | 8 552 | 12 253 | 3 253 |
| 2. Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб. | 169 533 | 80 258 | 100 300 | –69 233 |
| 3. Прибыль до налогообложения, тыс. руб. | 7 990 | 6 977 | 10 520 | 2 530 |
| 4. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. | 7 906 | 6 870 | 10 424 | 2 518 |
| 5. Средняя стоимость имущества, тыс. руб. | 34 551 | 42 179 | 43 454 | 8 903 |
| 6. Средняя стоимость собственного капитала, тыс. руб. | 25 675 | 32 545 | 34 804 | 9 129 |
| Продолжение таблицы 6 | ||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Рентабельность продаж, % (с. 1 / с. 2) • 100% | 5,3 | 10,6 | 12,2 | 6,9 |
| Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, % (с. 3 / c/ 2) • 100% | 4,7 | 8,6 | 10,4 | 5,7 |
| Чистая рентабельность, % (c.4 / с.2) • 100% | 4,6 | 8,5 | 10,3 | 5,7 |
| Экономическая рентабельность, % (с. 4 / с. 5) • 100% | 22,8 | 16,2 | 23,9 | 1,1 |
| Рентабельность собственного капитала, % (с. 4 / с. 6) • 100% | 30,7 | 21,1 | 29,9 | –0,8 |
По данным таблицы 6, можно сделать следующий вывод:
1) Рентабельность продаж, показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. На исследуемом предприятии этот показатель с каждым анализируемым годом увеличивался и составил к 2009 году 12,2 %, это на 6,9 % больше, чем в 2007 году.
2) Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности, показывает уровень прибыли после выплаты налога. На предприятии этот показатель резко увеличился, так в 2007 году он составлял 4,7 %, а к 2009 году увеличился до 10,4 %.
3) Чистая рентабельность, показывает, сколько чистой прибыли приходится на единицу выручки. На ООО «Новый Двор» это показатель увеличился на 5,7 % в 2009 году по сравнению с 2007 годом.
4) Экономическая рентабельность, показывает эффективность использования всего имущества предприятия. В 2009 году он составил 23,9 %, это на 1,1% больше, чем в 2007 году.
5) Рентабельность собственного капитала, показывает эффективность использования собственного капитала. В 2009 году он составил 29,9 %.
По просчитанным показателям доходности и на основании проведенных расчетов сделали вывод о том, что ООО «Новый Двор» работает безубыточно, так как показатели рентабельности и доходности имеют положительное значение.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Объектом исследования является ООО «Новый Двор», период охватывает 2007–2009 гг. Основными видами деятельности общества является производство, торговля хлебобулочных изделий.
Информационными источниками для написания курсовой работы послужили бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Новый Двор» (Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках), а также изученная литература.
В данной курсовой работе были рассмотрены модели построения «Отчета о прибылях и убытках» в России и международной практике, раскрыты назначения и целевая направленность Отчета, подробно изложен порядок формирования и классификации доходов и расходов.
При рассмотрение данных вопросов использованы практические материалы деятельности ООО «Новый Двор».
Проанализировав данные бухгалтерской отчетности ООО «Новый Двор», можно сделать следующие выводы. За исследуемый период стоимость имущества ООО «Новый Двор» увеличилась. Это произошло в основном за счет увеличения стоимости оборотного капитала, а так как основную долю оборотных средств составляет краткосрочные финансовые вложения, то их увеличение говорит об увеличении спроса на продукцию ООО «Новый Двор».
Собственный капитал ООО «Новый Двор» на конец 2009 года составил 80,0 %, а заёмный капитал на эту же дату – 19,9 %. Такое соотношение капиталов предприятия свидетельствуют о стабильности, устойчивости его финансового состояния.
Анализ финансовых результатов ООО «Новый Двор» показал, что выручка от продажи товаров составила в 2007 год 169 533 тыс. руб., в 2008 году уменьшилась до 80 258 тыс. руб., и в 2009 году составила 100 300 тыс. руб.
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг в 2009 году снизилась на 74 083 тыс. руб., по сравнению с 2007 годом. Чистая прибыль предприятия с каждым отчетным годом увеличивалась, так в 2007 год она составила 7 906 тыс. руб., а к 2009 году она возросла на 31,8% или на 2 518 тыс. руб. В целом предприятие имеет стабильный доход, работает прибыльно.
По просчитанным показателям доходности и на основании проведенных расчетов сделали вывод о том, что ООО «Новый Двор» работает безубыточно, так как показатели рентабельности и доходности имеют положительное значение.
Обобщая результаты анализа можно заключить, что предприятие является платежеспособным, финансовое положение ООО «Новый Двор» устойчиво.
Предприятие обладает гибкой структурой капитала и умеет организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) // СПС Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (ред. от 01.01.2009 г.) // СПС Консультант Плюс.
3. Гражданский Кодекс РФ: часть первая от 30.11. 1994 (в ред. от 29.06. 2009 г.), часть вторая от 26.01. 1996 (в ред. от 09.04. 2009 г.), часть третья от 26.11. 2001 (в ред. от 30.06. 2008 г.) // СПС Консультант Плюс.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ №34н от 29.07. 1998 (ред. 27.03.2007 г.) // СПС Консультант Плюс.
5. Приказ МФ РФ №94н от 31.10 2000 «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» с изменениями от 07.05. 2003 №38н, от 18.09. 2006 №115н // СПС Консультант Плюс.
6. Приказ МФ РФ №67н от 22.07. 2003 «О формах бухгалтерской отчетности организации» с изменениями от 31.12. 2000 №135н, от 18.09. 2006 №115н // СПС Консультант Плюс.
7. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 09.12. 1998 № 60н (ред. от 01. 01.2009 г.) // СПС Консультант Плюс.
8. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07. 1999 №43н (ред.18.09. 2006 № 1154) // СПС Консультант Плюс.
9. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации : учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. – 304 с.
10. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М. : Финансы и статистика, 2008. – 325 с.
11. Балабанов И. Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М. : Финансы и статистика, 2001. – 112 с.
12. Бланк И. А. Управление прибылью. – Киев. : Ника Центр, 2002. – 544 с.
13. Быкадоров В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия : практическое пособие – М. : «Издательство ПРИОР», 2002. – 96 с.
14. Пучкова С.И. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М., 2005. – 245 с.
15. Радченко Ю.В. Анализ финансовой отчетности. – Ростов н/Д., 2007. – 230 с.
16. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций : учебное пособие / В. А. Пипко, В. И. Бережной, Л. Н. Булавина и др. – М. : Финансы и статистика, 2009. – 450 с.
17. Бухгалтерский учет и аудит в торговле / под ред. проф.
Баканова М. И. М. : Финансы и статистика, 2008. – 230 с.
18. Ермолович Л.Л. Сивчик Л. Г., Толкач Г. В., Щитникова И. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие / под общ. Ред. Л. Л. Ермолович. – Мн., Интерпрессервис; Экоперспектива, 2009. – 576 с.
19. Ковалев А.И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. – 2-е изд. перераб. и доп. – М. : Центр экономики и маркетинга, 2005. – 192 с.
20. Ковалев В. В. Анализ финансового состояния и прогнозирование банкротства. – СПб, 2008. – 250 с.
21. Ковалев В. В. Финансовый анализ : Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М. : Финансы и статистика, 2008. – 432 с.
22. Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2008. – 520 с.
23. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет в торговле. М. : изд. «Экзамен», 2008. – 146 с.
24. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. : учебное пособие. – М. :
ИНФРА-М., 2007. – 368 с.
25. Кондраков Н. П. Основы финансового анализа. – М. : Главбух, 2007. – 112 с.
26. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. : учеб. для вузов. – Мн. : Выш. шк., 2009. – 478 с.
27. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы
оценки. – М. : ИКЦ «ДИС», 2008. – 224 с.
28. Способы формирования отчетности в соответствии с МСФО и РСБУ // Новая бухгалтерия. 2006. N 10. С. 16-28.
29. Волкова В. М., Лахова Е. В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М. : 2009 г. – 276 с.
30. Палий В. Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты, 2008 г. – 340 с.
31. Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. : учеб. для вузов. – Мн. : Выш. шк., 2009. – 300 с.
