Содержание

1.                Введение .................................................................................... 3

2.                Объект налогообложения ........................................................ 4

3.                Формирование налоговой базы ............................................... 5

4.                Перечень доходов не подлежащих налогообложению ......... 8

5.                Расчетная часть ........................................................................ 13

6.                Список используемой литературы ......................................... 20


Введение

Одна из самых острых проблем нашей экономики - это нехватка финансовых ресурсов (надо заметить, что такая проблема существует в нашей стране уже давно). Сейчас наиболее приемлемым способом решения данной проблемы может быть налоговое регулирование. Это - система особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой правительством концепцией экономического роста. Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом. Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения. В мировой практике взимания налогов эти налоги играют если не определяющую, то одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему косвенного и подоходного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения путем установления необлагаемых минимумов, освобождения (полного или частичного) отдельных доходов и групп товаров от соответствующих налогов. Через регулирование платежеспособного спроса населения государство влияет на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

В своей контрольной работе я рассмотрела лишь «Налог на доходы физических лиц».

Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:

1.Равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида.

2.Налоговый кодекс РФ устанавливает объект налогообложения — совокупный годовой доход физического лица.

Объект налогообложения

Плательщиками налога с доходов физических лиц являются исключительно физические лица, как резиденты, так и нерезиденты.

Объектом налогообложения с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников, как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся:

•    вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные действия;

•         дивиденды и проценты;

•         страховые выплаты при наступлении страхового случая;

•    доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

•    суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требований, движимого и недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, так и за ее пределами;

•    доходы, полученные от использования любых транспортных средств.

Следует отметить, что основным объектом обложения является вознаграждение за выполнение трудовых или других обязанностей, за выполненные работы, оказанные услуги и за совершение действия и бездействия.
Формирование налоговой базы

При определении налоговой базы должны учитываться не только все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и в натуральной формах, но также доходы в виде материальной выгоды. При этом важно подчеркнуть, что, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или других органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, налоговое законодательство относит оплату в интересах налогоплательщика работ, услуг, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха. К этой же форме доходов относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе, а также оплата труда в натуральной форме.

Для определения налоговой базы налогоплательщика эти товары, работы или услуги должны быть оценены исходя из их рыночных цен или тарифов, действовавших на день получения такого дохода. В стоимость товаров, работ или услуг, полученных в натуральной форме, должны также включаться соответствующие суммы НДС, налога с продаж, сумма акцизов.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, российское налоговое законодательство определяет в форме финансовых ресурсов, полученных от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, от приобретения товаров, работ или услуг у физических лиц, у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах налоговая база определяется в зависимости от того, в какой валюте им был получен кредит или ссуда, и на каких условиях. В частности, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях, материальная выгода возникает как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из % действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении заемных средств в иностранной валюте материальная выгода составит превышение суммы процентов за их пользование, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Материальная выгода также возникает при приобретении товаров или услуг по заниженным ценам у взаимозависимых организаций. При этом дополнительная налоговая база возникает в виде превышение цены идентичных товаров, услуг, реализуемых в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами сделки.

Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Важным дополнением является то, что если сумма предусмотренных законом налоговых вычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база должна приниматься равной нулю. При этом на следующий налоговый период эта разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не может быть перенесена.

Налог удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года.

Предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, или же не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм. Предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда.

При этом налоговый агент обязан вести раздельный учет выплачиваемых налогоплательщикам доходов, облагаемых по раздельным ставкам.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению

При определении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц, весьма важно отметить, что существует весьма широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению. По своему экономическому содержанию многие из них представляют собой налоговые льготы.

В частности, освобождены от налогообложения государственные пособия, а также выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Исключение составляют лишь пособия по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком. Не подлежат налогообложению также пособия по безработице и пособия по беременности и родам.

Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий, назначаемых и выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством.

Не включаются в облагаемый доход все установленные законодательством компенсационные выплаты с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, переездом на работу в другую местность, возмещением ущерба, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия или сумм, выплачиваемых взамен этого довольствия, компенсационных выплат, связанных с гибелью военнослужащих или государственных служащих при использовании ими своих обязанностей, а также возмещением других подобных расходов.

К компенсационным выплатам, в частности, относятся: оплата расходов по командировкам, расходы на повышение профессионального уровня работников, единовременные пособия, суточные, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях.

К компенсационным выплатам относятся также выходные пособия и все виды денежной компенсации, выплачиваемые работникам при их увольнении с предприятий, из учреждений или организаций в соответствии с законодательством о труде, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

При этом следует иметь в виду, что отдельные виды компенсационных выплат не включаются в облагаемый доход налогоплательщика только в пределах, установленных законодательством. Можно выделить только основные направления:

•    Не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством.

•    Не включаются в совокупный облагаемый доход суммы материальной помощи, оказываемой в других случаях работодателями, как своим работникам, так и бывшим своим работникам, уволившимся на пенсию, но только в пределах до 4000 рублей в год. Соответственно суммы материальной помощи, превыша­ющие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход на общих основаниях.

•    Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со смертью членов их семьи (супругов, детей или родителей), а также членам семьи умершего работника, не включаются в совокупный облагаемый налогом доход получателя этой помощи независимо от ее размера.

•    Не включаются в налоговую базу и суммы единовременной материальной помощи, оказанной налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника ее выплаты.

Не подлежат налогообложению выигрыши по облигациям государственных займов и суммы, получаемые в погашение этих облигаций; выигрыши по лотереям, проводимым на основании лицензий.

•    Проценты по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам также не подлежат налогообложению.

•    Не подлежат налогообложению и не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученные от сельскохозяйственной деятельности.

Значительные льготы имеют налогоплательщики в форме исключения из их облагаемого дохода предоставляемых им бесплатно или с частичной оплатой услуг медицинского и оздоровительного характера. В частности, освобождены от налогообложения суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплаченных работодателями своим работникам или членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в расположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Непременным условием исключения указанных сумм из облагаемого налогом дохода является то, что они должны быть выплачены за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, или же за счет средств фонда социального страхования России.

То же самое относится к суммам, направленным на лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Возмещение или оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам — пенсионерам по возрасту, а также инвалидам стоимости приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом, если ее размер не превышает 4 тысячи в год, также освобождается от обложения налогом.

Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц в натуральной и денежной формах, получаемые в порядке наследования или дарения от других физических лиц, так как они облагаются иным соответствующим налогом.

Стоимость подарков, полученных от предприятий, учреждений и организаций в течение года в виде вещей или услуг, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышающей 4 тысячи рублей в год. В таком же порядке и размере льготируется и стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям государственных органов власти и представительных органов местного самоуправления, а также стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров работ или услуг.

Исключение сделано лишь для призов в денежной и натуральной форме, полученных спортсменами на чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации, а также сумм, полученных за призовое место от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет соответствующих бюджетов на чемпионатах и кубках Европы и мира, на Олимпийских играх. Стоимость этих призов, а также суммы вознаграждений не включается в облагаемый налогом доход независимо от их размера.

Не подлежит налогообложению при определенных условиях материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий. Таким условием является, прежде всего, необходимость, чтобы процент за пользование заемными средствами в рублях составлял не менее % ставки рефинансирования, установленной Банком России, а за пользование заемными средствами в иностранной валюте — не менее 9 % годовых. Не подлежат также налогообложению:

вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов или безвозмездной помощи, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, зарегистрированных в установленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

доходы, полученные от акционерных обществ в результате переоценки основных фондов в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Расчетная часть

Задача 1

Организация продает своему сотруднику 100 акций  по цене 300 руб. за  акцию. На день заключения этой сделки рыночная цена акции составила 800 руб. Определить материальную выгоду.

Решение:

Исчисление и уплата налога при покупке ценных бумаг производятся по ставке 13% .

Определим материальную выгоду:

(80 000-30 000)*13%=6 500т.р.
Задача 2

   Работник, имеющий двоих детей – студентов очной формы обучения и неработающую жену, получает в 2007 году ежемесячную зарплату в организации в размере 5000 руб. В 1941 – 1943 гг. он проживал в Ленинграде. В 1986-1987 гг. он принимал участие в ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения. Определите сумму ежемесячных платежей по налогу на доходы работника.

Решение:
Стандартные налоговые вычеты в размерах,  предусмотренных статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации.

Существует стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода (пп.3 п.1 статьи 218 НК РФ). Он в обычном режиме (без льгот) предоставляется в размере 400 рублей в месяц до месяца, в котором доход с начала календарного года превысит 20 000 рублей.

600 руб. на каждого ребенка в  возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителям, супругам родителей.

Налоговый вычет в размере  500  рублей  за  каждый месяц налогового   периода   распространяется   на  следующие  категории налогоплательщиков:

 лиц, находившихся  в  Ленинграде  в  период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года  по 27  января 1944 года независимо от срока пребывания;      

 лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году   из   зоны   отчуждения   Чернобыльской   АЭС,  подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на  Чернобыльской АЭС,  или  переселенных  (переселяемых),  в  том  числе  выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 году и в последующие  годы, включая детей, в том числе  детей,  которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;                  

               

Тогда размер налоговых обязательств перед бюджетом за год данного работника.

Январь: Совокупный начисленный доход с начала года 5000 рублей.

              Сумма налога: (5000 – (400+500 + 1200)) х 0,13 =337р.

              Получил 4663р.

Февраль: Совокупный начисленный доход с начала года 10 000 рублей.

                Сумма налога: (5000 – (400+500 + 1200)) х 0,13 = 337р.

                 Получил 4663р.
Март: Совокупный начисленный доход с начала года 15000 рублей.

           Сумма налога: (5000 – (400+500 + 1200)) х 0,13 = 337р.

            Получил 4663р.
Апрель: Совокупный начисленный доход с начала года 20000 рублей.

               Сумма налога: (5000 – (400+500 + 1200)) х 0,13 = 337р.

               Получил 4663р.

Май: Совокупный начисленный доход с начала года 25000 рублей.

         Так как доход превысил 20 000 рублей, стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода не предоставляется.

            Сумма налога: (5000 –(500+ 1200)) х 0,13 = 429р.

             Получил  4571 рублей.
Июнь: Совокупный начисленный доход с начала года 30000 рублей.

            Сумма налога: (5000 – (1200+500)) х 0,13 = 429р.

             Получил  4571р.
Июль: Совокупный начисленный доход с начала года 35000 рублей.

            Сумма налога: (5000 –(500+1200)) х 0,13 = 429р.

            Получил  4571р.
Август: Совокупный начисленный доход с начала года 40 000 рублей.

              Сумма налога: (5000 – (500+1200)) х 0,13 = 429р.

              Получил 4571р.
Сентябрь:  Совокупный начисленный доход с начала года 45 000 рублей.

Так как в этом месяце начисленный доход с начала года превысил 40 000 рублей, стандартный налоговый вычет на детей с данного месяца и до конца календарного года не предоставляется.

              Сумма налога: (5000-500) х 0,13 =585 рублей.

               Получил 4415 рублей.

Октябрь, Ноябрь, Декабрь.  Сумма налога: (5000-500) х 0,13 =585 р.

Задача 3

   Работник по основному месту работы ежемесячно зарабатывает по 6 000 руб. Он имеет ребенка в возрасте 14 лет. Работник также работает по совместительству, ежемесячно зарабатывая 15 000 руб. Определить размер его налоговых обязательств перед бюджетом за год.

Решение:

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ в 2006 году при определении сумм, облагаемых налогом на доходы физических лиц, сумма дохода уменьшается на стандартный налоговый вычет на детей в размере 600 рублей за каждый календарный месяц.

Существует стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода (пп.3 п.1 статьи 218 НК РФ). Он в обычном режиме (без льгот) предоставляется в размере 400 рублей в месяц до месяца, в котором доход с начала календарного года превысит 20 000 рублей.

Определим размер налоговых обязательств перед бюджетом за год по основному месту работы.

Январь: Совокупный начисленный доход с начала года 6000 рублей.

              Сумма налога: (6000 – (400 + 600)) х 0,13 =650  рубля.

               Получил  5350 рублей.

Февраль: Совокупный начисленный доход с начала года 12000 рублей.

                 Сумма налога: (6000 – (400 + 600)) х 0,13 = 650 рубля.

                 Получил 5350 рублей.

Март: Совокупный начисленный доход с начала года 18000 рублей.

            Сумма налога: (6000 – (400 + 600)) х 0,13 = 650 рубля.

             Получил 5350 рублей.

Апрель: Совокупный начисленный доход с начала года 24000 рублей.

 Так как доход превысил 20 000 рублей, стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода не предоставляется.

                 Сумма налога: (6000 – 600) х 0,13 = 702 рубля.

                  Получил 5298 рублей.

Май:    Совокупный начисленный доход с начала года 30 000 рублей.

             Сумма налога: (6000 – 600) х 0,13 = 702 рубля.

             Получил 5298 рублей.

Июнь: Совокупный начисленный доход с начала года 36000 рублей.

            Сумма налога: (6000 – 600) х 0,13 = 702 рубля.

             Получил 5298 рублей.

Июль: Совокупный начисленный доход с начала года 42000 рублей.

Так как в этом месяце начисленный доход с начала года превысил 40 000 рублей, стандартный налоговый вычет на детей с данного месяца и до конца календарного года не предоставляется.

            Сумма налога: 6000 х 0,13 = 780 рублей.

             Получил 5220 рублей.

Август, Сентябрь, Октябрь, Ноябрь, Декабрь. Сумма налога: 6000 х 0,13 = 780 рублей.

По закону размер налоговых обязательств перед бюджетом по работе по совместительству составляет 15% от заработка. Тогда 15 000*15%=2250т.р. работник обязан отдавать в бюджет.
Задача 4

   Работник, имеющий ребенка, родившегося 23 июня 1988 г., проработал в 2007 г. В одной организации в течение одного квартала, а затем уволился и перешел на новое место работы. В первой организации его доход составлял 25000 руб., во второй – 30 000 руб. Определить ежемесячную сумму налога на доходы работника в течение 2007 года.

Решение:

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ в 2006 году при определении сумм, облагаемых налогом на доходы физических лиц, сумма дохода уменьшается на стандартный налоговый вычет на детей в размере 600 рублей за каждый календарный месяц.

Так как ребенок работника является на период 2007 г. Совершеннолетним, значит 600р. Не высчитывается.

Следовательно, каждый месяц он должен уплачивать 13% от дохода своего.

Существует стандартный налоговый вычет на самого получателя дохода (пп.3 п.1 статьи 218 НК РФ). Он в обычном режиме (без льгот) предоставляется в размере 400 рублей в месяц до месяца, в котором доход с начала календарного года превысит 20 000 рублей. В нашем случае работник в обеих организациях получал больше 20 000, значит на него это не распространится.

     Тогда ежемесячная сумма налога на доходы работника в течение 2007 года будет следующего вида:
Январь: 25*0,13=3,25т.р.

Февраль: 3,25т.р.

Март: 3,25т.р.

Апрель: 30*0,13=3,9т.р.   

Май: 3,9т.р.

Июнь: 3,9т.р.

Июль: 3,9т.р.

Август: 3,9т.р.

Сентябрь: 3,9т.р.

Октябрь: 3,9т.р.

Ноябрь: 3,9т.р.

Декабрь: 3,9т.р.
Список  используемой литературы
1.     Налоги и налогообложение: учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по специальности " Финансы и кредит"/Под ред. И.А. Майбурова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2008.511с.
2.     Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие. - М.: Издательский центр "Академия", 2006.-224.
3.  Панской В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для ВУЗов.- М.:Книжый мир, 2007